产品成本核算的辅助方法2资料.pptx

成本会计成本会计(人大人大2012013 3年版年版)第第4章章 产品成本核算的辅助方法产品成本核算的辅助方法 冯巧根 一、产品成本核算的分类法二、产品成本核算的定额法三、产品成本核算的其他方法一、产品成本核算的分类法1、分类法的含义及特点o分类成本法，也称分类法，它是按产品类别归集生产费用，先计算各类产品的总成本，然后再分别计算出该类各种产品成本的一种方法。o分类法就是在产品品种、规格繁多，但可以按一定标准予以分类，从而简化计算工作而采用的一种成本计算方法 o运用分类法计算成本结果是否正确，首先必须恰当地划分产品类别；在类别内部选择合理的标准分配费用。4上海财经大学成本会计2012分类成本法成本计算程序o以产品类别为成本计算对象，设置成本计算单，归集生产费用，计算出每类产品的总成本。o采用合理的分配方法将各类产品的总成本在类内各种产品、产成品和在产品之间进行分配。类内产品成本的划分方法有按定额比例按标准产量比例（即系数法）划分 5上海财经大学成本会计2012类内产品成本的划分方法o系数法选择一种产销量大，生产正常，售价稳定的产品，作为标准产品，并将其系数定为“1”；为其他各种产品确定系数；根据各种产品的实际产量，按系数折算为标准产品产量（即总系数）；按标准产品产量的比例计算出各种产品的产成品成本和在产品成本。o定额比例法分别成本项目算出各类产品的本月定额成本或定额耗用量总数；分别成本项目求得各类产品本月实际总成本，并计算出各项费用分配率 将一类产品中各种产品分别成本项目计算的定额成本或定额耗用量乘以相关的分配率，即可求得各种产品的实际成本。6上海财经大学成本会计2012二、产品成本核算的定额法1 1、定额法的含义及特点、定额法的含义及特点概念定额法是以产品的品种(或批别)作为成本计算对象，根据产品的实际产量，计算产品的定额生产费用以及实际费用脱离定额的差异，用完工产品的定额成本，加上或减去定额差异、定额变动差异，从而计算出完工产品成本和在产品成本的一种方法。适用范围定额法一般适用于产品已经定型，产品品种比较稳定，各项定额比较齐全、准确、原始记录健全的企业采用。公式优缺点公式产品实际成本=定额成本 定额差异 定额变动优缺点采用定额法的优点是能及时反映、监督生产费用和产品成本脱离定额的差异，加强日常定额管理和成本控制；同时，它还弥补了成本计算其他方法只有在月末后才能确定成本定额差异的缺陷；采用定额法由于能够及时核算并确定定额成本差异，并分析产生差异的原因，因而，能将成本核算与成本分析、成本控制、成本考核有机地结合起来。计算公式如下：某产品直接材料定额成本=该产品材料消耗定额 材料计划单位成本某产品直接工资定额成本=该产品工时定额 计划小时工资率某产品制造费用定额成本 =该产品工时定额 计划小时费用率某产品的定额成本=直接材料定额成本+直接工资定额成本+制造费用定额成本产品成本计算方法定额成本一般是通过编制“定额成本计算表”的方式进行的。在定额成本计算表中，各成本项目的计算方法如下：“直接材料”、“燃料及动力”项目，应根据现行的消耗定额、材料及燃料的计划价格计算；“直接工资”项目，应根据产品的现行工时消耗定额及每小时的计划工资率计算；“制造费用”项目应根据制造费用预算数额以及分配标准来计算，如果制造费用是以定额工时作为分配标准进行分配的，则应按现行分配标准和计划小时制造费用率计算。11 例子例子 资料资料u某企业生产甲产品，该产品由某企业生产甲产品，该产品由A、B两个部件组成，两个部件组成，A部部件由件由A1、A2、A3、A4四个零件组成四个零件组成.A1零件定额成本计零件定额成本计算表如下算表如下(见见表表14-1)。u其余各零件的定额成本计算表略。根据各零件定额成本计其余各零件的定额成本计算表略。根据各零件定额成本计算表编制的部件成本计算表如下算表编制的部件成本计算表如下(见见表表14-2）：）：uB部件定额成本计算表略。根据部件定额成本计算表略。