个人所得税核算-PPT课件.pptx

1年收入超年收入超12万自行申报万自行申报2第七章 个人所得税的核算 个人所得税的概述个人所得税的会计核算个人所得税的会计核算个人所得税的纳税申报个人所得税的纳税申报3v（1）掌握个人所得税的纳税人；）掌握个人所得税的纳税人；v（2）掌握个人所得税的征税范围；）掌握个人所得税的征税范围；v（3）掌握掌握个人所得税个人所得税应纳税额的计算；应纳税额的计算；v（4）掌握）掌握个人所得税个人所得税的会计核算。的会计核算。第七章第七章 个人所得个人所得税的核算税的核算4第一节第一节 个人所得税概述个人所得税概述v一、个人所得税的纳税人一、个人所得税的纳税人v二、个人所得税的征税对象二、个人所得税的征税对象v三、个人所得税的减免优惠三、个人所得税的减免优惠5一、个人所得税的纳税人一、个人所得税的纳税人v依据两个标准判断：依据两个标准判断：住所、居住时间住所、居住时间纳税人判定标准纳税义务 征税对象居民纳税人（1）在中国境内有住所的个人。（2）在中国境内无住所，而在境内居住满一年的个人。无限纳税义务境内所得境外所得非居民纳税人（1）在中国境内无住所且不居住的个人。（2）在中国境内无住所且居住不满一年的个人。有限纳税义务境内所得6一、个人所得税的纳税人一、个人所得税的纳税人v解释：解释：解释解释1.“在中国境内有住所在中国境内有住所”：是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内境内习惯性居住习惯性居住的个人。的个人。如因如因学习、工作、探亲、旅游学习、工作、探亲、旅游等而在中国境等而在中国境外居住的，在其原因消除之后，必须回到中外居住的，在其原因消除之后，必须回到中国境内居住的个人，则中国即为该纳税人习国境内居住的个人，则中国即为该纳税人习惯性居住地。惯性居住地。7一、个人所得税的纳税人一、个人所得税的纳税人v例例1：中国公民张某大学毕业后，到美国留学：中国公民张某大学毕业后，到美国留学两年，其间每年回国探亲一个月。如果张某留两年，其间每年回国探亲一个月。如果张某留学期间取得应税所得，请问：学期间取得应税所得，请问：张某是否应交纳个人所得税？张某是否应交纳个人所得税？如果交纳，是否按居民纳税人交纳？如果交纳，是否按居民纳税人交纳？答案：张某应按居民纳税人交纳个人所得税，答案：张某应按居民纳税人交纳个人所得税，因为张某的习惯性居住地是中国。因为张某的习惯性居住地是中国。8一、个人所得税的纳税人一、个人所得税的纳税人v解释：解释：解释解释2.“在境内居住满在境内居住满1年年”：在在一个纳税年度一个纳税年度（即公历（即公历1月月1日起至日起至12月月31日止，下同）日止，下同）内内，在中国境内居住，在中国境内居住满满365日。日。对对临时离境临时离境应视同在华居住，应视同在华居住，不扣减不扣减其在其在华居住的天数。华居住的天数。临时离境：是指在一个纳税年度内临时离境：是指在一个纳税年度内一次一次不不超过超过30日或者日或者多次累计多次累计不超过不超过90日的离日的离境。境。9一、个人所得税的纳税人一、个人所得税的纳税人v例例2：某跨国自然人：某跨国自然人2009年年5月月1日至日至2010年年4月月30在中国境内工作，则其是中国居民还在中国境内工作，则其是中国居民还是非居民？是非居民？2009.5.12009.12.312010.4.302009纳税年度2010纳税年度居住8个月非居民纳税人居住4个月非居民纳税人上述规定是否有漏洞？v例单选例单选下列在中国境内无住所的人员中，属于中国居民纳下列在中国境内无住所的人员中，属于中国居民纳税义务人的是（税义务人的是（）vA.外籍个人甲外籍个人甲2008年年11月月1日入境，日入境，2009年年12月月1日离日离境境vB.外籍个人乙来中国学习外籍个人乙来中国学习180天天vC.外籍个人丁外籍个人丁2009年年1月月1日入境，日入境，2009年年11月月31日离日离境境 vD.外籍个人丙外籍个人丙2009年年1月月1日入境，日入境，2009年年12月月31日离日离境境v解析解析正确答案是正确答案是D。对于在在中国境内无住所的，必须要。对于在在中国境内无住所的，必须要在中国居住满一个纳税年度，即从在中国居住满一个纳税年度，即从1月月1日到日到12月月31日，临日，临时离境一次不超过时离境一次不超过90 天，才能被认定为居民纳税义务人。天，才能被认定为居民纳税义务人。所以所以A、B、C不正确。不正确。个人所得税的纳税义务人个人所得税的纳税义务人11二、个人所得税的征税对象二、个人所得税的征税对象v征税对象是纳税人取得的个人所得：征税对象是纳税人取得的个人所得：1.