产品以及期间费用之间的归集和分配.pptx

第三章第三章 费用在各种产品以及期间费费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配用之间的归集和分配本章的内容*费用要素的分配*待摊和预提费用的归集和分配*辅助生产费用的归集和分配*制造费用的归集和分配*废品和停工损失的核算*期间费用的核算基本生产基本生产部门发生部门发生的费用的费用生产部门生产部门组织管理组织管理发生的费用发生的费用管理部门管理部门发生的费用发生的费用第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配辅助生产辅助生产部门的费部门的费用用一、要素费用分配概述（一）基本生产车间（一）基本生产车间 1.1.直接用于产品生产，专设成本项目。直接用于产品生产，专设成本项目。根据原始凭证来编制记账凭证，直接计入相关的各种产根据原始凭证来编制记账凭证，直接计入相关的各种产品的明细分类账中去。品的明细分类账中去。2.2.直接用于产品生产，没有专设成本项目或者间接用于产品直接用于产品生产，没有专设成本项目或者间接用于产品生产的费用。生产的费用。先计入先计入“制造费用制造费用”科目及所属明细账有关的费用项科目及所属明细账有关的费用项目，通过分配程序，转入或分配转入目，通过分配程序，转入或分配转入“基本生产成本基本生产成本”总总账及所属账及所属“制造费用制造费用”明细账。明细账。（二）辅助生产车间（二）辅助生产车间 1.1.设有设有“制造费用明细账制造费用明细账”，比照基本生产车间。，比照基本生产车间。2.2.未设未设“制造费用制造费用”明细账，均计入辅助生产成本总账及明明细账，均计入辅助生产成本总账及明细账费用项目，再分配。细账费用项目，再分配。（三）间接计入费用：适当方法分配计入（三）间接计入费用：适当方法分配计入1.1.确定分配标准确定分配标准成果类：产品重量、体积、产量、产值成果类：产品重量、体积、产量、产值消耗类：生产工时、机器工时、原材料消耗量消耗类：生产工时、机器工时、原材料消耗量定额类：定额消耗量、定额工时、定额成本费用定额类：定额消耗量、定额工时、定额成本费用2.2.计算费用分配率计算费用分配率费用分配率费用分配率 =待分配费用总额待分配费用总额 /分配标准总和分配标准总和3.3.计算某对象应分配费用计算某对象应分配费用某对象应分配的费用某对象应分配的费用 =该对象的分配标准该对象的分配标准 费用分配率费用分配率（四）期间费用（四）期间费用销售费用、管理费用、财务费用等不计入产品成销售费用、管理费用、财务费用等不计入产品成本，直接计入相应科目，然后转入本，直接计入相应科目，然后转入“本年利润本年利润”科目，计入当期损益。科目，计入当期损益。原料及主要材料原料及主要材料原料及主要材料原料及主要材料半成品半成品半成品半成品辅助材料辅助材料辅助材料辅助材料 包装物、修理用备件包装物、修理用备件包装物、修理用备件包装物、修理用备件低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品二、二、材料费用的核算材料费用的核算原材料费用的分配原材料费用的分配（一）（一）燃料费用的分配燃料费用的分配低值易耗品摊销低值易耗品摊销（三）（三）（二）（二）l凡能凡能辨清辨清原材料费用承担对象的，应直接原材料费用承担对象的，应直接计入该分配对象。计入该分配对象。l凡属于几种产品凡属于几种产品共同耗用共同耗用的，应采用适当的，应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的分配方法，分配计入各有关产品成本 原材料费用的分配原材料费用的分配（一）（一）1.直接计入产品成本的材料费用直接计入产品成本的材料费用（1 1）领用材料：）领用材料：领料单领料单:一次使用一次使用限额领料单限额领料单领料登记表领料登记表发料凭证汇总表发料凭证汇总表：会计定期编制，汇总原始凭证：会计定期编制，汇总原始凭证 可多次使用可多次使用编号类别材料名称规格单位数量金额 请领实发单价总额甲材料甲材料公斤公斤2 0002 0002 0002 000用途A A产品生产产品生产领用部门：生产车间生产车间 领领 料料 单单 仓 库:材料仓库材料仓库 20022002年4 4月5 5日 编号:001001领料人：领料部门负责人：发料人：李良李良 记账：（2）退材料）退材料填制填制“退料单退料单”格式：红字领料单或退料单格式：红字领料单或退料单对于车间已领未用、下月需继续使用的材料对于车间已领未用、下月需继续使用的材料办理假退料：同时填本月退料单、下月领料单办理假退料：同时填本月退料单、下月领料单目的：正确划分各月成本目的：正确划分各月成本 