会计理论与实务.pptx

春雨如膏，滋生万物，农夫春雨如膏，滋生万物，农夫喜其润泽，行者恶其泥泞；秋喜其润泽，行者恶其泥泞；秋月如圭，普照十方，佳人乐其月如圭，普照十方，佳人乐其玩赏，盗贼恶其光辉。天地之玩赏，盗贼恶其光辉。天地之大，尚不能如其人愿，何况臣大，尚不能如其人愿，何况臣乎？乎？作天难作四月天，蚕要温和麦要寒，行人望晴农盼雨，采桑娘子望阴天。农夫买牛农夫买牛 一农夫在集市上花一农夫在集市上花5150元买一头牛元买一头牛,后来以后来以5350元卖掉元卖掉,觉得不划算后又花觉得不划算后又花5550元买回来元买回来,刚买回来又有人出刚买回来又有人出5750元元买了他的这头牛买了他的这头牛,但他还是觉得不划算但他还是觉得不划算,就就又去花又去花5950元买回来元买回来,天黑后天黑后,他还是想他还是想卖掉卖掉,最后以最后以5850元卖掉了元卖掉了.请问在这笔交请问在这笔交易中农夫是赚了还赔了易中农夫是赚了还赔了,那赔赚金额是多那赔赚金额是多少呢少呢?三个人去住店三个人去住店,每人出十元每人出十元,老板让小二老板让小二送回五元送回五元,其中小二贪污两元其中小二贪污两元,找给他们三人找给他们三人每个一元每个一元,这样的话他们就是每人出九元一这样的话他们就是每人出九元一共二十七元共二十七元,加上小二的两元才二十九元加上小二的两元才二十九元,为为什么少了一元什么少了一元?30=25+2+3 学习会计的三重境界学习会计的三重境界第一重境界第一重境界 看山是山，看水是水；看山是山，看水是水；第二重境界第二重境界 看山不是山，看水不是水；看山不是山，看水不是水；第三重境界第三重境界 看山还是山，看水还是水。看山还是山，看水还是水。政策是在限定范围内的选择。政策是在限定范围内的选择。MBAMBA学习会计的目的：学习会计的目的：1 1、了解会计工作的一般程序、原理和方法，、了解会计工作的一般程序、原理和方法，提高对财务部门的专业管理水平。提高对财务部门的专业管理水平。2 2、掌握财务会计报告编制、阅读方法，充分、掌握财务会计报告编制、阅读方法，充分利用财务信息，科学管理、科学决策。利用财务信息，科学管理、科学决策。学习要求：学习要求：1 1、从核算水平讲，达到会计专业本科三年级水、从核算水平讲，达到会计专业本科三年级水平；平；2 2、分析问题达到研究生水平。分析问题达到研究生水平。金钱崇拜 道 钱集吉凶祸福于一体凶进进凶出学习内容：学习内容：1 1、会计在现代企业管理中的地位和作用；、会计在现代企业管理中的地位和作用；2 2、会计的基本理论结构；、会计的基本理论结构；3 3、会计核算的一般程序和方法；、会计核算的一般程序和方法；4 4、财务会计报告的阅读分析；、财务会计报告的阅读分析；5 5、现代管理会计的内容与方法；、现代管理会计的内容与方法；6 6、财务信息与管理决策；、财务信息与管理决策；7 7、上市公司财务会计报告特点及其分析利用；、上市公司财务会计报告特点及其分析利用；8 8、财会热点。、财会热点。第一讲会计概论第一讲会计概论一、企业一、企业是一种社会盈利组织。（目前普通采用的定义）是一种社会盈利组织。（目前普通采用的定义）判断：不同时期企业的目的、定义都有所区别。判断：不同时期企业的目的、定义都有所区别。二、什么是现代企业二、什么是现代企业判断：即现在的企业。判断：即现在的企业。传统企业与现代企业的区别：传统企业与现代企业的区别：1 1、资本结构不同；、资本结构不同；2 2、设立的法律基础不同。、设立的法律基础不同。传统企业包括：传统企业包括：独资企业、合伙企业。独资企业、合伙企业。现代企业包括：现代企业包括：有限责任公司、股份有限公司（上市公司）。有限责任公司、股份有限公司（上市公司）。判断：传统企业是在判断：传统企业是在企业法企业法基础上设立的，现基础上设立的，现代企业是在代企业是在公司法公司法基础上设立的。基础上设立的。思考：将下列企业按现代程序排序：思考：将下列企业按现代程序排序：A A、有限责任公司、有限责任公司 B B、合伙企业、合伙企业 C C、上市公司、上市公司 D D、独资企业、独资企业 E E、股份有限公司、股份有限公司三、什么是企业管理三、什么是企业管理管理：管理：是一种态度；是一种态度；是一种模式；是一种模式；是一系列专业方法。是一系列专业方法。四、企业管理重心的转移四、企业管理重心的转移不同背景、不同时期对企业管理的要求及管理重不同背景、不同时期对企业管理的要求及管理重心也有变化。