工资、薪金所得工资、薪金所得2.个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得3.对企事业单位的承包、承租经营所得对企事业单位的承包、承租经营所得4.劳务报酬所得劳务报酬所得5.稿酬所得稿酬所得6.特许权使用费所得特许权使用费所得7.财产租赁所得财产租赁所得8.财产转让所得财产转让所得9.利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得10.偶然所得偶然所得 11.其他所得其他所得12二、个人所得税的征税对象二、个人所得税的征税对象v1.工资、薪金所得工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。关的其他所得。实行实行内部退养内部退养的个人在其办理内部退养手续后至的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所工资、薪金所得得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。v例单选例单选根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于工资、薪金所得项目的是（于工资、薪金所得项目的是（）vA.独生子女补贴独生子女补贴 B.托儿补助费托儿补助费vC.年终加薪年终加薪 D.误餐补助误餐补助v解析解析正确答案是正确答案是C。工资、薪金所得是指个人因任职或者。工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇佣而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、受雇佣而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及因任职或者受雇而取得的其他所得。独生子津贴、补贴以及因任职或者受雇而取得的其他所得。独生子女补贴、托儿补助费、差旅费津贴及误餐补助不属于个人所女补贴、托儿补助费、差旅费津贴及误餐补助不属于个人所得的征税范围。所以得的征税范围。所以A、B、D不正确。不正确。个人所得税的征税对象及税率个人所得税的征税对象及税率 14二、个人所得税的征税对象二、个人所得税的征税对象v2.个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照此税目征税（即投资者交个人所得税）。比照此税目征税（即投资者交个人所得税）。个体工商户和从事生产、经营的个人，取得个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动有关的其他各项应税所得，与生产、经营活动有关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。征收个人所得税。如取得银行存款的利息所得、对外投资取得如取得银行存款的利息所得、对外投资取得的股息所得，应按的股息所得，应按“股息、利息、红利股息、利息、红利”税税目的规定单独计征个人所得税。目的规定单独计征个人所得税。15二、个人所得税的征税对象二、个人所得税的征税对象v3.对企事业单位的承包、承租经营所得对企事业单位的承包、承租经营所得是指个人承包经营、承租经营以及转包、转是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。的工资、薪金性质的所得。承包项目可分多种，如生产经营、采购、销承包项目可分多种，如生产经营、采购、销售、建筑安装等各种承包。售、建筑安装等各种承包。转包包括全部转包或部分转包。转包包括全部转包或部分转包。16二、个人所得税的征税对象二、个人所得税的征税对象v4.劳务报酬所得劳务报酬所得指个人指个人独立独立从事各种从事各种非雇佣非雇佣劳务取得的所得：劳务取得的所得：从事设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、从事设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审翻译、审稿稿、书画、雕刻、影视、演出、表演、广告、展览、书画、雕刻、影视、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务所得。技术服务、介绍服务、经纪服务所得。