第三部分长期股权投资第二单元教学方案.doc

第三部分长期股权投资第二单元教学方案

10
2020年5月29日
文档仅供参考
第三部分 长期股权投资 第二单元 教学方案
章节
第三部分 长期股权投资 第二节长期股权投资的权益法
教学
目的
要求
1．了解:权益法的优缺点。
2．理解:权益法与成本法的转换;
3．掌握:长期股票投资核算的权益法;
长期股权投资的处理;
教学
重点
难点
教学重点: 长期股权投资的权益法的会计处理方法
教学难点: 长期股权投资的权益法的会计处理方法
思考
与
训练
1.简述长期股权投资的权益法的概念和适用范围。
2.简述长期股权投资的权益法的会计处理方法要点。
实训项目:长期股权投资核算的权益法。

下一
单元
预习
内容
要求
预习:
第二节 长期股权投资的权益法
综合实训题

注:两小节为一单元(即一次课) 计划教学日期: 年 月 日
附:教学内容与方法 实施教学日期: 年 月 日

第三部分 长期股权投资 第二单元 教学内容与方法
教学主要内容
教学方法
与时间分配
第三部分 长期股权投资

【提问与讨论】
(一)复习下列关键术语:
长期股权投资 控制型股权投资 共同控制型股权投资
重大影响型股权投资
无控制、无共同控制且无重大影响型股权投资
长期股权投资核算的成本法
(二)复习下列思考题:
1．长期股权投资的入账价值是怎样确定的?
2．简述长期股权投资的成本法的概念和适用范围。
3．简述长期股权投资的成本法的会计处理方法要点。
(三)完成下列实训题:
伟达公司对长期股票投资采用成本法核算,有关长期股票股资的经济业务如下:
(1)伟达公司 1月1日以200 000元的投资成本购入A公司有表决权的股本的10％,并准备长期持有。
(2)A公司 1月1日股东权益合计为1 800 000元,其中股本为1 600 000元,未分配利润为200 000元。 5月1日宣告分派 现金股利200 000元。
(3)A公司 实现净利润400 000元。
(4) 5月1日A公司宣告分派 现金股利200 000元。
要求:
(1)计算伟达公司有关年度的”应冲减投资成本金额”和”应确认的投资收益金额”;
(2)编制有关会计分录。
学生发言10分钟

第二节长期股权投资的权益法

讲授60分钟
一 概述:
（一） 概念:是指投资以初始投资成本计量后,在投资持有期间根据投资企 业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整 的方法
（二） 适用范围:投资企业对投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资,应当采用权益法核算。
（三） 帐户设置
”长期股权投资”:资产类账户。借方登记取得时初始成本、按被投方净利应享有份额;贷方登记收回投资时、被投资方宣告分派现金股利或利润、被投方净亏损应分担份额。期末借方余额表示持有的长期股权投资的价值。按被投资单位设明细。下设成本、损益调整、所有者权益其它变动三个明细科目。

讲授10分钟
二、核算
(一)取得时:
1、若初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整已确认的初始投资成本。
借:长期股权投资—成本(初始成本,包括相关税费)
贷:银行存款(实付)
2、若初始投资资本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,差额记入”营业外收入”。
借:长期股权投资—成本(按应享有被投方可辨认净资产的公允价值份额)
贷:银行存款(实付)
营业外收入(按应享有被投方可辨认净资产的公允价份额-初始成本)
(二)持有期间被投资单位实现净利润或发生净亏损
1、实现净利润(指被投方)
借:长期股权投资—损益调整(按应享有被投方份额)
贷:投资收益
2、 发生净亏损(指被投方)
作与1相反分录
注:此时,以”长期股权投资”的帐面价值减记至零为限。
3、 被投资单位宣告发放现金股利或利润时,企业计算应分得部分记入减少”长期股权投资”
借:应收股利
贷;长期股权投资—损益调整
注:收到被投资单位宣告发放的股票股利,不进行账务处理,只在备查簿中登记。
4、 发生亏损的被投资单位以后实现净利润的。企业计算应享有的份额,如有未确认投资损失的,应先弥补未确认的投资损失,弥补后仍有余额的,剩余部分确认记入 ‘投资收益’。
借:长期股权投资—损益调整(剩余部分)
贷:投资收益
(三)在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其它变动,企业按持股比例计算应享有的份额。
借:长期股权投资—所有者权益其它变动
贷:资本公积—其它资本公积
减少则相反
（二） 处理
借:银行存款(实收)
长期股权投资减值准备(已提)
贷:长期股权投资(账面余额)
应收股利(尚未领取)
投资收益(差额,也可能在借方)
同时,结转原记入资本公积的相关金额
借:(或贷)资本公积—其它资本公积
贷:(或借)投资收益
（三） 减值
借:资产减值损失—计提的长期股权投资减值准备
贷:长期股权投资减值准备(应减记额)
注:长期长期股权投资减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。