心也有变化。二战前：经验管理二战前：经验管理二战后：科学管理二战后：科学管理生产管理生产管理营销管理营销管理以财务为核心的管理以财务为核心的管理人文管理人文管理小结小结:财务管理是现代企业管理的发展趋势、未来财务管理是现代企业管理的发展趋势、未来重心，包括资本运作、市盈率实现、金融衍生工具重心，包括资本运作、市盈率实现、金融衍生工具等等，而会计是财务管理的重要组成部分。等等，而会计是财务管理的重要组成部分。第二讲会计的基本理论结构第二讲会计的基本理论结构会计环境会计环境会计目标会计目标会计前提会计前提会计原则会计原则会计要素会计核算的程序与方法会计核算的程序与方法会计等量关系会计等量关系一、会计环境一、会计环境指会计赖以产生和发展的基础和背景。包括自指会计赖以产生和发展的基础和背景。包括自然环境、经济环境、政治环境、社会文化环境等，然环境、经济环境、政治环境、社会文化环境等，不同环境下，会计的模式、程序和方法各不相同。不同环境下，会计的模式、程序和方法各不相同。会计的字义：會會合：既合：既“合计、总合合计、总合”之意之意曾：曾：是增的假借字，既是增的假借字，既“增加、增多增加、增多”之之意意計計言言：既既“正确无误、真实无欺正确无误、真实无欺”之意之意十：十：有有“四方汇合、零星相加四方汇合、零星相加”之意之意会计的词义：会计的词义：会计的涵义：会计的涵义：是经济管理的重要组成部分，是以货币为主是经济管理的重要组成部分，是以货币为主要计量尺度，对经济活动进行连续、系统和综合要计量尺度，对经济活动进行连续、系统和综合的核算，提供以财务信息为主的经济信息，既为的核算，提供以财务信息为主的经济信息，既为外部有关各方的投资、信贷决策服务，也为内部外部有关各方的投资、信贷决策服务，也为内部强化管理和提高经济效益服务，是一个生成和提强化管理和提高经济效益服务，是一个生成和提供财务信息并用于管理的系统。供财务信息并用于管理的系统。客观如实的综合反映。客观如实的综合反映。1 1、自然环境、自然环境自然资源自然资源的稀缺性的稀缺性使用的使用的有偿性有偿性会计的会计的产生产生需计较需计较得失得失2 2、经济环境、经济环境 决定会计的处理观念和模式。决定会计的处理观念和模式。选择选择：下列项目是否应计入企业利润？下列项目是否应计入企业利润？A A 主营业务收入主营业务收入 B B 投资收益（资本利得）投资收益（资本利得）C C 罚款收入罚款收入 D D 接受捐赠接受捐赠答：答：A B CA B C3 3、政治环境、政治环境 决定会计的性质和基本框架。决定会计的性质和基本框架。计划经济条件下为基金模式计划经济条件下为基金模式,商品经济条件下为商品经济条件下为资本金模式资本金模式,现已进入了典型的资本金模式。现已进入了典型的资本金模式。4 4、社会环境、社会环境 关系到会计的社会责任与费用。关系到会计的社会责任与费用。二、会计的目标二、会计的目标 会计不同阶段目标不尽相同：会计不同阶段目标不尽相同：官厅会计，保证财产的物资的安全完整，叫司官厅会计，保证财产的物资的安全完整，叫司书，属于报账会计；庄园、钱庄、商肆等为了核算书，属于报账会计；庄园、钱庄、商肆等为了核算利润；现代会计为了生成提供财务信息。利润；现代会计为了生成提供财务信息。判断：不同会计目标会影响到会计工作的设计，判断：不同会计目标会影响到会计工作的设计，包括要素的选择、账户的设置、报表项目的选定等。包括要素的选择、账户的设置、报表项目的选定等。三、会计的基本前提三、会计的基本前提 会计基本前提又称会计假设，是指为了保证会会计基本前提又称会计假设，是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的限定，并在的范围、内容、基本程序和方法所作的限定，并在此基础上建立会计原则。此基础上建立会计原则。根据根据企业会计准则企业会计准则规定，会计核算的基本规定，会计核算的基本前提包括：前提包括：会计主体会计主体 持续经营持续经营 会计分期会计分期 货币计量货币计量 前提的基本含义前提的基本含义:会计信息只能是有关本会计会计信息只能是有关本会计主体的主体的,不能包括其他单位不能包括其他单位,组织组织,个人的个人的;会计主会计主体的经济活动过程体的经济活动过程,在可预见的时间内不会终止和在可预见的时间内不会终止和重大变化重大变化;会计主体的经济活动需要人为地划分为会计主体的经济活动需要人为地划分为一个个期间一个个期间;会计信息主要以货币计量反映且币值会计信息主要以货币计量反映且币值相对稳定。