固定资产课.pptx

2002.8.251财务会财务会计学计学第第0606章章 固定资产固定资产第第1010章章 所有者权益所有者权益 第第0808章章 流动负债流动负债 第第0404章章 存货存货第第0707章章 无形资产等无形资产等第第1111章章 收入、费用和利润收入、费用和利润 第第1212章章 财务会计报告财务会计报告 第第0303章章 应收款项应收款项第第0202章章 货币资金与交易性金融资产货币资金与交易性金融资产 第第0505章章 持有至到期投资等持有至到期投资等第第0101章章 绪论绪论第第0909章章 长期负债长期负债 第第1313章章 资产负债表日后事项资产负债表日后事项 第第1414章章 会计政策、会计估计变更等会计政策、会计估计变更等第第1515章章 所得税所得税第第1616章章 债务重组债务重组第第1717章章 非货币性资产交换非货币性资产交换2002.8.252第六章第六章 固定资产固定资产本章学习要求本章学习要求 理解固定资产的性质、分类和理解固定资产的性质、分类和计价基础；熟练掌握固定资产取得、计价基础；熟练掌握固定资产取得、折旧、后续支出、期末计价与处置折旧、后续支出、期末计价与处置的账务处理；分清固定资产清理与的账务处理；分清固定资产清理与固定资产清查的核算。固定资产清查的核算。2002.8.253第六章第六章 固固定资产定资产第一节 固定资产的性质、分类与计价基础 第二节 固定资产的取得 第三节 固定资产折旧 第四节 固定资产的后续支出 第五节 固定资产的期末计价与处置 2002.8.254第一节第一节 固定资产的性质、分固定资产的性质、分类与计价基础类与计价基础 一、固定资产的性质 （一）定义：指使用期限较长、单位价值较高，能够多指使用期限较长、单位价值较高，能够多次周转使用，在使用过程中实物形态保持不变的资产。次周转使用，在使用过程中实物形态保持不变的资产。（二）特点：1 1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2 2、使用寿命超过一个会计年度；、使用寿命超过一个会计年度；3 3、是有形资产；、是有形资产；4 4、价值由于损耗逐渐减少，这部分减少的价值以、价值由于损耗逐渐减少，这部分减少的价值以折旧折旧的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。收入中得到补偿。2002.8.255第一节第一节 固定资产的性质、分固定资产的性质、分类与计价基础类与计价基础（三）具体判定标准：一般地，生产经营用一般地，生产经营用的劳动资料，的劳动资料，使用年限在使用年限在1 1年以上，单位价值年以上，单位价值较高较高，就列为固定资产，如企业使用期限超，就列为固定资产，如企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、以及其他与生产、经营有关的设备、工具、以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。否则，列为低值易耗品。器具、工具等。否则，列为低值易耗品。企业在非生产经营过程中使用的重要物企业在非生产经营过程中使用的重要物质资料，质资料，使用年限在使用年限在2 2年以上，单位价值在年以上，单位价值在20002000元以上元以上，视同固定资产进行核算。，视同固定资产进行核算。这说明这说明并不是所有的劳动资料都是固定并不是所有的劳动资料都是固定资产。资产。（四）注意事项：如果固定资产的各组成部如果固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或以不同方式为企业提分具有不同使用寿命或以不同方式为企业提供经济利益，并以不同的折旧率或折旧方法供经济利益，并以不同的折旧率或折旧方法计提折旧，则应分别将各组成部分确认为计提折旧，则应分别将各组成部分确认为单单项固定资产。项固定资产。2002.8.256第一节第一节 固定资产的性质、分固定资产的性质、分类与计价基础类与计价基础 二、固定资产的分类（一）按经济用途分类 1 1、生产经营用生产经营用固定资产，指直接参加生产经固定资产，指直接参加生产经营过程或直接服务于生产经营过程的各种固营过程或直接服务于生产经营过程的各种固定资产，如房屋及建筑物、机器设备、运输定资产，如房屋及建筑物、机器设备、运输设备、动力传导设备、工具器具和管理用具设备、动力传导设备、工具器具和管理用具等。等。2 2、非生产经营用非生产经营用固定资产，指非生产经营部固定资产，指非生产经营部门使用的固定资产，如学校、浴室、幼儿园门使用的固定资产，如学校、浴室、幼儿园等单位使用的房屋、器具以及职工住宅等。