会计等式复式记帐.pptx

第三章第三章账户和复式记账账户和复式记账教学目的和要求：教学目的和要求：正确理解会计科目和账户的含义、特征，正确理解会计科目和账户的含义、特征，重点掌握会计等式、账户的结构，借贷记账法、试算平衡的重点掌握会计等式、账户的结构，借贷记账法、试算平衡的基本原理和实际运用。通过本章学习应掌握会计核算的最基基本原理和实际运用。通过本章学习应掌握会计核算的最基本的专门方法和技术。本的专门方法和技术。教学内容：教学内容：1、会计等式、会计等式2、会计科目和会计账户、会计科目和会计账户3、复式记账、复式记账（借贷记账法、试算平衡、会计分录）（借贷记账法、试算平衡、会计分录）重点与难点：重点与难点：会计等式、账户结构、借贷记账法、试算平衡会计等式、账户结构、借贷记账法、试算平衡第三章第三章账户和复式记账账户和复式记账第一节第一节 会计等式会计等式会计等式会计等式是用于反映资金运动引起会计要素增减变是用于反映资金运动引起会计要素增减变化过程中，保持相互平衡关系的数学表达式。化过程中，保持相互平衡关系的数学表达式。会计等式包括一般的计算公式和会计恒等式（或会会计等式包括一般的计算公式和会计恒等式（或会计平衡公式）。计平衡公式）。会计恒等式会计恒等式是指在会计要素在依存关是指在会计要素在依存关系上具有恒定相等特征的会计等式。系上具有恒定相等特征的会计等式。资产负债所有者权益资产负债所有者权益公式公式(1)公式（公式（1）在理论上也被称为是会计恒等式，揭示）在理论上也被称为是会计恒等式，揭示了资产价值的来龙去脉，反映资产分布形态上的价值了资产价值的来龙去脉，反映资产分布形态上的价值数量与资产取得渠道上的价值数量一致性关系。数量与资产取得渠道上的价值数量一致性关系。第三章第三章第一节第一节 会计等式会计等式一、反映资产、负债、所有者权益之间一、反映资产、负债、所有者权益之间数量关系的会计等式数量关系的会计等式“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”是所有会计等式中最基本是所有会计等式中最基本的公式。该等式反映了企业在某一时点的的公式。该等式反映了企业在某一时点的财务状况财务状况，体现了资金运动中有关会计要素之间的数量平衡关系，体现了资金运动中有关会计要素之间的数量平衡关系，同时也凝结了资金运动中同时也凝结了资金运动中资金分布使用和资金形成渠资金分布使用和资金形成渠道道两个方面的相互依存、相互制约的关系。两个方面的相互依存、相互制约的关系。第三章第三章第一节第一节 会计等式会计等式一、反映资产、负债、所有者权益之间一、反映资产、负债、所有者权益之间数量关系的会计等式数量关系的会计等式第三章第三章第一节第一节 会计等式会计等式一、反映资产、负债、所有者权益之间一、反映资产、负债、所有者权益之间数量关系的会计等式数量关系的会计等式“实体观实体观”会计等式：会计等式：资产负债所有者权益资产负债所有者权益公式公式(1)公式公式(2)的数学逻辑是：要想计算所有者权益，必须先确的数学逻辑是：要想计算所有者权益，必须先确定负债，然后从资产中扣除负债，剩余部分就是所有者权益。定负债，然后从资产中扣除负债，剩余部分就是所有者权益。这个数学逻辑暗示了一个重要的经济关系：这个数学逻辑暗示了一个重要的经济关系：所有者如果要想所有者如果要想得到企业资产的要求权，必须在企业总资产中先扣除负债，得到企业资产的要求权，必须在企业总资产中先扣除负债，先满足债权人的要求权，即债权人对企业资产的要求权总是先满足债权人的要求权，即债权人对企业资产的要求权总是优先于投资者对企业资产的要求权优先于投资者对企业资产的要求权。“权益观权益观”会计等式：会计等式：所有者权益资产所有者权益资产负债负债公式公式(2)第三章第三章第一节第一节 会计等式会计等式一、反映资产、负债、所有者权益之间一、反映资产、负债、所有者权益之间数量关系的会计等式数量关系的会计等式【例例】1月月1日，李某与张某商议并签订协约，共同出资日，李某与张某商议并签订协约，共同出资开办华威制造公司，从事开办华威制造公司，从事A产品制造和经营。按照协约，产品制造和经营。按照协约，其中李某出资其中李某出资800000元的现金、作价元的现金、作价1000000元的场元的场地以及地以及700000元的设备；张某出资元的设备；张某出资1500000元的现金。元的现金。两人按出资比例享有对企业的所有权。此时，该企业的两人按出资比例享有对企业的所有权。