根据A、B两个部件定额成本两个部件定额成本计算表，计算表，即可汇总编制造甲产品定额成本计算表即可汇总编制造甲产品定额成本计算表(见见表表14-3)。12表表14-1 零件定额成本计算表零件定额成本计算表 零件名称：零件名称：A1材料名称材料名称计量单位计量单位材料定额材料定额材料计划单位成本材料计划单位成本材料定额成本材料定额成本12345公斤公斤2030600工工 序序工时定额工时定额 累计工时定额累计工时定额小时工资率小时工资率 小时费用率小时费用率 工资定额工资定额 制造费用定额制造费用定额13356151825856253036145630364418562024合计合计-9010813表表142 部件定额成本计算表部件定额成本计算表 部件名称：部件名称：A部件部件 零件名称零件名称需用数量需用数量材料定额成本材料定额成本工资定额成本工资定额成本制造费用定额成本制造费用定额成本定额成本合计定额成本合计A1160090108798A211501011171A331001520135A422002030250合计合计-10501351691 35414 表表143 产品定额成本计算表产品定额成本计算表 产品名称：甲产品产品名称：甲产品 部件名称部件名称材料定额成本材料定额成本工资定额成本工资定额成本制造费用定额成本制造费用定额成本定额成本合计定额成本合计A1 0501351691 354B125046281 324合计合计2 3001811972 67815 （三）各种差异的计算（三）各种差异的计算1、脱离定额差异的核算、脱离定额差异的核算 直接材料脱离定额差异的核算一般采直接材料脱离定额差异的核算一般采用如下三种方法：用如下三种方法：u1限额法限额法 u2切切割法割法 u3盘存法盘存法 16限额法限额法涵义涵义u采用限额领料法来核算材料脱离定额的差异时，一般应实行限额领料制度。u凡是超过限额的领料，应设置专门的超额领料单等差异凭证。u月末时，将限额领料单内的材料余额和各种差异凭证进行汇总，即可计算出定额差异。公式公式某产品直接材料某产品直接材料 该产品材料该产品材料 该产品材料该产品材料 材料计划材料计划u 脱离定额的差异脱离定额的差异=(实际耗用量实际耗用量-定额耗用量定额耗用量)单位成本单位成本u计算本期直接材料的实际消耗量：计算本期直接材料的实际消耗量：本期直接材料本期直接材料 本期领用本期领用 期初结余期初结余 期末结余期末结余u 实际消耗量实际消耗量 =材料数量材料数量+材料数量材料数量-材料数量材料数量 17切割法切割法采用整批分割法时，是按切割材料的批别设置采用整批分割法时，是按切割材料的批别设置“材料切割材料切割单单”进行的。进行的。在在“材料切割单材料切割单”内，应详细填明送交切割材料的名称、内，应详细填明送交切割材料的名称、数量、成材率、消耗定额、应切割成毛批数量等资料。在数量、成材率、消耗定额、应切割成毛批数量等资料。在材料切割完成后，根据实际切割成毛批数量乘上消耗定额材料切割完成后，根据实际切割成毛批数量乘上消耗定额计算出材料的定额消耗量，将定额消耗量与材料的实际消计算出材料的定额消耗量，将定额消耗量与材料的实际消耗量进行比较，计算出材料定额差异，并将差异数额填入耗量进行比较，计算出材料定额差异，并将差异数额填入材料切割单内，同时注明产生差异的原因。材料切割单内，同时注明产生差异的原因。采取整批切割法的优点是能及时反映和控制材料的耗用情采取整批切割法的优点是能及时反映和控制材料的耗用情况，但是材料切割单的填制工作量很大，因而只适用于按况，但是材料切割单的填制工作量很大，因而只适用于按批核算材料定额差异的一些贵重材料。批核算材料定额差异的一些贵重材料。18盘存法盘存法盘存法是根据定期盘点的方法来计算材料的定额消耗量和脱离定额差盘存法是根据定期盘点的方法来计算材料的定额消耗量和脱离定额差异的方法，计算的时间可以是每天，也可以是每周或每旬。