等单位使用的房屋、器具以及职工住宅等。2002.8.257第一节第一节 固定资产的性质、分固定资产的性质、分类与计价基础类与计价基础（二）按使用情况分类 1 1、使用中使用中固定资产，指正在使用的各种固定资产。包括生产固定资产，指正在使用的各种固定资产。包括生产经营性和非生产经营性固定资产；季节性经营和大修理固定经营性和非生产经营性固定资产；季节性经营和大修理固定资产；企业出租给其他单位的固定资产和内部替换使用的固资产；企业出租给其他单位的固定资产和内部替换使用的固定资产。定资产。2 2、未使用未使用固定资产，指尚未投入使用或暂停使用的各种固固定资产，指尚未投入使用或暂停使用的各种固定资产。包括已完工或已购建但尚未交付使用的固定资产以定资产。包括已完工或已购建但尚未交付使用的固定资产以及因改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。及因改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。3 3、不需用不需用固定资产，指不适合本企业需要，准备出售处理固定资产，指不适合本企业需要，准备出售处理的各种固定资产。的各种固定资产。（三）按所有权分类 1 1、自有自有固定资产，指企业拥有所有权的各种固定资产。固定资产，指企业拥有所有权的各种固定资产。2 2、租入租入固定资产，指固定资产，指企业采用租赁方式从其他单位租入的企业采用租赁方式从其他单位租入的固定资产固定资产。可分为经营租赁方式和融资租赁方式租入的固定。可分为经营租赁方式和融资租赁方式租入的固定资产。资产。2002.8.258第一节第一节 固定资产的性质、分固定资产的性质、分类与计价基础类与计价基础 三、固定资产的计价基础（四种）（一）历史成本（一）历史成本 （二）重置成本（二）重置成本 （三）净值（三）净值 （四）现值（四）现值2002.8.259第一节第一节 固定资产的性质、分固定资产的性质、分类与计价基础类与计价基础（一）历史成本 1 1、定义定义：也称为原始价值，指购建的固定资产在达：也称为原始价值，指购建的固定资产在达到使用状态之前所发生的全部耗费的货币表现。到使用状态之前所发生的全部耗费的货币表现。2 2、构成内容构成内容：企业从外部取得的固定资产，原值包：企业从外部取得的固定资产，原值包括固定资产的买价（不含增值税）、运输途中发生括固定资产的买价（不含增值税）、运输途中发生的各种包装运杂费以及在使用前发生的各种安装调的各种包装运杂费以及在使用前发生的各种安装调试费；企业自行建造的固定资产，原值包括建造过试费；企业自行建造的固定资产，原值包括建造过程中发生的全部耗费。程中发生的全部耗费。3 3、优点优点：具有客观性和可验证性：具有客观性和可验证性 。缺点缺点：当经济环境和社会物价水平发生显著的变：当经济环境和社会物价水平发生显著的变化时，不能反映固定资产的真实价值，也就不能真化时，不能反映固定资产的真实价值，也就不能真实反映企业的经营规模，以此为依据反映的企业财实反映企业的经营规模，以此为依据反映的企业财务状况，其相关性必然受到影响。务状况，其相关性必然受到影响。2002.8.2510（二）重置成本 1 1、定义定义：也称为重置完全价值，指企业在：也称为重置完全价值，指企业在当前的条件下，重新购置同样的固定资产所当前的条件下，重新购置同样的固定资产所需的全部耗费的货币表现。需的全部耗费的货币表现。2 2、构成内容构成内容：与原值的构成内容相同。：与原值的构成内容相同。3 3、优点优点：可较真实地反映固定资产的现时：可较真实地反映固定资产的现时价值。价值。缺点缺点：很难确定，实务操作较复杂。：很难确定，实务操作较复杂。适用情况适用情况：仅在确定财产清查中盘盈固：仅在确定财产清查中盘盈固定资产的价值时使用，或在对报表进行补充、定资产的价值时使用，或在对报表进行补充、附注说明时采用。附注说明时采用。第一节第一节 固定资产的性质、分固定资产的性质、分类与计价基础类与计价基础2002.8.2511（三）净值 1 1、定义定义：也称为折余价值，指固定资产原值：也称为折余价值，指固定资产原值减去已提折旧后的余额。减去已提折旧后的余额。2 2、优点优点：可反映企业一定时期固定资产尚未：可反映企业一定时期固定资产尚未磨损的现有价值和实际占用在固定资产上的磨损的现有价值和实际占用在固定资产上的资金数额；将固定资产的净值与原始价值对资金数额；将固定资产的净值与原始价值对比，可了解固定资产的新旧程度。比，可了解固定资产的新旧程度。