工资、薪金所得与劳务报酬所得的区别在于：工资、薪金所得与劳务报酬所得的区别在于：是否存在雇佣与被雇佣关系是否存在雇佣与被雇佣关系例如，演职员参加任职单位组织的演出取得的报酬例如，演职员参加任职单位组织的演出取得的报酬为工资、薪金所得，而参加非任职单位组织的演出为工资、薪金所得，而参加非任职单位组织的演出取得的报酬则为劳务报酬所得。取得的报酬则为劳务报酬所得。17二、个人所得税的征税对象二、个人所得税的征税对象v5.稿酬所得稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表出版、发表而取而取得的所得。得的所得。因工作原因在本单位刊物发表作品所得为工资薪金所得，因工作原因在本单位刊物发表作品所得为工资薪金所得，在外单位刊物出版发表作品取得所得为稿酬所得。在外单位刊物出版发表作品取得所得为稿酬所得。v6.特许权使用费所得特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。以及其他特许权的使用权取得的所得。v7.财产租赁所得财产租赁所得是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船及其他财产取得的所得，包括个人取得的转租收入。及其他财产取得的所得，包括个人取得的转租收入。18二、个人所得税的征税对象二、个人所得税的征税对象v8.财产转让所得财产转让所得是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船及其他财产取得所得使用权、机器设备、车船及其他财产取得所得股票转让所得目前暂不征收个人所得税股票转让所得目前暂不征收个人所得税v9.利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。红利所得。国债和国家发行的金融债券利息除外；国债和国家发行的金融债券利息除外；个人在个人在个人银行结算账户个人银行结算账户的存款自的存款自2003年年9月月1日起日起孳生的利息，应按孳生的利息，应按“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”项目项目计征个人所得税。计征个人所得税。19二、个人所得税的征税对象二、个人所得税的征税对象v10.偶然所得偶然所得偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。其他偶然性质的所得。v11.其他所得其他所得 个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。的，由主管税务机关确定。20二、个人所得税的征税对象二、个人所得税的征税对象v例例5：下列项目中，属于劳务报酬所得的是（：下列项目中，属于劳务报酬所得的是（）（单选）（单选）A.发表论文取得的报酬发表论文取得的报酬B.提供著作的版权而取得的报酬提供著作的版权而取得的报酬C.将国外的作品翻译出版取得的报酬将国外的作品翻译出版取得的报酬D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬答案：答案：D发表论文、翻译出版而取得的报酬属于稿酬所得发表论文、翻译出版而取得的报酬属于稿酬所得提供著作版权而取得报酬，属于特许权使用费所得提供著作版权而取得报酬，属于特许权使用费所得21三、个人所得税的减免优惠三、个人所得税的减免优惠v（一）免税项目（一）免税项目1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；育、环境保护等方面的奖金；2.国债和国家发行的金融债券利息；国债和国家发行的金融债券利息；3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴；按照国家统一规定发给的补贴、津贴；4.福利费、抚恤金、救济金；福利费、抚恤金、救济金；5.保险赔款；保险赔款；22三、个人所得税的减免优惠三、个人所得税的减免优惠v（一）免税项目（一）免税项目6.军人的转业费、复员费；军人的转业费、复员费；7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；活补助费；8.依照我国有关法律规定应予免税的各国驻依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事馆员和其华使馆、领事馆的外交代表、领事馆员和其他人员的所得；他人员的所得；9.教育储蓄利息，免税。教育储蓄利息，免税。23三、个人所得税的减免优惠三、个人所得税的减免优惠v（二）减税项目（二）减税项目1.