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中国社会责任会计问题研究综述【摘要】本文从社会责任 会计 产生与 发展 的原因及社会责任会计的理论基础、概念、要素、目标、基本假设、确认与计量、信息披露等方面概括介绍了我国社会责任会计的研究现状。一、 中国 社会责任会计产生与发展的渊源社会责任会计产生与发展的现实依据社会责任会计研究源于20世纪60年代末70年代初的西方资本主义国家，其产生的现实依据可以体现在以下几个方面：1.环境与资源问题随着科技进步、社会生产力的提高和物质产品的极大丰富，一些诸如生态平衡、环境污染、城市建设、能源危机、文化 教育 等社会问题接踵而至。其中，环境问题是引发社会责任会计的直接原因。2.社会与公众问题在个体利益的驱动下， 企业 的竞争和发展虽然在一定程度上推动了 经济 的繁荣，但由于忽视了社会及公众利益，造成了社会诚信、劳动者的安全及健康等多方面的隐患。这些隐患已成为日益严重的社会问题，威胁着人类的生存和健康，阻碍了社会生产力的发展进程。应该有效地配置社会资源，通过企业合理承担量化的社会责任,履行社会义务,进而创造一个健康、有序、诚信、文明的经济发展环境。3.经济运行问题只要在经济运行过程中协调企业与社会的关系，社会责任会计就有产生与发展的必要，即经济运行决定了社会责任会计的出现。无论社会责任会计内容，还是社会责任会计信息的披露及产生方法，都是在一定的经济运行环境下，人们对社会责任予以计量、反映的一种认识。当然，从企业社会责任包括的内容看，任何国家在经济运行过程中都会遇到，我国也不例外。4.相关法规的要求1982年5月，联合国环境规划署特别会议在内罗毕通过了内罗毕宣言，其目标是“处理好生产、人口、环境、资源之间的关系，建立符合生态 规律 的生产方式和生活方式，制订有远见的总体战略对策，才能达到保护生态、改善环境和发展经济的目的”。我国也相继制定和修改了中华人民共和国矿产资源法、中华人民共和国环境保护法等环境、资源法规，在经济与环境、资源的可持续发展方面基本上做到了有法可依。建立社会责任会计,通过会计的专门方法来确认和计量企业经营活动所带来的资源、环境等社会成本及社会效益，并将这些信息提供给法院、环境保护局、工商行政管理局等执法监督部门，作为这些部门检查、监督企业执法情况的依据，对确保我国有关 法律 、法规发挥应有的作用，具有十分重要的意义。社会责任会计产生与发展的理论依据社会责任会计从产生至今仅有30多年的 历史 ，但这一学科的理论渊源甚为久远，归纳起来主要包括：1.相关概念的产生西斯蒙蒂在1819年出版的 政治 经济学新原理中首次提出了“社会成本”概念。克拉克在其1923年出版的管理成本经济学中提出了“社会成本簿记”和“社会价值”概念。马歇尔提出了“外部经济”概念。以上无论是“社会成本”、“社会成本簿记”，还是“社会价值”、“外部经济”概念，其共同特征都是与“社会”或“外部”相联系，从而使这些传统的概念从“企业”扩展到“社会”、“外部”，为会计从“企业”拓展到“社会”奠定了概念基础。2.相关理论及其成熟社会责任会计的理论基础是西方经济学派新的企业对社会的责任观念。这种会计的服务对象不是股东，而是面向各个社会集团。这里的企业社会责任，是指企业在处理与社会的相互关系时所应承担的义务。福利经济学派提出的企业社会责任观念认为，履行社会责任是企业义不容辞的一项义务，而且只有在实现诸如环境保护、增进人们福利等社会目标之后，还能获得令人满意的利润，才能说明企业履行了社会责任。马歇尔的“外部经济”理论、庇古的“外部效应”理论和科思的社会成本理论等为社会责任会计的产生奠定了经济学基础。会计受托责任是社会责任会计的前提。随着 现代 会计受托责任范围及其具体内容的不断拓展,其受托责任包括以体现企业经济效益为主的经济责任和以体现社会效益为主的社会责任两个方面,这充分展示了会计的未来发展方向。