会计继教第一天小企业准则新旧衔接与现金流量表.pptx

1第一部分：第一部分：小企业会计小企业会计新旧衔接办法讲解新旧衔接办法讲解2新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 为为了了规规范范小小企企业业会会计计确确认认、计计量量和和报报告告行行为为，促促进进小小企企业业可可持持续续发发展展，发发挥挥小小企企业业在在国国民民经经济济和和社社会会发发展展中中的的重重要要作作用用，根根据据中中华华人人民民共共和和国国会会计计法法及及其其他他有有关关法法律律和和法法规规，我我部部制制定定了了小小企企业业会会计计准准则则，现现予予印印发发，自自20132013年年1 1月月1 1日日起起在在小小企企业业范范围围内内施施行行，鼓鼓励励小小企企业业提提前前执执行行。我我部部于于20042004年年4 4月月2727日日发发布布的的小小企企业业会会计计制制度度（财财会会2004220042号）同时废止。号）同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。执行中有何问题，请及时反馈我部。财政部财政部 二二一一年十月十八日一一年十月十八日3新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 关于印发关于印发小企业执行小企业执行小企业会计准小企业会计准则则有关问题衔接规定有关问题衔接规定的通知的通知国国务务院院有有关关部部委委、有有关关直直属属机机构构，各各省省、自自治治区区、直直辖辖市市、计计划划单单列列市市财财政政厅厅（局局），财财政政部部驻驻各各省省、自自治治区区、直直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：辖市、计划单列市财政监察专员办事处：为为做做好好小小企企业业执执行行小小企企业业会会计计准准则则衔衔接接工工作作，现现将将小小企企业业执执行行小小企企业业会会计计准准则则有有关关问问题题衔衔接接规规定定印印发发给你们，请遵照执行。执行中有何问题，请及时反馈我部。给你们，请遵照执行。执行中有何问题，请及时反馈我部。附附件件：小小企企业业执执行行小小企企业业会会计计准准则则有有关关问问题题衔衔接接规规定定 财财 政政 部部20122012年年1010月月2929日日一、总体要求一、总体要求1、及时修订内部会计核算办法。、及时修订内部会计核算办法。2、认真做好资产负债清查工作。、认真做好资产负债清查工作。3、认真做好有关账务衔接工作。、认真做好有关账务衔接工作。4、及时调整会计信息系统。、及时调整会计信息系统。第一章第一章 新旧衔接办法讲解新旧衔接办法讲解 第一节第一节 衔接规定衔接规定4 二、账目调整二、账目调整 根据财政部发布的根据财政部发布的小企业执行小企业执行小企业会计小企业会计准则准则有关问题衔接规定有关问题衔接规定，分析各科目的新旧，分析各科目的新旧衔接调整思路，大致可以分为四类：衔接调整思路，大致可以分为四类：1 1、直接转账类、直接转账类2 2、需要合并和拆分类、需要合并和拆分类3 3、特殊处理类、特殊处理类4 4、无需处理类、无需处理类第一章第一章 新旧衔接办法讲解新旧衔接办法讲解第一节第一节 衔接规定衔接规定5 二、账目调整二、账目调整 1 1、直接转账类（略）、直接转账类（略）1 1）、资产类。）、资产类。P58 2P58 2）、负债类。）、负债类。P59P593 3）、所有者权益类。）、所有者权益类。P59 4P59 4）、成本类。）、成本类。P59P59第一章第一章 新旧衔接办法讲解新旧衔接办法讲解第一节第一节 衔接规定衔接规定6 二、账目调整二、账目调整 2、需要合并和拆分类账目调整、需要合并和拆分类账目调整 （1 1）、低值易耗品）、低值易耗品 、新账中不设置、新账中不设置“低值易耗品低值易耗品”科目；将原账中的科目；将原账中的“低值易耗品低值易耗品”转转入新账中的入新账中的“周转材料周转材料”。、新账中设置了、新账中设置了“包装物包装物”“”“低值易耗品低值易耗品”的，对原账中对的的，对原账中对的“低值低值易耗品易耗品”进行分析，分别转入新账中的进行分析，分别转入新账中的“包装物包装物”、“低值易耗品低值易耗品”、“周转材料周转材料”、“原材料原材料”。