异的方法，计算的时间可以是每天，也可以是每周或每旬。这种方法的核算程序是，首先用本期完工产品数量加上期末在产品数这种方法的核算程序是，首先用本期完工产品数量加上期末在产品数量，减去期初在产品数量，计算出本期投产数量。其中期末在产品数量，减去期初在产品数量，计算出本期投产数量。其中期末在产品数量是根据盘存数量量是根据盘存数量(或账面数量或账面数量)计算的；其次，根据材料的消耗定额，计算的；其次，根据材料的消耗定额，计算出产品材料的定额消耗量；然后，根据材料的定额领料凭证、差计算出产品材料的定额消耗量；然后，根据材料的定额领料凭证、差异凭证及车间的盘存资料，计算出产品的材料实际消耗量；最后，将异凭证及车间的盘存资料，计算出产品的材料实际消耗量；最后，将产品的实际消耗量和定额消耗量进行比较，计算出材料脱离定额的差产品的实际消耗量和定额消耗量进行比较，计算出材料脱离定额的差异。异。在按盘存法核算定额差异时，应尽量缩短材料定额差异的核算期，只在按盘存法核算定额差异时，应尽量缩短材料定额差异的核算期，只有这样，才能及时地揭露出差异，控制材料的消耗，找出产生差异的有这样，才能及时地揭露出差异，控制材料的消耗，找出产生差异的原因，提出进一步改进的措施。同时，能将差异的核算工作分散在平原因，提出进一步改进的措施。同时，能将差异的核算工作分散在平时进行，有利于核算工作的及时性。但采用这种方法计算投产量时，时进行，有利于核算工作的及时性。但采用这种方法计算投产量时，期末盘存数是通过倒挤的方法进行的，计算结果不够准确，这种方法期末盘存数是通过倒挤的方法进行的，计算结果不够准确，这种方法一般适用于连续式大量生产的企业。一般适用于连续式大量生产的企业。2、材料成本差异的分配 其计算公式见书P953、定额变动差异概念 定额变动差异是指由于对旧定额进行修改而产生的新旧定额之间的差额。定额变动差异的产生，说明企业生产技术水平的提高和生产组织的改善对定额的影响程度。定额变动差异的产生，是由于定额本身变动的结果，与生产费用的节约或超支无关。与定额差异的区别例子按定额法计算产品成本时，材料的日常核算一般都是按计划成本进行的，这样，在月末时，还应计算完工产品应负担的材料成本差异，将材料的计划成本调整为实际成本；公式如下：某产品应分配的 该产品直接材料 直接材料脱离材料成本材料成本差异 =(的定额成本 +定额的差异 )差异分配率在定额法下，产品实际成本就是由上述各项目组成的，将其相加，就是完工产品的实际成本，其计算公式如下：产品实际成本=定额成本定额差异定额变动材料成本差异 22（四）定额法的优缺点（四）定额法的优缺点优点优点缺点缺点23定额法的优点定额法的优点 （1）有利于加强成本的日常控制。由于采用定额成本计算法可以计）有利于加强成本的日常控制。由于采用定额成本计算法可以计算出定额与实际费用之间的差异额，并采取措施加以改进，所以，采算出定额与实际费用之间的差异额，并采取措施加以改进，所以，采用这种方法有利于加强成本的日常控制；用这种方法有利于加强成本的日常控制；（2）有利于进行成本的定期分析。由于采用定额成本计算法可计算）有利于进行成本的定期分析。由于采用定额成本计算法可计算出定额成本、定额差异、定额变动差异等项指标，有利于进行产品成出定额成本、定额差异、定额变动差异等项指标，有利于进行产品成本的定期分析；本的定期分析；（3）有利于提高成本定额和成本计划的制定水平。通过对定额差异）有利于提高成本定额和成本计划的制定水平。通过对定额差异的分析，可以对定额进行修改，从而提高定额的管理和计划管理水平。的分析，可以对定额进行修改，从而提高定额的管理和计划管理水平。（4）有利于各项费用定额差异及定额变动差异在完工产品和在产品）有利于各项费用定额差异及定额变动差异在完工产品和在产品之间的合理分配。由于有了现成的定额成本资料，可采用定额资料对之间的合理分配。由于有了现成的定额成本资料，可采用定额资料对定额差异和定额变动差异在完工产品和在产品之间进行分配。