退退 料料 单单退料部门：编号 原领料批号：日期 年 月 日退料名称退料名称料号料号 退料量退料量实收量实收量退退 料料 原原 因因溢溢 领领省省 料料不适用不适用品质差品质差订单取订单取消消其他其他登帐：点收：主管：退料人【例题例题】企业本月企业本月A A材料的领用情况如下：材料的领用情况如下：甲产品领用甲产品领用10 00010 000元，乙产品领用元，乙产品领用7 5007 500元，辅助供电车元，辅助供电车间生产领用间生产领用800800元，元，基本车间一般耗用基本车间一般耗用600600元，元，供电车供电车间一般耗用间一般耗用400400元，元，管理部门耗用材料管理部门耗用材料400400元。元。借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 10 000 乙产品乙产品 7 500 辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 800 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 600 供电车间供电车间 400 管理费用管理费用 400 贷：原材料贷：原材料A 19 7002.分配计入产品成本的原材料费用分配计入产品成本的原材料费用l凡属于几种产品凡属于几种产品共同耗用共同耗用的，应采用适当的，应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的分配方法，分配计入各有关产品成本 可以采用可以采用重量体积重量体积分配，在材料消耗定额比较准确的分配，在材料消耗定额比较准确的情况下，应按原材料情况下，应按原材料定额消耗量定额消耗量和原材料和原材料定额消耗费用定额消耗费用比比例分配。例分配。所谓定额耗用量是指一定产量下按照消耗定额计算可以消耗所谓定额耗用量是指一定产量下按照消耗定额计算可以消耗的材料数量。消耗定额是指单位产品可以消耗的数量限额，通常的材料数量。消耗定额是指单位产品可以消耗的数量限额，通常是指现行比较先进的定额是指现行比较先进的定额（1 1）定额耗用量比例分配法）定额耗用量比例分配法 在企业生产多种产品共同耗用在企业生产多种产品共同耗用一种一种一种一种原材料原材料时，如果企业原材料消耗定额比较准确，那么时，如果企业原材料消耗定额比较准确，那么原材料费用可以按照定额耗用量比例或定额费原材料费用可以按照定额耗用量比例或定额费用的比例来进行分配。用的比例来进行分配。（2 2）定额费用比例分配法）定额费用比例分配法 在企业生产多种产品共同耗用在企业生产多种产品共同耗用多种多种多种多种原材料原材料时，如果企业原材料消耗定额比较准确，那么时，如果企业原材料消耗定额比较准确，那么原材料费用可以按照定额费用的比例来进行分原材料费用可以按照定额费用的比例来进行分配。配。（1 1）定额耗用量比例分配法）定额耗用量比例分配法计算各种产品原材料定额消耗量计算各种产品原材料定额消耗量某种产品原材料定额消耗量某种产品原材料定额消耗量=该种产品实际产量该种产品实际产量 *单位产品原材料定额消耗量单位产品原材料定额消耗量计算原材料费用的分配率计算原材料费用的分配率原材料费用的分配率原材料费用的分配率=原材料实际费用原材料实际费用（数量）（数量）总额总额 /各种产品原材料定额消耗量之和各种产品原材料定额消耗量之和计算各种产品应负担的原材料费用计算各种产品应负担的原材料费用某种产品应负担的原材料费用某种产品应负担的原材料费用（数量）（数量）=该种产品原材该种产品原材料定额消耗量料定额消耗量原材料费用分配率原材料费用分配率某种产品应分配的实际原材料费用某种产品应分配的实际原材料费用=该种产品应分配的原该种产品应分配的原材料实际消耗量材料实际消耗量材料单价材料单价 如果计算分配率时分子上是数量，那么分配结果如果计算分配率时分子上是数量，那么分配结果就是数量，要计算费用还需要乘以单价。如果计算分就是数量，要计算费用还需要乘以单价。如果计算分配率时分子上是费用，那么分配结果就是费用。配率时分子上是费用，那么分配结果就是费用。（2 2）定额费用比例分配法）定额费用比例分配法计算各种产品原材料定额费用计算各种产品原材料定额费用某种产品原材料定额费用某种产品原材料定额费用=该种产品实际产量该种产品实际产量*单位产品原材料定额费用单位产品原材料定额费用计算原材料费用的分配率计算原材料费用的分配率原材料费用的分配率原材料费用的分配率=原材料实际费用总额原材料实际费用总额 /各种产品原材料定额费用总额各种产品原材料定额费用总额计算各种产品应负担的原材料费用计算各种产品应负担的原材料费用某种产品应负担的原材料费用某种产品应负担的原材料费用=该种产品原材料该种产品原材料定额费用定额费用原材料费用分配率原材料费用分配率【例题例题】某企业生产甲、乙两种产品，某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料共同耗用某种材料37403740公斤，每公斤公斤，每公斤8 8元。