此时，该企业的资产、负债、所有者权益的数量关系下表所示。资产、负债、所有者权益的数量关系下表所示。第三章第三章第一节第一节 会计等式会计等式一、反映资产、负债、所有者权益之间一、反映资产、负债、所有者权益之间数量关系的会计等式数量关系的会计等式表表2-1 2-1 华威制造公司资产、负债、所有者权益的关系华威制造公司资产、负债、所有者权益的关系(单位：元单位：元)1)1月月1 1日日资产分布形态和价值资产分布形态和价值负负 债债 01、现金、现金 2 300 0002、设备、设备 700 0003、场地、场地 1 000 000所有者权益：所有者权益：1、李某的权益、李某的权益 2 500 0002、张某的权益、张某的权益 1 500 000资产合计资产合计 4 000 000负债和所有者权益合计负债和所有者权益合计 4 000 000第三章第三章第一节第一节 会计等式会计等式二、反映收入、成本和费用、利润要素之间二、反映收入、成本和费用、利润要素之间数量关系的会计等式数量关系的会计等式一般在会计上通过取得的一般在会计上通过取得的“收入收入”与发生的与发生的“成本和费用成本和费用”进行比较，当收入大于成本费用，也就进行比较，当收入大于成本费用，也就是收入补偿费用后还有剩余，即为企业实现的是收入补偿费用后还有剩余，即为企业实现的“利润利润”，企业可以通过分配实现的利润，一部分用于消费，企业可以通过分配实现的利润，一部分用于消费，一部分用于扩大再生产一部分用于扩大再生产收入收入 -成本和费用利润成本和费用利润公式公式(4)(4)第三章第三章第一节第一节 会计等式会计等式二、反映收入、成本和费用、利润要素之间二、反映收入、成本和费用、利润要素之间数量关系的会计等式数量关系的会计等式收入收入 -成本和费用利润成本和费用利润公式公式(3)(3)利润：利润：当收入大于成本费用，也就是收入补偿费用后还有剩余当收入大于成本费用，也就是收入补偿费用后还有剩余亏损：亏损：当收入小于成本费用，收入不足于补偿已经发生的成本费用当收入小于成本费用，收入不足于补偿已经发生的成本费用保本：保本：当收入等于成本费用，企业经营当收入等于成本费用，企业经营“持平持平”，或称，或称“盈亏平衡盈亏平衡”【例例】若华威制造公司若华威制造公司1月月31日生产完一批日生产完一批A产品，产品，并对外销售取得收入并对外销售取得收入1500000元，用于这批产品生产元，用于这批产品生产的材料成本的材料成本800000元，为了生产和销售元，为了生产和销售A产品支付的产品支付的职工工资职工工资260000元，元，A产品加工中支付的水电费产品加工中支付的水电费30000元，各种办公费用元，各种办公费用20000元，销售费用元，销售费用10000元。根据公式元。根据公式(4)，华威制造公司截至，华威制造公司截至1月月31日的收入、日的收入、成本和费用、利润可以计算如下：成本和费用、利润可以计算如下：第三章第三章第一节第一节 会计等式会计等式二、反映收入、成本和费用、利润要素之间二、反映收入、成本和费用、利润要素之间数量关系的会计等式数量关系的会计等式第三章第三章第一节第一节 会计等式会计等式二、反映收入、成本和费用、利润要素之间二、反映收入、成本和费用、利润要素之间数量关系的会计等式数量关系的会计等式收入：收入：销售销售A产品的收入产品的收入1500000元元成本：成本：材料费用材料费用800000元元工资费用工资费用260000元元加工水电费用加工水电费用30000元元费用：费用：办公费用办公费用20000元元销售费用销售费用10000元元成本费用合计成本费用合计1120000元元利润：利润：(1500000-1120000)380000元元 三、综合反映资产、负债、所有者权益、收、成本三、综合反映资产、负债、所有者权益、收、成本和费用、利润之间关系的会计等式和费用、利润之间关系的会计等式 第三章第三章第一节第一节 会计等式会计等式资产负债所有者权益资产负债所有者权益(收入收入-成本和费用成本和费用)公式公式(4)(4)资产负债所有者权益利润或亏损资产负债所有者权益利润或亏损公式公式(5)(5)拥有的资产数额来源于三个方面：由企业通过负债渠道形成、拥有的资产数额来源于三个方面：由企业通过负债渠道形成、通过所有者权益渠道形成、企业经营积累（利润）形成通过所有者权益渠道形成、企业经营积累（利润）形成增值后的资产价值变动后的负债包含利润的所有者权益增值后的资产价值变动后的负债包含利润的所有者权益公式公式(6)(6)第三章第三章第一节第一节 