（原（原20122012年会计继教培训教材年会计继教培训教材P56P56页）页）小企业存货管理与核算实务中周转材料的定义：小企业存货管理与核算实务中周转材料的定义：周转材料周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装物、确认为固定资产的材料。包括：包装物、低值易耗品低值易耗品以及企业（建筑业）以及企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。的钢模板、木模板、脚手架等。第一章第一章 新旧衔接办法讲解新旧衔接办法讲解第一节第一节 衔接规定衔接规定7 二、账目调整二、账目调整 2、需要合并和拆分类账目调整、需要合并和拆分类账目调整 （2 2）、无形资产、累积摊销）、无形资产、累积摊销、成本金额成本金额 转入新账中的转入新账中的“无形资产无形资产”；将已经；将已经计提的累积摊销额转入新账中的计提的累积摊销额转入新账中的“累积摊销累积摊销”。、不切实可行的，可将、不切实可行的，可将“无形资产无形资产”的月直接转入的月直接转入新账中的新账中的“无形资产无形资产”。第一节第一节 衔接规定衔接规定第一章第一章 新旧衔接办法讲解新旧衔接办法讲解8二、账目调整二、账目调整 2、需要合并和拆分类账目调整、需要合并和拆分类账目调整 （4 4）、应交税金、其他应收款。）、应交税金、其他应收款。将两项余额一并转入新账中的将两项余额一并转入新账中的“应交税费应交税费”。（5 5）、应收股息。）、应收股息。对原账中的对原账中的“应收股息应收股息”进行分析，将应收现金股利进行分析，将应收现金股利或利润金额转入新账中的或利润金额转入新账中的“应收股利应收股利”科目，将应收科目，将应收利息的金额转入新账中的利息的金额转入新账中的“应收利息应收利息”科目。科目。第一章第一章 新旧衔接办法讲解新旧衔接办法讲解第一节第一节 衔接规定衔接规定9u小企业会计准则小企业会计准则衔接办法中规定：衔接办法中规定：u应交税费应交税费 核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、税费。包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费、产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费、代扣代缴的个人所得税等。代扣代缴的个人所得税等。u营业税金及附加营业税金及附加 是指小企业开展日常生产经营活动应是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。与最终确认营业育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。与最终确认营业外收入或营业外支出相关的税费，在外收入或营业外支出相关的税费，在“固定资产清理固定资产清理”、“无形资产无形资产”等科目核算。其他业务成本中没有核算等科目核算。其他业务成本中没有核算相关相关税金和附加的内容。税金和附加的内容。10二、账目调整二、账目调整 2、需要合并和拆分类账目调整、需要合并和拆分类账目调整 特殊情况：特殊情况：农林牧渔业小企业农林牧渔业小企业 新准则设置了新准则设置了“生产性生物资产生产性生物资产”和和“消耗性生物消耗性生物资产资产”科目。科目。（1 1）生产性生物资产定义（原生产性生物资产定义（原20122012会计继教培训教材会计继教培训教材P134P134）是指小是指小企业（农林牧渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的企业（农林牧渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。（2 2）消耗性生物资产定义（原）消耗性生物资产定义（原20122012会计继教培训教材会计继教培训教材P131P131）是指小是指小企业（农林牧渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林、以及存栏待企业（农林牧渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林、以及存栏待售的牲畜等。农业小企业姜维出售而持有的或者将来收获为农产品的售的牲畜等。农业小企业姜维出售而持有的或者将来收获为农产品的消耗性生物资产属于小企业存货。