社会责任会计试图反映和揭示企业社会效益和社会价值的形成、实现和分配过程。3.相关学科的兴起生态经济学：生态经济学是介于生态学和经济学之间的一门新兴学科，它的研究对象是生态系统和经济系统复合而成的经济生态系统的结构及其运动规律。环境经济学：环境经济学是在经济发展所导致的环境破坏和污染的日趋严重，而传统的经济学理论已难以解决环境污染和资源枯竭问题的条件下应运而生的一门新兴经济分支学科。社会学：社会学是研究社会、社会发展和社会问题的一门学科。从社会学角度分析,企业不仅是一种经济存在，而且是一种社会关系的集合体。随着社会伦理观和价值观的完善，要求企业不仅要提高经济效益，还应提高社会效益，并承担必要的社会责任,这样传统会计必然会延伸到社会责任会计。二、中国社会责任会计的理论框架社会责任会计的含义社会责任会计产生于20世纪70年代末期。30余年来，西方国家有些会计学者对其理论体系进行了较为广泛的研究。由于认识角度的不同，因而对社会责任会计的表述有一些差异：1.有的学者从它控制的对象和主体去认识，认为有以企业为控制对象的社会责任会计和以国民经济为控制对象的社会责任会计微观社会责任会计指企业经济活动对社会带来的影响的计量报告。典型的表述为：社会责任会计是社会发展到一定阶段的必然产物，它与政治、社会、经济相联系，利用会计特有的方法，对企业的社会贡献、经济贡献、社会成本、私人成本等加以确认、计量，并以报表形式披露，给政府和其他社会部门投资者提供有用的财务、非财务信息。宏观社会责任会计指整理、衡量及分析政府和企业行为所引起的社会和经济后果。典型的表述为：社会责任会计是指从宏观经济观念出发，对企业经济活动的社会影响进行计量和报告的会计。它本质上属于宏观会计的范畴，是20世纪70年代所产生的一个新的会计分支。2.有的学者从它反映的内容上去认识，认为有狭义社会责任会计和广义社会责任会计狭义社会责任会计只反映企业的社会责任。典型的表述为：通常所说的社会责任会计，是从微观角度来说的，即以企业与社会之间的相互关系为中心，采用会计特有的方法和技术，对企业主体的经营活动所带来的社会贡献和社会损害进行反映和控制的会计。广义社会责任会计既反映经济责任又反映社会责任。典型的表述为：社会责任会计是把企业与社会间的相互关系当作社会责任并以此为中心对企业行为所引起的社会和经济结果进行的反映、衡量、控制、分析和揭示。社会责任会计是社会发展到一定阶段的产物，它与政治、社会、经济相联系，利用会计特有的方法，对企业社会贡献、经济贡献、社会成本、私人成本等加以确认、计量、报告。社会责任 会计 的目标1.大多数学者认为，社会责任会计目标应分为两个层次，即基本目标和具体目标基本目标是提高社会效益，协调社会效益与 经济 效益的关系，通过计量、 计算 社会成本和社会效益，实现 企业 净社会贡献额的最大化；具体目标是真实而公正地向外部及内部信息使用者提供社会责任信息，将其广泛地用于政府、公共利益团体、新闻媒体、 法律 机构等一切与企业发生联系的团体或个人(甚至包括职工及消费者)的经济、法律、个人消费、就业及新闻导向等方方面面的决策。综合以上两种目标，社会责任会计的目标可以概括确认和计量会计主体在一定时间内的社会净贡献；帮助决定企业的经济运行是否直接影响相关的资源，是否与共同的社会准则全面一致；(3)以适当的方法，尽可能多地为社会各部门提供有关企业的目标、政策和计划以及对社会的义务和贡献等方面的信息。2.也有一部分学者从传统会计目标的拓展出发来阐述这一问题。他们认为：“随着 现代 社会经济的迅速 发展 ，福利经济学派新的企业社会责任观念逐渐取代古典经济学家的企业社会责任观念，传统的会计计量和报告目标显得过于狭窄，它并不能反映各社会团体的利益，为其他有关方面提供有用的会计信息”，由此提出“社会责任会计的目标是计量和报告企业各项社会责任的履行情况，使会计可以为各有关社会集团同时提供有用的会计信息，从而扩大传统的会计职能。”