残疾、孤老人员和烈属的所得；残疾、孤老人员和烈属的所得；2.因严重自然灾害造成重大损失的；因严重自然灾害造成重大损失的；3.其他经国务院财政部门批准减税的。其他经国务院财政部门批准减税的。24第二节第二节 个人所得税额的计算个人所得税额的计算v计算方法：计算方法：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额税率税率-速算扣除数速算扣除数应纳税所得额应纳税所得额=每月每月/每年每年/每次应税收入每次应税收入-法法定费用扣除定费用扣除金额金额v需要了解：需要了解：（一）应纳税所得额的确定（一）应纳税所得额的确定（二）各个税目税率的选择（二）各个税目税率的选择（三）各个税目应纳税额的计算（三）各个税目应纳税额的计算v一、工资、薪金所得（一）工资、薪金所得范围（一）工资、薪金所得范围v工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。（二）工资、薪金（二）工资、薪金应纳税所得额应纳税所得额的确定的确定v月应纳税所得额是指以每月收入额减除费用月应纳税所得额是指以每月收入额减除费用3500元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。2011年年9月月1日日起工资、薪金所得减除费用标准调起工资、薪金所得减除费用标准调整到整到3500元，附加减除费用标准是元，附加减除费用标准是1300元。元。第二节第二节第二节第二节 个人所得税应纳税额的计算个人所得税应纳税额的计算个人所得税应纳税额的计算个人所得税应纳税额的计算 个人所得税的核算26一、工资、薪金所得一、工资、薪金所得v（三）（三）.工资、薪金所得：工资、薪金所得：七级超额累进七级超额累进税率税率全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率税率 速算扣除速算扣除数数(元元 全月应纳税额不超过全月应纳税额不超过1500元元 3%0 全月应纳税额超过全月应纳税额超过1500元至元至4500元元 10%105全月应纳税额超过全月应纳税额超过4500元至元至9000元元 20%555全月应纳税额超过全月应纳税额超过9000元至元至35000元元 25%1005全月应纳税额超过全月应纳税额超过35000元至元至55000元元30%2755全月应纳税额超过全月应纳税额超过55000元至元至80000元元 35%5505全月应纳税额超过全月应纳税额超过80000元元 45%13505v（四）工资、薪金所得应纳税额的计算（四）工资、薪金所得应纳税额的计算v应纳税所得额应纳税所得额=每月收入额每月收入额-费用扣除额费用扣除额 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数v一、工资、薪金所得一、工资、薪金所得一、工资、薪金所得一、工资、薪金所得28一、工资、薪金所得一、工资、薪金所得应纳税额（应纳税额（每月每月收入额收入额3500或或4800元）元）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数例例16：某职工：某职工4月应发工资月应发工资5600元，交纳社会元，交纳社会统筹养老保险统筹养老保险14元，失业保险元，失业保险8元元，单位代缴，单位代缴水电费水电费100元，另获得省级科研奖元，另获得省级科研奖500元，元，当月当月应纳个人所得税为多少？应纳个人所得税为多少？应纳个人所得税额（应纳个人所得税额（5600148 3500）10%105102.8（元）（元）允许扣除基本的养老保险、医疗保险、失业保险、允许扣除基本的养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金等住房公积金等29一、工资、薪金所得一、工资、薪金所得v1.工资、薪金所得工资、薪金所得特殊：个人取得奖金的征税问题特殊：个人取得奖金的征税问题1）个人取得全年一次性奖金）个人取得全年一次性奖金将当月取得的全年一次性奖金，除以将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其个月，按其商数确定适用的税率和速算扣除数商数确定适用的税率和速算扣除数如果当月工资多于如果当月工资多于3500元，当月薪金和年终奖分别元，当月薪金和年终奖分别按新标准计税，当月工资少于按新标准计税，当月工资少于3500元，年终奖补足元，年终奖补足差额部分后再计税。差额部分后再计税。