会计等式会计等式 四、会计等式的静态求证四、会计等式的静态求证 资金占用形态资金占用形态 =资金来源的总量资金来源的总量资产资产 负债负债所有者权益所有者权益厂房、设备等厂房、设备等借款、赊账借款、赊账投资人投入投资人投入会计恒等式的动态求证会计恒等式的动态求证 资资 产产金额金额负债及所有者权益负债及所有者权益金金 额额 库存现金库存现金 单位：万元单位：万元短期借款短期借款长期借款长期借款应付账款应付账款所有者权益：实收资本所有者权益：实收资本所有者权益：盈余公积所有者权益：盈余公积银行存款银行存款应收账款应收账款材料材料产成品产成品固定资产固定资产合计合计合计合计 4 166 32 48 20 200 470 40 40 20 325 45 4701.向银行短期借款向银行短期借款5万元，存入企业银行存款户万元，存入企业银行存款户 171 452.以银行存款支付购买材料款以银行存款支付购买材料款2万元万元业务举例：业务举例：475 475 169 503.从银行存款退还联营单位投资从银行存款退还联营单位投资8万元万元 161 317 467 4674.从银行取得短期借款从银行取得短期借款20万元，直接用于偿还公司的应付账款。其中万元，直接用于偿还公司的应付账款。其中10 万万元存入企业银行存款户。元存入企业银行存款户。65 10 477 171 4775.将盈余公积将盈余公积15万元转增资本万元转增资本 30 3321.会计恒等式左右两端反映的是同一事物，只会计恒等式左右两端反映的是同一事物，只是角度不同，所以数量上的恒等是当然的。是角度不同，所以数量上的恒等是当然的。2.任何经济业务的发生都不是孤立的，它至少任何经济业务的发生都不是孤立的，它至少要引起两个或两个以上会计要素具体项目的变要引起两个或两个以上会计要素具体项目的变化，但这种变化是有规律的，即所有经济业务化，但这种变化是有规律的，即所有经济业务都无外乎都无外乎4种基本类型种基本类型，且每种类型的经济业，且每种类型的经济业务都不会改变会计恒等式。务都不会改变会计恒等式。第三章第三章第一节第一节 会计等式会计等式求证所得结论求证所得结论1.资产和负债及所有者权益两边资产和负债及所有者权益两边同时增加同时增加同时增加同时增加一个数。一个数。2.资产和负债及所有者权益两边资产和负债及所有者权益两边同时减少同时减少同时减少同时减少一个数。一个数。3.资产方的某些具体项目资产方的某些具体项目等额增减等额增减等额增减等额增减一个数。一个数。4.负债及所有者权益的某些具体项目负债及所有者权益的某些具体项目等额增减等额增减等额增减等额增减一个一个数。数。第三章第三章第一节第一节 会计等式会计等式四种经济业务类型四种经济业务类型2、设置会计科目、设置会计科目任何企业开展会计核算之前应进行的一项任何企业开展会计核算之前应进行的一项基础性、规范性工作，完整地说，它包括三个连续的具体工作：基础性、规范性工作，完整地说，它包括三个连续的具体工作：第三章第三章账户和复式记账账户和复式记账第二节第二节 会计科目与账户会计科目与账户一、会计科目及其设置一、会计科目及其设置 1、会计科目概念会计科目概念 会计科目是对会计对象的具体内容进会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目。行分类核算的项目。按会计要素具体项目分类后的名称设置会计科目；按会计要素具体项目分类后的名称设置会计科目；对每一个会计科目按照业务类别进行编号；对每一个会计科目按照业务类别进行编号；规范每一个会计科目的核算内容、范围和要求。规范每一个会计科目的核算内容、范围和要求。第三章第三章第二节第二节 会计科目与账户会计科目与账户二、二、会计科目的分类和编号会计科目的分类和编号1、按经济内容进行分类、按经济内容进行分类会计科目会计科目 资产类资产类共同类共同类所有者权益类所有者权益类 成本类成本类损益类损益类负债类负债类第三章第三章第二节第二节 会计科目与账户会计科目与账户2、按提供核算资料的、按提供核算资料的详略程度详略程度详略程度详略程度分类分类会计科目会计科目总分类科目总分类科目明细分类科目明细分类科目二级二级三级三级 二、二、会计科目的分类和编号会计科目的分类和编号3、按照会计科目的经济用途分类、按照会计科目的经济用途分类 盘存类盘存类 结算类结算类 资本类资本类 成本计算类成本计算类 费用支出类费用支出类 