相对稳定。判断判断:1 1、只有在前提设定的基础上才能进行正常的、只有在前提设定的基础上才能进行正常的会计核算工作会计核算工作.2 2、若会计核算不符合前提条件、若会计核算不符合前提条件,则必须附注则必须附注说明否则判断决策失误说明否则判断决策失误.思考思考思考思考:下列哪些情况需要附注说明下列哪些情况需要附注说明下列哪些情况需要附注说明下列哪些情况需要附注说明 1 1、A A公司财务报告只反映公司财务报告只反映A A公司的财务状况公司的财务状况,经经营业绩和现金流量营业绩和现金流量.2 2、B B企业的业主参与经营但不领薪水企业的业主参与经营但不领薪水.3 3、C C公司将于公司将于0606年年6 6月月3030日合营期满日合营期满,各股东不各股东不存在继续合作的意向存在继续合作的意向.4 4、D D公司没有终止经营的迹象公司没有终止经营的迹象 5 5、F F公司的报表反映了从一月一日到公司的报表反映了从一月一日到1212月月3131日日财务信息财务信息.6 6、E E公司财务报表反映的是从公司财务报表反映的是从9 9月月1919日设立到日设立到1212月月3131日的财务信息日的财务信息 7 7、本年度通货膨胀限于增减正负、本年度通货膨胀限于增减正负0.1%0.1%8 8、帐表中计量单位均为货币单位、帐表中计量单位均为货币单位判断：判断：1 1、会计主体即法律主体；会计主体即法律主体；2 2、法律主体一般都是会计主体；、法律主体一般都是会计主体；3 3、同一法律主体可以划分为若干个会计主体；、同一法律主体可以划分为若干个会计主体；4 4、有时若干个法律主体可以共同组成一个会计有时若干个法律主体可以共同组成一个会计主体；主体；5 5、会计核算方法只能在持续经营基础上进行；会计核算方法只能在持续经营基础上进行；6 6、会计分析也要以持续经营为前提；会计分析也要以持续经营为前提；7 7、分期是人为的；分期是人为的；8 8、会计核算只能用货币计量。会计核算只能用货币计量。四、会计核算的一般原则四、会计核算的一般原则是会计核算工作的基本要求，包括信息质量要求是会计核算工作的基本要求，包括信息质量要求（6 6项）、确认计量要求（项）、确认计量要求（4 4项）、完善性要求（项）、完善性要求（3 3项）项），共，共1313项，国内外区别较大。项，国内外区别较大。1 1、对会计信息质量要求：客观性、相关性、可比、对会计信息质量要求：客观性、相关性、可比性、一惯性、明晰性、及时性。性、一惯性、明晰性、及时性。判断判断：（1 1）会计核算以事实为依据，未成事实不属于会）会计核算以事实为依据，未成事实不属于会计业务。计业务。（2 2）应当附原始凭证，且理论要求一数一证。）应当附原始凭证，且理论要求一数一证。（3 3）会计信息应当满足使用者的需要。）会计信息应当满足使用者的需要。（4 4）不可能满足所有使用者的全部会计信息。）不可能满足所有使用者的全部会计信息。选择：选择：下列哪些属于会计信息的使用者：下列哪些属于会计信息的使用者：业主、合伙人、股东，统称投资者；业主、合伙人、股东，统称投资者；融资债权人和交易债权人，统称债权人；融资债权人和交易债权人，统称债权人；经营者；经营者；关键管理人员；关键管理人员；政府部门；政府部门；企业员工（包括民营的雇员和国营）；企业员工（包括民营的雇员和国营）；社会中介；社会中介；社会公众。社会公众。最主要的使用者是投资者。最主要的使用者是投资者。判断：判断：(1)(1)不同会计主体的会计信息应当可以加总、汇不同会计主体的会计信息应当可以加总、汇兑、对比、交流；兑、对比、交流；(2)(2)只能在统一会计制度允许的范围内选择采用只能在统一会计制度允许的范围内选择采用会计政策；会计政策；(3)(3)为保证有效可比，在统一会计制度中，应尽为保证有效可比，在统一会计制度中，应尽可能多的给出可采用的会计政策；可能多的给出可采用的会计政策；(4)(4)会计政策一经采用，不得变更；会计政策一经采用，不得变更；(5)(5)变更会计政策的原因只能是核算环境发生变变更会计政策的原因只能是核算环境发生变化，如客户财务状况日益恶化，社会生产技术发展化，如客户财务状况日益恶化，社会生产技术发展速度明显加快，市场价格逐期上涨等。速度明显加快，市场价格逐期上涨等。