化学财产清查.pptx

第九章第九章财产清查财产清查第一节第一节 财产清查的作用和种类财产清查的作用和种类 一、财产清查作用一、财产清查作用P176 所谓财产清查，就是通过对会计核算单位的货币资金、存货、固定资产、债权、债务、有价证券等的盘点或核对，查明其实际结存数与账面结存数是否相符，并查明账实不符的原因的一种会计核算方法。一般来说，财产清查具有下列几方面作用：（一）确保账实相符，使会计资料真实可靠 （二）改进保管工作，保护财产安全 （三）挖掘财产潜力，加速资金周转二、财产清查的种类二、财产清查的种类（一）按财产清查的对象和范围分类（一）按财产清查的对象和范围分类 1.全部清查全部清查 全部清查是指对单位的全部财产进行全面的、彻底的清点和核对。就工业企业而言，全部清查的对象一般包括各种存货、各种固定资产、货币资金、往来款项等。2.局部清查局部清查 局部清查是指对单位的部分财产所进行的清查。局部清查的主要对象是现金、材料、在产品和产成品等流动性较大的财产。一般情况下，需要对库存现金每日盘点一次；对银行存款应每月同银行核对一次；对材料、在产品和产成品等存货除了年度清查外，应有计划地重点抽查；对贵重的财产物资，应每月清查盘点一次；对债权债务，在一个会计年度内至少核对一至二次。（二）按财产清查的时间分类（二）按财产清查的时间分类按财产清查的时间，可将财产清查分为定期清查和临按财产清查的时间，可将财产清查分为定期清查和临时清查。时清查。1、定期清查、定期清查 定期清查是指按规定或预先计划安排的时间对财产所进行的清查。其清查的时间一般是在年末、季末或月末结账前进行，定期清查可以是全部清查也可以是局部清查。2、临时清查、临时清查 临时清查是指不规定清查时间，而是根据需要所进行的临时性清查。临时清查可以是全部清查，也可以是局部清查。比如更换仓库保管员时，应对其所保管的财产物资进行清查；更换出纳员时，应对现金、银行存款进行清查；发生非常损失时，应对受损失的财产进行清查等。财产清查前的准备工作财产清查前的准备工作1、成立财产清查领导小组。、成立财产清查领导小组。2、会计入员应在财产清查前，将截止清查日为止的全部有关业务登、会计入员应在财产清查前，将截止清查日为止的全部有关业务登记入账结出余额，并将总分类账与有关明细分类账的余额进行核对，保记入账结出余额，并将总分类账与有关明细分类账的余额进行核对，保证账簿记录完整、计算准确、账证相符、账账相符，使之可以作为账实证账簿记录完整、计算准确、账证相符、账账相符，使之可以作为账实核对的可靠依据。核对的可靠依据。3、财产物资的管理与保管入员，应将截止清查日为止的全部有关业、财产物资的管理与保管入员，应将截止清查日为止的全部有关业务办理好手续凭证，登入有关账簿记录之中，并结出余额；对各项实物务办理好手续凭证，登入有关账簿记录之中，并结出余额；对各项实物应分类整理清楚，排列整齐，标明品种、规格和结存数量，凡残损变质应分类整理清楚，排列整齐，标明品种、规格和结存数量，凡残损变质的物品应另行堆放，以便处理。的物品应另行堆放，以便处理。4、准备好各种必要的度量衡器具，进行检查和校正，以保证计量的、准备好各种必要的度量衡器具，进行检查和校正，以保证计量的准确性。准确性。5、取得银行存款、银行借款和结算款项的对账单以及债权、债务的、取得银行存款、银行借款和结算款项的对账单以及债权、债务的函证材料。函证材料。6、准备好各种清查使用的表册，如盘点表、账存实存对比表等。、准备好各种清查使用的表册，如盘点表、账存实存对比表等。1.货币资金的清查货币资金的清查（1）现金的清查）现金的清查P178现金的清查主要是采用现金的清查主要是采用实地盘点实地盘点的方法。首先应确定库的方法。首先应确定库存现金的实存数，然后再与现金日记账的账面余额进行核对，存现金的实存数，然后再与现金日记账的账面余额进行核对，以查明账实是否相符。现金盘点以后，应根据盘点的结果，以查明账实是否相符。现金盘点以后，应根据盘点的结果，填制填制“现金盘点报告表现金盘点报告表”，此表也是重要的原始凭证，此表也是重要的原始凭证，它既，它既起着起着“盘存单盘存单”的作用，又起着的作用，又起着“实存账存对比表实存账存对比表”的作用。的作用。现金盘点报告表现金盘点报告表实存金额实存金额账存金额账存金额对比结果对比结果备注备注盘盈盘盈盘亏盘亏 盘点入签字：出纳员签字：第二节第二节财产清查的方法财产清查的方法（2）银行存款的清查）银行存款的清查P179银行存款的清查主要是采用银行存款的清查主要是采用与银行核对账目与银行核对账目的方法。将本单位的银行存的方法。将本单位的银行存款日记账与开户银行对账单进行逐笔核对，以查明账实是否相符。企业的银款日记账与开户银行对账单进行逐笔核对，以查明账实是否相符。企业的银行存款日记账的余额应与银行对账单的余额相等。但在实际工作中，两者往行存款日记账的余额应与银行对账单的余额相等。