收益类收益类 财务成果类财务成果类 集合分配类集合分配类 调整类调整类 跨期摊配类跨期摊配类 计价对比类计价对比类 待处理损溢类待处理损溢类(此处略此处略)第三章第三章第二节第二节 会计科目与账户会计科目与账户二、二、会计科目的分类和编号会计科目的分类和编号4、会计科目的编号、会计科目的编号 为表明会计科目的性质及所为表明会计科目的性质及所属类别，便于迅速、正确地使用会计科目并有助于属类别，便于迅速、正确地使用会计科目并有助于电子计算机进行处理，我国财政部统一规定的会计电子计算机进行处理，我国财政部统一规定的会计科目都按一定规则予以编号科目都按一定规则予以编号第三章第三章第二节第二节 会计科目与账户会计科目与账户二、会计科目分类和编号二、会计科目分类和编号总分类科目编码总分类科目编码4 4位数位数明细分类科目编码随级别逐级增加明细分类科目编码随级别逐级增加2 2位数位数总分类科目代码总分类科目代码 二级明细科目代码二级明细科目代码三级明细科目代码三级明细科目代码四级明细科目代码四级明细科目代码 1 4 0 3 0 1 0 2 0 4原材料原材料金属材料金属材料钢材钢材螺纹钢螺纹钢本科目的自然顺序码本科目的自然顺序码 业务类别代码业务类别代码科目类别代码科目类别代码第三章第三章第二节第二节 会计科目与账户会计科目与账户二、会计科目分类和编号二、会计科目分类和编号第三章第三章第二节第二节 会计科目与账户会计科目与账户1.概念概念 根据会计科目开设的，用来分类记录经济业根据会计科目开设的，用来分类记录经济业务内容的具有一定格式和结构的记账实体。务内容的具有一定格式和结构的记账实体。2.账户的结构账户的结构 （1）何谓账户结构）何谓账户结构 指账户应由哪几部分组成以指账户应由哪几部分组成以及如何在账户上记录会计要素的增加、减少及其结余及如何在账户上记录会计要素的增加、减少及其结余情况。情况。（2）账户的）账户的具体结构具体结构具体结构具体结构三、账户三、账户第三章第三章第二节第二节 会计科目与账户会计科目与账户会计账户基本结构一般格式（一）会计账户基本结构一般格式（一）账户名称：账户名称：第第 页页 年年凭凭证证号号摘要摘要左方左方右方右方余余额额方方向向余额余额月月日日12345678用来登记会计人员对经济业务的处理时间用来登记会计人员对经济业务的处理时间用来登记记录经济业务所依据的记账凭证号码用来登记记录经济业务所依据的记账凭证号码 用来登记对经济业务发生情况的扼要说明用来登记对经济业务发生情况的扼要说明 用来登记增加或减少的数额用来登记增加或减少的数额 用来说明本行记录的余额所在方向用来说明本行记录的余额所在方向 用来登记经济业务的余额用来登记经济业务的余额 期末余额期初余额本期增加发生额期末余额期初余额本期增加发生额-本期减少发生额本期减少发生额 第三章第三章第二节第二节 会计科目与账户会计科目与账户会计账户基本结构借贷记账格式（二会计账户基本结构借贷记账格式（二）账户名称：账户名称：第第 页页 年年凭凭证证号号摘要摘要借方借方贷方贷方借借或或贷贷余额余额月月日日12345678用来登记会计人员对经济业务的处理时间用来登记会计人员对经济业务的处理时间用来登记记录经济业务所依据的记账凭证号码用来登记记录经济业务所依据的记账凭证号码 用来登记对经济业务发生情况的扼要说明用来登记对经济业务发生情况的扼要说明 用来登记增加或减少的数额用来登记增加或减少的数额 用来说明本行记录的余额所在方向用来说明本行记录的余额所在方向 用来登记经济业务的余额用来登记经济业务的余额 第三章第三章第二节第二节 会计科目与账户会计科目与账户（左方）（左方）账户名称账户名称 （右方）（右方）期初余额期初余额本期增加本期增加本期减少本期减少本期增加发生额合计本期增加发生额合计本期减少发生额合计本期减少发生额合计期末余额期末余额会计账户基本结构教学简化格式或会计账户基本结构教学简化格式或T型账型账1第三章第三章第二节第二节 会计科目与账户会计科目与账户（左方）（左方）账户名称账户名称 （右方）（右方）期初余额期初余额本期减少本期减少本期增加本期增加本期减少发生额合计本期减少发生额合计本期增加发生额合计本期增加发生额合计期末余额期末余额会计账户基本结构教学简化格式会计账户基本结构教学简化格式或或T型账型账2四、会计账户和会计科目的关系四、会计账户和会计科目的关系二者联系表现为：二者联系表现为：二者的经济内容相同，都是会计对象的具体内容，二者的经济内容相同，都是会计对象的具体内容，即对会计要素的具体分类；即对会计要素的具体分类；使用二者的目的相同，都是为了能够系统地记录经使用二者的目的相同，都是为了能够系统地记录经济业务，反映会计要素具体项目的增减变化情况；济业务，反映会计要素具体项目的增减变化情况；会计科目是会计账户的设置依据，一个会计科目可会计科目是会计账户的设置依据，一个会计科目可以对应地设置一个会计账户。