适用情况适用情况：主要用于计算盘盈、盘亏、损：主要用于计算盘盈、盘亏、损毁固定资产的溢余或损失等情况。毁固定资产的溢余或损失等情况。（四）现值：指固定资产在使用期间以及处指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值。置时产生的未来净现金流量的折现值。第一节第一节 固定资产的性质、分固定资产的性质、分类与计价基础类与计价基础2002.8.2512第六章第六章 固固定资产定资产第一节 固定资产的性质、分类与计价基础 第二节 固定资产的取得 第三节 固定资产折旧 第四节 固定资产的后续支出 第五节 固定资产的期末计价与处置 2002.8.2513 一、外购的固定资产（一）账户设置 1 1、“固定资产固定资产”账户账户：核算企业持有的固定资产原：核算企业持有的固定资产原价。一般设三级账户价。一般设三级账户“固定资产固定资产”总账账户、总账账户、固定资产二级账账户、固定资产明细账账户。固定资产二级账账户、固定资产明细账账户。2 2、“累计折旧累计折旧”账户账户：核算企业固定资产的累计折：核算企业固定资产的累计折旧额。旧额。3 3、“工程物资工程物资”账户账户：核算各项工程物资的实际成：核算各项工程物资的实际成本。本。4 4、“在建工程在建工程”账户账户：核算各项工程的实际成本。：核算各项工程的实际成本。第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得2002.8.2514（二）购入不需安装的固定资产 企企业业购购置置的的不不需需安安装装的的固固定定资资产产，按按实实际际支支付付的的买买价价、包包装装费费、运运输输费费、交交纳纳的的有有关关税税金金等等，作为入账价值。作为入账价值。企业购入企业购入不需安装的固定资产不需安装的固定资产时，时，借：固定资产（实际支付的买价和包装运杂费等）应交税费-应交增值税 贷：银行存款或应付账款等 第二节第二节 固定资产固定资产的取得的取得2002.8.2515 例例1.1.企企业业购购入入不不需需要要安安装装的的机机器器一一台台，增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明价价款款50,00050,000元元，增增值值税税款款8,5008,500元元；另另支支付运输费、包装费等付运输费、包装费等2,0002,000元。均以银行存款付讫。元。均以银行存款付讫。借：固定资产 52,000 应交税费-应交增值税 8，500 贷：银行存款 60,500 例例2.2.企企业业从从甲甲公公司司购购入入生生产产用用不不需需要要安安装装旧旧机机器器一一台台，原原始始价价值值100,000100,000元元，双双方方按按质质论论价价，以以85,00085,000元成交，以银行存款支付，现已交付使用。元成交，以银行存款支付，现已交付使用。借：固定资产 100,000 贷：累计折旧 15,000 银行存款 85,000第二节第二节 固定资产固定资产的取得的取得2002.8.2516 注注意意：（1 1）企企业业如如果果一一揽揽子子买买进进若若干干项项可可独独立立使使用用的的固固定定资资产产，支支付付的的全全部部价价款款应应按按各各项项固固定定资资产产公公允价值的比例，在各项固定资产之间进行分配。允价值的比例，在各项固定资产之间进行分配。（2 2）企业采用赊购方式购入的固定资产如果）企业采用赊购方式购入的固定资产如果含有现金折扣，其价格也应按发票价格计算（即采含有现金折扣，其价格也应按发票价格计算（即采用总价法）。当实际取得现金折扣时，将其视为提用总价法）。当实际取得现金折扣时，将其视为提前付款而收取的利息，冲减财务费用。前付款而收取的利息，冲减财务费用。（3 3）购买固定资产的价款超过正常信用条件）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付的，实质上具有融资性质，其成本应以买延期支付的，实质上具有融资性质，其成本应以买价的现值为基础确定。实际支付的价款与买价的现价的现值为基础确定。实际支付的价款与买价的现值之间的差额，应在信用期间内采用实际利率法进值之间的差额，应在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件计入行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件计入固定资产成本外，其他均应在信用期间内确认为财固定资产成本外，其他均应在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。