会计总论资料.pptx

三、会计基本职能（一）反映（核算）职能 是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。第2页/共149页（二）会计监督（控制）职能 是指会计人员在进行会计核算的同时要对会计主体经济活动真实性、合法性和合理性进行审查。1、监督的内容：真实性、合法性、合理性 2、监督的环节：事前监督、事中监督、事后监督第3页/共149页四、会计的对象 会计的对象是指会计所核算和监督的内容。具体的说，凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的经活动，通常又称为价值运动或资金运动。第4页/共149页资金投入固定资产（金）货币资金储原备材资料金供应过程生产过程销售过程分配过程生产资金成品资金货币资金国家税收留成收益工业企业资金运动图第5页/共149页 五、会计的目标 会计的目标，是指会计工作所要达到的目的。会计工作的目标，就是通过对会计核算和监督提供会计信息。1、单位内部管理当局 2、投资者 3、债权人 4、政府部门第6页/共149页第二章 会计要素与会计等式 一、会计要素 （一）概念 会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化，是反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。1、反映财务状况的要素：资产、负债、所有者权益。2、反映财务成果的要素：收入、费用、利润、第7页/共149页 （二）会计的六个要素 1、资产 （1）资产的定义 资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（2）资产的特征 资产是企业过去的交易或者事项形成的。资产是由企业拥有或控制的资源。资产预期会给企业带来经济利益的。第8页/共149页 （3）资产的分类（结构）企业的资产按其流动性标题可分为流动资产和非流动资产。流动资产：如库存现金、银行存款、原材料、库存商品、应收账款等。非流动资产：长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产等。第9页/共149页2、负债（1）负债的概念 负债是指由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。（2）负债的特征 是由以往事项所导致的现实义务 将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还 清偿负债会导致经济利益流出企业第10页/共149页（3）负债的分类 负债按其流动性不同分为：流动负债：偿还期不超过一年的负债。如短期借款、应付账款、应交税金等。非流动负债：偿还期超过一年的负债。如长期借款、长期应付款、专项应付款等。第11页/共149页3、所有者权益 （1）所有者权益的定义 所有者权益也称股东权益，是指资产扣除负债后的剩余权益。它在数值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。其实质是企业从投资者手中所吸收的资本及其增值，是企业进行经营活动的“本钱”。第12页/共149页 （2）所有者权益的特征 不具有偿还性。企业破产清算时，负债优先偿还。可分享企业利润。第13页/共149页（3）所有者权益的内容 所有者权益包括：包括投入资本、利得与损失和留存收益等。实收资本（股本）：投资者直接投入企业部分。资本公积：是指企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）所占份额的投资以及直接计入所有者权益的利得和损失。第14页/共149页 说明：说明：企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）所占份额的投资：是指资本（股本）的溢价。直接计入所有者权益的利得和损失：利得：是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失：是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。如资产评估增值或减值，金融资产公允价值的变动等。第15页/共149页 留存收益：是指企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润。第16页/共149页4、收入（1）概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（2）特征 收入是企业日常活动中形成的。收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入导致所有者权益的增加。第17页/共149页 (3)收入的条件 与收入相关的经济利益应当很可能流入企业.收入会导致所有者权益的增加或负债的减少.经济利益的流入额能可靠的计量.第18页/共149页 (4)收入的构成主营业务收入主营业务收入 是指企业商品销售收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。其他业务收入其他业务收入 是指企业发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。主营业务收入、其他业务收入统称为营业营业收入收入。第19页/共149页5、费用（1）概念 费用是是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。(2)特征 是企业在日常活动中形成的 会引起资产减少或负债增加,且经济利益的流出额能可靠计量 会导致所有者权益减少，但与向使用者分配利润无关第20页/共149页(3)费用的构成内容费用的构成内容 费用费用包括企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）、投资净损失、营业外支出和所得税费用等；第21页/共149页6、利润（1）概念 利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。（2）利润的特征 企业在一定会计期间的经营成果(收入费用利得损失)会增加企业的资产 为投资者所有，增加所有者权益第22页/共149页（3 3）利润的构成内容）利润的构成内容 企业的利润包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失。以上两部分之和称为企业的利润总额。从利润总额中减去所得税费用后的差额称为企业的净利润。