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注册会计师执业面临的风险及防范研究摘要：注册会计师在执业过程中应提高风险意识，并采取行之有效的方法进行风险防范。关键词：注册会计师；风险意识；风险防范1注册会计师提高风险意识的必要性注册会计师在国际上被誉为“不拿国家工资的经济警察”。改革开放30年来，我国注册会计师行业经历了一条恢复、探索、立法、改制、发展，并向国际化迈进改革发展道路，注册会计师作为市场经济的制度安排，它的主要职能是对企业会计工作进行社会审计监督，因而责任重大，作用更加重要。无论是政府部门对市场的监督管理，还是企业的经营和战略发展，以至广大投资者的投资决策，都有赖于注册会计师审计所提供的真实准确的会计信息。特别是在资本市场中，注册会计师对上市公司财务报告的审计，对于提高企业会计信息质量，维护广大股民和投资者的权益，保障国家税收和经济秩序，以及引导市场资源的科学配置，发挥着至关重要的作用。注册会计师风险意识，笔者认为就是注册会计师和会计师事务所在业务操作中应关注证据的收集、整理、保存，并运用相关法律在诉讼中进行自我保护的意识。有相关事部分会计师事务所和注册会计师缺乏风险意识，这与注册会计师及会计师事务所的工作性质有关，注册会计师的业务风险几乎都是“将来时”，无论是验资业务还是审计业务都仅有一个完工期限的约束，工作中既没有委托人的监督，更没有任何第三方的勇者参与和制约。因此，注册会计师及事务所常常把“按期完工”作为主要目标，对执业风险估计不足，甚至“活儿”多时，为赶工期，早把执业风险丢在脑后。在我国资本市场接连出现的会计造假以及美国安然、世通等着名大公司因财务造假而被迫申请破产等事件中，一些着名的会计师事务所涉嫌参与，一些会计师事务所及注册会计师坐上了被告席。这些事件的发生，应引起会计师事务及注册会计师的高度重视。2注册会计师执业面临的风险风险是指在一定条件下，一定时期内可能发生的各种结果的变动程度，是事物本身具有的不确定性，这种不确定性可能会带来收益，也可能带来损失。随着社会经济的发展和经济生活的日益复杂化，注册会计及会计师事务所面临的风险与日剧增，要做大做强，注册会计师必须加强风险防范意识，强化风险管理。只有充分了解所面临的风险的基本特征和产生原因，才能采取针对性措施，防范和化解所面临的风险。1审计信息需求变异风险随着我国资本市场的发展以及民间审计职业的发展，客户及其他利益相关者对民间审计的看法不再纯粹是一种法律的要求，而已成为利益相关者判断信息可靠性及保护自身利益的一个重要手段。一旦注册会计师失职而使客户利益相关者的利益受损时，他们就会对注册会计师的行为做出反应，包括诉诸法律，由此产生审计需求变异风险。主要包括客户风险、独立性风险、法律责任风险等。(1)客户风险。尽管注册会计师和事务所遵循了公认审计准则并发表了正确的审计意见，然而由于客户之间的特定关系，当客户由于经营不善而破产倒闭时，失意的投资者和债权人为了挽回损失，会千方百计地寻求有赔偿能力的连带者进行赔偿。因此，注册会计师和事务所常常成了诉讼的主要目标。(2)独立性风险。如果注册会计师没有坚持独立性原则，与客户存在某种利益关系，在执行审计业务时，就难免会受到客户意见的影响。导致不能客观公正地发表审计意见而引起的风险。(3)法律责任风险。如果已审会计报表中仍然存在注册会计师未能察觉的重要错报漏报，就会出现注册会计师及其所在事务所主动或被动承担法律责任。2事务所内部治理风险事务所内部治理风险是由于没有按激励与约束相容的原则建立恰当的治理结构面临的风险。它主要体现在人员管理风险、财务管理风险、文化管理风险等方面。(1)人员管理风险。会计师事务所是以人的智力劳动为核心的，其主要资产和优势体现在人的品德和专业水准上。比如事务所股东，在决定事务所发展方向和前途的过程中起着特别重要的作用；非股东注册会计师作为一项业务的执行者，其能力和素质也直接影响其执业质量，这些都会给事务所带来风险。(2)财务管理风险。财务风险与事务所资金的筹措、管理及安全息息相关，主要来源于财务管理的不确定性。如财务控制的优劣与否，在于财务管理机构组织是否得当、方案设计是否合理、费用与收入分配方法是否恰当等。(3)文化管理风险。事务所文化是在长期经营过程中形成的，为全体成员自觉遵循的价值观念、道德准则、行为习惯和生活信念，以及由这些因素融汇而成的整体风格。当文化沉淀到与事务所的利益和价值发生冲突时，就会形成文化风险。3审计执业风险根据注册会计师是否遵守了审计准则，审计执业风险可分为审计失职风险和审计职业风险。(1)审计失职风险。是指注册会计师执行业务时没有遵守审计准则，导致审计结论与事实偏离的风险。它是可以完全避免的风险，但也不容忽视，许多注册会计师和会计师事务所就因这种风险而蒙受巨大损失。审计失职风险涵盖的范围会随着注册会计师法律责任的加重而扩大。