务费用，计入当期损益。第二节第二节 固定资产固定资产的取得的取得2002.8.2517 例例3.20073.2007年年6 6月月5 5日，某公司一揽子购入甲、乙两部日，某公司一揽子购入甲、乙两部机床，取得的增值税专用发票注明的机床价款总额机床，取得的增值税专用发票注明的机床价款总额为为1,000,0001,000,000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为170,000170,000元，支元，支付的运杂费为付的运杂费为30,00030,000元，款项已经通过银行转账支元，款项已经通过银行转账支付。两部机床不需要安装即可投入使用。经评估后付。两部机床不需要安装即可投入使用。经评估后得知，甲机床的公允价值为得知，甲机床的公允价值为750,000750,000元，乙机床的公元，乙机床的公允价值为允价值为500,000500,000元。元。(1)(1)计算确定甲、乙机床公允价值总额的比例。计算确定甲、乙机床公允价值总额的比例。甲机床公允价值占甲、乙机床公允价值总额的比例甲机床公允价值占甲、乙机床公允价值总额的比例为：为：750,000750,000（750,000+500,000750,000+500,000）1001006060 乙机床公允价值占甲、乙机床公允价值总额的比例乙机床公允价值占甲、乙机床公允价值总额的比例为：为：500,000500,000（750,000+500,000750,000+500,000）1001004040第二节第二节 固定资产固定资产的取得的取得2002.8.2518 (2)(2)计算确定甲、乙机床的入账价值。计算确定甲、乙机床的入账价值。甲机床的入账价值为甲机床的入账价值为:(1,000,000+30,000)60 (1,000,000+30,000)60618,000618,000 乙机床的入账价值为：乙机床的入账价值为：(1,000,000+30,000)40(1,000,000+30,000)40412,000412,000 (3)(3)编制分录。编制分录。借：固定资产甲机床 618,000 乙机床 412,000 应交税费-应交增值税 170 000 贷：银行存款 1,200,000第二节第二节 固定资产固定资产的取得的取得2002.8.2519 例例4.A4.A公司公司20072007年年1 1月月1 1日从日从C C公司购入公司购入N N型机器作为型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N N型型机器的总价款为机器的总价款为1,0001,000万元，分万元，分3 3年支付，年支付，20072007年年1212月月3131日支付日支付500500万元，万元，20082008年年1212月月3131日支付日支付300300万元，万元，20092009年年1212月月3131日支付日支付200200万元。假定万元。假定A A公司公司3 3年期银行年期银行借款年利率为借款年利率为6%6%。(1)(1)计算总价款的现值作为固定资产入账价值：计算总价款的现值作为固定资产入账价值：20072007年年1 1月月1 1日的现值日的现值500(1500(16%)6%)300(1300(16%)6%)2 2200(1200(16%)6%)3 3 471.70471.70267.00267.00167.92167.92 906.62906.62（万元）（万元）(2)(2)确定总价款与现值的差额作为未确认融资费用：确定总价款与现值的差额作为未确认融资费用：未确认融资费用未确认融资费用1,0001,000906.62906.6293.3893.38（万元）（万元）第二节第二节 固定资产固定资产的取得的取得2002.8.2520 相关账务处理如下：相关账务处理如下：(1)2007(1)2007年年1 1月月1 1日：日：借：固定资产 9,066,200 未确认融资费用 933,800 贷：长期应付款 10,000,000 (2)2007 (2)2007年年1212月月3131日：日：借：长期应付款 5,000,000 贷：银行存款 5,000,000 借：财务费用 543,900 贷：未确认融资费用 543,900第二节第二节 固定资产固定资产的取得的取得2002.8.2521 (3)2008 (3)2008年年1212月月3131日：日：借：长期应付款 3,000,000 贷：银行存款 3,000,000 借：财务费用 276,600 贷：未确认融资费用 276,600 (4)2009 (4)2009年年1212月月3131日：日：借：长期应付款 2,000,000 贷：银行存款 2,000,000 借：财务费用 113,300 贷：未确认融资费用 113,300 第二节第二节 固定资产固定资产的取得的取得2002.8.2522未确认融资费用分摊表（实际利率法）单位：万元 第二节第二节 固定资产固定资产的取得的取得 还款额还款额 确认的融资金费用确认的融资金费用 应付本金减少额应付本金减少额 应付本金余额应付本金余额 日期日期 (本金本金+利息利息)()(本期利息费用本期利息费用)()(归还的本金归还的本金)=期初期初66 期初-07.1.1 906.62 07.1.1 906.62 07.12.31 500 54.39 445.61 461.01 07.12.31 500 54.39 445.61 461.01 08.12.31 300 27.66 272.34 188.67 08.12.31 300 27.66 272.34 188.67 09.12.31 200 11.33 188.67 0 09.12.31 200 11.33 188.67 0 合合 计计 1,000 93.38 906.621,000 93.38 906.622002.8.2523（三）购入需安装的固定资产 企业购入需要安装的固定资产时，企业购入需要安装的固定资产时，借：在建工程（实际支付的买价、包装运杂费和安装费）应交税费-应交增值税 贷：银行存款 安装工程完工后，安装工程完工后，借：固定资产（全部安装工程成本）贷：在建工程 注意注意：固定资产安装工程可以采用自营安装方式，也可以采：固定资产安装工程可以采用自营安装方式，也可以采用出包安装方式。采用自营安装方式，安装费包括安装工程用出包安装方式。采用自营安装方式，安装费包括安装工程耗用的材料、人工以及其他支出；采用出包安装方式，安装耗用的材料、人工以及其他支出；采用出包安装方式，安装费为向承租单位支付的安装价款。不论采用何种安装方式，费为向承租单位支付的安装价款。不论采用何种安装方式，固定资产的全部安装工程成本（包括固定资产买价以及包装固定资产的全部安装工程成本（包括固定资产买价以及包装运杂费和安装费）均应通过运杂费和安装费）均应通过“在建工程在建工程”账户进行核算。账户进行核算。第二节第二节 固定资产固定资产的取得的取得2002.8.2524 例例5.5.企企业业购购入入生生产产用用需需安安装装的的新新刨刨床床一一台台，增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明价价款款150,000150,000元元，增增值值税税额额25,50025,500元元，另另支支付付运运输输费费、包包装装费费等等4,5004,500元元，安安装装工工程程出出包包给给市市安安装装公公司司施施工工，支支付付工程价款工程价款12,00012,000元，安装完毕后即交付使用。元，安装完毕后即交付使用。(1)(1)支付价款等时支付价款等时 借：在建工程 154,500 应交税费-应交增值税 25 500 贷：银行存款 180,000 (2)(2)支付安装费时支付安装费时 借：在建工程 12,000 贷：银行存款 12,000 (3)(3)安装完毕交付使用时安装完毕交付使用时 借：固定资产 166,500 贷：在建工程 166,500第二节第二节 固定资产固定资产的取得的取得2002.8.2525 二、自行建造的固定资产 自行建造的固定资产指企业利用自己的自行建造的固定资产指企业利用自己的力量自营建造以及出包给他人建造的固定资力量自营建造以及出包给他人建造的固定资产。产。自行建造的固定资产，按建造该项资产达到自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值。账价值。自行建造的固定资产，均应通过自行建造的固定资产，均应通过“在建工程在建工程”账户核算。账户核算。第二节第二节 固定资产固定资产的取得的取得2002.8.2526（一）采用自营方式建造固定资产 1 1、企业购入自营工程所需材料物资时，、企业购入自营工程所需材料物资时，借：工程物资（实际支付的全部价款）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等 2 2、企业自营工程领用材料物资时，、企业自营工程领用材料物资时，借：在建工程（实际成本）贷：工程物资 3 3、企业自营工程领用本企业产品时，、企业自营工程领用本企业产品时，借：在建工程 贷：库存商品（产品的实际成本）第二节第二节 固定资产固定资产的取得的取得2002.8.2527 