第23页/共149页（三）会计要素的计量 这里主要是指对会计要素以货币计量。包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。1、历史成本：又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时实际支付的现金或者其他等价物。2、重置成本：又称现行成本。是指按照当前市场条件重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物的金额。第24页/共149页 3、可变现净值：是指在正常经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本、销售费用及相关税金后的净值。4、现值：是指对未来现金流量以恰当的折现率折现后的价值,是考虑货币时间价值因素的一种种计量性.5、公允价值:是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额.第25页/共149页二、会计等式（一）会计等式的含义及种类（一）会计等式的含义及种类1.1.会计等式的含义会计等式的含义 也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。第26页/共149页2.2.会计等式的种类会计等式的种类（1 1）基本会计等式）基本会计等式 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益对基本会计等式的理解对基本会计等式的理解 第一，基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正方向变化。资产会随着负债、所有者权益的增加而增加资产会随着负债、所有者权益的增加而增加 随着负债、所有者权益的减少而减少随着负债、所有者权益的减少而减少第27页/共149页基本会计等式的作用基本会计等式的作用 表明了某一会计主体在某一特定时间点所拥有的资产权属关系；是设置账户、复式记账及编制会计报表等会计核算方法建立的理论依据。第28页/共149页(2)(2)动态会计等式动态会计等式 收入收入-费用费用=利润利润 对动态会计等式的理解对动态会计等式的理解 第一,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。第二,利润会随着收入的增减成正方向变化；利润随着收入的增加而增加利润随着收入的增加而增加 利润随着收入的减少而减少利润随着收入的减少而减少 第29页/共149页第三,利润会随着费用的增减成反方向变化。利润随费用的增加而减少利润随费用的增加而减少 利润随费用的减少而增加利润随费用的减少而增加(3)(3)扩展扩展(综合综合)会计等式会计等式 资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入第30页/共149页对扩展会计等式的理解对扩展会计等式的理解 A.A.将两个等式合并将两个等式合并:资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入-费用费用=利润利润 B.B.由于由于“利润利润”可增加可增加“所有者权益所有者权益”,变化变化为为:资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+利润利润 或或:资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费用）C.C.将上面将上面B B中的第一个公式移项即成中的第一个公式移项即成:资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 第31页/共149页 第一、利润的取得表明企业现金流入大于现金流出，表明企业资产总额和净资产总额的增加。第二、企业是由企业的所有者投资组成的，企业实现的利润只能属于所有者，表明企业所有者权益的增加；反之，企业的亏损只能由所有者承担，表明企业所有者权益的减少。第三、会计等式表明企业财务状况与经营成果之间的相互联系，企业的经营成果最终影响到企业的财务状况。第32页/共149页 (一）影响会计等式经济业务的类型一）影响会计等式经济业务的类型 1.1.经济业务的含义经济业务的含义 应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作交易或事项。2、影响会计等式经济业务的类型影响会计等式经济业务的类型 （1 1）一项资产和一项负债同时增加；）一项资产和一项负债同时增加；如：向银行取得借款如：向银行取得借款 （2 2）一项资产和一项所有者权益同时增加；）一项资产和一项所有者权益同时增加；如：接受投资者的投资如：接受投资者的投资 （3 3）一项资产和一项负债同时减少；）一项资产和一项负债同时减少；如：以银行存款归还应付账款如：以银行存款归还应付账款 第33页/共149页 （4）一项资产和一项所有者权益同时减少；如：压缩规模减少资本 （5）一项资产增加，另一项资产减少；如：以银行存款购进原材料 （6）一项负债增加，另一项负债减少；如：以银行贷款归还应付账款 （7）一项负债增加，一项所有者权益减少；如:以盈余公积向投资者分配利润 （8）一项负债减少，一项所有者权益增加；如:债转股 （9）一项所者权益增加，一项所有者权益减少。如:将盈余公积转为股本第34页/共149页第三章 会计核算具体内容、方法与要求 一、会计核算具体内容 企业的资金运动是通过企业经济活动中的经济业务和经济事项体现的。经济业务经济交易（如商品买卖），经济事项是指企业内部发生的财务事项，如计提固定资产折旧等。经济业务事项主要包括以下内容：第35页/共149页 1、款项和有价证券的收付；2、财物的收发、增减和使用；3、债权债务的发生和结算；4、资本的增减；5、收入、支出、费用、成本的计算；6、财务成果的计算和处理；7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。第36页/共149页二、会计核算方法 进行会计核算有一系列专门的方法：1、会计科目和账户设置；2、复式记账；3、会计凭证的填制与审核；4、会计账簿的设置与登记；5、账务处理程序；6、财产清查；7、财务会计报告。第37页/共149页三、对企业会计核算的要求 1、必须按照国家统一的会计制度进行会计核算；2、必须根据实际发生的经济业务进行会计核算，编制账务会计报告；3、必须依法设置和登记账簿；4、必须建立会计档案，按规定进行档案管理；5、使用电子计算机进行核算，必须按国家规定进行；6、会计记录的文字的使用应遵守会计法的规定。