甲产品的实际产量为元。甲产品的实际产量为200200件，单件件，单件产品材料消耗定额为产品材料消耗定额为8 8公斤；乙产品的公斤；乙产品的实际产量为实际产量为300300件，单件产品材料消耗件，单件产品材料消耗定额为定额为6 6 公斤。试计算分配甲、乙产公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。品各自应负担的材料费。1、甲产品材料定额消耗量、甲产品材料定额消耗量200 81600（公斤）（公斤）乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量300 61800（公斤）（公斤）2、材料消耗量分配率、材料消耗量分配率3740（16001800）1.13、甲产品应分配的材料数量、甲产品应分配的材料数量16001.11760（公斤）（公斤）乙产品应分配的材料数量乙产品应分配的材料数量18001.11980（公斤）（公斤）合计合计 3740（公斤）（公斤）4、甲产品应分配的材料费用、甲产品应分配的材料费用1760 8 14080（元）（元）乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用1980 8 15840（元）（元）合计合计 29920（元）（元）【例题例题】20082008年年2 2月企业为生产月企业为生产A A、B B两种产品两种产品共同耗用甲材料共同耗用甲材料1250012500千克，单价千克，单价8 8元，共计元，共计100000100000元。两种产品的投产量分别为元。两种产品的投产量分别为200200件和件和400400件。两种产品的甲种材料单耗定额分别为件。两种产品的甲种材料单耗定额分别为4040千克和千克和3030千克。按定额耗用量比例法在千克。按定额耗用量比例法在A A、B B两种产品之间分配共同耗用的材料费用两种产品之间分配共同耗用的材料费用。1、A产品材料定额消耗量产品材料定额消耗量20040800（公斤）（公斤）B产品材料定额消耗量产品材料定额消耗量400301200（公斤）（公斤）2、原材料费用分配率、原材料费用分配率100000（8001200）503、A产品应分配的材料费用产品应分配的材料费用8005040 000（元）（元）B产品应分配的材料费用产品应分配的材料费用12005060 000（元）（元）燃料费用的分配燃料费用的分配（二）（二）1.在多数企业，燃料费用在产品成本中占的在多数企业，燃料费用在产品成本中占的比重并不大，因此，燃料是比重并不大，因此，燃料是作为原材料的一作为原材料的一部分合并部分合并进行核算的。进行核算的。2.如果燃料费用在产品成本中占的比重较大，如果燃料费用在产品成本中占的比重较大，应遵循重要性原则，在生产成本明细分类账应遵循重要性原则，在生产成本明细分类账中中增设增设“燃料与动力燃料与动力”成本项目，同时成本项目，同时增设增设“燃料燃料”会计科目会计科目，单独核算燃料的增减变，单独核算燃料的增减变动和结存情况。燃料费用的分配与原材料费动和结存情况。燃料费用的分配与原材料费用的分配方法相同。用的分配方法相同。直接用于直接或辅助生产，专设成本项目直接用于直接或辅助生产，专设成本项目直接计入直接计入“直接生产成本直接生产成本”、“辅助生产成本辅助生产成本”的的“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目成本项目直接用于直接或辅助生产，未设成本项目直接用于直接或辅助生产，未设成本项目 直接计入直接计入“直接生产成本直接生产成本”、“辅助生产成本辅助生产成本”的总账及所属的总账及所属“直接材料直接材料”明细账。明细账。间接用于直接或辅助生产以及企业管理和产品销间接用于直接或辅助生产以及企业管理和产品销售售 计入计入“制造费用制造费用”、“辅助生产成本辅助生产成本”、“管管理费用理费用”、“销售费用销售费用”总账科目及所属明细账总账科目及所属明细账的有关项目。的有关项目。1.1.低值易耗品定义低值易耗品定义 企业在生产经营过程中所需的单项价值低或使企业在生产经营过程中所需的单项价值低或使用期限比较短，不能作为固定资产核算的劳动资料。用期限比较短，不能作为固定资产核算的劳动资料。