(6)(6)可比和一贯都强调一致，但对比的基础不可比和一贯都强调一致，但对比的基础不同；同；(7)(7)要求纵向可比，横向一贯；要求纵向可比，横向一贯；(8)(8)及时性要求只能提前，不得拖延；及时性要求只能提前，不得拖延；(9)(9)会计信息越详尽越好。会计信息越详尽越好。2 2、确认计量要求、确认计量要求:A A、历史成本计价原则、历史成本计价原则思考：购买一台设备，买价思考：购买一台设备，买价3232万，安装万，安装2 2万，交付使万，交付使用时市价跌至用时市价跌至2929万，项目预算设备造价万，项目预算设备造价3535万，则入账万，则入账价值确认为：价值确认为：3434万元。万元。判断：判断：1 1、历史成本原则是资产入账价值的确认原则，、历史成本原则是资产入账价值的确认原则，而不是其期末计价原则。而不是其期末计价原则。2 2、入账历史，期末谨慎。、入账历史，期末谨慎。B B、权责发生制原则：确认收入、费用的基本原则、权责发生制原则：确认收入、费用的基本原则判断：判断：若本期没有提供劳务、销售商品，则即使收若本期没有提供劳务、销售商品，则即使收到款项，也没有权利确认收入。到款项，也没有权利确认收入。思考：思考：0505年经理组织生产完工产品年经理组织生产完工产品10001000件，但未销件，但未销售；售；0606年换任经理全部售出，单位利润年换任经理全部售出，单位利润2020，没有生，没有生产，则产，则0505年利润为：，年利润为：，0606年利润为。是年利润为。是否合理？否合理？0 02 2万万判断：判断：只有为取得本期收入或收益发生的耗费和支出，只有为取得本期收入或收益发生的耗费和支出，本期才有责任确认为费用，不管款项是否支付。本期才有责任确认为费用，不管款项是否支付。判断：判断：企业会计只能采用权责发生制，预算会计只能采企业会计只能采用权责发生制，预算会计只能采用收付实现制。用收付实现制。思考：思考：本期发生下列业务：本期发生下列业务：现销现销8080万，成本万，成本5050万；万；赊销赊销4040万，成本万，成本3030万；万；预收货款预收货款7070万；万；收回前欠货款收回前欠货款1616万；万；则：采用权责发生制，确认收入万，则：采用权责发生制，确认收入万，成本，利润。成本，利润。1201208080万万4040万万C C、配比原则：、配比原则：要求谁的费用就从谁的收入中扣除；哪一期的要求谁的费用就从谁的收入中扣除；哪一期的费用就从哪一期的收益中扣除。费用就从哪一期的收益中扣除。判断：判断：包括因果配比和时间配比。包括因果配比和时间配比。D D、划分资本性支出和收益性支出原则、划分资本性支出和收益性支出原则思考思考：下列哪些支出应当计入有关资产价值，哪些下列哪些支出应当计入有关资产价值，哪些应当计入当期损益？应当计入当期损益？采购员的差旅费；采购员的差旅费；材料入库前的挑选整理费用；材料入库前的挑选整理费用；固定资产安装调试费用；固定资产安装调试费用；材料仓储费用；材料仓储费用；设备修理支出；设备修理支出；专项研发支出。专项研发支出。判断判断：（1 1）资本性支出确认计入资产价值，在领用）资本性支出确认计入资产价值，在领用或使用时进行补偿；而收益性支出直接从当期收益或使用时进行补偿；而收益性支出直接从当期收益中补偿；中补偿；（2 2）正确处理资本性支出和收益性支出会关）正确处理资本性支出和收益性支出会关系到有关时期的资产、费用和收益。系到有关时期的资产、费用和收益。（3 3）若误将资本性支出按收益性支出处理，）若误将资本性支出按收益性支出处理，则会使本期费用增加，收入减少，利润减少，期末则会使本期费用增加，收入减少，利润减少，期末资产增加。资产增加。（4 4）前提必须是货币性支出。）前提必须是货币性支出。选择：下列哪些是资本性支出，哪些是收益性支出？选择：下列哪些是资本性支出，哪些是收益性支出？支付招待费；支付招待费；支付广告费；支付广告费；企管部门折旧费；企管部门折旧费；无形资产摊销费；无形资产摊销费；购买专利。购买专利。3 3、修订性要求：、修订性要求：A A、谨慎性原则、谨慎性原则:是对会计人员态度的要求，即不能是对会计人员态度的要求，即不能高估对企业有利的因素，不能低估对企业不利的因高估对企业有利的因素，不能低估对企业不利的因素，避免使用者乐观估计、决策。素，避免使用者乐观估计、决策。判断判断：要求小心谨慎，避免差错。要求小心谨慎，避免差错。思考：思考：（1 1）某家庭月收入在某家庭月收入在1900190030003000，月费用，月费用在在1600160022002200，则会计认为该家庭收入一般为，则会计认为该家庭收入一般为，费用一般为。