2）个人取得除全年一次性奖金以外的其他各种）个人取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等奖、考勤奖等一律与当月工资、薪金所得合并，作为一个月的所一律与当月工资、薪金所得合并，作为一个月的所得计税得计税30一、工资、薪金所得一、工资、薪金所得v例例19：中国公民王某，：中国公民王某，12月收入有：当月工月收入有：当月工资薪金收入资薪金收入8000元（已扣除保险等）；全年元（已扣除保险等）；全年一次性奖金收入一次性奖金收入20000元。纳多少税？元。纳多少税？工资薪金应纳税额工资薪金应纳税额=（8000-3500）10%105=345（元）（元）全年一次性奖金应纳税额全年一次性奖金应纳税额=2000010%105=1895（元）（元）根据每月奖金平均数20000121666.67元选择31一、工资、薪金所得一、工资、薪金所得v例例20：若例：若例19中的当月工资薪金收入为中的当月工资薪金收入为1200元，同时取得全年一次性奖金收入元，同时取得全年一次性奖金收入20000元。应纳多少税？元。应纳多少税？工资薪金应纳税额工资薪金应纳税额=0因当月工资不足因当月工资不足3500元，可用其取得的奖元，可用其取得的奖金收入金收入20000元补足其差额部分元补足其差额部分2300元，元，每月奖金平均额每月奖金平均额=20000-230012=1475（元）（元）全年一次性奖金应纳税额全年一次性奖金应纳税额=20000-(3500-1200)3%0=531（元）（元）32一、工资、薪金所得一、工资、薪金所得v例例21：若当月工资薪金收入为：若当月工资薪金收入为8000元，同时元，同时取得半年奖金收入取得半年奖金收入20000元。应纳多少税？元。应纳多少税？工资薪金收入和半年奖金收入应合并纳税工资薪金收入和半年奖金收入应合并纳税应纳税额应纳税额=（8000+20000-3500）25%1005=5120（元）（元）v二、个体工商户的生产、经营所得二、个体工商户的生产、经营所得v（一）个体工商户的生产、经营所得范围（一）个体工商户的生产、经营所得范围v1.个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；其他行业生产、经营取得的所得；v2.个人经政府有关部门批准，取得执照，从事个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；所得；v3.其他个人从事个体工商业生产、经营取得的其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；所得；v4.上述个体工商户和个人取得的与生产、经营上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。有关的各项应纳税所得。二、个体工商户的生产、经营所得二、个体工商户的生产、经营所得v（二）个体工商户的生产、经营所得（二）个体工商户的生产、经营所得应纳税所得应纳税所得额额的确定的确定v个体工商户的生产、经营所得，以每一个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。为应纳税所得额。二、个体工商户的生产、经营所得二、个体工商户的生产、经营所得 个人所得税的核算35二、个体工商户的生产、经营所得二、个体工商户的生产、经营所得v(三三).个体工商户生产、经营所得；企事业单位承个体工商户生产、经营所得；企事业单位承包、承租经营所得：包、承租经营所得：五级超额累进税率五级超额累进税率级数全年应纳税所得额税率(%)速算扣除数1不超过15000元的 502超过15000元至30000元的部分 107503超过30000元至60000元的部分 2037504超过60000元至100000元的部分 3097505超过100000元的部分3514750v（四）个体工商户（含个人独资企业和合伙企（四）个体工商户（含个人独资企业和合伙企业）的生产、经营所得应纳税额的计算业）的生产、经营所得应纳税额的计算v1.实行查账征收实行查账征收v应纳税所得额应纳税所得额=全年收入总额全年收入总额-（成本（成本+费用费用+损损失失+准予扣除的税金）准予扣除的税金）v应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除速算扣除数数v2.