固定资产的后续支出.pptx

固定资产的后续支出本节课的主要内容及目的要求一、固定资产后续支出的概念及内容。（了解）二、固定资产后续支出的核算原则和核算要求 。（理解）三、固定资产后续支出的核算。（掌握）一、固定资产后续支出的概念及内容。1、概念：固定资产后续支出：是指企业的固定资产投入使用后，为了适用新技术发展的需要，或者是为维护或提高固定资产的使用效能等所发生的支出。2、内容：（1）对自有固定资产维护所发生的修理支出。（2）对自有固定资产改建、扩建所发生的支出。（3）对自有或租入的固定资产改良或装修发生的支出。二、固定资产后续支出的核算原则和核算要求。1、固定资产后续支出的核算原则：企业会计准则固定资产规定：与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计（如延长了使用寿命或使产品质量实质性提高或产品成本实质性降低）应计入固定资产的帐面价值，其增计后的金额不应超过固定资产的可收回金额。除此之外的后续支出，应当确认为当期费用。2、固定资产后续支出的核算要求：（1）固定资产的修理支出-直接一次计入当期费用（2）固定资产的改良支出 （可收回金额内的）-资本化。（超出可收回金额的部分）-营业外支出（3）如果不能区分是修理还是改良或者二者结合在一起，应按上述原则进行判断，分别资本化或费用化。（4）固定资产装修支出-资本化（设：“固定资产-固定资产装修”明细科目，在前后两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内单独计提折旧，下次装修时，该帐户仍有余额一次计入营业外支出。）（5）融资租入固定资产装修-资本化。（在前后两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短期间内单独计提折旧。）（6）经营租入的固定资产发生改良支出-资本化（单设“经营租入固定资产改良”帐户核算，并在剩余租赁期与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内单独计提折旧。）练习：1、下列固定资产续支出中不可以资本化的是（）A固定资产改良支出 B固定资产修理支出C固定资产的改扩建支出 D固定资产装修支出答案：B 2、甲企业2007年6月对原有A设备进行改良，该设备6月初帐面原值120万，已提折旧57万，改良共支出20万。若该设备改良完工后可收回金额78万元则应予资本化的后续支出是（）万元。A 0 B15 C18 D20 4、下列支出中不应确认为固定资产改良的是（）A使固定资产使用寿命延长发生的支出B维持固定资产原有性能发生的支出 C使固定资产所生产的产品质量实质性提高的支出D使固定资产所生产产品成本实质性降低发生的支出 3、下列说法中哪一项“使可能流入企业的经济利益不超过原先的估计”（）A延长了固定资产的使用寿命 B使产品质量实质性提高C使产品成本实质性降低 D使产品的销量实质性增加答案：B答案：D答案：B5、下列各项中不会引起固定资产帐面价值发生变化的是（）A固定资产大修理 B计提固定资产折旧C固定资产的改扩建 D计提固定资产减值准备三、固定资产后续支出的核算：1、应予资本化的后续支出（1）将固定资产帐面价值转入在建工程：借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产答案A（2）将发生的后续支出转入在建工程：借：在建工程 贷：银行存款 应付工资等（3）改良过程中取得的变价收入冲减在建工程：借：银行存款 贷：在建工程（4）完工达到预定可使用状态，由在建工程转入固定资产：借：固定资产 （可收回金额以内）营业外支出 （可收回金额以外）贷：在建工程2、应予费用化的后续支出：借：管理费用 营业费用 制造费用等 贷：银行存款等练习6：2007年1月1日东方公司决定将2004年12月31日购进的生产用甲设备进行改良，该设备的入帐价值2000万元，采用直线法计提折旧预计净残值率5，预计使用10年，2007年1月1日至6月30日为改良期，共发生改良支出银行存款500万元；取得变价收入20万元存入银行。该设备达到预定可使用状态，预计使用寿命可延长2年零6个月，改良后的设备折旧方法和净残值率不变。预计给该公司带来可收回金2300万元。要求：根据上述资料编制有关分录。（金额以万元为单位）做此类题目的步骤：1、计算每年应提的折旧=2000（15）/10=190（万元）借：制造费用190 贷：累计折旧1902、07年1月1日甲设备的帐面价值=20002*190=1620（万元）。