低值易耗品的收入、发出、摊销和结存的核算，低值易耗品的收入、发出、摊销和结存的核算，是通过设立是通过设立“低值易耗品低值易耗品”总账科目按其类别、品总账科目按其类别、品种、规格设置明细账进行的。一般按照实际成本核种、规格设置明细账进行的。一般按照实际成本核算，按计划成本核算时，在算，按计划成本核算时，在“材料成本差异材料成本差异”总账总账科目下设置科目下设置“低值易耗品成本差异低值易耗品成本差异”二级科目二级科目低值易耗品摊销低值易耗品摊销（三）（三）2.低值易耗品摊销低值易耗品摊销(1）一次摊销法）一次摊销法领用时领用时:全部价值一次计入当月产品成本、期间费用等。全部价值一次计入当月产品成本、期间费用等。报废时报废时:残料价值当做当月低值易耗品摊销额的减少，冲残料价值当做当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本和费用。减有关成本和费用。(2)分次摊销法分次摊销法将低值易耗品的价值根据其使用期限的长短或价值的大小，将低值易耗品的价值根据其使用期限的长短或价值的大小，分月平均摊销的方法。分月平均摊销的方法。领用时：领用时：借：待摊费用或长期待摊费用借：待摊费用或长期待摊费用 贷：低值易耗品贷：低值易耗品分月摊销时分月摊销时：借：制造费用、管理费用：借：制造费用、管理费用 贷：待摊费用、长期待摊费用贷：待摊费用、长期待摊费用报废时：报废时：残料价值当做当月低值易耗品摊销额的减少，冲残料价值当做当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本和费用。减有关成本和费用。(3)五五摊销法五五摊销法领用时，摊销价值的一半，报废时摊销价值的另一半。领用时，摊销价值的一半，报废时摊销价值的另一半。低值易耗品下设置三个二级科目：低值易耗品下设置三个二级科目：“在库低值易耗品在库低值易耗品”、“在用低值易耗品在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销低值易耗品摊销”领用时：领用时：借：低值易耗品借：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库低值易耗品在库低值易耗品借：制造费用、管理费用借：制造费用、管理费用 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销报废时：报废时：借：原材料借：原材料 制造费用、管理费用制造费用、管理费用 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销注销：注销：借：低值易耗品借：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品三、三、外购动力费用的核算外购动力费用的核算外购动力的内容外购动力的内容（一）（一）（二）（二）（三）（三）外购动力费用的分配外购动力费用的分配外购动力的账务处理外购动力的账务处理外购动力的内容外购动力的内容（一）（一）外购动力费用是指企业外购动力费用是指企业从外部单位购入的电力、从外部单位购入的电力、热力等所支付的费用，热力等所支付的费用，本企业自产的动力不包本企业自产的动力不包括在内括在内 有计量仪器记录：根据仪器所示耗用数量和单价计有计量仪器记录：根据仪器所示耗用数量和单价计算；算；没有计量仪器记录：按照一定的标准在各种产品之没有计量仪器记录：按照一定的标准在各种产品之间进行分配。间进行分配。各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别装有电表，各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别装有电表，外购动力费用可以按照用电度数的多少进行费用分配。外购动力费用可以按照用电度数的多少进行费用分配。车间的动力用电一般不按产品分别安装电表，因而车间的车间的动力用电一般不按产品分别安装电表，因而车间的动力用电费用应该按照科学合理的方法在各种产品之间进动力用电费用应该按照科学合理的方法在各种产品之间进行分配。行分配。1.1.生产工时分配法生产工时分配法2.2.机器工时分配法机器工时分配法3.3.定额耗电量比例分配法定额耗电量比例分配法外购动力费用的分配外购动力费用的分配（二）（二）分配率分配率1=1=电力费用总额电力费用总额/用电度数总和用电度数总和照明用电力费用照明用电力费用=照明用电度数照明用电度数分配率分配率1 1动力用电力费用动力用电力费用=动力用电度数动力用电度数分配率分配率1 1分配率分配率2(2(某车间动力用电某车间动力用电)=)=该车间动力用电费用该车间动力用电费用总额总额/各产品生产工时（机器工时）之和各产品生产工时（机器工时）之和某产品动力用电费用某产品动力用电费用=生产工时（机器工时）生产工时（机器工时）分配分配率率2 2可以看出：分配的结果是把电费分配给每一种产品。