实行核定征收实行核定征收v二、个体工商户生产、经营所得37二、个体工商户生产、经营所得二、个体工商户生产、经营所得应纳税额（应纳税额（全年收入总额成本、费用及全年收入总额成本、费用及损失损失）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数例例22：某个体工商户全年生产、经营收入：某个体工商户全年生产、经营收入10万元，成本万元，成本4万元，费用万元，费用7500元，损失元，损失2500元。计算其全年应纳个人所得税额。元。计算其全年应纳个人所得税额。应纳税所得额应纳税所得额=100000-40000-7500-2500=50000（元）（元）应纳税额应纳税额=5000020%-3750=6250（元）（元）v三、企事业单位的承包经营、承租经营所得三、企事业单位的承包经营、承租经营所得 v（一）企事业单位的承包经营、承租经营所得范围（一）企事业单位的承包经营、承租经营所得范围v企事业单位的承包经营、承租经营所得是指个人承包经营、承租经企事业单位的承包经营、承租经营所得是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，按次取得的工资、薪金性质的所得。营以及转包、转租取得的所得，按次取得的工资、薪金性质的所得。v（二）企事业单位的承包经营、承租经营所得适用税率（二）企事业单位的承包经营、承租经营所得适用税率v适用五级超额累进税率适用五级超额累进税率(见前表见前表)v（三）企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税所得额的确定（三）企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税所得额的确定 v（四）企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算（四）企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算v 应纳税所得额应纳税所得额=每一纳税年度每一纳税年度的收入总额的收入总额-必要费用必要费用=年度税后净利润年度税后净利润+工资工资-（上交的承包费（上交的承包费+固定费用）固定费用）v应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数三、企事业单位的承包经营、承租经营所得三、企事业单位的承包经营、承租经营所得 三、企事业单位的承包经营、承租经营所得三、企事业单位的承包经营、承租经营所得 v【例例7-2】2012年年1月月1日，张海与某事业单位日，张海与某事业单位签订承包合同经营招待所，签约承包期为签订承包合同经营招待所，签约承包期为1年，年，张海每月工资为张海每月工资为1 200元，每年上缴承包费元，每年上缴承包费20 000元，元，2012年该招待所实现净利润年该招待所实现净利润65 000元，元，计算张海计算张海2012年应纳的个人所得税。年应纳的个人所得税。v【解析解析】v应纳税所得额应纳税所得额=65 000+120012-20 000-350012=17400（元）（元）v应纳税额应纳税额=1740010%-750=990（元）（元）v四、劳务报酬所得四、劳务报酬所得v（一）劳务报酬所得范围（一）劳务报酬所得范围v劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。以及其他劳务取得的所得。四、劳务报酬所得四、劳务报酬所得 个人所得税的核算41四、劳务报酬所得四、劳务报酬所得v（二）劳务报酬所得适用税率：（二）劳务报酬所得适用税率：加成征收加成征收对个人对个人一次性一次性取得的劳务报酬所得计算的应纳取得的劳务报酬所得计算的应纳税所得额在税所得额在20000元以上的，加成征收元以上的，加成征收级数每次应纳税所得额税率(%)速算扣除数1不超过20 000元的2002超过20 000元至50 000元的部分302 0003超过50 000元的部分407 000v（三）劳务报酬应纳税所得额的确定（三）劳务报酬应纳税所得额的确定v 税法规定，劳务报酬所得税法规定，劳务报酬所得每次每次收入不超过收入不超过4 000元的，减除费用为元的，减除费用为800元；每次收入元；每次收入4 000元以上的，减除元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税的费用，其余额为应纳税所得额。所得额。v（四）劳务报酬所得应纳税额的计算：（四）劳务报酬所得应纳税额的计算：v1.每次收入不足每次收入不足4 000元的元的v 应纳税额应纳税额=（每次收入额（每次收入额-800）20%v2.