，费用一般为。1900190022002200（2 2）很可能获得的胜诉赔偿是否确认资产和收）很可能获得的胜诉赔偿是否确认资产和收益；很可能发生的败诉赔偿是否确认负债和损失？益；很可能发生的败诉赔偿是否确认负债和损失？（3 3）0606年年6 6月份审计时发现月份审计时发现0606年年2 2月份收回应收月份收回应收甲单位的款项甲单位的款项300300万，而该笔应收款在万，而该笔应收款在0505年末计提了年末计提了80%80%的坏账，经调查，的坏账，经调查，0505年末甲单位一要正常，计提年末甲单位一要正常，计提比例不应当超过比例不应当超过5%5%。则该笔业务属于何种差错，应。则该笔业务属于何种差错，应如何处理？如何处理？B B、重要性原则：、重要性原则：对重要程度不同的会计信息应采用不同方法对重要程度不同的会计信息应采用不同方法进行处理。进行处理。判断判断：各项会计信息对使用者的影响程度不同各项会计信息对使用者的影响程度不同。C C、实质性原则（实质重于形式原则）、实质性原则（实质重于形式原则）判断：判断：（1 1）会计核算一般以法律形式）会计核算一般以法律形式-原始凭证原始凭证作为依据进行处理；作为依据进行处理；（2 2）法律形式与经济实质一般相符；）法律形式与经济实质一般相符；（3 3）若不相符，应按实质进行处理。）若不相符，应按实质进行处理。五、会计要素：是指会计信息基本组成部分，一般划分为六是指会计信息基本组成部分，一般划分为六项，即资产、负债、所有者权益；收入、费用、利项，即资产、负债、所有者权益；收入、费用、利润。润。前三项反映财务状况，后三项反映损益情况。前三项反映财务状况，后三项反映损益情况。思考：思考：下列哪些项目反映的是财务状况？损益情况下列哪些项目反映的是财务状况？损益情况？现金流量？现金流量？A A、租金收入、租金收入4040万万B B、偿还借款、偿还借款7070万万C C、借款结余、借款结余200200万万 D D、库存现金、库存现金9090万万E E、所得税、所得税6666万万F F、上缴所得税、上缴所得税5252万万G G、应交税金、应交税金1414万万财务状况是指特定时刻的企业资金状态，包财务状况是指特定时刻的企业资金状态，包括规模、来源及其结构、运用及其结构；括规模、来源及其结构、运用及其结构；损益情况是指一定期间收入、耗费情况；损益情况是指一定期间收入、耗费情况；现金流量是指现金的收付。现金流量是指现金的收付。判断：判断：（1 1）特定时间的财务状况结聚了企业从设立，特定时间的财务状况结聚了企业从设立，经过损益、非损益、流量等各方面的因素变化的结经过损益、非损益、流量等各方面的因素变化的结果。果。（2 2）有些企业财务状况好，但经营情况差，）有些企业财务状况好，但经营情况差，有些相反等多种情况。有些相反等多种情况。（一）资产（一）资产思考：思考：A A公司公司0101表给出的资产总额表给出的资产总额60006000万，则说明：万，则说明：A A、企业投资者注入、企业投资者注入60006000万；万；B B、该企业资产形成时历史成本、该企业资产形成时历史成本600600万；万；C C、该企业资产市价、该企业资产市价60006000万；万；D D、若变现，该企业资产最少可以净收回、若变现，该企业资产最少可以净收回60006000万现金。万现金。判断：判断：总体上讲，资产规模大小对企业产生有利影总体上讲，资产规模大小对企业产生有利影响，因此不能高估。响，因此不能高估。思考：思考：下列哪些可以确认为企业资产：下列哪些可以确认为企业资产：A A、合同定购货物、合同定购货物B B、很可能获得的胜诉赔偿；、很可能获得的胜诉赔偿；C C、受托保管的货物；、受托保管的货物；D D、投资者的财产；、投资者的财产；E E、地理位置、各方面环境、员工素质、社会、地理位置、各方面环境、员工素质、社会美誉度；美誉度；F F、开业后的开办费；、开业后的开办费；G G、过时的专利、霉烂变质的存货。、过时的专利、霉烂变质的存货。根据资产定义，其确认要领为：根据资产定义，其确认要领为：A A、已经形成，不包括约契约的，未来的、或已经形成，不包括约契约的，未来的、或有的；有的；B B、企业拥有或者控制，不包括其他单位组织企业拥有或者控制，不包括其他单位组织或个人的；或个人的；判断判断：（1 1）一般应当拥有产权。