可以看出：分配的结果是把电费分配给每一种产品。体现每一种产品承担多少电费。体现每一种产品承担多少电费。1基本生产车间耗用的动力基本生产车间耗用的动力 基基本本生生产产车车间间耗耗用用的的动动力力按按用用途途，可可分分为为直直接接用用于于产产品品生生产的产的生产工艺动力用电生产工艺动力用电和和照明用电照明用电。（1）直直接接用用于于产产品品生生产产工工艺艺动动力力用用电电，属属于于直直接接燃燃料料及及动动力力，应应记记入入“基基本本生生产产成成本本”总总账账和和相相应应产产品品的的基基本本生生产产成成本本明细账的明细账的“直接燃料及动力直接燃料及动力”成本项目。成本项目。（2）基基本本生生产产车车间间照照明明用用电电，则则记记入入“制制造造费费用用”总总账账和和所所属属明明细细账账进进行行归归集集。月月末末分分配配记记入入“基基本本生生产产成成本本”总总账账和和相应产品的基本生产成本明细账的相应产品的基本生产成本明细账的“制造费用制造费用”成本项目。成本项目。（三）（三）外购动力费用的账务处理外购动力费用的账务处理2.2.辅助生产车间耗用的动力辅助生产车间耗用的动力 （1 1）直接用于辅助产品生产工艺动力用电，）直接用于辅助产品生产工艺动力用电，应记入应记入“辅助生产成本辅助生产成本”总账和相应产品或劳务总账和相应产品或劳务的明细账的的明细账的“直接燃料及动力直接燃料及动力”成本项目。成本项目。（2 2）用于辅助生产车间照明用电先记入）用于辅助生产车间照明用电先记入“制制造费用造费用”总账和所属明细账进行归集。月末分配总账和所属明细账进行归集。月末分配记入记入“辅助生产成本辅助生产成本”总账和所属明细账的总账和所属明细账的“制制造费用造费用”成本项目。成本项目。（3 3）如果辅助生产不对外提供商品产品、而）如果辅助生产不对外提供商品产品、而且辅助生产车间规模较小、辅助产品或劳务单一且辅助生产车间规模较小、辅助产品或劳务单一时，为了简化核算工作，可不设辅助生产的时，为了简化核算工作，可不设辅助生产的“制制造费用造费用”科目，辅助生产车间耗用所有电力直接科目，辅助生产车间耗用所有电力直接的全部记入的全部记入“辅助生产成本辅助生产成本”总账和相应的明细总账和相应的明细账。账。3.3.销售机构、行政管理部门耗用的电力销售机构、行政管理部门耗用的电力 销售机构、行政管理部门耗用的电力，不计入销售机构、行政管理部门耗用的电力，不计入产品成本，而应分别记入产品成本，而应分别记入“销售费用销售费用”、“管理费管理费用用”总账和所属明细账，做为期间费用转入总账和所属明细账，做为期间费用转入“本年本年利润利润”账户，冲减当期损益。账户，冲减当期损益。补充：实际购入补充：实际购入 借：应付账款借：应付账款 (实际支付价款）实际支付价款）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 外购动力的外购动力的外购动力的外购动力的账务处理账务处理账务处理账务处理?根据外购动力费用分配表根据外购动力费用分配表,编制编制会计分录会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本产品产品 产品产品 辅助生产成本辅助生产成本车间车间 制造费用制造费用基本生产车基本生产车间间 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 贷：应付账款（或银行存贷：应付账款（或银行存款）款）举举 例例 某工业企业2007年8月共消耗电力59000度，每度电0.7元，共计应支付给电力部门电费41 300元。其中基本生产车间生产三种产品，动力用电32000度，三种产品本月的机器工时分别为甲产品6000小时，乙产品4500小时，丙产品5500小时，车间照明用电8000度，管理部门照明用电13000度，机修车间耗电6000度。外购动力费用分配表 四、工资和福利费的核算四、工资和福利费的核算工资费用的组成工资费用的组成（一）（一）（二）（二）（三）（三）工资核算的原始记录工资核算的原始记录工资费用的计算工资费用的计算（四）（四）工资费用的分配工资费用的分配（一）工资费用的组成（一）工资费用的组成职工薪酬是企业因职工提供服务而支付或放弃的职工薪酬是企业因职工提供服务而支付或放弃的所有对价。所有对价。