详讲20分钟
一、 举例
【例1】 甲公司 1月20日购入东方股份有限公司发行的股票 5 000 000股准备长期持有,占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元,另支付相关税费500 000元,款项已由银行存款支付。 12月31日,东方股份有限公司的所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)100 000 000元。
甲作如下分录:
计算初始投资成本:
股票成交金额(5 000 000*6) 30 000 000,
加 :相关税费 500 000
30 500 000
借:长期股权投资—成本 30 500 000
贷:银行存款 30 500 000
注:因为30 500 000大于100 000 000乘以30%,故其差额500 000
(享有被投方可辨认净资产公允价值)
不调整已确认的初始投资成本。
【例2】 若【例1】中, 12月31日,东方股份有限公司的所有者权益账面价值(与其公允价值不存在差异)为120 000 000元。
则甲作如下分录:
甲的初始投资成本应为120 000 000*30%=36 000 000
借:长期股权投资—成本 36 000 000
贷:银行存款 30 500 000
营业外收入 5 500 000
注:因初始投资成本30 500 000<120 000 000*30%,故其差5 500 000
(享有被投方可辨认净资产公允价值)

确认为”营业外收入”
【例3】 接【例1】 东方股份有限公司实现净利润10 000 000元。甲公司按持股比例确认投资收益为3 000 000元。 5月15日,东方公司已宣告发放现金股利,每10股派3元。 6月15日,甲公司收到东方公司分派的现金股利。
甲公司作如下分录:
1. 确认东方股份公司实现的投资收益时( .12.31)
借:长期股权投资—损益调整 3 000 000
贷:投资收益 3 000 000
2. 5月15日,宣告发放现金股利时
借:应收股利 (5 000 000/10*3) 1 500 000
贷:长期股权投资—损益调整 1 500 000
3. 6月15日,收到现金股利时
借:银行存款 1 500 000
贷:应收股利 1 500 00
【例4】 按【例3】, 东方股份有限公司发生净亏损20 000 000元。

【分析】1.据持股比例,甲应分担的投资损失为6 000 000元。(20 000 000*30%)
2.此时”长期股权投资”的账面价值为30 500 000+3 000 000- 1 500 000=32 000 000
3.因为6 000 000小于32 000 000,故全部确认为投资损失。
借:投资收益 6 000 000
贷:长期股权投资—损益调整 6 000 000
注:冲减后”长期股权投资” 账面价值为32 000 000-6 000 000=
26 000 000元。

〈补充概念〉
【账面价值】:指某科目(一般是资产类科目)的账面余额减去相关备抵项目后的净额。
【账面余额】:指某科目的账面实际余额,不扣除作为该科目备抵的项目。
【例5】接【例1】【例3】, 1月20日,甲公司出售所持东方股份有限公司的股票5 000 000股,每股出售价为10元,款项已收回。
甲作如下分录
借:银行存款 50 000 000
贷:长期股权投资—成本 30 500 000
长期股权投资—损益调整 1 500 000
投资收益 18 000 000