第38页/共149页第四章 会计科目和账户 一、会计科目 （一）概念 会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。（二）会计科目的分类 1、会计科目按提供信息的详细程度分类 （1）总分类科目：是提供总括信息的科目。如：“应收账款”、“应付账款”、“原材料”等。第39页/共149页 （2）明细分类 科目：是对总分类科目的进一步分类，提供更详细会计信息的科目。如“应收账款”按债权人名称设置明细科目；“原材料”按原料及材料的类别、品种和规格设置明细科目等。2、会计科目按其所属的会计要素不同进行分类 （1）资产类（2）负债类 (3)共同类（4）所有者权益类 （5）成本类（6）损益类 第40页/共149页二、账户 （一）概念 账户是用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。账户是根据会计科目设置的。账户以会计科目作为它的名称，同时它又具备一定的格式，即结构，以用于记录经济业务的发生及结果。第41页/共149页（二）账户的分类 1、账户按提供信息的详细程度及其统驭关系分类为总分类账户和明细分类账户。（1）总分类账户：又称总账户或一级账户，简称总账。是根据会计科目设置的，是提供总括核算资料的账户。（2）明细分类账户：又称明细账户，简称明细账。它是根据明细科目设置的，提供明细核算资料，是对其总账资料的具体化和补充说明。第42页/共149页（3）总账与明细账的关系 总账与其所属的明细账的核算内容相同；总账反映总括情况，明细账反映具体详细情况，总账统驭和控制明细账，明细账从属于总账；总账与明细账相互补充，相互制约、相互核对。第43页/共149页2、账户按所反映的经济内容分类 分为五大类：（1）资产类账户 （2）负债类账户 （3）所有者权益类账户（4）成本类账户 （5）损益类账户 3、账户按与报表的关系分类 （1）资产报表账户：资产账户、负债账户、所有者权益账户。（2）利润表账户：收入账户、费用账户。第44页/共149页（三）账户的基本结构 账户是用来记录经济业务，反映会计要素数量的变动及结果的，会计要素的变动不外乎是增加和减少两种情况，所以每一账户上都应当分开登记数量的增加和减少，就形成了账户的基本结构。账户分为左右两方，一方登记增加，一方登记减少，其基本结构是：第45页/共149页第46页/共149页账户的简化格式:账账 户户 借借 方方 货货 方方第47页/共149页第五章 复式记账 一、定义 对任何一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。第48页/共149页二、借贷记账法（一）定义 以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。（二）记账符号 借贷记账法以“借”、“贷”二字，表示“增加”或“减少”在账户中的登记 借方借方（左方）贷方贷方（右方）符号含义：符号含义：表示增减，但对于六类性质不同的账户具有不同的含义。第49页/共149页（三）账户结构 基本含义：基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。1.1.资产、费用类账户结构资产、费用类账户结构 说明说明：期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。第50页/共149页2.2.负债、所有者权益、收入和利润类账户结构负债、所有者权益、收入和利润类账户结构 说明说明：期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。第51页/共149页（四）记账规则 有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。借贷必相等借贷必相等 账户登记金额。第一种类型：资产（包括成本、费用支出）第一种类型：资产（包括成本、费用支出）与负债及所有者权益（包括收入、利润）会计要素与负债及所有者权益（包括收入、利润）会计要素中有关项目同时增加中有关项目同时增加例例1、企业收到投资者投资货币资金、企业收到投资者投资货币资金100000元，并元，并存入银行。（资产增加，权益增加）存入银行。（资产增加，权益增加）例例2、向供货单位购入原材料一批，价值、向供货单位购入原材料一批，价值50000元，元，货款未付原材料已验收入库。（资产增加，负债货款未付原材料已验收入库。（资产增加，负债增加）增加）第52页/共149页第二种类型：资产（包括成本、费用支出）第二种类型：资产（包括成本、费用支出）与负债及所有者权益（包括收入、利润）与负债及所有者权益（包括收入、利润）会计要素中有关项目同时减少会计要素中有关项目同时减少 例例3、企业以银行存款、企业以银行存款50000元偿还前欠供应元偿还前欠供应单位货款。（资产减少，负债减少）单位货款。（资产减少，负债减少）例例4、企业按法定程序减少注册资本，以存款、企业按法定程序减少注册资本，以存款100000元向所有者支付。（资产减少，权元向所有者支付。（资产减少，权益减少）益减少）第53页/共149页第三种类型：资产（包括成本费用支出）会第三种类型：资产（包括成本费用支出）会计要素中有关项目有增有减。计要素中有关项目有增有减。例例5、企业购入新机器一台，价值、企业购入新机器一台，价值90000元，元，款已通过银行支付。（一项资产减少，另款已通过银行支付。（一项资产减少，另一项资产增加）一项资产增加）第54页/共149页第四种类型：负债和所有者权益（包括第四种类型：负债和所有者权益（包括 收入、收入、利润）会计要素中有关项目有增有减利润）会计要素中有关项目有增有减例例6、企业从银行借入短期借款、企业从银行借入短期借款60000元，元，直接偿还前欠货款。（一项负债增加，另直接偿还前欠货款。（一项负债增加，另一项负债减少）一项负债减少）例例7、以盈余公积、以盈余公积80000元向所有者分配利元向所有者分配利润。（一项权益增加，另一项权益减少）润。（一项权益增加，另一项权益减少）第55页/共149页例8、经批准将企业原发行的20000元应付债券转化为实收资本。（负债减少，所有者权益增加）例9、经批准企业用盈余公积70000元转增资本。