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我国会计国际协调化的若干问题探讨

　　摘要:一国的会计在多大程度上实现国际化有着本国利益的考虑,如何恰当把握会计的国家化和国际化之间的辩证关系是会计国际化进程中的难点｡我国的会计国际协调当然也要与我国的国情相适应,由于我国融入经济全球化和我国资本市场进一步放开和发展的需要,我国的会计准则和实务也必须要实现与国际惯例的趋同｡但当前我国在会计的国际协调进程中还存在着协调化程度不高､会计从业人员素质偏低等问题｡为了在我国的会计国际协调化进程中掌握主导权,维护本国利益,必须和一系列会计国际组织进行积极沟通､对话,走循序渐进的协调化道路,并且培养出自己的国际化的会计人才｡
　　关键词:会计;会计准则;国际协调化

　　一､对会计国际协调化的一些认识
　　会计协调化,是指通过一些国际性组织或专门机构,制定或认可采纳统一的会计准则及其他标准化文件,促进一定地区或是范围内各国会计实务和财务信息的统一和可比活动｡会计国际协调应该包括会计准则的协调和会计实务的协调,会计的国际协调应是理论和实务协调的内在统一｡协调化不是标准化,不是以全球统一的会计准则取代各国的会计准则,当前的努力应当是推动各国会计制度的趋同化｡推进会计国际化战略并不是要否定本国已经取得并业已证明为行之有效的会计研究成果,会计的国际化和国家化是对立统一,在一定条件下可以转化的关系,因此,如何把握会计的国家化和国际化的辩证关系是会计国际化进程中的难点所在｡可以说,过分强调国家化在很大程度上会阻碍国际化,而强调国际化又在很大程度上会削弱国家化,其根本原因是由国际经济的发展与维护国家经济利益之间的矛盾所决定的｡
　　会计作为一门通用的商业语言,有它生存的环境,包括国内环境和国际环境｡对一个国家而言,会计体系建立必须体现本国利益,当把会计拿到国际大环境时就涉及利益在不同国家分配的问题｡这些利益包括国家社会制度和经济体制差异,传统文化社会习俗等文化主权,以及国家经济增长,税收,跨国公司利润变化､进出口贸易影响､国际资本流动变化的功能经济主权｡在建立全球统一高质量的会计准则时,各国为了自己的本国利益,无不以各种方式影响国际会计标准的制定｡因此,在会计国际化的进程中总会存在利益的争夺,显露出明显的政治化倾向｡在国家利益面前,各国无不考虑使国际会计准则“本国化”,从而争夺国际会计准则的制定权,以便于在会计国际协调化进程中掌握在制定国际会计准则方面的主导权｡例如,20世纪90年代以前,美国坚持要求所有外国公司如果要去美国证券市场上市融资,就必须按照美国的会计标准,而不是国际会计准则编制财务报告,目的之一就是想用本国的会计准则来替代IASB发布的国际会计准则｡由于会计准则是在特定环境中产生的,美国强调其国情而有条件地接受“国际惯例”,德国､法国则埋怨国际会计准则过于美国化｡
　　会计国际协调并非仅仅是会计工作本身,它涉及到政治､经济､文化､法律等多种因素的影响,会计国际化的实质是各国利益之争,这就决定了会计准则的国际协调不可能一蹴而就,而是一个艰苦谈判不断妥协的过程｡中国的国情比西方国家更为独特,我国的会计改革不能一味地强调国际化而忽视本国的特点｡毫无疑问,会计要为本国经济服务,本国的会计准则应当在与国际惯例接轨的同时,充分反映经济现实和经济事项的实质内容｡在这场利益国际争夺中,中国不能只是片面地向美国会计准则或国际会计准则靠拢,我国要想在会计国际化竞争中维护自己的利益,必须积极参与国际及区域性会计组织,发表自己的观点,寻求别国的支持和理解｡
　　二､我国会计国际协调化的动因分析