4 4、企业自营工程负担职工工资和职工福利费、企业自营工程负担职工工资和职工福利费等时，等时，借：在建工程 贷：应付职工薪酬 5 5、企业的辅助生产经营部门为自营工程提供、企业的辅助生产经营部门为自营工程提供的水、电、设备安装、运输等产品或劳务时，的水、电、设备安装、运输等产品或劳务时，借：在建工程（实际成本）贷：生产成本 6 6、企业自营工程发生其他支出时，、企业自营工程发生其他支出时，借：在建工程 贷：银行存款等第二节第二节 固定资产固定资产的取得的取得2002.8.2528 7 7、企业自营工程在交付使用前应负担长期负、企业自营工程在交付使用前应负担长期负债利息时，债利息时，借：在建工程 贷：长期借款等 8 8、企业自营工程中发生报废取得残料时，、企业自营工程中发生报废取得残料时，借：原材料 贷：在建工程 9 9、企业工程物资盘亏时，（盘盈则作相反的、企业工程物资盘亏时，（盘盈则作相反的分录）分录）借：在建工程 贷：工程物资第二节第二节 固定资产固定资产的取得的取得2002.8.2529 10 10、企业自营工程在交付使用时，、企业自营工程在交付使用时，借：固定资产（工程的实际成本）贷：在建工程 1111、已交付使用的固定资产办理竣工结算时，、已交付使用的固定资产办理竣工结算时，发现该项固定资产的实际原值大于原入账价发现该项固定资产的实际原值大于原入账价值，（实际原值小于原入账价值的差额作相值，（实际原值小于原入账价值的差额作相反处理）反处理）借：固定资产（实际原值大于原入账价值的差额）贷：在建工程第二节第二节 固定资产固定资产的取得的取得2002.8.2530 例例 7.7.企企 业业 于于 20072007年年 4 4月月 1 1日日 向向 银银 行行 借借 款款500,000500,000元元用用于于建建造造一一生生产产车车间间用用房房，银银行行贷贷款款利利率率为为6%6%，期期限限两两年年。工工程程于于20082008年年2 2月月1 1日日完完工工，经经检检验验合合格格交交付付使使用用。期期间间发发生下述经济业务。生下述经济业务。(1)(1)向银行取得长期借款。向银行取得长期借款。借：银行存款 500,000 贷：长期借款 500,000 (2)(2)购购入入工工程程物物资资一一批批,价价款款360,000360,000元元,增增值税额值税额61,20061,200元，运输费元，运输费2,8002,800元。元。借：工程物资 360,000 应交税费应交增值税 61,200 贷：银行存款 424,000第二节第二节 固定资产固定资产的取得的取得2002.8.2531 (3)(3)工程领用工程物资工程领用工程物资424,000424,000元。元。借：在建工程 360,000 贷：工程物资 360,000 (4)(4)工程领用本企业生产的电机一台，生产成本工程领用本企业生产的电机一台，生产成本3,0003,000元元,售价售价4 0004 000元，应交增值税元，应交增值税680680。借：在建工程 3,000 贷：库存商品 3,000 (5)(5)工程应负担职工工资工程应负担职工工资12,80012,800元。元。借：在建工程 12,800 贷：应付职工薪酬 12,800 (6)(6)分分配配并并结结转转辅辅助助生生产产部部门门提提供供的的水水、电电、运运输输劳务等费用劳务等费用53,00053,000元。元。借：在建工程 53,000 贷：生产成本 53,000第二节第二节 固定资产固定资产的取得的取得2002.8.2532 (7)(7)工程应付借款利息。工程应付借款利息。借：在建工程 25,000 贷：长期借款 25,000 (8)(8)工程完工，退回剩余物资工程完工，退回剩余物资3,0003,000元。元。借：工程物资 3,000 贷：在建工程 3,000 (9)(9)工程某一部件报废，残料工程某一部件报废，残料500500元作为生产用料入元作为生产用料入库，另应收责任者赔款库，另应收责任者赔款1,5001,500元。元。借：原材料 500 其他应收款 1,500 贷：在建工程 2,000 (10)(10)车间用房工程经验收合格，交付使用。车间用房工程经验收合格，交付使用。借：固定资产 448,800 贷：在建工程 448,800第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得2002.8.2533（二）采用出包方式建造固定资产 1 1、企业预付工程价款时，、企业预付工程价款时，借：在建工程 贷：银行存款等 2 2、工程完工补付工程价款时，、工程完工补付工程价款时，借：在建工程 贷：银行存款等 3 3、出包工程在竣工结算之前负担长期负债利息时，、出包工程在竣工结算之前负担长期负债利息时，借：在建工程 贷：长期借款等 4 4、出包工程完工时，、出包工程完工时，借：固定资产（工程实际成本）贷：在建工程第二节第二节 固定资产固定资产的取得的取得2002.8.2534 例例8.8.