（一项权益增加，另一项权益减少）第56页/共149页 所有者权益账户所有者权益账户 资产账户资产账户 借借 实收资本实收资本 贷贷 借借 银行存款银行存款 贷贷 期初余额期初余额400000 期初余额期初余额200000 （3）50000（4）100000 （1）100000 （1）100000 （4）100000 （5）90000 资产账户资产账户借借 固定资产固定资产 贷贷期初余额期初余额450000 5）90000（8）20000（9）70000 本期发生额本期发生额100000 本期发生额本期发生额 190000 本期发生额本期发生额100000 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 490000 期末余额期末余额 60000 240000 本期发生额本期发生额90000期末余额期末余额 540000第57页/共149页 负债账户负债账户 资产账户资产账户 借借 应付账款应付账款 贷贷 借借 原材料原材料 贷贷 期初余额期初余额80000 期初余额期初余额70000 （2）50000 （2）50000 （3）50000 （6）60000 负债账户负债账户 借借 短期借款短期借款 贷贷 期初余额期初余额50000 （6）60000 负债账户负债账户借借 应付股利应付股利 贷贷 （7）80000本期发生额本期发生额110000 本期发生额本期发生额 50000期末余额期末余额 20000本期发生额本期发生额50000期末余额期末余额120000本期发生额本期发生额60000期末余额期末余额110000本期发生额本期发生额80000期末余额期末余额 80000第58页/共149页 负债账户负债账户 权益账户权益账户 借借 应付债券应付债券 贷贷 借借 盈余公积盈余公积 贷贷 期初余额期初余额30000 期初余额期初余额160000（8）20000 （7）80000 （9）70000本期发生额本期发生额20000期末余额期末余额10000本期发生额本期发生额 150000期末余额期末余额10000第59页/共149页从四种类型的经济业务可以看出，在借贷记账法下，对每一项经济业务的发生都要以相等的金额同时记入两个或两个以上的有关账户，一个（或几个）账户记借方，另一个（或几个）账户记入贷方。资产、费用账户 增 加资产、费用账户 减 少负债、权益（收入、利润账户 增 加负债、权益（收入、利润账户 减 少借方贷方贷方借方（1）（2）（3）（4）第60页/共149页（五）试算平衡 1.1.试算平衡的含义试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。第61页/共149页2.2.试算平衡的基本方法试算平衡的基本方法（1）发生额平衡法 发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。平衡公式：平衡公式：库存现金库存现金第62页/共149页根据记账规则,经济业务发生额平衡:例1借银行存款100000贷实收资本100000例2借原材料50000贷应付账款50000例3借应付账款50000贷银行存款50000例4借实收资本100000贷银行存款100000例5借固定资产90000贷银行存款90000例6借应付账款60000贷短期贷款60000例7借盈余公积80000贷应付股利80000例8借应付债券20000贷实收资本20000例9借盈余公积70000贷实收资本70000合计借620000贷620000第63页/共149页（2）余额平衡法 平衡公式：平衡公式：第64页/共149页本期发生额及余额平衡表 账 户期初余额 借 贷 本期发生额 借 贷 期末余额 借 贷银行存款200000100000 240000 60000原材料70000 50000120000固定资产45000090000540000短期借款 50000 60000 110000应付账款 80000110000 50000 20000应付债券 30000 20000 10000应付股利 80000 80000实收资本 400000 100000 190000 490000盈余公积 合 计 160000720000 720000 150000620000 620000 10000 720000 720000第65页/共149页三、会计分录三、会计分录 1.会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。经济业务经济业务应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录会计分录。第66页/共149页2.2.编制会计分录的基本方法编制会计分录的基本方法 例：收到投资者投入资本800 000元存入银行。第67页/共149页 3.会计分录的内容、格式及书写要求会计分录的内容、格式及书写要求 800 000800 000第68页/共149页 4.会计分录的种类会计分录的种类 简单会计分录简单会计分录由两个账户组成的会计分录。复合（复杂）会计分录复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。【例例】公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。借：借：原材料原材料 30 00030 000（购入材料总额）贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000（已支付货款）贷：应付账款贷：应付账款 10 00010 000（尚未支付款）第69页/共149页 5.两个重要名词两个重要名词 账户对应关系：账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存系。【例例】收到投资者投资存入银行，“银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。对应账户：对应账户：分录中存在着对应关系的账户。【例例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。第70页/共149页 四、总分类账户与明细分类 账户及其平行登记 （一）总分类账户与明细分类账户的设置总分类账户与明细分类账户的设置 1、总分类账户、总分类账户 按照总分类科目设置，仅以货币计量单位登记，提供总括核算资料的账户。2、明细分类账户、明细分类账户 明细分类账户明细分类账户按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。除以货币计量单位登记外,必要时还要采用实物计量单位等。第71页/共149页 原原 材材 料料 购入 62 000 原材料甲材料 购入 12 000 （40吨）原材料乙材料 原材料丙材料 购入40 000 购入 10 000 （100件）（20箱）总分类账户总分类账户明细分明细分类账户类账户第72页/共149页（二）总账与明细账的平行登记（二）总账与明细账的平行登记 1 1、总账与明细账的关系、总账与明细账的关系 控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。