　　会计国际协调化起因于世界范围内的经济一体化,经济的全球化发展带动了会计国际化的潮流｡尤其是20世纪70年代以来,经济活动中对协调各国会计制度的需求日益增加｡资本市场国际化与跨国公司的活动,是促使会计准则趋同的重要因素｡各国会计信息使用者是推进趋同的主体力量,但由于各个国家经济发展程度不同,会计信息使用者所处的政治环境､经济环境和文化社会环境有很大差异,因此,各国会计逐步向国际会计标准趋同都有自己独特的动因｡我国会计标准向国际趋同有以下动因｡
　　(一)融入经济全球化和加入WTO后的现实需要
　　社会主义市场经济的确立与发展,大量的外国资本流入我国形成众多的外商投资企业,对会计制度全面的改革提出了新的要求｡尤其是加入WTO以后,我国企业已经具备了平等进入国际市场､参与国际竞争的市场条件,而国际化的全球市场要求会计为进入国际市场的企业提供真实､公允､可比并能满足国外投资者､债券人需要的会计信息,因此,必须要求我国会计与国际会计趋同｡发展国际投资,促进我国公司的管理和发展,推进国际贸易和国际间的收买和兼并,以及防范金融风险都呼唤着我国会计的国际协调｡西方发达资本主义国家的会计惯例趋于成熟,并逐渐为国际上广泛认可,是否运用这些国际惯例已经成为一个国家能否融入世界的先决条件｡我国积极地与国际会计准则进行协调,也是为了本国利益,吸引更多的国际资本,提高我国的国际金融地位,减少筹资和编制财务报告的成本｡我国必须建立一套与社会主义市场经济相适应,又与国际会计惯例协调的会计规范体系｡
　　(二)我国资本市场进一步开放和发展､完善的需要
　　为了开拓融资渠道和充分利用市场筹资的能力,我国的大量企业,如中国移动､中国石油等巨型国企,新浪､盛大等高科技公司,都申请在美国､香港等多个国家和地区资本市场上市｡我国必须按照国际惯例向国际投资者和债权人提供真实､公允､可比的会计信息｡显然,与各国会计制度及报告制度的差异,将增加我国企业进入跨国资本市场的困难,并且导致我国依据国际会计准则调整会计报告和信息披露的作业量与上市成本｡
　　我国国内资本市场也获得了长足的发展,目前,我国沪､深交易所已经有1 400多家上市公司,并且逐渐开始对国外投资者开放｡资本市场的不断发展,促使我国上市公司会计制度不断变革,向国际投资者提供具有可比､遵循国际惯例的会计信息已经成为一种必然要求｡
　　(三)国内会计服务市场进一步开放和国际会计服务公司的推动
　　目前,随着跨国经营活动的迅速发展,西方国家的会计服务已经趋于国际化｡国际“四大”会计师事务所已经在我国设立了办事处或分所,推动了我国会计国际协调的进程｡
　　加入WTO后,我国的会计服务市场进一步放开,WTO专业服务工作小组(WPPS)制定的GATS第10条(紧急保障措施)､第14条(一般例外)和第14条附则(安全例外)等特别条款不允许缔约方各成员利用《会计服务业相互承认协定或安排指南》这一特殊条款保护国内会计服务市场｡在WTO框架内,国内的会计服务公司､会计事务所面对国际同行的竞争,必须同样学会运用国际会计惯例､提供国际标准化的服务,才能保住自己的客户资源,在会计服务市场上有自己的一席之地｡

　　三､我国会计协调化的现状与问题
　　(一)我国新发布的会计准则体系与国际会计准则实现了实质的趋同
　　我国企业会计准则体系,有基本准则､具体准则和应用指南三部分组成｡包括一项基本准则和38项具体准则,有关应用指南也将陆续出台｡企业会计准则体系的发布和实施,使中国企业会计准则与国际会计IASB制定的国际财务报告准则之间实现了实质性趋同｡企业会计准则吸纳了国际投资者所熟悉的会计原则,将使国际投资者更加信任我国资本市场和财务报告｡会计准则获得国际认可有助于降低企业在海外经营时遵循不同国家或地区会计标准的成本｡新颁布的企业会计准则体系标志着我国开始进入主动､全局会计协调的阶段｡
　但我国会计的国际趋同还是一个漫长曲折的过程,由于我国是发展中国家,现阶段国内各行业业务性质不同､会计水平参差不齐,制定了分行业的会计制度｡现实的国内经济社会环境决定了我国还不能与国际会计标准取得完全的趋同｡同时,由于我国的会计国际影响还不高,我国会计协调还只是我国会计标准向国际标准单边靠拢,我国的某些成熟的会计成果还不为国际所熟知,而仅仅处在与国际会计准则接轨阶段,在协调､交流中尚未取得主动权｡