每次收入在每次收入在4 000元以上，且每次收入应纳税所得额不超过元以上，且每次收入应纳税所得额不超过20 000元的元的v应纳税额应纳税额=每次收入额每次收入额（1-20%）20%v3.每次收入的应纳税所得额超过每次收入的应纳税所得额超过20 000元的元的v应纳税额应纳税额=每次收入额每次收入额（1-20%）适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数四、劳务报酬所得四、劳务报酬所得43四、劳务报酬所得四、劳务报酬所得例例26：歌星周某：歌星周某5月在月在A地参加商业演出一地参加商业演出一天，出场费天，出场费3500元；在元；在B地参加某公司开业地参加某公司开业庆典演出，出场费庆典演出，出场费28000元；在元；在C地出演电地出演电视广告，获取广告收入视广告，获取广告收入65000元。则周某当元。则周某当月应纳个人所得税额是多少？月应纳个人所得税额是多少？44四、劳务报酬所得四、劳务报酬所得例例26的答案：的答案：A地出场费收入地出场费收入应纳税所得额应纳税所得额35008002700元元应纳税额应纳税额270020%540元元B地出场费收入：地出场费收入：应纳税所得额应纳税所得额28000（120%）22400元元应纳税额应纳税额2240030%20004720元元C地广告收入：地广告收入：应纳税所得额应纳税所得额65000（120%）52000元元应纳税额应纳税额5200040%700013800元元应纳税额合计应纳税额合计54047201380019060元元v五、稿酬所得五、稿酬所得v（一）稿酬所得范围（一）稿酬所得范围v稿酬所得是指个人因作品以图书、报刊形式出稿酬所得是指个人因作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。版、发表而取得的所得。v（二）稿酬所得适用税率（二）稿酬所得适用税率v适用比例税率适用比例税率20%。同时个人所得税税法规同时个人所得税税法规定对稿酬可以按应纳税额减征定对稿酬可以按应纳税额减征30%，稿酬所得，稿酬所得实际税率为实际税率为14%。五、稿酬所得五、稿酬所得v（三）稿酬所得应纳税所得额的确定（三）稿酬所得应纳税所得额的确定v税法规定，稿酬所得税法规定，稿酬所得每次每次收入不超过收入不超过4 000元的，元的，减除费用减除费用800元；每次收入元；每次收入4 000元以上的，减元以上的，减除除20%的费用，其余额为应纳税所得额。稿酬的费用，其余额为应纳税所得额。稿酬所得按次计税，以每次出版、发表取得的收入为所得按次计税，以每次出版、发表取得的收入为一次一次v（四）稿酬应纳税额的计算（四）稿酬应纳税额的计算v1.每次收入不足每次收入不足4 000元的元的v应纳税额应纳税额=（每次收入额（每次收入额-800）20%（1-30%）v2.每次收入在每次收入在4 000元以上的元以上的应纳税额应纳税额=每次收入额每次收入额（1-20%）20%（1-30%）五、稿酬所得五、稿酬所得47五、稿酬所得五、稿酬所得例例28：中国公民孙某：中国公民孙某2010年收入情况如下：年收入情况如下：（1）出版）出版风生风生小说部，取得稿酬小说部，取得稿酬50 000元；后因小说加印又取得出版社稿酬元；后因小说加印又取得出版社稿酬10 000元；不久，该小说被大唐日报报刊连载，元；不久，该小说被大唐日报报刊连载，取得报社稿酬取得报社稿酬3 800元；元；2）接受委托对一电影）接受委托对一电影剧本进行审核，审稿收入剧本进行审核，审稿收入15 000元。元。例例28的答案：的答案：（1）出版小说及小说加印应纳个人所得税）出版小说及小说加印应纳个人所得税（5000010000）（120%）20%（130%）6720（元）（元）（2）小说连载应纳个人所得税（）小说连载应纳个人所得税（3800800）20%（130%）420（元）（元）（3）审稿收入应纳个人所得税）审稿收入应纳个人所得税15000（120%）20%2400（元）（元）（属于劳务报酬所得项（属于劳务报酬所得项目）目）v六、特许权使用费所得六、特许权使用费所得v(一一)特许权使用费所得范围特许权使用费所得范围v特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利权技术以及其他特许权的使用权取得的所得，著作权所得不包括稿酬所得。权技术以及其他特许权的使用权取得的所得，著作权所得不包括稿酬所得。v(二二)特许权使用费所得适用税率特许权使用费所得适用税率v适用适用比例税率比例税率20%。