第73页/共149页 2 2、平行登记的含义、平行登记的含义 经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又在其所属的明细分类账户中登记的方法。银行存款银行存款 原原 材材 料料 原材料甲材料 62 000 62 000 12 000 原材料乙材料 原材料丙材料 40 000 10 000复式记账复式记账平行登记平行登记经济业务经济业务：企业用银行存款：企业用银行存款62 000元购入甲材料元购入甲材料12 000元，乙材料元，乙材料40 000元，丙材料元，丙材料10 000元。元。第74页/共149页3、平行登记的要点、平行登记的要点 登记的内容相同登记的内容相同 登记的方向一致登记的方向一致 登记的金额相等登记的金额相等第75页/共149页第六章 工业企业主要 经济业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴缴纳税金等纳税金等财务成果形成与分财务成果形成与分配业务配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售业产品销售业务务第76页/共149页一、筹资业务的核算 企业的筹资业务包括两个方面，即投资者的投资和负债。（一）接受投资者的投资的核算 1、核算内容：投资者可以货币资金、实物资产（固定资产、原材料、库存商品等）、无形资产进行投资。2、使用的主要账户：第77页/共149页实收资本实收资本第78页/共149页3、账务处理【例例6-16-1】企业接受投资者2000000元货币资金投资。借：银行存款借：银行存款 2 000 0002 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 000 0002 000 000【例例6-26-2】企业接受投资者价值10万元固定资产的设备投资。借：固定资产借：固定资产 100 000100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000100 000 【例例6-36-3】企业接受投资者的价值360万元土地使用权投资。土地使用权属于无形资产 借：无形资产借：无形资产 3 600 0003 600 000 贷：实收资本贷：实收资本 3 600 0003 600 000第79页/共149页（二）负债筹资核算 1、核算内容：负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。2、账户设置：短期借款、长期借款、预提费用、财务费用等账户。第80页/共149页3、账务处理（1）短期借款短期借款短期借款 预提费用预提费用账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。第81页/共149页 【例例6-4】企业于2006年4月15日借入短期借款1000000元(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000 【例例6-5】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用借：财务费用 2 500 贷：预提费用贷：预提费用 2 500 本月利息计算：1 000 0006%1215/302 500 第82页/共149页【例例6-66-6】确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用借：财务费用 5 000 贷：预提费用贷：预提费用 5 000 5、6月各月利息计算：1 000 0006%125 000（元）两个月计预提10 000元。至此计预提12 500元。【例例6-76-7】支付4、5、6月利息。借：预提费用借：预提费用 12 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 500【例例6-86-8】偿还短期借款。借：短期借款借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000第83页/共149页（2）长期借款长期借款长期借款账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。第84页/共149页 长期借款本金及利息的确认与计量长期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。（2）利息的确认与计量 确认方法：确认方法：按月确认，区别情况处理。建设期利息：计入工程成本(资本化)；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。第85页/共149页【例例6-96-9】企业2005年1月借入三年期长期借款5000000元。年利率8%.借：银行存款借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 000【例例6-106-10】计算2005年应付长期借款利息。借：在建工程借：在建工程 400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000 年应付利息借款本金年借款利率 本例本例：5 000 0008%（年利率）400 000第86页/共149页【例例6-116-11】归还长期借款本息（2007年到期一次还本付息）。借入本金：5 000 000 应付利息：400 00031 200 000 本息合计：6 200 000 借：长期借款借：长期借款 6 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 200 000第87页/共149页二、物资采购业务的核算（一）核算内容 1、取得物资（物资成本）：2、款项结算：钱货两清、货到钱未付、钱付货未到。材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采购费用第88页/共149页（二）账户设置在途物资在途物资应交税费应交税费应交增值税应交增值税应付账款应付账款 应交税费应交税费在途物资在途物资 原材料原材料 预付账款预付账款应付账款应付账款(票据票据)第89页/共149页（三）账务处理 【例例6-126-12】购入甲、乙两种材料，甲材料120000元，乙材料38000元，共计增值税26860元，款及进项税额全部付清。材料尚未到达。