但在实际工作中，两者往往不一致。其原因有二：往不一致。其原因有二：一是双方本身记账有误；二是存在未达账项。一是双方本身记账有误；二是存在未达账项。在查在查明双方记账无误后，企业应重点审查未达账项。明双方记账无误后，企业应重点审查未达账项。所谓所谓未达账项未达账项，是指企业与银行之间，由于结算凭证传递的时间不同，是指企业与银行之间，由于结算凭证传递的时间不同，出现了一方已经登记入账，而另一方尚未接到有关结算凭证，而未登记入账出现了一方已经登记入账，而另一方尚未接到有关结算凭证，而未登记入账的款项。未达账项一般有以下四种情况：的款项。未达账项一般有以下四种情况：银行已收款入账，而企业尚未收款入账。银行已收款入账，而企业尚未收款入账。银行已付款入账，而企业尚未付款入账。银行已付款入账，而企业尚未付款入账。企业已收款入账，而银行尚未收款入账。企业已收款入账，而银行尚未收款入账。企业已付款入账，而银行尚未付款入账。企业已付款入账，而银行尚未付款入账。以上四种情况中第以上四种情况中第、种情况属于企业银行存款日记账余种情况属于企业银行存款日记账余额小于银行余额对账单余额；第额小于银行余额对账单余额；第、种情况属于企业银行种情况属于企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额。存款日记账余额大于银行对账单余额。任何一种未达账项存在，都需要采用一定的方法进行调整。这种方法一般是通过银行存款余额调节表进行的。在银行存款日记账余额和银行对账单的余额的基础之上，分别加减未达账项，调整后双方的余额应该相等，并且是企业当时实际可以动用的款项。企业银行存款日记账余额表计算公式如下：企业银行存款日记账余额表计算公式如下：企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收款项-银行已付企业未付款项=银行对账单余额+企业已收银行未收款项-企业已付银行未付款项现举例说明现举例说明“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的具体编制方的具体编制方法：法：例如：例如：某企业某企业200 x年年11月月30日银行存款日记账的余额为日银行存款日记账的余额为9000元，银行对账单的余额为元，银行对账单的余额为10000元，核对银行对账单所列元，核对银行对账单所列各项收支活动并与企业银行存款日记账比较，发现有下列事项：各项收支活动并与企业银行存款日记账比较，发现有下列事项：（1）11月月29日，企业开出转账支票一张日，企业开出转账支票一张1000元，支付某单元，支付某单位货款。企业已经根据支票存根、发票及收料单等凭证登记银位货款。企业已经根据支票存根、发票及收料单等凭证登记银行存款减少，银行尚未接到支付款项的凭证，尚未登记减少。行存款减少，银行尚未接到支付款项的凭证，尚未登记减少。（2）11月月30日，银行代企业支付电费日，银行代企业支付电费500元，银行已经登元，银行已经登记减少，企业尚未接到付款结算凭证，未登记减少。记减少，企业尚未接到付款结算凭证，未登记减少。（3）11月月30日，企业存入一张银行汇票日，企业存入一张银行汇票2500元，已经登元，已经登记银行存款增加，银行尚未登记增加。记银行存款增加，银行尚未登记增加。（4）11月月30日，银行收到购货单位汇来的货款日，银行收到购货单位汇来的货款3000元，元，银行已经登记增加，企未接到收款凭证，尚未登记增加。银行已经登记增加，企未接到收款凭证，尚未登记增加。根据上述未达账项，编制银行存款余额调节表如下：根据上述未达账项，编制银行存款余额调节表如下：银行存款余额调节表银行存款余额调节表 200*200*年年1111月月3030日日 单位：元单位：元项项 目目 金额金额项项 目目金金 额额企业企业银行存款日记账银行存款日记账余额加：加：银行已记收，企业尚未记收减：减：银行已记付，企业尚未记付90003000500银行银行对账单对账单余额加：加：企业已记收，银行尚未记收减：减：企业已记付，银行尚未记付1000025001000调节后的存款余额11500 调节后的存款余额11500 2.存货的清查存货的清查P182 存货的清查主要是对原材料、委托加工材料、在产品、产成品等的清查。存货的清查一般采用实地盘点法。存货清查的程序和方法如下：存货清查的程序和方法如下：（1）进行实地盘点）进行实地盘点。实地盘点就是到现场，通过点数、过秤等方法来确定存货的实存数量。对体积大或大堆存放的存货，也可以采用技术推算法来确定其实存数量。在盘点过程中，为了明确经济责任，存货保管员必须在场，并参加盘点工作。（2）登记盘存单。）登记盘存单。存货盘点后，应将盘点的结果如实地登记在“盘存单”上，由盘点入员和存货保管员签字或盖章。“盘存单”是记录各项存货实存数量盘点的书面证明，也是财产清查工作的原始凭证之一。