　　(二)我国会计国际协调化程度不高
　　我国的会计国际协调明显具有边际性和局部性的特点｡边际性是指我国会计的协调化总是从会计规范的“边际”即不均衡性最严重､获利性最大､最易于推行和开展､成本和阻力最小的那一点开始,每一次变迁进展的深度都会达到而且也只能达到边际收益与边际成本相等的那一点｡为了最大限度的减少整体变迁的风险和改革的社会阻力,我国会计国际协调还仅限于某些领域｡目前的实际情况是,我国的会计准则国际化还主要针对上市公司,并且许多公司并不认真执行已经颁布施行的会计准则,会计实务的国际化还有待提高｡近年来,我国资本市场上的许多公司丑闻,如银广夏､新疆德隆案,提供虚假财务报告,提供不真实会计信息的行为,不仅扰乱了资本市场秩序,而且也严重地阻碍了会计国际协调化进程｡
　　(三)我国会计人员整体素质偏低
　　我国拥有1 200万左右的会计从业人员,但大多数会计人员是在计划经济体制下培养起来的,他们的知识结构与市场经济体制下的会计工作要求相比还存在很大差距,他们的职业判断能力较低,以至于需要企业会计人员更多职业判断的国际会计准则在我国当前环境下难以发挥应有的作用｡另外,他们对国际惯例了解程度不够,不能跟上我国会计改革的进程｡
　　四､我国会计国际协调化的对策
　　(一)加强国际网络和沟通,积极配合IASB的各项具体工作
　　会计国际协调化是一种潮流所趋｡在我国会计国际协调化进程中,要采取积极的态度来促进协调,与国外会计组织机构的交流与合作是促进协调的最直接方式｡在本次我国会计准则体系的制定中,我国就与IASB和一些地区性的会计组织进行了广泛交流与合作,从中受益很多｡国际会计准则已经被作为外演变成国际公认会计原则的途径,会计国际化即是向国际会计准则靠拢｡自1973年国际会计准则委员会成立以来,具有英､美背景的委员､顾问就占多数,国际会计准则的制定就深受两国会计的影响｡取得与IASB的合作,并且在IASB里面分有议席,是使我国成为拥有国际会计准则制定权,把握会计国际协调化主动权的有效途径｡从而也可以向其他国家介绍我国的会计准则,扩大我国会计的国际影响,同时在国际会计事务中拥有发言的权利和分量｡
　　(二)会计国际协调走先区域协调后国际协调的道路
　　欧盟进行的区域会计协调不仅有效地控制和减少了欧盟范围内的会计和报告差异,而且扩大了欧盟会计的影响范围｡这给中国会计国际化提供了一种可以借鉴的思路｡亚洲国家特别是东盟的大部分国家,地域相邻,有相同或类似的文化传统和社会环境,经济发展水平相差不大,建立东盟区域性的统一的会计模式,其阻力比较小｡如果能够积极总结各个东盟国家会计模式的特点,先在区域范围内协调,形成完善规范的亚洲会计体系,不仅能够提高整个东盟国家整体的会计水平和协调程度,而且可以在欧美主导的国际会计标准体系中注入一种新的力量,从而也可以把我国优秀的会计特色介绍到国际上去｡
　　(三)培养一支懂会计国际惯例的注册会计师队伍
　　我国的会计教育相对于会计的发展是滞后的｡必须要以超前的意识,深化高校教学改革,拓展教学的深度和广度,提高学生的外语水平,使学生同时掌握国内和国外的会计理论､方法和准则｡对于在职会计人员应全面提高会计人员的专业判断能力和职业道德水平｡在会计人员的素质培养中,注册会计师的素质水平尤其重要,随着国内会计服务市场的进一步放开,努力提高国内注册会计师的专业技术与职业道德水平,提高其独立､客观公平执业的自觉性,使其尽快向国际水平靠拢｡并且鼓励国际知名会计公司与国内会计师事务所开展各种形式的项目合作,逐渐形成一批有品牌效应的国内会计师事务所｡
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