借：在建工程1620 累计折旧380 贷：固定资产2000练习6：2007年1月1日东方公司决定将2004年12月31日购进的生产用甲设备进行改良，该设备的入帐价值2000万元，采用直线法计提折旧预计净残值率5，预计使用10年，2007年1月1日至6月30日为改良期，共发生改良支出银行存款500万元；取得变价收入20万元存入银行。该设备达到预定可使用状态，预计使用寿命可延长2年零6个月，改良后的设备折旧方法和净残值率不变。预计给该公司带来可收回金2300万元。要求：根据上述资料编制有关分录。3、将改良支出转入在建工程：借：在建工程500 贷：银行存款5004、变价收入冲减在建工程：借：银行存款20 贷：在建工程205、改良完工计算在建工程的成本同该资产的可收回金额相比较。此时在建工程=1620+50020=21002300万元，应全额资本化。借：固定资产2100 贷：在建工程21006、计算以后每月应计提的折旧=2100*（1 5%）/120=16.625（万元）借：制造费用16.625 贷：累计折旧16.625注意1、正确计算改良期初的帐面价值。2、改良完工在建工程的金额一定要与可收回金额相比较。3、由于改良期间该固定资产不提折旧，所以应注意延长使用年限的说法，以正确计算以后每月的折旧。练习72005年1月1日东方公司决定将2002年12月31日建成的生产车间改良，该车间的建造成本1000万元，采用直线法计提旧，预计净残值率5，预计使用10年，2005年1月1日至6月30日为改良期，共发生改良支出银行存款100万元；取得变价收入10万元存入银行。该车间达到预定可使用状态，预计尚可使用12年零6个月，改良后的设备折旧方法和净残值率不变，预计给该公司带来可收回金额950万元。要求：根据上述资料编制有关分录。（金额以万元为单位）借：制造费用95 贷：累计折旧951、计算每年应提的折旧=1000（15）10=95（万元）其会计处理：2、计算2005年1月1日甲设备的帐面价值为10002*95=810（万元）。其会计处理：借：在建工程810 累计折旧190 贷：固定资产10003、将改良支出转入在建工程：借：在建工程100 贷：银行存款1004、变价收入冲减在建工程：借：银行存款10 贷：在建工程102005年1月1日东方公司决定将2002年12月31日建成的生产车间改良，该车间的建造成本1000万元，采用直线法计提旧，预计净残值率5，预计使用10年，2005年1月1日至6月30日为改良期，共发生改良支出银行存款100万元；取得变价收入10万元存入银行。该车间达到预定可使用状态，预计尚可使用12年零6个月，改良后的设备折旧方法和净残值率不变，预计给该公司带来可收回金额950万元。要求：根据上述资料编制有关分录。（金额以万元为单位）5、改良完工计算在建工程的成本同该资产的可收回金额相比较。在建工程=810+10010=900950万元，应全额资本化。借：固定资产900 贷：在建工程9006、计算以后每月应计提的折旧=900*（15%）/150=5.7（万元）借：制造费用5.7 贷：累计折旧5.7练习8：2005年1月1日东方公司决定将2003年12月31日投产使用的生产流水线进行大修理，修理过程中共支付银行存款10万元；领用本单位原材料5万元，应转出的增殖税0.85万元。请进行相关的帐务处理。借：制造费用15.85 贷：银行存款10 原材料 5 应交税金-应交增殖税（进项税额转出）0.85练习9：固定资产改良过程中取得的变价收入应记（）帐户。A营业外支出 B在建工程C营业外收入 D固定资产清理练习10：在原有固定资产基础上进行改建扩建的固定资产，其入帐价值（）A原有固定资产帐面价值B原有固定资产帐面价值加改扩建而增加的支出C原有固定资产帐面价值减改扩建过程中发生的变价收入D原有固定资产帐面价值加改扩建而增加的支出减改扩建过程中发生的变价收入答案：B答案：D总结：固定资产的后续支出可以概括为两大类，一类是修理支出，应予费用化；另一类是改良支出，包括改扩建和装修，符合条件的资本化，超出可收回金额的计入营业外支出，会计处理通过“在建工程”科目核算。本节考点：1、对发生的后续支出判断是修理还是改良 2、如何判断可能流入企业的经济利益超过了原先估计 3、判断资本化的金额 4、判断单独计提折旧的期限 5、改良过程中取得的变价收入不作收入而冲减在建工程。课后作业：综合测试题集固定资产三的练习题。