社会责任会计的基本假设1.绝大部分学者认为，作为会计的一个分支，社会责任会计的基本假设必须遵循传统会计的假设，在继承的基础上修订会计主体假设：假定社会责任会计的主体是企业，一般是指相对独立的盈利企业，社会责任会计记录和报告的是该主体对其他社会各分子所产生的影响。同时，在社会责任会计理论下，会计主体应当根据特定的个人、集体或组织的经济权益来确定，它反映了财务报表使用者的利益。持续经营和会计分期假设：正是由于企业继续经营，社会责任会计才有必要记录、计算社会效益和社会成本，社会责任会计所采用的方法是以企业继续生存为前提的。社会责任会计工作的目的就是及时反映企业履行社会责任的情况，对企业日常发生的活动所引起的社会效益和社会成本进行定期计算、分类、汇总，以满足决策者的需要。多种计量单位并有的假设：社会责任会计不能单纯利用货币计量单位进行计价，它必须广泛使用劳动量、实物量和其他计量形式，对企业的社会效益和社会成本进行全面的记录、计算。2.也有部分学者提出了创新环境价值假设：按照马克思的劳动价值理论，只有用于交换的劳动产品才具有价值，环境资源只有使用价值，没有交换形成价值和价格，于是企业只承认那些能以货币计量、能用价格确认和交换的东西，即仅对直接消耗的生产要素付费，而没有将对环境的消耗、破坏纳入传统的会计核算范围中。但要进行社会责任会计核算，首先必须承认环境资源是有价值的。也就是说，社会责任会计不适用于劳动价值理论，但适用于边际价值理论。社会责任会计的基本原则社会责任会计的一般会计原则是对会计活动一般 规律 的认识，是开展会计工作的前提，是指导会计实务的规范。遵循一定的原则，是开展社会责任会计核算的基础。绝大多数学者认为社会责任会计的原则有以下几条：1.社会性原则。要求企业站在整个社会的角度而不是自身的角度来反映经济活动，对企业进行考评，在核算中应把社会净贡献作为首要指标。2.真实性原则。企业应客观、如实地按事物本来的面目反映一切会计事项，不得有歪曲或有主观成分，会计事项是可供检验的。3.政策性原则。会计活动应遵循国家根据宏观调控的需要制定的一系列政策，并对政策的执行情况有所反映。4.一致性原则。企业不能为达到某一临时性目的而擅自改变会计处理程序、方法等，以利于进行不同会计期间的纵向比较。也有部分学者进行了补充，认为其还应该包括：1.强制和自愿相结合的原则。必须对企业最低限度的披露做出明确的和强制性的规定。对主动的披露尽可能多的社会信息的企业，社会公众和政府应予以支持和鼓励。2.充分揭示原则。即要求企业将一切有关企业社会责任履行情况的信息报告给信息使用者，力求全面，不要隐瞒企业某些对社会不利的信息。因为每增加一个相关信息都会减少决策的盲目性，相应减少风险的程度。3.谁投资谁受益，谁污染谁治理，谁破坏谁恢复原则。 根据这一原则，就可以明确各责任主体的责任，把环境保护与治理结合起来，而不是“先污染后治理”，采用一次“算总账”的方式来解决问题。4.企业效益与社会效益相结合原则。5.及时反馈原则。社会责任会计应及时揭示企业社会责任的履行情况，并加以反馈。特别是在企业履行情况出现问题时，可以及时进行控制和决策，以保证企业的信誉，维护企业的社会效益。其中，姚正海还提出了以下观点：1.可控性原则，各责任单位只对其可控范围内的经济责任负责。责任会计的重要特点就是实行分权管理责任，只有在分权的条件下，才能准确确定责任单位的可控责任。贯彻此原则需注意以下三点：明确企业内部经济责任基本是可控的，不存在不能落实的经济责任；把经济责任同管理权、决策权统一起来，做到谁负责谁管理；对涉及两个以上责任单位的经济事项，必须 科学 划分，明确责任。2.灵活性原则。社会责任会计所核算的内容很广泛，要对不同企业、不同时期制定不同的核算内容和方法，不仅可以使用 历史 成本计价，还可使用环境机会成本、重置成本、可变现净值等计价方法。西方社会责任会计的理论与方法为我国提供了有益的借鉴。