一般应当拥有产权。（2 2）必须拥有。）必须拥有。C C、能够单独以货币计量入账；能够单独以货币计量入账；D D、必须能够给企业带来利益。必须能够给企业带来利益。优良资产的评价标准：优良资产的评价标准：1 1、规模符合战略；、规模符合战略；2 2、结构符合行业；、结构符合行业；3 3、不闲置、不多余、能力均衡；、不闲置、不多余、能力均衡；4 4、不存在跌价减值、潜亏挂账。、不存在跌价减值、潜亏挂账。（二）负债（二）负债判断：判断：给企业造成不利影响的因素不能低估。给企业造成不利影响的因素不能低估。思考：思考：下列哪些项目应当确认为负债：下列哪些项目应当确认为负债：1 1、签定的销售合同所定义务；、签定的销售合同所定义务；2 2、对消费者作出的安全质量、对消费者作出的安全质量承诺；承诺；3 3、很可能发生的败诉赔偿；、很可能发生的败诉赔偿；4 4、安排社会就业，综合治理等社会义务和责任；、安排社会就业，综合治理等社会义务和责任；5 5、产权关系尚未明确的资产价值。、产权关系尚未明确的资产价值。确认要领：确认要领：A A、必须由本企业承担，不包括投资者的、子公司的、必须由本企业承担，不包括投资者的、子公司的等其他单位、个人、组织的；等其他单位、个人、组织的；B B、包括既成事实的，也可包括预计的；、包括既成事实的，也可包括预计的；C C、能以货币计量；、能以货币计量；D D、偿还时利益流出。、偿还时利益流出。注：现代企业必须根据不同情况适度负债。注：现代企业必须根据不同情况适度负债。（三）所有者权益（三）所有者权益是指企业资产中投资者注入的以及留存的收益。是指企业资产中投资者注入的以及留存的收益。判断：判断：1 1、企业不得无本经营；、企业不得无本经营；2 2、企业资产要么属于债权人、要么属于投资、企业资产要么属于债权人、要么属于投资者；者；3 3、所有者权益必须早于债权进入，但在偿债、所有者权益必须早于债权进入，但在偿债后要求清算；后要求清算；4 4、本金越大越好；、本金越大越好；5 5、本金不得抽回；、本金不得抽回；6 6、都是投资者注入的。、都是投资者注入的。为便于核算管理，所有者权益一般划分为四为便于核算管理，所有者权益一般划分为四项：项：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。未分配利润。（四）收入（四）收入：日常经营取得的经济利益，是利：日常经营取得的经济利益，是利润的基数。润的基数。选择：选择：下列哪些项目属于收入：下列哪些项目属于收入：1 1、罚款收入、罚款收入2 2、处置固定资产收益、处置固定资产收益3 3、收到的销项税、收到的销项税4 4、代收款项、代收款项5 5、出售边角余料、费旧报纸、出售边角余料、费旧报纸6 6、押金收入、押金收入7 7、投资取得的红息、投资取得的红息8 8、存款利息、存款利息确认要领确认要领：1 1、产生于生产经营活动，不包括：投资活动产生于生产经营活动，不包括：投资活动的收益、处置长期资产净收益、筹资活动利息；的收益、处置长期资产净收益、筹资活动利息；2 2、必须有利可图，不包括往来项目；必须有利可图，不包括往来项目；3 3、必须经常发生，不包括偶发的，不可控的；必须经常发生，不包括偶发的，不可控的；4 4、不包括费用冲减项目。不包括费用冲减项目。(五五)费用：费用：是指在日常经营活动中所发生的各是指在日常经营活动中所发生的各种耗费。种耗费。判断：判断：是给企业产生不利影响的要素，不能从低估计。是给企业产生不利影响的要素，不能从低估计。思考：思考：下列哪些项目可以确认为费用：下列哪些项目可以确认为费用：（1 1）购买股票手续费）购买股票手续费（2 2）设备安装费）设备安装费（3 3）专利的开发费用）专利的开发费用（4 4）材料的运杂费）材料的运杂费（5 5）车间折旧费）车间折旧费（6 6）已售材料成本）已售材料成本附：附：日常工作中，费用和成本可以通用、连用、混日常工作中，费用和成本可以通用、连用、混用。在财务范畴中，对费用的定义、范围、内容也用。在财务范畴中，对费用的定义、范围、内容也不够准确。如：企业的各种耗费、企业生产经营耗不够准确。如：企业的各种耗费、企业生产经营耗费、企业核算利润时的扣减项目、期间费用等。费、企业核算利润时的扣减项目、期间费用等。（六）利润（六）利润：等于收入减去费用。等于收入减去费用。我国利润接近总括观念，包括三方面，核算四层我国利润接近总括观念，包括三方面，核算四层次，表中构成项目次，表中构成项目1717项。