以对应地设置一个会计账户。第三章第三章第二节第二节 会计科目与账户会计科目与账户四、会计账户和会计科目的关系四、会计账户和会计科目的关系第三章第三章第二节第二节 会计科目与账户会计科目与账户二者的区别表现为：二者的区别表现为：二者体现为二者体现为“名名”和和“实实”的差别，会计科目是会计账户的名的差别，会计科目是会计账户的名称，会计账户是会计科目的实体；称，会计账户是会计科目的实体；二者体现为二者体现为“形式形式”和和“内容内容”的差别，即会计科目是被核算的差别，即会计科目是被核算要素的形式，会计账户是被核算要素的内容；要素的形式，会计账户是被核算要素的内容；二者体现为程序上的先后差异，即为了核算会计要素增减变化二者体现为程序上的先后差异，即为了核算会计要素增减变化情况，首先要设置会计科目，然后再设置会计账户；情况，首先要设置会计科目，然后再设置会计账户；二者体现为结构和格式上的差异，会计科目本身不存在结构和二者体现为结构和格式上的差异，会计科目本身不存在结构和格式问题，会计账户则存在一定的结构和格式。格式问题，会计账户则存在一定的结构和格式。第三章第三章账户和复式记账账户和复式记账第三节第三节 复式记账复式记账一一.复式记账原理复式记账原理含义、科学性、理论依据及种类含义、科学性、理论依据及种类二二.借贷记账法借贷记账法记账符号、账户设置、记账规则及记账符号、账户设置、记账规则及试算平衡试算平衡 三三.账户对应关系及会计分录账户对应关系及会计分录第三章第三章第三节第三节 复式记账复式记账 一、复式记账原理一、复式记账原理（一）单式记账与复式记账的含义（一）单式记账与复式记账的含义 1、记账方法、记账方法 会计核算中在账户上记录经济业会计核算中在账户上记录经济业务的具体手段称为记账方法。务的具体手段称为记账方法。2、单式记账法、单式记账法 对发生的每一项经济业务所引起对发生的每一项经济业务所引起的会计要素的增减变动，只在一个账户中进行单方的会计要素的增减变动，只在一个账户中进行单方面记录的一种记账方法。面记录的一种记账方法。单式记账法通常仅用来记录货币资金、债权、债务的增减变单式记账法通常仅用来记录货币资金、债权、债务的增减变化，而对引起这种变化的原因所表现的其他要素的变化不做记化，而对引起这种变化的原因所表现的其他要素的变化不做记录。在单式记账法下，通常只设置录。在单式记账法下，通常只设置“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”、“应付账款应付账款”几个账户。几个账户。第三章第三章第三节第三节 复式记账复式记账 一、复式记账原理一、复式记账原理【例例】（1）用单式记账法记录用银行存款购买原材料）用单式记账法记录用银行存款购买原材料60000元元业务业务(1)(1)分析：分析：由于购买行为的发生，一方面导致银行存款由于购买行为的发生，一方面导致银行存款减少减少60000元，另一方面导致原材料增加元，另一方面导致原材料增加60000元。在单元。在单式记账法下式记账法下只记录只记录“银行存款银行存款”账户账户减少减少60000元，而不元，而不记录记录“原材料原材料”账户增加账户增加60000元。至于说需要核实原材元。至于说需要核实原材料的结存数量和价值，只有等到对原材料盘存后方可查明。料的结存数量和价值，只有等到对原材料盘存后方可查明。第三章第三章第三节第三节 复式记账复式记账 一、复式记账原理一、复式记账原理【例例】（2）销售产品）销售产品100000元，取得的款项存入银行元，取得的款项存入银行 业务业务(2)(2)分析：分析：由于销售行为的发生，一方面导致银行存款由于销售行为的发生，一方面导致银行存款增加增加100000元，另一方面导致销售收入增加元，另一方面导致销售收入增加100000元。在单元。在单式记账法下式记账法下只记录只记录“银行存款银行存款”账户增加账户增加100000元，而不记元，而不记录录“销售收入销售收入”账户增加账户增加100000元。至于说需要核实一段时元。