消耗性生物资产属于小企业存货。第一章第一章 新旧衔接办法讲解新旧衔接办法讲解第一节第一节 衔接规定衔接规定1119二、账目调整二、账目调整 2、需要合并和拆分类账目调整、需要合并和拆分类账目调整 小企业会计准则新旧衔接办法中作了如下规定：小企业会计准则新旧衔接办法中作了如下规定：（1 1）、将原在固定资产和累计折旧中确认的）、将原在固定资产和累计折旧中确认的生产性生物资产生产性生物资产的部分转入新账中的的部分转入新账中的“生产性生物资产生产性生物资产”和和“生产性生物资生产性生物资产累计折旧产累计折旧”科目。科目。（2 2）、将原在存货类科目中的确认为）、将原在存货类科目中的确认为消耗性生物资产消耗性生物资产的部分的部分转入新账中的转入新账中的“消耗性生物资产消耗性生物资产”科目。科目。第一章第一章 新旧衔接办法讲解新旧衔接办法讲解第一节第一节 衔接规定衔接规定20二、账目调整二、账目调整 3、特殊处理类、特殊处理类 P60 （1）、短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备。）、短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备。将此三项老账户的余额转入新账中的将此三项老账户的余额转入新账中的“利润分配利润分配未分配未分配利润利润”科目。科目。13第一章第一章 新旧衔接办法讲解新旧衔接办法讲解第一节第一节 衔接规定衔接规定二、账目调整二、账目调整 3、特殊处理类、特殊处理类 P60 （2）、待摊费用）、待摊费用 。、未设置、未设置“待摊费用待摊费用”的，对原账中的的，对原账中的“待摊费用待摊费用”科目余额进行分析，科目余额进行分析，转入新账中的转入新账中的“预付账款预付账款”等科目。等科目。、可增设、可增设“待摊费用待摊费用”的，直接将原账中的的，直接将原账中的“待摊费用待摊费用”转入新账相同科转入新账相同科目；年末余额转入目；年末余额转入“预付账款预付账款”。（3）、长期股权投资）、长期股权投资 （4）、长期待摊费用）、长期待摊费用 。、筹办期间发生的尚未摊销完毕的开办费，冲减、筹办期间发生的尚未摊销完毕的开办费，冲减“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目。科目。、除开办费外其他长期待摊费用直接转入新账中的、除开办费外其他长期待摊费用直接转入新账中的“长期待摊费用长期待摊费用”科目，科目，以后期间按原摊销期限继续摊销。以后期间按原摊销期限继续摊销。14第一章第一章 新旧衔接办法讲解新旧衔接办法讲解第一节第一节 衔接规定衔接规定二、账目调整二、账目调整 3、特殊处理类、特殊处理类 P60 （5）、预提费用）、预提费用 。、未设置、未设置“预提费用预提费用”的，对原账中的的，对原账中的“预提费用预提费用”科目进行分析，转入科目进行分析，转入“应付利息应付利息”、“其他应付款其他应付款”等科目。等科目。、新账中设置了、新账中设置了“预提费用预提费用”科目的，直接转入新账中的科目的，直接转入新账中的“预提费用预提费用”科科目，以后期间按原摊销期限继续摊销。年末余额转入目，以后期间按原摊销期限继续摊销。年末余额转入“应付利息应付利息”、“其其他应付款他应付款”等科目，在资产负债表中列示。等科目，在资产负债表中列示。（6）、待转资产价值）、待转资产价值 。、将原账中的、将原账中的“待转入资产价值待转入资产价值”科目余额转入新账中的科目余额转入新账中的“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目。科目。（7）、利润分配。）、利润分配。4、无需处理类、无需处理类“本年利润本年利润”科目和损益类科目的金额无需处理。科目和损益类科目的金额无需处理。15第一章第一章 新旧衔接办法讲解新旧衔接办法讲解第一节第一节 衔接规定衔接规定 小企业会计制度小企业会计制度与与小企业会计准则小企业会计准则新旧科目转换新旧科目转换（新旧衔接办法）（新旧衔接办法）（首次执行日的具体操作规定）（首次执行日的具体操作规定）分析教材分析教材P62页页 表表 211 211291718192021原制度原制度新准则新准则衔接和核算要求衔接和核算要求无形资产无形资产无形资产无形资产首次执行日，分以下两种情况衔接；首次执行日，分以下两种情况衔接；1、能对、能对无形资产无形资产历史成本和已经摊销的金额进行历史成本和已经摊销的金额进行追溯追溯的，的，将将无形资产无形资产历史成本转入新账历史成本转入新账“无形资产无形资产”科目，将已经科目，将已经摊销的价金额转入新账摊销的价金额转入新账“累计摊销累计摊销”科目；科目；2、如上述调整不切实可行的，将原账、如上述调整不切实可行的，将原账“无形资产无形资产”科目余科目余额直接转入新账额直接转入新账“无形资产无形资产”科目，也可以沿用原账。