某公司以出包方式建造仓库一座，预付某公司以出包方式建造仓库一座，预付工程价款工程价款800,000800,000元，工程完工决算，根据元，工程完工决算，根据竣工工程决算表，需补付工程价款竣工工程决算表，需补付工程价款50,00050,000元。元。(1)(1)预付工程价款预付工程价款 借：在建工程 800,000 贷：银行存款 800,000 (2)(2)补付工程价款补付工程价款 借：在建工程 50,000 贷：银行存款 50,000 (3)(3)结转工程成本结转工程成本 借：固定资产 850,000 贷：在建工程 850,000第二节第二节 固定资产固定资产的取得的取得2002.8.2535 三、接受投资的固定资产 投资者投入的固定资产，按投资各方确认投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值作为入账价值。的价值作为入账价值。借：固定资产 贷：实收资本 固定资产的价值大于投资方在企业注册资固定资产的价值大于投资方在企业注册资本中占有的份额，其差额贷记本中占有的份额，其差额贷记“资本公积资本公积”账户。账户。第二节第二节 固定资产固定资产的取得的取得2002.8.2536 例例9.9.企业收到企业收到A A公司投资转入设备一台，公司投资转入设备一台，A A公公司账面原值司账面原值100,000100,000元，已提折旧元，已提折旧10,00010,000元，元，经其他有关投资各方确认，其价值为经其他有关投资各方确认，其价值为85,00085,000元。元。借：固定资产 85,000 贷：实收资本 85,000 例例1010.企企业业收收到到C C公公司司投投入入货货币币资资金金500,000500,000元元，占占注注册册资资本本的的2020。企企业业注注册册资资本本为为2,000,0002,000,000元。元。借：银行存款 500,000 贷：实收资本 400,000 资本公积 100,000第二节第二节 固定资产固定资产的取得的取得2002.8.2537 四、接受捐赠的固定资产（一）接受捐赠固定资产的计价：企业接受捐赠的固定资产，应按下列情况分企业接受捐赠的固定资产，应按下列情况分别进行计价：别进行计价：1 1、如果捐赠者提供了有关凭据，应按凭据中、如果捐赠者提供了有关凭据，应按凭据中的金额加上应支付的相关税费计价。的金额加上应支付的相关税费计价。2 2、如果捐赠者没有提供有关凭据，则应按下、如果捐赠者没有提供有关凭据，则应按下列顺序计价：列顺序计价：（1 1）同类或类似固定资产存在活跃的市场，）同类或类似固定资产存在活跃的市场，应参照同类或类似固定资产的市场价格估计应参照同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费计价。的金额，加上应支付的相关税费计价。（2 2）同类或类似固定资产不存在活跃的市场，）同类或类似固定资产不存在活跃的市场，应按其预计未来现金流量的现值计价。应按其预计未来现金流量的现值计价。第二节第二节 固定资产固定资产的取得的取得2002.8.2538（二）接受捐赠固定资产的账务处理：企业接受固定资产捐赠时，企业接受固定资产捐赠时，借：固定资产 贷：营业外收入 例例11.11.某某企企业业接接受受外外商商捐捐赠赠的的不不需需要要安安装装全全新新设设备备一一台台，根根据据捐捐赠赠设设备备的的发发票票、报报关关单单等等有有关关单单据据确确定定其其价价值值为为100,000100,000元元，以以银银行行存存款款支支付付所所发发生生的的运运输输费费、包包装装费费1,0001,000元元，企业已收到该设备。企业已收到该设备。借：固定资产 101,000 贷：营业外收入 100,000 银行存款 1,000第二节第二节 固定资产固定资产的取得的取得2002.8.2539第六章第六章 固定资产固定资产第一节 固定资产的性质、分类与计价基础 第二节 固定资产的取得 第三节 固定资产折旧 第四节 固定资产的后续支出 第五节 固定资产的期末计价与处置 2002.8.2540 一、折旧的性质（一）折旧的概念：固定资产折旧指固定资产由于损固定资产折旧指固定资产由于损耗而减少的价值。耗而减少的价值。