至于说需要核实一段时期以来的销售收入情况，只有等到对产成品的增减结存盘点后期以来的销售收入情况，只有等到对产成品的增减结存盘点后方可查明。方可查明。第三章第三章第三节第三节 复式记账复式记账 一、复式记账原理一、复式记账原理单式记账的缺陷：单式记账的缺陷：不利于考核和分析有关业务数据；不利于考核和分析有关业务数据；各个记录的数据之间不存在牵制关系，一旦记录错各个记录的数据之间不存在牵制关系，一旦记录错误，不易查找；误，不易查找；不能反映每个经济业务的来龙去脉；不能反映每个经济业务的来龙去脉；由于其账户体系不完整，因此单式记账法所记录的由于其账户体系不完整，因此单式记账法所记录的数据也是不完整的，不符合现代会计核算要求和信息数据也是不完整的，不符合现代会计核算要求和信息质量要求。质量要求。3、复式记账法、复式记账法对发生的每一项经济所引起的会计对发生的每一项经济所引起的会计要素的增减变动，都以相等的金额，同时在两个或两要素的增减变动，都以相等的金额，同时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记个以上的账户中相互联系地进行登记。第三章第三章第三节第三节 复式记账复式记账 一、复式记账原理一、复式记账原理第三章第三章第三节第三节 复式记账复式记账 一、复式记账原理一、复式记账原理分析业务分析业务(1)：在复式记账法下，一方面要记录：在复式记账法下，一方面要记录“银行银行存款存款”账户减少账户减少60000元，同时要记录元，同时要记录“原材料原材料”账账户增加户增加60000元。这样，既可以根据元。这样，既可以根据“银行存款银行存款”账账户及时查明银行存款的结余数，又可以根据户及时查明银行存款的结余数，又可以根据“原材料原材料”账户查明其结存数量和价值。账户查明其结存数量和价值。【例例】（1）用复式记账法记录用银行存款购买原材）用复式记账法记录用银行存款购买原材料料60000元元第三章第三章第三节第三节 复式记账复式记账 一、复式记账原理一、复式记账原理【例例】（2）用复式记账法记录销售产品）用复式记账法记录销售产品100000元，元，取得的款项存入银行取得的款项存入银行 分析业务分析业务(2)：在复式记账法下，一方面要记录：在复式记账法下，一方面要记录“银行银行存款存款”账户增加账户增加100000元，同时要记录元，同时要记录“主营业务收主营业务收入入”账户增加账户增加100000元。这样，既可以及时查明银行元。这样，既可以及时查明银行存款的结余数，又可以根据所记的存款的结余数，又可以根据所记的“主营业务收入主营业务收入”账户查明收入的总体实现情况。账户查明收入的总体实现情况。第三章第三章第三节第三节 复式记账复式记账 一、复式记账原理一、复式记账原理（二）复式记账的科学性（二）复式记账的科学性 1、完整的账户体系完整的账户体系 2、可反映经济业务的来龙去脉可反映经济业务的来龙去脉 3、可以进行试算平衡可以进行试算平衡 （三）复式记账的理论依据（三）复式记账的理论依据 1、哲学中事物是普遍联系的原理、哲学中事物是普遍联系的原理 2、会计恒等式会计恒等式第三章第三章第三节第三节 复式记账复式记账 一、复式记账原理一、复式记账原理（四）复式记账法的种类（四）复式记账法的种类1、收付记账法收付记账法 过去的金融业及事业单位过去的金融业及事业单位2、增减记账法增减记账法 过去的商业企业过去的商业企业3、借贷记账法借贷记账法 国际通用的现行作法国际通用的现行作法第三章第三章第三节第三节 复式记账复式记账二、借贷记账法二、借贷记账法借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”和和“贷贷”为记账符号，把为记账符号，把发生的经济业务所引起会计要素的增减变动，以相等发生的经济业务所引起会计要素的增减变动，以相等的金额，同时在两个或者两个以上的会计账户中，相的金额，同时在两个或者两个以上的会计账户中，相互联系、相互制约地进行登记的一种复式记账方法。互联系、相互制约地进行登记的一种复式记账方法。