定额差异和定额变动差异在完工产品和在产品之间进行分配。24定额法的缺点定额法的缺点 （1）因它要分别核算定额成本、定额差异和定额变动差）因它要分别核算定额成本、定额差异和定额变动差异，工作量较大，推行起来比较困难；异，工作量较大，推行起来比较困难；（2）不便于对各个责任部门的工作情况进行考核和分析；）不便于对各个责任部门的工作情况进行考核和分析；（3）定额资料若不准确，则会影响成本计算的准确性。）定额资料若不准确，则会影响成本计算的准确性。三、产品成本核算的其他方法（一）联产品的成本分配方法（一）联产品的成本分配方法1、联产品和联合产品成、联产品和联合产品成本的含义本的含义o联产品使用同一种原联产品使用同一种原材料，经过同一生产材料，经过同一生产过程，同时生产出几过程，同时生产出几种具有同等地位的主种具有同等地位的主要产品要产品。26上海财经大学成本会计2012.实物量分配法实物量分配法系数分配法系数分配法销售价值分配法销售价值分配法可实现净值分配法可实现净值分配法 2、联合成本的分配方法27上海财经大学成本会计2012以产品在分离点处相应产出份额为以产品在分离点处相应产出份额为基础来分配联合成本基础来分配联合成本实物量可采用产实物量可采用产品总产量的重量品总产量的重量或容积等等或容积等等 实物量分配法28上海财经大学成本会计2012系数分配法 o将各种联产品的实际将各种联产品的实际产量按规定的系数折产量按规定的系数折算为标准产量，然后算为标准产量，然后将联合成本按各联产将联合成本按各联产品的标准产量比例进品的标准产量比例进行分配行分配 ；o必须合理确定各联产必须合理确定各联产品的系数品的系数 29上海财经大学成本会计2012销售价值分配法o按各联产品的销售价按各联产品的销售价值的比例分配联合成值的比例分配联合成本本 o理论依据是售价高的理论依据是售价高的联产品应该成比例地联产品应该成比例地负担较高的联合成本负担较高的联合成本 o一般适用于分离后不一般适用于分离后不再加工的联产品再加工的联产品 30上海财经大学成本会计2012按各联产品的可按各联产品的可实现净值比例分实现净值比例分配联合成本配联合成本 如果产品不需要进一步加工如果产品不需要进一步加工如果产品需要进一步加工如果产品需要进一步加工以产品最终的销售价以产品最终的销售价格作为可实现净值格作为可实现净值以产品的最终销售价值以产品的最终销售价值减去其可分成本的余减去其可分成本的余额作为可实现净值额作为可实现净值可实现净值分配法31上海财经大学成本会计2012直接对外销直接对外销售副产品售副产品为简化计算工作，通常只要将副产品按一定标准为简化计算工作，通常只要将副产品按一定标准作价作价，从分离点前的联合成本中扣除。从分离点前的联合成本中扣除。关键是副产关键是副产品的计价品的计价 需要进一步需要进一步加工的副产品加工的副产品（二）副产品的成本计算（二）副产品的成本计算副产品是指在主要产品生产过程中，附带生产出副产品是指在主要产品生产过程中，附带生产出来的非主要产品。来的非主要产品。32上海财经大学成本会计2012（三）等级产品的成本计算（三）等级产品的成本计算o等级产品是指使用同一种原材料，经过同一生产过等级产品是指使用同一种原材料，经过同一生产过程生产出来的品种相同而质量不同的产品。程生产出来的品种相同而质量不同的产品。o成本计算的特点：成本计算的特点：应根据不同情况采用不同的方法应根据不同情况采用不同的方法 o成本计算方法成本计算方法按实物数量分配：用于由于违规操作，或者技术不按实物数量分配：用于由于违规操作，或者技术不熟练等主观原因所造成的等级品成本的计算。熟练等主观原因所造成的等级品成本的计算。按系数分配：用于由于目前生产技术水平、工艺技按系数分配：用于由于目前生产技术水平、工艺技术条件和原材料质量等客观原因所造成的等级品成术条件和原材料质量等客观原因所造成的等级品成本的计算。本的计算。33上海财经大学成本会计2012