（二）固定资产的两种损耗：1 1、有形损耗有形损耗，指固定资产在使用过程中由于使用和，指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗；自然力的影响在使用价值和价值上的损耗；2 2、无形损耗无形损耗，指由于技术进步而引起的固定资产价，指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。值上的损耗。（三）折旧的实质：是固定资产成本的分配。固定资是固定资产成本的分配。固定资产在长期使用过程中，随着损耗程度，以折旧的形产在长期使用过程中，随着损耗程度，以折旧的形式分期计入产品成本或费用，并通过取得相应的收式分期计入产品成本或费用，并通过取得相应的收入而得到补偿。入而得到补偿。第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧2002.8.2541 二、计提折旧应考虑的因素 1.固定资产原值 2.预计净残值。在我国，预计净残值一般在我国，预计净残值一般根据固定资产原值乘以预计净残值率计算。根据固定资产原值乘以预计净残值率计算。预计净残值率指预计净残值与固定资产原预计净残值率指预计净残值与固定资产原值的比率。一般地，各类固定资产预计净值的比率。一般地，各类固定资产预计净残值率的上下限由国家统一规定，各企业残值率的上下限由国家统一规定，各企业在其范围内确定本企业各类固定资产的预在其范围内确定本企业各类固定资产的预计净残值率。计净残值率。第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧2002.8.2542 3.固定资产减值准备 4.固定资产使用寿命 企业在确定固定资产使用寿命时，应考虑下列因素：（1)该项资产预计生产能力和实物产量；（2）该项固定资产有形损耗；（3）该项固定资产预计无形损耗；（4）法律或类似规定对该项资产的限制。第三节第三节 固定资固定资产折旧产折旧固固2002.8.2543 三、折旧的计算方法 常用的固定资产折旧的计算方法有两类：常用的固定资产折旧的计算方法有两类：直线法和加速折旧法。直线法和加速折旧法。（一）直线法 直线法，指按时间或完成的工作量平均直线法，指按时间或完成的工作量平均计提折旧的方法。若以时间或工作量为横坐计提折旧的方法。若以时间或工作量为横坐标，折旧额为纵坐标，各年的折旧额在直角标，折旧额为纵坐标，各年的折旧额在直角坐标图上表现为一条直线，故称直线法。这坐标图上表现为一条直线，故称直线法。这种方法主要包括平均年限法和工作量法。种方法主要包括平均年限法和工作量法。第三节第三节 固定资固定资产折旧产折旧2002.8.2544 1 1、平均年限法、平均年限法 （1 1）定义定义：指按固定资产预计使用年限平：指按固定资产预计使用年限平均计提折旧的方法，其累计折旧额为使用均计提折旧的方法，其累计折旧额为使用时间的线性函数。时间的线性函数。（2 2）采用平均年限法的）采用平均年限法的前提假定前提假定：固定资：固定资产的服务潜力随着时间的推移而逐渐递减，产的服务潜力随着时间的推移而逐渐递减，其效能与固定资产的新旧程度无关。因此，其效能与固定资产的新旧程度无关。因此，固定资产的应计提折旧总额可以均匀摊配固定资产的应计提折旧总额可以均匀摊配于预计使用年限内的各个会计期间。于预计使用年限内的各个会计期间。第三节第三节 固定资固定资产折旧产折旧2002.8.2545 （3 3）计算公式计算公式：固定资固定资 预计残预计残 预计清预计清 产原值产原值 （值收入（值收入 理费用）理费用）年折旧额年折旧额 （6-16-1）预计使用年限预计使用年限 固定资产应计提折旧总额固定资产应计提折旧总额 预计使用年限预计使用年限 月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额/12 /12 （6-26-2）上述公式为平均年限法的一般原理。上述公式为平均年限法的一般原理。第三节第三节 固定资固定资产折旧产折旧2002.8.2546 （4 4）平均年限法在实际工作中的应用：固定资产折旧）平均年限法在实际工作中的应用：固定资产折旧额一般用固定资产原值乘以折旧率计算。额一般用固定资产原值乘以折旧率计算。固定资产折旧额固定资产折旧额 固定资产折旧率固定资产折旧率 （6-36-3）固定资产原值固定资产原值 1 1预计净残值率预计净残值率 年折旧率年折旧率 （6-46-4）预计使用年限预计使用年限 月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率/12 /12 （6-56-5）月折旧额固定资产原值月折旧额固定