工资总额的组成工资总额的组成职工福利费职工福利费计时和计件工资、计时和计件工资、奖金津贴和补贴奖金津贴和补贴医疗保险费、医疗保险费、养老保险费等养老保险费等社会保险费社会保险费住房公积金住房公积金非货币性福利和非货币性福利和特殊情况下向职特殊情况下向职工支付工支付工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费（二）工资核算的原始记录（二）工资核算的原始记录考勤记录考勤记录产量与工时记录产量与工时记录工资卡等其他记录工资卡等其他记录 工资核算工资核算 的原始记录的原始记录 1.发放工资发放工资 工资结算表工资结算表工资结算汇总表工资结算汇总表借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资（应发工资数）（应发工资数）贷：库存现金贷：库存现金/银行存款银行存款 （实发数）（实发数）其他应付款其他应付款*等等（代扣款）（代扣款）部门部门姓名姓名属性属性基本工基本工资资岗位岗位津贴津贴奖金奖金 通信费通信费应发应发合计合计保险保险个人所得个人所得税税本月本月实发实发厂办厂办张雪梅张雪梅经理经理5000 5000 100 100 200200100 100 54005400 2502505150 5150 厂办厂办王丽王丽主任主任40004000100100200200100100 4400 440020020042004200厂办厂办李丽李丽秘书秘书20002000505010010021502150 20 2021302130 月份：工资结算表工资结算表部门部门基本工基本工资资岗位津岗位津贴贴奖金奖金 通信费通信费应发应发合计合计保险保险个人所个人所得税得税本月实发本月实发厂办厂办1100011000 250250500500200 200 119501195047047011480 11480 一车间生产工一车间生产工人人一车间管理人一车间管理人员员月份：工资结算汇总表工资结算汇总表2.工资费用的分配工资费用的分配工资结算汇总表工资结算汇总表工资费用分配表工资费用分配表工资费用分配汇总表（原始凭证）应借科目应借科目直接计直接计入入分配计入分配计入合计合计生产成本生产成本甲产品甲产品4000乙产品乙产品3000合计合计生产成本生产成本机修车间机修车间1000制造费用制造费用基本车间基本车间合计合计（三）工资费用的计算（三）工资费用的计算1.计时工资：根据考勤记录中登记的每一职工出计时工资：根据考勤记录中登记的每一职工出勤或缺勤日数，按规定的工资标准计算。勤或缺勤日数，按规定的工资标准计算。月薪制月薪制计时工资计时工资 日薪制日薪制在月薪制下，计时工资的计算公式如下在月薪制下，计时工资的计算公式如下:应付标准工资应付标准工资=月标准工资应扣缺勤工资月标准工资应扣缺勤工资应扣缺勤工资应扣缺勤工资=缺勤日数缺勤日数x日工资率日工资率x缺勤扣款比缺勤扣款比例例或或:应付标准工资应付标准工资=实际出勤天数实际出勤天数x日工资率应发日工资率应发缺勤工资缺勤工资应发缺勤工资应发缺勤工资=缺勤日数缺勤日数x日工资率日工资率x（1-缺勤扣缺勤扣款比例）款比例）注注 意意日工资率可简单按每月日工资率可简单按每月30天计算，也可按全年扣除法定节假日天计算，也可按全年扣除法定节假日后的月平均天数计算，目前在我国约为后的月平均天数计算，目前在我国约为20.83天（天（365天扣除天扣除104个双休日和个双休日和11个法定节假日，再除以个法定节假日，再除以12而得）。按而得）。按30天计天计算日工资率时，出勤期间的节假日照付工资，缺勤期间的节假算日工资率时，出勤期间的节假日照付工资，缺勤期间的节假日照扣工资。按日照扣工资。按20.83天计算日工资率时，节假日不算、不扣天计算日工资率时，节假日不算、不扣工资。工资。举举 例例 某企业一职工的月工资标准为1 200元。2007年10月份该职工的出勤情况如下：病假2天，事假1天，星期休假8天，另有3天法定节假日，实际出勤17天。按照该职工的工龄，病假期间支付其90%的工资，且该职工缺勤期间没有节假日和双休日。计算该职工2007年10月份的应付工资。计算过程按按30天计算日工资率为天计算日工资率为40元天，元天，按出勤算：应付出勤工资=40（1783）=1 120（元）应付病假工资=40290%=72（元）应付工资=1 12072=1 192（元）扣缺勤算：应扣事假工资=401=40（元）应扣病假工资=402（190%）=8（元）应付工资=1 200408=1 152（元）按按20.83天计算日工资率为天计算日工资率为5 57.617.61（元（元/天）天）按出勤算：应付出勤工资=57.61 17=979.37（元）应付病假工资=57.61 290%=103.70（元）应付工资=979.37 103.70=1 083.07（元）扣缺勤算：应扣事假工资=57.61 1=57.61（元）应扣病假工资=57.61 2（190%）=11.52（元）应付工资=1 20057.61 11.52=1 130.87（元）个人计件工资个人计件工资计件工资计件工资集体计件工资集体计件工资 2.