(2)审计职业风险。是指注册会计师严格遵守了审计准则，但仍不可避免审计结论与事实发生偏离的风险。审计过程中贯穿着审计职业判断，注册会计师不仅要对会计人员的职业判断进行再判断，还要判断何种审计程序和方法更为有效。注册会计师的职业判断受其对会计和审计准则的掌握程度、职业道德、工作经验以及对特殊情况的认知能力的影响，难以用客观的标准规范化。这种判断是在不确定环境下对不确定的未来状况进行的判断，必然蕴涵着风险。另外，注册会计师与被审计对象之间存在着信息的不对称，也会加在审计结论中蕴涵的风险。职业判断的运用和信息不对称现象的存在使用审计职业风险不可能完全消除。3注册会计师防范风险的方法(1)风险回避。采取主动放弃或改变该活动的方式，退出会产生风险的活动，以回避损失发生的可能性。例如，事务所及注册会计师在接受审计委托前，应对影响客户的环境因素进行深入研究，注册会计师在承接业务时保持应有的谨慎态度。(2)风险控制。会计师事务所内部治理指南规定，事务所应统一调度和组织本所的人力资源，根据项目的复杂程度与工作量，保障项目参与人员及时间，保障项目参与人员的专业胜任能力与工作精力。因此，在分配业务时，应注重员工综合素质的考量；在后续教育中，应注重各方面技能的培养。业务分配关系到工作效率、质量及风险控制。(3)风险转移。指为避免承担风险而有意识地将风险转嫁给其他单位和个人，具体可分为保险转移和非保险转移两类，保险转移是指将注册会计师面临的风险转嫁给保险人的一种做法；非保险转嫁是指通过经济合同将损失或与损失有关的财务后果转移给委托人或其他单位和个人。(4)风险分散。业务分布范围的拓宽有利于分散事务所及注册会计师的风险。从推动事务所做在做强的目标出发，笔者认为，一方面应鼓励事务所业务多元化，使审计业务和非审计业务共同发展，以扩大事务所规模，同时降低事务所由于业务分布狭窄而导致的风险；另一方面应杜绝事务所向同一客户既提供审计服务，又提供非审计服务，以免影响审计的独立性，影响我国注册会计师行业的健康发展。(5)风险降低。一是预防事前。指在风险损失发生前，为消除或减少可能引起损失的各种因素而采取的处理风险的具体措施。如会计师事务所在与审计单位商议一致后确定承接审计业务，即可派人员起草审计业务约定书。约定书应包括委托方、受托方、委托业务范围、双方的责任义务、收费、约定的有效时间、违约责任等。在约定书中必须约定双方的责任，在整个审计过程中应密切关注区分审计责任，以降低审计风险。此外，加强对执业注册会计师及从业人员的业务培训、职业道德教育，提高注册会计师和从业人员的风险意识与业务素质。二是，分散事中。指增加同类风险单位的数目来提高未来损失的可预测性，以达到降低风险的目的。如对一定领域业务努力扩张，甚至垄断。一方面可对这一领域的业务更加熟悉，以减少失误；另一方面业务量在了，可提高预期损失预测的准确性，即使发生个别责任风险，相对整体业务而言概率也小，能达到抵抗风险的目的。三是抑制事后。指在损失发生时或之后，为减少损失程度而采取的各种补救措施，事务所普遍会主动采取这种技术或方法，且方法各异，可以用业务方法补救，也可采取免责措施。4注册会计在具体执业过程中风险防范(1)注册会计师及会计师事务在接受每一单业务时，就应想到做这单业务会不会有法律执业风险，要搞清楚，委托人是否具有签订委托合同的主体资格，委托人提供的材料是否真实齐全。为此形成的谈话笔录、委托人提供的证明主体身份的文件，如身份证、营业执照等，都要委托人签字或加盖公章予以确认。(2)业务正式开始操作以后，要特别注意全面收集证据。既要为完成眼前的业务收集证据。又要为以后的诉讼准备证据。笔者对有些注册会计师在验资或审计业务中的操作未敢苟同，如有的注册会计师也收集证据，但仅仅是满足形式，满足于填定规定的表格，真正有用的东西没有搜集多少。根据诉讼法的规定，作为证据应具备“三性”；真实性、合法性、关联性。反观注册会计师取得的这些证据，绝大部分是复印自委托人的财务账册，一部分是自己抄录形成的，却往往没有主委托人盖章确认，其真实性、合法性有瑕疵。因此，注册会计师要有意识从满足法律诉讼的角度收集证据。否则，面对原告的指控，仅仅凭借自己填写的几页表格及复印件，并声称是按照审计准则要求做的，法官和陪审员不可能采纳的。(3)完成外业工作后，注册会计师应及时整理工作底稿，形成工作档案，这是注册会计师和会计师事务所应对法律诉讼的“护身符”。注册会计师及事务所的工作成果体现在工作底稿中，支持注册会计师出具验资报告和审计报告的证据也保存在工作底稿中。这些工作底稿对注册会计师及事务所具有极端的重要性，是注册会计师及事务所抵御各种责难和执业风险的利器。5结语注册会计师和事务所在执业过程随时面临风险。因此，注册会计师及事务所应树立风险意识，加强对执业风险的识别，在执业中采取有效的风险防范措施，降低损失，使注册会计师事业健康发展。