科目，也可以沿用原账。累计摊销累计摊销长期待摊长期待摊费用费用长期待摊费长期待摊费用用首次执行日，分别以下两种情况衔接；首次执行日，分别以下两种情况衔接；1、对原、对原“长期待摊费用长期待摊费用”余额中属于筹建期间发生的尚未余额中属于筹建期间发生的尚未摊销完毕的开办费，冲减摊销完毕的开办费，冲减“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科科目；目；分录为：借：利润分配分录为：借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用开办费开办费2、对原对原“长期待摊费用长期待摊费用”余额中属于其他尚未摊销完毕的余额中属于其他尚未摊销完毕的部份，直接转入新账的部份，直接转入新账的“长期待摊费用长期待摊费用”科目，以后期间科目，以后期间按原摊销期限继续摊销。按原摊销期限继续摊销。待处理财产待处理财产损溢损溢新增科目：新增科目：核算小企业在清查各种财产时，各种核算小企业在清查各种财产时，各种23财财产盘盈、盘亏和毁损的价值产盘盈、盘亏和毁损的价值“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目（科目（1901#1901#）在小企业的运）在小企业的运用用该账户属于资产类账户：该账户属于资产类账户：借方登记：借方登记：1 1）、盘点时的各种财产物资盘亏、毁损金额；）、盘点时的各种财产物资盘亏、毁损金额；2 2）、各种财产物资财产物资盘盈金额处理时的转销数。）、各种财产物资财产物资盘盈金额处理时的转销数。处理前的借方余额表示企业尚未处理的各种财产物资净损失。处理前的借方余额表示企业尚未处理的各种财产物资净损失。贷方登记：贷方登记：1 1）、盘点时的各种财产物资的盘盈金额；）、盘点时的各种财产物资的盘盈金额；2 2）、各种财产物资盘亏、毁损金额处理时的转销数。）、各种财产物资盘亏、毁损金额处理时的转销数。处理前的贷方余额表示企业尚未处理的各种财产物资净溢余。处理前的贷方余额表示企业尚未处理的各种财产物资净溢余。按规定，期末应处理完毕，处理结束后，该账户无余额。按规定，期末应处理完毕，处理结束后，该账户无余额。24242526272829特别提醒：特别提醒：1 1、小企业在新旧会计科目转换时，一般不需要对原来已经核小企业在新旧会计科目转换时，一般不需要对原来已经核算的内容进行追溯调整，可以将原执行小企业会计制度算的内容进行追溯调整，可以将原执行小企业会计制度的会计科目直接转换为小企业会计准则的会计科目的会计科目直接转换为小企业会计准则的会计科目。2 2、执行工业企业会计制度、企业会计制度等其他会、执行工业企业会计制度、企业会计制度等其他会计制度的小企业，在首次执行新准则时应比照本规定执行。计制度的小企业，在首次执行新准则时应比照本规定执行。3 3、在首次执行小企业会计准则之前，损益类科目已经通、在首次执行小企业会计准则之前，损益类科目已经通过结账分录全部结账完毕，科目余额为零，因此，首次执行过结账分录全部结账完毕，科目余额为零，因此，首次执行日无需进行科目余额的衔接处理。日无需进行科目余额的衔接处理。但是，小企业会计准则损益类科目的核算内容与原制度但是，小企业会计准则损益类科目的核算内容与原制度相比发生了一些变化。因此，在首次执行小企业会计准则的相比发生了一些变化。因此，在首次执行小企业会计准则的会计年度，根据损益类科目编制年度利润表时，应当对该年会计年度，根据损益类科目编制年度利润表时，应当对该年度利润表中的度利润表中的“上年金额上年金额”（即按原制度核算的金额）栏中（即按原制度核算的金额）栏中的各项目按小企业会计准则规定调整后填列。的各项目按小企业会计准则规定调整后填列。