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 120 000 借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 38 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 26 860 贷：银行存款贷：银行存款 184 860 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价价外税外税，不计入材料采购成本。第90页/共149页 关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明 增值税：增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：增值税税率：一般为17%。销项税额：销项税额：销售额税率。进项税额：进项税额：购货款等税率。增值税的抵扣增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：企业当期应纳税额=销项税额进项税额第91页/共149页 【例例6-13】以银行存款支付甲、乙两种材料外地运杂费3000元，保险费2500元，挑选费1500（共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各成本）。经分配，甲材料应负担5000元，乙材料应负担2000元。两种材料已验收入库。借：在途物资借：在途物资 甲材料甲材料 5 000 乙材料乙材料 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 000 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125000 乙材料乙材料 40000 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料125000 乙材料乙材料 40000 第92页/共149页【例例6-146-14】购入丙材料，价款220000元，增值税36720元，款未支付，材料已验收入库。借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 220 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 36 720 贷：应付账款贷：应付账款 红星工厂红星工厂 256 720 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 220000 贷：在途物资贷：在途物资丙材料丙材料 220000第93页/共149页 【例例6-15 6-15】以银行存款预付给以银行存款预付给A A公司购买乙材料款公司购买乙材料款180000180000元元.借借:预付账款预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 180 000 第94页/共149页【例例6-166-16】预付账款的乙材料到货，经结算材料价款250000元，增值税42500元，冲转预付账款，并结清差额款。借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 250000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 42500 贷：预付账款贷：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 112500 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 250000 贷：在途物资贷：在途物资乙材料乙材料 250000 第95页/共149页三、生产成本的核算（一）核算内容 生产成本的核算和完工产品成本的入库。直接材料直接材料直接人工直接人工（生产工人工资及福利费等）制造费用制造费用第96页/共149页（二）账户设置 应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数 应付数直接材料直接人工制造费用月末余额月末余额在产品成本第97页/共149页（三）账务处理 1、原材料的归集与分配【例例6-176-17】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）第98页/共149页 借：生产成本借：生产成本A产品产品 320 000 借：生产成本借：生产成本B产品产品 330 000 借：制造费用借：制造费用 165 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 575 000 贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料 240 000第99页/共149页2、人工费用的核算 企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费等。应付职工薪酬应付职工薪酬实付数 应付数库存现金库存现金生产成本生产成本直接材料直接人工制造费用制造费用管理费用管理费用应付职工薪酬应付职工薪酬账户性质账户性质：负债类账户结构账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。第100页/共149页【例例6-186-18】提取现金360万元备发工资。借：库存现金借：库存现金 3 600 0003 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 0003 600 000 【例例6-196-19】用现金发放工资360万元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3 600 0003 600 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 600 0003 600 000 第101页/共149页【例例6-206-20】分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理人员工资。（其中：A产品1640000元，B产品1430000元，制造费用320000元，管理部门210000元 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 1 640 0001 640 000 借：生