计件工资计件工资个人计件工资的计算个人计件工资的计算（根据产量记录中登记的每一工人的产品产量，乘以规（根据产量记录中登记的每一工人的产品产量，乘以规定的计件单价计算）定的计件单价计算）注注意意:这这里里的的产产量量包包括括不不是是由由于于工工人人本本人人过过失失造造成成的的不不合格品产量。合格品产量。料废：照付工资料废：照付工资工废：不付工资工废：不付工资 计件单价工时定额计件单价工时定额x小时工资率小时工资率计件工资还可按下列公式计算：计件工资还可按下列公式计算：工工人人计计件件工工资资完完成成的的产产品品工工时时定定额额x该该工人小时工资率工人小时工资率集体计件工资与个人计件工资的集体计件工资与个人计件工资的计算方法相同。计算方法相同。不同之处是：集体计件工资还要不同之处是：集体计件工资还要在集体内部各工人之间按照贡献在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。通常可按每人的大小进行分配。通常可按每人的工资标准和工作日数（或工时数）工资标准和工作日数（或工时数）的乘积作为标准进行分配。的乘积作为标准进行分配。集体计件工资的计算集体计件工资的计算 某企业一职工本月生产甲、乙两种产品，合格品数量分别为1 000件和800件，乙产品另产出料废品10件。两种产品的工时定额分别为0.52小时和0.7小时，该职工的小时工资率为3元/小时。企业本月应付该职工计件工资计算如下：甲产品的计件工资=0.5231 000=1560（元）乙产品的计件工资=0.73（80010）=1701（元）本月企业应付该职工计件工资=1 5601701=3261（元）某工人加工甲零件某工人加工甲零件400个，全部合格，计件个，全部合格，计件单价单价2元；加工乙零件元；加工乙零件200个，其中出现废个，其中出现废品品10个（料废个（料废4个，工废个，工废6个）计件单价个）计件单价1元。元。要求：计算该工人的本月计件工资。要求：计算该工人的本月计件工资。计件工资计件工资=400*2+200*1-6*1=994元元（四）工资费用的分配工工资资费费用用分分配配也也是是根根据据职职工工从从事事的的工工作作岗岗位位不不同同，借借记记相相应应的的会计科目，贷记会计科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”。对于生产工人的工资：对于生产工人的工资：计计件件工工资资：为为直直接接计计入入费费用用，应应借借记记“基基本本生生产产成成本本产产品品”计计时时工工资资：如如果果只只生生产产一一种种产产品品为为直直接接计计入入费费用用，应应借借记记“基基本生产成本本生产成本某种产品某种产品”；如如果果生生产产多多种种产产品品则则为为间间接接计计入入费费用用应应按按照照一一定定的的分分配配标标准准分分配配计计入入“基基本本生生产产成成本本某某种种产产品品”。分分配配标标准准可可以以采采用用实实际生产工时比例或者定额工时比例。际生产工时比例或者定额工时比例。借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 乙产品乙产品 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 运输车间运输车间 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 运输车间运输车间 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬例题：某企业九月份共发生工资费用例题：某企业九月份共发生工资费用3000030000元元,其其中基本车间工人工资中基本车间工人工资2000020000元元,辅助机修车间人员辅助机修车间人员工资工资30003000元元.基本车间管理人员工资基本车间管理人员工资15001500元元,行政行政管理人员工资管理人员工资25002500元，销售部门人员工资元，销售部门人员工资30003000元。元。基本车间生产两种产品基本车间生产两种产品,甲产品消耗的工时为甲产品消耗的工时为1500015000小时小时.乙产品消耗工时为乙产品消耗工时为50005000小时小时.