盘存单中所列的实物编号、名称、规格、计量单位和单价等必须与账面记录保持一致，以便进行相互核对。“盘存单盘存单”的一般格式如的一般格式如：P92编号编号名称名称单位单位数量数量单价单价金额金额备注备注盘点入签字或盖章：实物保管入签字或盖章：单位名称：年 月 日 存放地点：财产类别：编 号：盘盘存存单单（3）编制实存账存对比表。）编制实存账存对比表。为了进一步查明实存数与账存数是否一致，在盘点出各种实物的实存数以后，会计入员应根据盘存单和账簿记录编制“实存账存对比表”，以分析实存数和账面数之间的差异，明确经济责任。此表是调整账簿记录的原始凭证。单位名称：年 月 日 类 别：实存账存对比表实存账存对比表编号编号名称名称规格规格计量计量单位单位单价单价实存实存账存账存对比结果对比结果备注备注盘盈盘盈盘亏盘亏数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额复核入：编制入：3、固定资产的清查、固定资产的清查 固定资产的清查同存货的清查一样，一般采用实实地地盘盘点点法。进行固定资产盘点时，其保管入员必须在场。对各项固定资产盘点的结果，应逐一如实地登记在“盘存单”,并由参加盘点的有关入员和保管入员同时签章生效。盘点完毕，将“盘存单”中所记录的实存数和账存数余额进行对比，发现某些固定资产账实不符时，填列“实存账存对比表”，确定财产盘亏或盘盈的数额。4、应收、应付款的清查、应收、应付款的清查（信函样式见后）（信函样式见后）P183 应收、应付款主要采用“询证核对询证核对法法”进行清查，即采取和对方单位核对账目的方法。应首先自查，确认本单位的账簿记录准确无误后，再编制“往来款项对账单（询证函）”，送往对方单位进行核对。该“询证函”一式两联，其中一联作为回单联，对方单位核对相符后，在回单联上加盖公章退回，表示已核对。如发现数额不符，则在回单联上注明不符情况，或另抄对账单退回，以便进一步核对。如有未达账项，需要双方进行调节（调节方法与银行存款余额调节方法相同）。往来款项对账单的格式如下：往来款项对账单的格式如下：单位：你单位2001年8月20日到我厂购入甲产品200件，已付货款2 000元，尚有1000元货款未付，请核对后将回单联寄回。单位：（盖章）2001年12月23日沿此虚线裁开，将以下回单联寄回！往来款项对账单（回联往来款项对账单（回联 单位：你单位寄来的“往来款项对账单”已收到，经核对相符无误。单位（盖章）2001年12月31日 往来款项对账单（询证函）往来款项对账单（询证函）应收、应付款项清查以后，应将清查的结果编制“往来款项清查表”，填列各项债权债务的余额。“往来款项清查表”的一般格式 见下表：往来款项清查表往来款项清查表 记账入员签章：清查入员签章：总分类账户总分类账户 明细分类账户明细分类账户清查结果清查结果核对不符及原因核对不符及原因备注备注名称名称 金额金额 名称名称金额金额核对相核对相符金额符金额核核 对对不相符不相符金金 额额核对不核对不符单位符单位未达账未达账项金额项金额争执款争执款项金额项金额无法收无法收回款项回款项金金 额额其它其它第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的步骤一、财产清查结果处理的步骤 （一）核准数字，查明各种差异的性质和原因，确定处理方法。（二）调整账簿记录，做到账实相符。（三）编制记账凭证，据以登记入账，予于核销。二、财产清查结果的账务处理二、财产清查结果的账务处理 （一）现金清查结果的处理 现金清查中发现现金短缺或盈余时，应及时根据“现金盘点报告单”进行账务处理，先根据短款或长款的金额记入“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，待查明原因后再转账。现举例说明其会计处理。现举例说明：现举例说明：某企业某月份在现金清查中，发现某企业某月份在现金清查中，发现长款长款150150元。元。借：库存现金借：库存现金 150150 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 150150经反复核查，未查明原因，报经批准作营业外收入处经反复核查，未查明原因，报经批准作营业外收入处理。理。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 150150 贷：营业外收入贷：营业外收入 150150P189P189例例9-7 9-7 现金短款现金短款盘亏盘亏有人赔有人赔其他应收款；无法查明原因其他应收款；无法查明原因管理费用管理费用（二）存货清查结果的处理（二）存货清查结果的处理 存存货货清清查查结结果果的的会会计计处处理理可可分分为为两两个个步步骤骤进行：进行：1 1、将将查查明明的的盘盘盈盈、盘盘亏亏数数记记入入“待待处处理理财产损溢财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”账户。