31 在对上述会计科目进行转换的时候，应在对上述会计科目进行转换的时候，应当特别关注以下几个方面的事项：当特别关注以下几个方面的事项：1 1、考虑到执行小企业会计准则以后，小企业不再、考虑到执行小企业会计准则以后，小企业不再计提资产减值准备，原计提资产减值准备，原“短期投资跌价准备短期投资跌价准备”、“坏账坏账准备准备”、“存货跌价准备存货跌价准备”三个会计科目的余额应结转三个会计科目的余额应结转至至“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目。科目。2 2、预付款项不多的小企业可以将预付款项直接记入预付款项不多的小企业可以将预付款项直接记入“应付账款应付账款”科目借方，预付款项较多的小企业也可单独科目借方，预付款项较多的小企业也可单独设置设置“预付账款预付账款”科目核算。转账时，应将原账中上述科目核算。转账时，应将原账中上述科目的余额直接转入新账中相应科目。科目的余额直接转入新账中相应科目。3 3、预收款项不多的小企业可以将预收款项直接记入预收款项不多的小企业可以将预收款项直接记入“应收账款应收账款”科目贷方科目贷方，预收款项较多的小企业也可单独，预收款项较多的小企业也可单独设置设置“预收账款预收账款”科目核算。转账时，应将原账中上述科目核算。转账时，应将原账中上述科目的余额直接转入新账中相应科目。科目的余额直接转入新账中相应科目。32 在对上述会计科目进行转换的时候，应当在对上述会计科目进行转换的时候，应当特别关注以下几个方面的事项：特别关注以下几个方面的事项：4 4、小企业会计准则没有设置、小企业会计准则没有设置“待摊费用待摊费用”科目，但允科目，但允许小企业根据需要自行增设相应科目用于日常核算。许小企业根据需要自行增设相应科目用于日常核算。不再增设不再增设“待摊费用待摊费用”科目的小企业，转账时，对原账中科目的小企业，转账时，对原账中“待摊费用待摊费用”科目的余额应根据其性质进行分析，转入新科目的余额应根据其性质进行分析，转入新账中账中“预付账款预付账款”等科目。等科目。增设增设“待摊费用待摊费用”科目的小企业，转账时，应将原账中科目的小企业，转账时，应将原账中“待摊费用待摊费用”科目的余额转入新账中科目的余额转入新账中“待摊费用待摊费用”科目，以科目，以后期间按原摊销期限继续摊销，直至摊销完毕。后期间按原摊销期限继续摊销，直至摊销完毕。资产负债表日，对于新旧转换时转入的尚未摊销完毕的待资产负债表日，对于新旧转换时转入的尚未摊销完毕的待摊费用余额，或者执行新准则后发生的尚未摊销完毕的待摊费用余额，或者执行新准则后发生的尚未摊销完毕的待摊费用余额，应根据其性质进行分析，在资产负债表摊费用余额，应根据其性质进行分析，在资产负债表“预预付账款付账款”、“其他流动资产其他流动资产”等项目中填列。等项目中填列。33 在对上述会计科目进行转换的时候，应当在对上述会计科目进行转换的时候，应当特别关注以下几个方面的事项：特别关注以下几个方面的事项：5、小企业会计准则中小企业会计准则中“长期待摊费用长期待摊费用”科目的科目的核算内容与原制度相应科目的核算内容有所不同。核算内容与原制度相应科目的核算内容有所不同。转账时，应对原账中转账时，应对原账中“长期待摊费用长期待摊费用”科目的余额进科目的余额进行分析，将小企业筹建期间内发生的尚未摊销完毕的行分析，将小企业筹建期间内发生的尚未摊销完毕的开办费冲减开办费冲减“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目；科目；将其他尚未摊销完毕的长期待摊费用直接转入新账中将其他尚未摊销完毕的长期待摊费用直接转入新账中“长期待摊费用长期待摊费用”科目，以后期间按原摊销期限继续科目，以后期间按原摊销期限继续摊销，直至摊销完毕。摊销，直至摊销完毕。34 在对上述会计科目进行转换的时候，应当在对上述会计科目进行转换的时候，应当特别关注以下几个方面的事项：特别关注以下几个方面的事项：6、小企业会计准则没有设置小企业会计准则没有设置“预提费用预提费用”科目，但允许小科目，但允许小企业根据需要自行增设相应科目用于日常核算。企业根据需要自行增设相应科目用于日常核算。不再增设不再增设“预提费用预提费用”科目的小企业，转账时，对原账中科目的小企业，转账时，对原账中“预预提费用提费用”科目的余额应根据其性质进行分析，转入新账中科目的余额应根据其性质进行分析，转入新账中“应应付利息付利息”、“其他应付款其他应付款”等科目。等科目。