项。三方面三方面：营业利润、投资收益、营业外收支净额。营业利润、投资收益、营业外收支净额。四层次四层次：主营利润、营业利润、利润总额、净利主营利润、营业利润、利润总额、净利润。润。判断判断：核算利润时，必须核算利润时，必须对定义的收入、费用进行调整。对定义的收入、费用进行调整。六、会计等量关系六、会计等量关系一般有五个：一般有五个：1 1、基本等式基本等式2 2、利润等式利润等式3 3、帐户等式帐户等式4 4、流量等式流量等式5 5、借贷等式借贷等式（一）基本等式：（一）基本等式：现代会计的奠基石。现代会计的奠基石。据一分为二的观点将资金分为来源和占用两方据一分为二的观点将资金分为来源和占用两方面，占用是指各项资产形态，包括货币状态的三项，面，占用是指各项资产形态，包括货币状态的三项，对外投资两类等；债权状态一般是对外投资两类等；债权状态一般是6 6项，其中经营项，其中经营4 4项，其他项，其他2 2项；固定资产，无形资产；来源是指资金项；固定资产，无形资产；来源是指资金的取得渠道和方式，包括两类，大致的取得渠道和方式，包括两类，大致1919项。项。证明：会计基本等式总是成立的。证明：会计基本等式总是成立的。证：从静态来看，不存在无来源的运用，也不存在无证：从静态来看，不存在无来源的运用，也不存在无运用的来源，合计必等。运用的来源，合计必等。从动态来看，经济业务所引起的资金变化无非四从动态来看，经济业务所引起的资金变化无非四种类型：种类型：A A、资产、权益同增，金额相等；、资产、权益同增，金额相等；B B、资产、权益同减，金额相等；、资产、权益同减，金额相等；C C、资产项目内部有增有减，金额相等；、资产项目内部有增有减，金额相等；D D、权益项目内部有增有减，金额相等。、权益项目内部有增有减，金额相等。判断：判断：两类项目有增有减，同类项同增同减。两类项目有增有减，同类项同增同减。思考：思考：下列业务属于哪类：下列业务属于哪类：A A、存现、提现、存现、提现B B、偿还借款、偿还借款C C、生产领料、生产领料D D、接受投资、接受投资E E、偿还欠款、偿还欠款F F、赊购商品、赊购商品G G、债转股、债转股H H、宣告分红、宣告分红I I、支付红利、支付红利J J、取得收入、取得收入判断判断：资产所有者权益负债：资产所有者权益负债注：注：应用学科中等量关系应当叫关系式，各项目之间应用学科中等量关系应当叫关系式，各项目之间存在逻辑关系，不能简单交换。本式涉及到偿还顺序：存在逻辑关系，不能简单交换。本式涉及到偿还顺序：先还债权人，余下为投资者。先还债权人，余下为投资者。（二）利润等式：（二）利润等式：收入费用利润收入费用利润（三）流量等式：（三）流量等式：现金流入现金流出现金净流量现金流入现金流出现金净流量（四）帐户等式（四）帐户等式：期初余额本期增加发生额本期减：期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额少发生额期末余额（五）借贷等式（五）借贷等式：“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”七、会计核算的一般程序与方法第三讲会计核算的一般程序和方法第三讲会计核算的一般程序和方法一般程序一般程序：在此介绍核算的一般方法，通常包括七项：在此介绍核算的一般方法，通常包括七项：设置帐户、复式记帐；填审凭证、登记帐户、成本设置帐户、复式记帐；填审凭证、登记帐户、成本核算（预算单位设该项）；财产清查、编制报告。核算（预算单位设该项）；财产清查、编制报告。凭证凭证注：注：各行业会计的方法各有特点，如制造业的成各行业会计的方法各有特点，如制造业的成本会计、商流业的差价、金融会计的结算、工程会计本会计、商流业的差价、金融会计的结算、工程会计的进度、生物资产会计的生长量、预算会计的报帐、的进度、生物资产会计的生长量、预算会计的报帐、施工会计的合同等，专业性较强。施工会计的合同等，专业性较强。帐户帐户报告报告思考：思考：按专业难度将以上方法排序：按专业难度将以上方法排序：A A、填审凭证、填审凭证B B、设置帐户、设置帐户C C、成本核算、编制报告、成本核算、编制报告D D、复式记帐、复式记帐E E、财产清查、财产清查F F、登记帐户、登记帐户一、设置帐户：一、设置帐户：属于会计设计的项目属于会计设计的项目。