v(三三)特许权使用费应纳税所得额的确定特许权使用费应纳税所得额的确定v特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。每次收入不超过每次收入不超过4 000元的，减除费用元的，减除费用800元；每次收入超过元；每次收入超过4 000元元的，减除的，减除20%的费用，以其余额为应纳税所得额。的费用，以其余额为应纳税所得额。v(四四)特许权使用费所得应纳税额的计算特许权使用费所得应纳税额的计算v1.每次收入不足每次收入不足4 000元的元的v应纳税额应纳税额=(每次收入额每次收入额-800)20%v2.每次收入在每次收入在4 000元以上的元以上的v应纳税额应纳税额=每次收入额每次收入额(1-20%)20%六、特许权使用费所得六、特许权使用费所得49六、特许权使用费所得六、特许权使用费所得v6.特许权使用费所得特许权使用费所得1）每次收入不足）每次收入不足4000元的元的应纳税额（每次收入额应纳税额（每次收入额800）20%2）每次收入在）每次收入在4000元以上的元以上的应纳税额每次收入额应纳税额每次收入额（120%）20%例例29：某人转让专利技术一项，取得转让收：某人转让专利技术一项，取得转让收入入30 000元，计算应纳个人所得税。元，计算应纳个人所得税。应纳税额应纳税额=30 000(1-20%)20%=4 800(元元)v七、财产租赁所得七、财产租赁所得v(一一)财产租赁所得范围财产租赁所得范围v财产租赁所得是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车财产租赁所得是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。船以及其他财产取得的所得。v(二二)财产租赁所得适用税率财产租赁所得适用税率v适用比例税率适用比例税率20%。但个人按市场价格出租居民住房取得的所。但个人按市场价格出租居民住房取得的所得，自得，自2001年年1月月1日起暂按日起暂按10%的税率征收个人所得税。的税率征收个人所得税。v(三三)财产租赁应纳税所得额的确定财产租赁应纳税所得额的确定v税法规定，财产租赁所得以每次取得的收入减除规定费用后的余税法规定，财产租赁所得以每次取得的收入减除规定费用后的余额为应纳税所得额。财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。额为应纳税所得额。财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。七、财产租赁所得七、财产租赁所得v（四）财产租赁所得应纳税额的计算（四）财产租赁所得应纳税额的计算v1.每次（月）收入不超过每次（月）收入不超过4 000元的元的v应纳税额应纳税额=每次（月）收入额每次（月）收入额-准予扣除项目准予扣除项目-修缮费用（修缮费用（800元为限）元为限）-80020%v2.每次（月）收入超过每次（月）收入超过4 000元的元的v应纳税额应纳税额=每次（月）收入额每次（月）收入额-准予扣除项目准予扣除项目-修缮费用（修缮费用（每次（每次800元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为至元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为至）（1-20%）20%七、财产租赁所得七、财产租赁所得v八、财产转让所得八、财产转让所得v(一一)财产转让所得范围财产转让所得范围v财产转让所得是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用财产转让所得是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。v(二二)财产转让所得适用税率财产转让所得适用税率v适用比例税率适用比例税率20%20%。v(三三)财产转让所得额的确定财产转让所得额的确定v财产转让所得以个人每次转让财产收入额，减除财产原值和合理财产转让所得以个人每次转让财产收入额，减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。费用后的余额，为应纳税所得额。v应纳税所得额应纳税所得额=每次转让财产收入额每次转让财产收入额-财产原值财产原值-合理费用合理费用v（四）财产转让所得应纳税额的计算（四）财产转让所得应纳税额的计算v应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率八、财产转让所得53八、财产转让所得八、财产转让所得v