增设增设“预提费用预提费用”科目的小企业，转账时，应将原账中科目的小企业，转账时，应将原账中“预提预提费用费用”科目的余额转入新账中科目的余额转入新账中“预提费用预提费用”科目，以后期间继科目，以后期间继续采用原有的会计政策，直至冲减完毕。续采用原有的会计政策，直至冲减完毕。资产负债表日，对于新旧转换时转入的尚未冲减完毕的预提费资产负债表日，对于新旧转换时转入的尚未冲减完毕的预提费用余额，或者执行新准则后发生的尚未冲减完毕的预提费用余用余额，或者执行新准则后发生的尚未冲减完毕的预提费用余额，应根据其性质进行分析，在资产负债表额，应根据其性质进行分析，在资产负债表“应付利息应付利息”、“其他应付款其他应付款”、“其他流动负债其他流动负债”等项目中填列。等项目中填列。35 在对上述会计科目进行转换的时候，应当在对上述会计科目进行转换的时候，应当特别关注以下几个方面的事项：特别关注以下几个方面的事项：7、小企业会计准则设置了小企业会计准则设置了“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，科目，用于核算小企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。用于核算小企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。小企业（外商投资）按照规定从净利润中提取的职工奖小企业（外商投资）按照规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金也通过该科目核算。励及福利基金也通过该科目核算。转账时，应将原账中转账时，应将原账中“应付工资应付工资”和和“应付福利费应付福利费”科科目的余额一并转入新账中目的余额一并转入新账中“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目。科目。8 8、小企业会计准则设置了、小企业会计准则设置了“应交税费应交税费”科目，用科目，用于核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。于核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。转账时，应将原账中转账时，应将原账中“应交税金应交税金”和和“其他应交款其他应交款”科科目的余额一并转入新账中目的余额一并转入新账中“应交税费应交税费”科目。科目。36小企业会计准则小企业会计准则（新旧衔接办法）（新旧衔接办法）（会计报表的具体操作规范）（会计报表的具体操作规范）37三、会计报表三、会计报表1、资产负债表资产负债表 P63小企业执行新准则小企业执行新准则当年年末当年年末“资产负债表资产负债表”的的“年初余额年初余额”栏内各项数字，应根据栏内各项数字，应根据上年末上年末“资产负债表资产负债表”的的“期末数期末数”栏内所列数字并按照新准则的规定进行调整后填列。栏内所列数字并按照新准则的规定进行调整后填列。资产负债表的资产负债表的调整方法调整方法根据上述有关规定处理。根据上述有关规定处理。执行新准则当年的执行新准则当年的“资产负债表资产负债表”应按新准则的规定编制。应按新准则的规定编制。37第一章第一章 新旧衔接办法讲解新旧衔接办法讲解第一节第一节 衔接规定衔接规定三、会计报表三、会计报表2 2、利润表、利润表 P63页页小企业在首次执行小企业在首次执行小企业会计准则小企业会计准则的第一个年度内，每月的利润的第一个年度内，每月的利润表按表按小企业会计准则小企业会计准则规定填列，不需要进行新旧转换与衔接。规定填列，不需要进行新旧转换与衔接。由于首次执行年度的上年是按原制度规定的项目与核算口径编制利润由于首次执行年度的上年是按原制度规定的项目与核算口径编制利润表的，所以编制首次执行年度利润表时，要将表的，所以编制首次执行年度利润表时，要将“上年金额上年金额”的项目与的项目与核算口径按核算口径按小企业会计准则小企业会计准则规定进行调整后填列，即原制度下规定进行调整后填列，即原制度下“利润表利润表”项目与新准则规定的项目与新准则规定的“利润表利润表”项目如有不同，应将原制度项目如有不同，应将原制度下下“利润表利润表”各项目数字按照新准则规定的项目进行调整后填列。各项目数字按照新准则规定的项目进行调整后填列。小企业执行新准则小企业执行新准则当年当年“利润表利润表”的的“上年金额上年金额”栏内的各项目数字，栏内的各项目数字，应根据应根据上年上年“利润表利润表”的的“本年累计数本年累计数”栏内个项目数字经调整后填栏内个项目数字经调整后填列。