账户。盘盘盈盈时时，借借记记“原原材材料料”、“库库存存商商品品”等等账账户户，贷贷记记“待待处处理理财财产产损损溢溢待待处处理理流流动资产损溢动资产损溢”账户；账户；盘盘亏亏、毁毁损损时时，做做相相反反的的分分录录（同同时时需需相相应应调整应交增值税数额）。调整应交增值税数额）。2 2、根根据据损损溢溢发发生生的的原原因因和和性性质质及及有有关关部部门门的的批示进行处理批示进行处理 转销存货盘盈转销存货盘盈冲销冲销 “管理费用管理费用”转销存货盘亏、毁损时，转销存货盘亏、毁损时，由由保保险险赔赔偿偿款款、过过失失入入赔赔偿偿款款记记入入“其其他他应收款应收款”属于非常损失部分属于非常损失部分记入记入“营业外支出营业外支出”属属于于其其它它经经营营性性质质损损失失部部分分记记入入“管管理理费费用用”账户账户P188例例9-6 举举例例说说明明：某某企企业业经经财财产产清清查查，发发现现盘盘盈盈甲甲材材料料2020千千克克，经经查查明明纯纯系系由由于于收收发发计计量量上上的的错错误误所所致致，按每千克每千克2 2元入账。元入账。批准前：批准前：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 4040 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 4040批准后：批准后：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 4040 贷：管理费用贷：管理费用 4040 某某企企业业发发生生盘盘亏亏A A产产品品1010千千克克，单单位位成成本本100100元元（增增值值税税率率17%17%），经查明，），经查明，属于定额内合理损耗属于定额内合理损耗。批准前：批准前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 1701 170 贷：库存商品贷：库存商品AA产品产品 1 0001 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）170170批准后：批准后：借：管理费用借：管理费用 1 1701 170 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 1701 170 某某企企业业盘盘亏亏乙乙材材料料3030千千克克，每每千千克克100100元元（增增值值税税率率17%17%）。经查明，是经查明，是由入为过失造成的材料毁损，应由过失入赔偿由入为过失造成的材料毁损，应由过失入赔偿。批准前：批准前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 3 5103 510 贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料 3 0003 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）510510批准后：批准后：借：其借：其他他应收款应收款（过失人）（过失人）3 5103 510 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 3 5103 510 某某企企业业盘盘亏亏丙丙材材料料一一批批，实实际际成成本本5 5 000000元元（增增值值税税率率17%17%）。经查明，）。经查明，属于非常事故造成的损失属于非常事故造成的损失。批准前：批准前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 5 8505 850 贷：原材料贷：原材料丙材料丙材料 5 0005 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）850850批准后：批准后：借：营业外支出借：营业外支出 5 8505 850 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 5 8505 850 （三）固定资产清查结果的处理（三）固定资产清查结果的处理 在在固固定定资资产产清清查查过过程程中中，如如果果发发现现盘盘盈盈、盘盘亏亏现现象象，应应查查明明原原因因，报报经经有有关关部部门门批批准准后后才才能能增增减减营营业业外外收收支支。在在批批准准前前，应应作作为为待待处处理理财财产产损损溢处理。溢处理。