判断判断：（1 1）会计工作的对象是资金，具体分为）会计工作的对象是资金，具体分为六要素。六要素。（2 2）会计就是要描述、反映六要素增减）会计就是要描述、反映六要素增减变化结余情况的。变化结余情况的。（3 3）不能简单笼统地直接计入六要素增）不能简单笼统地直接计入六要素增减变化。减变化。（4 4）若要清晰记录，必须对会计要素进）若要清晰记录，必须对会计要素进行适当划分。行适当划分。（5 5）分类越细越好。）分类越细越好。设帐一般原则：设帐一般原则：完整：包括全部六要素；完整：包括全部六要素；合理：既清晰，又符合成本效益原则；合理：既清晰，又符合成本效益原则；合法：只能在准则制度范围内去设。合法：只能在准则制度范围内去设。如何设置帐户（即如何建帐）？如何设置帐户（即如何建帐）？1 1、要了解会计主体的经济领域，决定建帐的性、要了解会计主体的经济领域，决定建帐的性质。质。思考：思考：下列单位属于企业会计还是预算会计？下列单位属于企业会计还是预算会计？（1 1）中科院（）中科院（2 2）消协）消协（3 3）政府机关（）政府机关（4 4）银监局）银监局（5 5）中国人行（）中国人行（6 6）医院）医院（7 7）医学附属医院（）医学附属医院（8 8）书法协会）书法协会2 2、了解会计主体的行业归属，确认建帐的行业、了解会计主体的行业归属，确认建帐的行业性质。性质。思考：思考：商流企业设置的帐户有：商流企业设置的帐户有：（1 1）银行存款）银行存款（2 2）实收资本）实收资本（3 3）原材料）原材料（4 4）累计折旧）累计折旧（5 5）制造费用）制造费用（6 6）库存商品）库存商品（7 7）预算结余）预算结余（8 8）利润分配）利润分配（3 3）了解会计主体的经济活动特点，调整有关）了解会计主体的经济活动特点，调整有关帐户。帐户。思考思考:下列哪些企业可以不设库存商品？下列哪些企业可以不设库存商品？（1 1）煤矿）煤矿（2 2）自来水厂）自来水厂（3 3）发电厂）发电厂（4 4）食品厂）食品厂（5 5）服装厂）服装厂（6 6）大型船舶）大型船舶（4 4）了解企业规模、决定建帐多少。）了解企业规模、决定建帐多少。思考：思考：小型企业可以不设：小型企业可以不设：（1 1）银行存款（）银行存款（2 2）物资采购）物资采购（3 3）原材料）原材料 （4 4）累计折旧）累计折旧（5 5）制造费用（）制造费用（6 6）库存商品）库存商品（7 7）商品进销差价（）商品进销差价（8 8）本年利润）本年利润（5 5）根据统一会计制度给出的科目、编目、名称进）根据统一会计制度给出的科目、编目、名称进行选择并解释。行选择并解释。科目解释有四项：性质、用途、增减处理、特科目解释有四项：性质、用途、增减处理、特点。点。（6 6）给出常见业务处理。）给出常见业务处理。（7 7）撰写建帐报告。）撰写建帐报告。判断判断：（1 1）电算会计条件下有帐薄无帐户。电算会计条件下有帐薄无帐户。（2 2）科目和帐户理论上有差别，实务中可以）科目和帐户理论上有差别，实务中可以通用、混用。通用、混用。二、建帐完毕后，应考虑设计帐户的登二、建帐完毕后，应考虑设计帐户的登记方法记方法判断判断：（1 1）单式记帐不能反映企业资金的来龙去脉）单式记帐不能反映企业资金的来龙去脉和经济活动的全貌。和经济活动的全貌。（2 2）现代企业经济活动不能采用单式记帐方）现代企业经济活动不能采用单式记帐方法记录。法记录。复式记帐：复式记帐：是指对每一笔经济业务都要相互联系地同是指对每一笔经济业务都要相互联系地同时在两个或两个以上的帐户上进行记录。时在两个或两个以上的帐户上进行记录。（一）本意设计：（一）本意设计：增减记帐法等，即根据经济业务增减记帐法等，即根据经济业务所引起的各帐户本身增减的含义直接记录。所引起的各帐户本身增减的含义直接记录。思考：思考：采用增减法记录下列经济业务：采用增减法记录下列经济业务：（1 1）投资者注入）投资者注入520520万，注册万，注册520520资本万；资本万；（2 2）生产领料）生产领料3030万；万；（3 3）收回前欠款）收回前欠款5050万；万；（4 4）赊购材料）赊购材料8080万；万；（5 5）支付办公费）支付办公费1818万。万。收付记帐法也属于本意设计。收付记帐法也属于本意设计。本意的复式记帐法减、转不分，且不便于试算平本意的复式记帐法减、转不分，且不便于试算平衡，因此国际上没有普通采用。衡，因此国际上没有普通采用。（二）符号设计（二）符号设计：借贷记帐法，即