即根据本国实际状况，先分阶段、有步骤地开展试点，逐步完善，为全面推广奠定基础。3.预警性原则。传统会计把会计主体局限在不考虑社会目标的环境之中，结果牺牲了社会效益。社会责任会计应在讲究企业经济效益的同时努力提高社会效益，以保证经济、环境和社会能够真正实现长期、可持续发展。社会责任会计的要素绝大多数学者认为，社会成本效益法下会计制度的设计，可确定六个社会经济要素：1.社会收入，指企业进行经济活动所增加的社会资源或给社会带来的收入，是企业经营活动带来的积极外部效应，即对社会的贡献。2.社会成本，指企业实现社会经济业务所消耗的资源或给社会带来的损失。3.社会收益，指企业在一定时期内实现的对社会贡献的净额。4.社会资产，指企业为了实现社会目标，进行社会经济业务活动中所投入的资源和获得的成果。5.社会求偿权，指各社会集团对企业的求偿权，通过设立账户核算各社会集团在企业中的权益。6.社会资产净额，指企业对社会所作贡献和各社会集团对企业求偿权进行对比后的差额，此指标反映企业履行社会责任的情况。也有部分学者在前人研究的基础上，提出了新的看法。如：1.“社会 经济 业务”要素，指 企业 对社会经济资源的应用和提供程度，它会影响各相关社会集团的绝对或相对利益，并可以产生社会受益或社会成本。2.“社会产权”要素，是指各社会团体在企业中所拥有的要求权，这种要求权不是法定的。因此，它与传统 会计 的股东产权的性质是不同的。但通过建立社会团体产权账户就可以确认各社会团体在企业中所拥有的权益，通过社会团体产权的计量，可以为社会目标的制定和社会责任履行情况的评价确定一个必要的依据。三、我国社会责任会计的计量和披露报告社会责任会计的计量方法会计是一门以计量为手段来实现其目标的管 理学 科。但作为新兴的会计分支社会责任会计，其计量较之传统会计更具复杂性和模糊性，它通常无法单纯地以交易价格为前提，它所要计量的对象也往往无法货币化、数字化。因而，社会责任会计的计量方法在传统会计的基础上有着大量的创新。宋献中认为，社会责任会计的计量方法有：1.调查分析法：是指通过对那些享受了企业效益或者承担了社会成本的个人或组织进行调查，搜集有关信息，通过对信息的分析来确定社会效益和社会成本的数额。调查分析法根据调查方法的不同可以分为以下几种：投标博弈法、比较博弈法、无费用选择法和优先性评价法。2.替代品评价法：当某项社会成本或社会效益无法直接决定时，可以通过估计替代品某些与所要估计的项目大致具有相等效用或牺牲的项目的价值来确定。3. 历史 成本法：是按取得某项资产时实际支付的现金数额或其等值来计量该资产的价值，并以此来计量资产的价值转移。利用历史成本法对某些社会成本和社会效益进行计量是可行的。例如，企业对社会的货币性资产的捐赠可以用历史成本计价。4.复原或避免成本法：某些社会成本可根据恢复原状或预防损害所需的成本来估计。5.法院裁决法：企业生产对社会的损害，有时是通过法院裁决的。这种判决一定程度上反映了人们遭受损害的总量估计。6.影子价格法：用影子价格加原价出售，可以获得与原最优利用方案相同的盈利。潘清平；祁新娥认为，社会责任会计的计量方法有：1.客观历史成本与主观分析相结合的方法。2.机会成本法。3.间接评价法。4.社会公正法。5.预防成本法。其中，机会成本法是指由于使用某一投入要素而必须放弃该要素其他用途的代价。机会成本对于在市场上买卖交易的业务分析是非常有用的，这种分析可确定个人在各种不同方案之间的选择。鲁慧慧认为，当前可选择的方法有：1.历史成本法。2.替代品评价法。3.机会成本法。除了上述方法外，还有影子价格法、文学描述法、预防成本等方法。社会责任会计的信息披露企业社会责任会计信息的披露实质上包含了披露内容和披露模式两个方面的问题，即披露什么和怎么披露的问题。1.社会责任会计的披露内容社会责任会计的对象是指社会责任会计反映和控制的客体，即内容。