详讲20分钟
【课内实践训练】
1．A公司于 1月1日以每股8元的价格购买M公司的普通股股票300 000股,持股比例为30%,准备长期持有,购买中发生手续费5000元,全部款项以银行存款支付。A企业投资成本与股票购买日应享有M公司的所有者权益份额相等。
1月1日,购买股票时,记录
借:长期股权投资——股票投资—M公司(投资成本) 2 405 000
贷:银行存款 2 405 000
2． ,M公司实现净利润400000元。 2月10日,M公司宣告发放现金股利150000元。 3月10日收到现金股利,存入银行。
(1) 12月31日,根据M公司实现的净利润,记录:
借:长期股权投资——股票投资(损益调整)120 000
贷:投资收益分配 120 000
12月31日长期股权投资账面价值=2405000+1 0=2525000
(2) 2月10日,根据M公司宣告发放的现金股利,记录:
借:应收股利 45 000
贷:长期股权投资——股票投资(损益调整) 45 000
(3) 3月10日,收到现金股利时,记录:
借:银行存款 45 000
贷:应收股利 45 000
3． M公司发生净亏损700 000元。 M公司又发生净亏损7600 000元。 M公司扭亏为盈实现净利润500 000元。
(1) 12月31日,根据M公司的净亏损,记录:
借:投资收益——股权投资收益 210 000
贷:长期股权投资——股票投资(损益调整) 210 000
12月31日长期股权投资账面价值
= 2 525 000 – 45 000 – 210 000 = 2 270 000
(2) 12月31日,根据M公司的净亏损,记录:
亏损负担额=7600000G30%=2280000 > 2270000,
长期股权投资账面价值以记至0为限。
借:投资收益——股权投资收益 2 270 000
贷:长期股权投资——股票投资(损益调整) 2 270 000
12月31日未入帐的亏损负担额
= 2 280 000 – 2 270 000 = 10 000元
(3) 12月31日,根据M公司实现的净利润,记录:
收益分享额=500 000G30% =150 000
应恢复的长期股权投资账面价值=150000 -10000=140000
借:长期股权投资——股票投资(损益调整) 140 000
贷:投资收益——股权投资收益 140 000
训练10分钟
【单元小结】
小结5分钟
【课后作业】
(一)复习下列关键术语:
权益法 长期投资减值
(二)复习下列思考题:
1．简述长期股权投资的权益法的概念和适用范围。
2．简述长期股权投资的权益法的会计处理方法要点。
(三)完成下列实训题:
1．某物业管理企业于 1月10日购买E公司对外行的普通股股票30 000股,每股面值15元,E公司共发行普通股90 000股,均以面值发行。另支付佣金及手续费等共计4 050元。
(1)物业企业购买股票应以实际成本入帐,股票投资实际成本为454 050元元(30 000元×15十4 050元)
借:长期股权投资——股票投资 454 050
贷:银行存款 454 050
2． 末,根据E公司的年度财务报告提供的数字,当年E公司净收益780 000元。按占E公司股本30％的比例调增长期投资234 000元(780 000元×30％)。
借:长期股权投资——股票投资 234 000
贷:投资收益 234 000
3． 初,B公司经股东大会审议经过,按每股面值的5％发放现金股利。该物业公司收到股利22 500元(15×5％×30 000)
借:银行存款 22 500
贷:长期股权投资——股票投资 22 500
4． 末,E公司财务报表提供的数据显示,公司当年亏损290 000元。影响该物业公司长期投资相应减少87 000元。
借:投资收益 87 000
贷:长期股权投资——股票投资 87 000
5． 初,为维持其股票信誉,E公司经股东会特别决议,按每10股派0．40元的比例向股东发放现金股利。年初,物业企业收到已发放的现金股利1 200元(30 000元÷10×0．4)。
借:银行存款 l 200
贷:长期股权投资——股票投资 1 200
截止 初,”长期股权投资”帐户的余额为5 773 500元(454050元十234 000元—22 500元—87 000元—1200元)。
10分钟