要求要求：分配基本生产车间工资费用分配基本生产车间工资费用,并做工资发并做工资发放和分配的分录放和分配的分录借：基本生产成本甲产品 15000 乙产品 5000 辅助生产成本机修车间3000 制造费用基本生产车间1500 管理费用 2500 销售费用 3000 贷：应付职工薪酬 30000五、固定资产折旧费用的分配五、固定资产折旧费用的分配 固定资产在长期使用过程中保持实物形态不变，但其固定资产在长期使用过程中保持实物形态不变，但其价值随着固定资产的使用和时间的推移而逐渐减少，这部价值随着固定资产的使用和时间的推移而逐渐减少，这部分减少的价值就是固定资产折旧，它应以折旧费用的形式分减少的价值就是固定资产折旧，它应以折旧费用的形式计人产品成本和期间费用。计人产品成本和期间费用。（一）折旧的计算（中级财务会计已学）（一）折旧的计算（中级财务会计已学）（二）折旧费用的分配（二）折旧费用的分配 借：制造费用借：制造费用 辅助生产成本辅助生产成本 管理费用管理费用 销售费用等销售费用等 贷：累计折旧贷：累计折旧 机器设备的折旧机器设备的折旧往往属于间接计入费用，为了简化工作，往往属于间接计入费用，为了简化工作，没有专设成本项目，而是与生产车间的其他固定资产折旧没有专设成本项目，而是与生产车间的其他固定资产折旧费用一起计入费用一起计入“制造费用制造费用”科目借方；科目借方；行政管理部门和销售部门的行政管理部门和销售部门的固定资产折旧费用，分别计入固定资产折旧费用，分别计入“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”等科目的借方。等科目的借方。六、利息费用六、利息费用 利息费用不是产品成本的组成部分，而是期利息费用不是产品成本的组成部分，而是期间费用中的财务费用的组成部分。间费用中的财务费用的组成部分。短期借款短期借款可以按预提利息费用的办法分月按可以按预提利息费用的办法分月按计划预提，季末实际支付时冲减预提费用，实际计划预提，季末实际支付时冲减预提费用，实际支付的利息费用与预提费用的差额，调整计入季支付的利息费用与预提费用的差额，调整计入季末月份的财务费用。末月份的财务费用。长期借款长期借款一般每年计算一次应付利息，到期一般每年计算一次应付利息，到期一次还本付息。每年计算应付利息时，借记一次还本付息。每年计算应付利息时，借记“财财务费用务费用”、“在建工程在建工程”等会计科目，贷记等会计科目，贷记“长长期借款期借款”。七、税金的核算七、税金的核算 要素费用中的税金（房产税、车船使用税、土地使用要素费用中的税金（房产税、车船使用税、土地使用税和印花税）不是产品成本的组成部分，而是期间费用中税和印花税）不是产品成本的组成部分，而是期间费用中管理费用的组成部分。管理费用的组成部分。没有单独设立成本项目，而是在管理费用中设置税金没有单独设立成本项目，而是在管理费用中设置税金费用项目。费用项目。购买金额较小，购买时借记购买金额较小，购买时借记“管理费用管理费用”，贷记，贷记“银银行存款行存款”。金额较大时，也可用。金额较大时，也可用“待摊费用待摊费用”进行核算进行核算八、其他费用的核算八、其他费用的核算 修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。它们或是它们或是产品成本的组成部分（不单设成本项目）产品成本的组成部分（不单设成本项目），或是，或是期间费用的组成部分期间费用的组成部分。因此一般借记。因此一般借记“制造费用制造费用”、“管管理费用理费用”、“销售费用销售费用”、“财务费用财务费用”等，贷记等，贷记“银行银行存款存款”。第二节第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配待摊费用和预提费用的归集和分配一、待摊费用的归集和分配一、待摊费用的归集和分配（一）含义（一）含义 本期先支付本期先支付 本期和以后各期摊入成本费用本期和以后各期摊入成本费用 摊销期一年内摊销期一年内（二）内容：修理费、保险费、报刊费、租金等（二）内容：修理费、保险费、报刊费、租金等（三）科目：待摊费用，资产类（三）科目：待摊费用，资产类（四）处理：由于受益期较长，不赢一次全部计入当月产品（四）处理：由于受益期较长，不赢一次全部计入当月产品成本、费用，而应按照费用的受益期限分月摊销。成本、费用，而应按照费用的受益期限分月摊销。发生支付时发生支付时:借：待摊费用借：待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款在收益期摊销时：在收益期摊销时：借：制造费用、辅助生产成本、销售费用、管理费用等借：制造费用、辅助生产成本、销售费用、管理费用等 贷：待摊费用贷：待摊费用二、预提费用的归集和分配 （一）定义：预提费用是指预先计人成本、费用，在以后（一）定义：预提费用是指预先计人成本、费用，在以后月份才支付的费用，是应付而未付的费用，实质是企业的月份才支付的费用，是应付而未付的费用，实质是企业的一项负债。一项负