（一）记账符号（一）记账符号（1）“借借”“贷贷”为记账符号为记账符号（2）“借借”“贷贷”原本有字面意义，发展到现在已无字面原本有字面意义，发展到现在已无字面意义意义（3）用）用“借方借方”表示账户的左方，用表示账户的左方，用“贷方贷方”表示账户的右表示账户的右方方第三章第三章第三节第三节 复式记账复式记账二、借贷记账法二、借贷记账法账户类别账户类别借的借的含义含义贷的贷的含义含义余额方向余额方向资产类资产类增加增加减少减少借借负债类负债类减少减少增加增加贷贷所有者权益类所有者权益类减少减少增加增加贷贷成本类成本类增加增加减少减少借借损益类中的收入类损益类中的收入类减少减少增加增加无无损益类中的支出类损益类中的支出类增加增加减少减少无无（一）记账符号（一）记账符号第三章第三章第三节第三节 复式记账复式记账二、借贷记账法二、借贷记账法（二）账户设置与账户结构（二）账户设置与账户结构1、账户类别：、账户类别：账户类别账户类别资产类资产类负债类负债类所有者权益类所有者权益类成本类成本类损益类中的收入类损益类中的收入类损益类中的支出类损益类中的支出类第三章第三章第三节第三节 复式记账复式记账二、借贷记账法二、借贷记账法（二）账户设置与账户结构（二）账户设置与账户结构2、账户结构：、账户结构：资产类资产类账户基本结构账户基本结构账户名称：账户名称：第第 页页 年年凭凭证证号号摘要摘要借方借方贷方贷方借借或或贷贷余额余额月月日日12345678增加增加减少减少资产类资产类账户期末余额账户期末余额期初借方余额期初借方余额 本期借方发生额本期借方发生额 -本期贷方发生额本期贷方发生额第三章第三章第三节第三节 复式记账复式记账二、借贷记账法二、借贷记账法（借方）（借方）资产类资产类T型账户型账户 （贷方）（贷方）期初余额期初余额本期本期增加增加本期本期减少减少本期增加发生额合计本期增加发生额合计本期减少发生额合计本期减少发生额合计期末余额期末余额（二）账户设置与账户结构（二）账户设置与账户结构第三章第三章第三节第三节 复式记账复式记账二、借贷记账法二、借贷记账法（二）账户设置与账户结构（二）账户设置与账户结构2、账户结构：、账户结构：负债和所有者权益类负债和所有者权益类账户基本结构账户基本结构账户名称：账户名称：第第 页页 年年凭凭证证号号摘要摘要借方借方贷方贷方借借或或贷贷余额余额月月日日12345678减少减少增加增加负债和所有者权益类负债和所有者权益类账户期末余额账户期末余额期初贷方余额期初贷方余额 本期贷方发生额本期贷方发生额 -本期借方发生额本期借方发生额第三章第三章第三节第三节 复式记账复式记账二、借贷记账法二、借贷记账法（借方）（借方）负债和所有者权益类类负债和所有者权益类类T型账户型账户 （贷方）（贷方）期初余额期初余额本期本期减少减少本期本期增加增加本期减少发生额合计本期减少发生额合计本期增加发生额合计本期增加发生额合计期末余额期末余额（二）账户设置与账户结构（二）账户设置与账户结构第三章第三章第三节第三节 复式记账复式记账二、借贷记账法二、借贷记账法（二）账户设置与账户结构（二）账户设置与账户结构2、账户结构：、账户结构：成本类成本类账户基本结构账户基本结构账户名称：账户名称：第第 页页 年年凭凭证证号号摘要摘要借方借方贷方贷方借借或或贷贷余额余额月月日日12345678增加增加减少减少成本类成本类账户期末余额账户期末余额期初借方余额期初借方余额 本期借方发生额本期借方发生额 -本期贷方发生额本期贷方发生额第三章第三章第三节第三节 复式记账复式记账二、借贷记账法二、借贷记账法（借方）（借方）成本类成本类T型账户型账户 （贷方）（贷方）期初余额期初余额本期本期增加增加本期本期减少减少本期增加发生额合计本期增加发生额合计本期减少发生额合计本期减少发生额合计期末余额期末余额（二）账户设置与账户结构（二）账户设置与账户结构第三章第三章第三节第三节 复式记账复式记账二、借贷记账法二、借贷记账法（二）账户设置与账户结构（二）账户设置与账户结构2、账户结构：、账户结构：损益类中费用支出类损益类中费用支出类账户基本结构账户基本结构账户名称：账户名称：第第 页页 年年凭凭证证号号摘要摘要借方借方贷方贷方借借或或贷贷余额余额月月日日12345678增加增加减少减少费用支出类费用支出类账户期末无余额账户期末无余额应把本期借方发生额合计数通过贷方转至本年利润账户应把本期借方发生额合计数通过贷方转至本年利润账户第三章第三章第三节第三节 复式记账复式记账二、借贷记账法二、借贷记账法（借方）（借方）费用支出类费用支出类T型账户型账户 （贷方）（贷方）期初余额期初余额本期本期增加增加本期本期减少减少本期增加发生额合计本期增加发生额合计本期减少发生额合计本期减少发生额合计期末无余额期末无余额（二）账户设置与账户结构（二）账户设置与账户结构第三章第三章第三节第三节 