列。38第一章第一章 新旧衔接办法讲解新旧衔接办法讲解第一节第一节 衔接规定衔接规定394041第二节第二节新旧转换案例讲解新旧转换案例讲解第一章第一章 新旧衔接办法新旧衔接办法讲解讲解421、万达公司的无形资产为万达公司的无形资产为2009年年2月购进的一项专利技术，月购进的一项专利技术，购进原价为购进原价为900 000元，五年内按直线法进行摊销。元，五年内按直线法进行摊销。已摊销已摊销3年年11个月。个月。该项专利技术累计计提的摊销额该项专利技术累计计提的摊销额=900 000/（512）47=705 000（元）。（元）。借：无形资产（新）借：无形资产（新）900 000 贷：无形资产（旧）贷：无形资产（旧）195 000 累计摊销（新）累计摊销（新）705 000 2、万达公司万达公司“应收股息应收股息”项目包含已宣告但尚未领取的现项目包含已宣告但尚未领取的现金股利金股利4 000元和已到付息期但尚未领取的债券利息元和已到付息期但尚未领取的债券利息2 000元。元。借：借：应收股利（新）应收股利（新）4 000 应收利息（新）应收利息（新）2 000 贷：应收股息（旧）贷：应收股息（旧）6 000 433、存货跌价准备存货跌价准备2 400元：元：借：存货跌价准备借：存货跌价准备 2 400 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 2 400 4、万达公司万达公司2012年年12月月3日，预付给某保险公司财产保险费日，预付给某保险公司财产保险费180 000元，元，记入记入“待摊费用待摊费用”。借：预付账款（新）借：预付账款（新）180 000 贷：待摊费用（旧）贷：待摊费用（旧）180 000445、万达公司万达公司“长期待摊费用长期待摊费用”256 000元的组成为：企业在筹建期元的组成为：企业在筹建期间发生的尚未摊销的开办费摊余部分间发生的尚未摊销的开办费摊余部分48 000元，尚未摊销的固定资元，尚未摊销的固定资产改良支出产改良支出208 000元。元。调整分录为：调整分录为：借：借：利润分配利润分配未分配利润未分配利润 48 000 长期待摊费用（新）长期待摊费用（新）208 000 贷：长期待摊费用（旧）贷：长期待摊费用（旧）256 000 6、万达公司万达公司2012年年12月租用行政管理用办公用房一间，月租用行政管理用办公用房一间，租期一年，月租金租期一年，月租金20 000元，租金采取预提方法核算，元，租金采取预提方法核算，已贷记已贷记“预提费用预提费用”20 000元。元。借：预提费用（旧）借：预提费用（旧）20 000 贷：其他应付款（新）贷：其他应付款（新）20 000 457.资产清查时发现盘亏原材料一批，购进成本为资产清查时发现盘亏原材料一批，购进成本为20 000元，进项税额元，进项税额3 400元。按照规定的程序报批后，元。按照规定的程序报批后，由仓库保管人吴某承担的部分为由仓库保管人吴某承担的部分为2 000元，保险公司元，保险公司负责赔偿负责赔偿16 000元。元。注意：注意：盘亏损失为盘亏损失为2000元元+进项税额转出进项税额转出 3400元。元。借：借：其他应收款（新）其他应收款（新）吴某吴某 2 000 保险公司保险公司 16 000 利润分配（新）利润分配（新）未分配利润未分配利润 5 400 原材料（新）原材料（新）18 000 贷：材料（旧）贷：材料（旧）38 000 应交税金（旧）应交税金（旧）进项税额转出进项税额转出 3 400468、（1）、实施新准则后，不设置）、实施新准则后，不设置“低值易耗品低值易耗品”科目：科目：借：周转材料（新）借：周转材料（新）5 000 贷：低值易耗品（旧）贷：低值易耗品（旧）5 000（2）、结转应付福利费：）、结转应付福利费：借：应付福利费（旧）借：应付福利费（旧）10 000 贷：应付职工薪酬（新）贷：应付职工薪酬（新）10 000（3）、结转应交税金和其他应交款：）、结转应交税金和其他应交款：借：应交税金（旧）借：应交税金（旧）75 840 其他应交款（旧）其他应交款（旧）10 000 贷：应交税费贷：应交税费 85 840 47万达公司通过小企业会计准则新旧衔接后形成的：万达公司通过小企业会计准则新旧衔接后形成的：资产负债表资产负债表