学者们一致认为，社会责任会计的对象就是社会责任(具体地说是企业履行社会责任时的社会净效益)及其履行情况，即指企业在处理与社会的相互关系时所应承担的义务及其履行情况。由于企业的社会责任涉及的内容十分广泛，有的在会计上根本就无法用货币来计量或用其他标准来表示，更主要的是由于一个企业负担社会责任的人、财、物力的有限，不可能面面俱到，而且其内容范围也要随社会、经济、文化的 发展 而不断变化，结合 中国 国情研究社会责任会计问题，学者们认为，企业社会责任会计反映的内容应包括以下几个方面：企业对员工履行的责任，包括劳动报酬；就业保障；员工集体福利、训练及 教育 ；员工工作生活条件的不断改善等。企业对生态环境维护的责任，包括企业对污染的防治；企业对资源的损耗；企业对周围环境的美化等。企业对社会及本地区的责任，包括对社会提供的产品和劳务；对本地区及社会公益事业提供的帮助、捐赠及无偿服务等。企业对消费者应履行的社会责任，包括企业提供为消费者服务的支出；企业由于劣质品问题对被损害的消费者的支出；为消除制品的负作用而发生的费用等。企业应履行的其他社会责任。2.社会责任会计的披露形式宋献中认为社会责任会计的报告旨在提供企业有关社会效益和社会成本的指标。为了分析的方便，笔者将这些报表分为三级，即简单形式、中级形式和高级形式。简单形式：一是叙述性反映；二是在现有报表中添加新项目；三是附注方法。中级形式，是指运用了一定独立的报表反映企业履行社会责任的情况。包括“污染报告”、“社会责任年度报告”和“环境交易报告”。高级形式，这种模式结构较为完整，反映内容较多，且大部分利用货币形式加以 计算 ，包括：“社会收益表”、“社会经济营运表”、“综合社会效益成本模型”、“增值表”和“社会资产负债表”。许家林也认为，社会责任报告的基本格式有如下三种：一是叙述方式；二是独立报告方式；三是专门报表方式。其他学者意见主要社会责任会计披露方法有三种：作为一个或几个项目增列在会计报表主表中；在会计报表辅助部分说明；使用专门表格如社会平衡表、社会损益表、增值表等进行披露。根据社会责任会计科目的划分，可以设想两张报表：一种是社会责任资产负债表；一种是社会责任贡献表。这两张报表，可作为日报和年报每日编报。社会责任会计报告的编制可采用两种类型。会计基础型，即以货币为主要计量单位，运用社会责任会计所特有的术语、程序和方法，编制有关的社会责任会计报表来进行社会责任信息的定量揭示。可编制四张主要报表：一是社会资产负债表，反映在一定时点上企业履行社会责任的资产和负债总额。二是社会损益表，反映企业一定时期内以价值形式表现的增益、减损及净增净损情况。三是社会经济营运表，反映企业一定时期内的生产经营活动和社会性活动给社会公众、社会环境和企业产品带来的增益、减损及净增净损情况。四是增值表，反映企业一定时期内生产经营活动的净增值及分配情况。非会计基础型。即直接讲企业所进行的各项社会责任活动，用文字加以定性说明。一般可用叙述性反映、环境污染报告、产品市场报告和社会责任年度报告等形式。社会责任会计所采用的报告形式必须符合以下几方面的要求：每个报告应对其整体目标进行说明。在选择资料、侧重点、表述方法以及适应性时，社会报告应针对原定目标提供信息。社会责任报告应具有可读性、可靠性、完整性，并有审计的可能。一般来说，企业在独立社会责任会计报告中应包括企业对生态环境、资源、社会福利、企业人力资源及消费者责任方面的全部社会责任会计信息。它一般应包括三部分内容：企业应承担的社会责任情况；本会计期内企业已承担的社会责任情况以及因承担社会责任而对财务状况产生影响的情况；影响社会责任完成情况的相关因素。对于和，主要以非会计基础型披露方式为主；对于主要以会计基础型披露方式为主。3.披露工具会计信息的披露工具即会计信息披露的载体。企业会计信息披露的工具较多，目前常用的披露工具有：招股说明书；上市公告书；基本财务报告，如月度报告、季度报告、中期报告、年度报告、临时报告等；公司网站；编制独立的社会责任会计报告。参考文献 略。