复式记账复式记账二、借贷记账法二、借贷记账法（二）账户设置与账户结构（二）账户设置与账户结构2、账户结构：、账户结构：损益类的收入收益类损益类的收入收益类账户基本结构账户基本结构账户名称：账户名称：第第 页页 年年凭凭证证号号摘要摘要借方借方贷方贷方借借或或贷贷余额余额月月日日12345678减少减少增加增加收入收益类类收入收益类类账户期末无余额账户期末无余额期末把平时贷方发生数额通过借方转至本年利润期末把平时贷方发生数额通过借方转至本年利润第三章第三章第三节第三节 复式记账复式记账二、借贷记账法二、借贷记账法（借方）（借方）收入收益类收入收益类T型账户型账户 （贷方）（贷方）期初余额期初余额本期本期减少减少本期本期增加增加本期减少发生额合计本期减少发生额合计本期增加发生额合计本期增加发生额合计期末无余额期末无余额（二）账户设置与账户结构（二）账户设置与账户结构第三章第三章第三节第三节 复式记账复式记账二、借贷记账法二、借贷记账法（三）（三）记账规则记账规则“有借必有贷、借贷必相等有借必有贷、借贷必相等”把业务发生的金额记入一个会计账户借方的同时，必然要把业务发生的金额记入一个会计账户借方的同时，必然要记入另一个记入另一个(或几个或几个)会计账户的贷方；反之，把业务发生的金会计账户的贷方；反之，把业务发生的金额记入一个会计账户贷方的同时，必然要记入另一个额记入一个会计账户贷方的同时，必然要记入另一个(或几个或几个)会计账户的借方。会计账户的借方。记入会计账户借方的金额与记入贷方的金额必然相等。记入会计账户借方的金额与记入贷方的金额必然相等。第三章第三章第三节第三节 复式记账复式记账二、借贷记账法：二、借贷记账法：借贷记账规则得出的四种经济业务借贷记账规则得出的四种经济业务资产类账户的增加资产类账户的增加成本类账户的增加成本类账户的增加支出类账户的增加支出类账户的增加负债类账户的增加负债类账户的增加所有者权益类账户的增加所有者权益类账户的增加收入类账户的增加收入类账户的增加记入借方记入借方记入贷方记入贷方 资产类账户的减少资产类账户的减少成本类账户的减少成本类账户的减少支出类账户的减少支出类账户的减少负债类账户的减少负债类账户的减少所有者权益类账户的减少所有者权益类账户的减少收入类账户的减少收入类账户的减少记入贷方记入贷方记入借方记入借方第一步，第一步，正确分析经济业务对哪些会计要素的增减变化具有影响正确分析经济业务对哪些会计要素的增减变化具有影响第三章第三章第三节第三节 复式记账复式记账二、借贷记账法二、借贷记账法记账规则的业务举例：参见书本记账规则的业务举例：参见书本运用运用记账规则的基本程序：记账规则的基本程序：第二步，第二步，正确分析经济业务对各会计要素的哪些具体项目（即正确分析经济业务对各会计要素的哪些具体项目（即会计科目）增减变化具有影响；会计科目）增减变化具有影响；第三步，第三步，正确使用这些会计科目对应的会计账户，并分析在哪正确使用这些会计科目对应的会计账户，并分析在哪些会计账户中记录增加金额、在哪些账户中记录减少金额；些会计账户中记录增加金额、在哪些账户中记录减少金额；第四步，第四步，正确分析这些会计账户的性质正确分析这些会计账户的性质(类别类别)和结构如何，分析和结构如何，分析增加金额记入在哪个账户的借方增加金额记入在哪个账户的借方(或贷方或贷方)，同时将减少的金额记，同时将减少的金额记入在哪个账户的贷方入在哪个账户的贷方(或借方或借方)，然后进行记账。，然后进行记账。第三章第三章第三节第三节 复式记账复式记账二、借贷记账法二、借贷记账法（四）（四）试算平衡试算平衡试算平衡的试算平衡的概念概念 所谓试算平衡就是根据会计恒所谓试算平衡就是根据会计恒等式和记账规则来检查日常账户记录是否正确、完等式和记账规则来检查日常账户记录是否正确、完整的一种验证方法整的一种验证方法 试算平衡的方法试算平衡的方法余额试算平衡余额试算平衡发生额试算平衡发生额试算平衡第三章第三章第三节第三节 复式记账复式记账二、借贷记账法二、借贷记账法（四）（四）试算平衡试算平衡全部账户期初（期末）借方余额全部账户期初（期末）贷方余额全部账户期初（期末）借方余额全部账户期初（期末）贷方余额资产类账户和成本类账户，其余额在借方；负债类和所有者权资产类账户和成本类账户，其余额在借方；负债类和所有者权益类账户，其余额均在贷方。益类账户，其余额均在贷方。全部资产类账户期初借方余额全部资产类账户期初借方余额负债和所有者账户期初贷方余额负债和所有者账户期初贷方余额1、余额试算平衡、余额试算平衡第