“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢”P188 P188 例例9-59-5举例说明：举例说明：某某企企业业在在财财产产清清查查过过程程中中，发发现现账账外外机机器器设设备备一一台台，其其全全新新市市场价值为场价值为5000050000元，八成新。元，八成新。批准前：批准前：借：固定资产借：固定资产 40 00040 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 40 00040 000批准后：批准后：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 40 00040 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 40 00040 000 某企业在财产清查过程中，发现某企业在财产清查过程中，发现盘亏盘亏设备一台，其设备一台，其原价为原价为10000元，已提折旧元，已提折旧1500元。元。批准前：批准前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢8500累计折旧累计折旧1500贷：固定资产贷：固定资产10000批准后：批准后：借：营业外支出借：营业外支出8500贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢8500（四）应收、应付款清查结果的处理（四）应收、应付款清查结果的处理 企企业业无无法法收收回回的的应应收收款款和和无无法法支支付付的的应应付付款款，在在报报经经批批准准后后，应应按按规规定定的的方方法法进进行行会会计计处处理理（已已计计提提坏坏账账准准备备的的通通过过“坏坏账账准准备备”账账户户核核算算），不不通通过过“待待处处理理财财产损溢产损溢”账户进行核算。账户进行核算。举例说明：举例说明：某企业应收某单位账款某企业应收某单位账款3000元，元，已确认无法收回已确认无法收回，转作坏账损失。转作坏账损失。借：管理费用（或坏账准备）借：管理费用（或坏账准备）3000贷：应收账款贷：应收账款3000某企业应付某单位账款某企业应付某单位账款4000元，由于对方撤销其元，由于对方撤销其机构，机构，已确认无法支付已确认无法支付，转作，转作“资本公积资本公积”。借：应付账款借：应付账款4000贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积40001.资料：华夏公司资料：华夏公司2003年年6月月30日银行存款日记日银行存款日记账余额为账余额为165400元，银行对账单上的余额为元，银行对账单上的余额为170420元，经对逐笔核对发现有下列未达账项：元，经对逐笔核对发现有下列未达账项：（1）企业已入账，银行尚未入账的企业存入从企业已入账，银行尚未入账的企业存入从其他单位收到的转账支票一张计其他单位收到的转账支票一张计3800元。元。（2）企业企业6月月29日开出的购材料款转账支票日开出的购材料款转账支票3000元，持票人尚未到银行取款，银行尚未入账。元，持票人尚未到银行取款，银行尚未入账。（3）银行已入账，企业未入账的银行代收销售银行已入账，企业未入账的银行代收销售款款6000元。元。（4）银行已入账，企业未入账的银行代付电话银行已入账，企业未入账的银行代付电话费费180元。元。2.要求：根据以上未达账项，编制银行存款余额调要求：根据以上未达账项，编制银行存款余额调节表。节表。（填列下表）（填列下表）项项 目目金金 额额项项 目目金额金额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额 165400银行对账单余额银行对账单余额170420加：加：加：加：减：减：减：减：调节后存款余额调节后存款余额调节后存款余额调节后存款余额业务核算题：华夏公司在财产清查中，发现以业务核算题：华夏公司在财产清查中，发现以下问题：下问题：（1）盘亏设备一台，账面原值盘亏设备一台，账面原值50000元，已提元，已提折旧折旧20000元。元。（2）基本生产车间盘盈设备一台，同类设备的基本生产车间盘盈设备一台，同类设备的市价为市价为30000元，估计已损耗价值为元，估计已损耗价值为8000元。元。（3）甲材料盘盈甲材料盘盈4000元。元。（4）乙材料盘亏乙材料盘亏1000元。元。（5）发现账外产品发现账外产品5件，单位成本件，单位成本1000元。元。（6）应付外单位购料款应付外单位购料款5000元，该单位已撤消元，该单位已撤消上述各项盘盈、盘亏及损失，经查属实，上述各项盘盈、盘亏及损失，经查属实，报请上级部门审核批准，作如下处理：报请上级部门审核批准，作如下处理：（1）盘亏设备在营业外支出中列账。盘亏设备在营业外支出中列账。（2）盘盈机器尚可使用，作为营业外收入盘盈机器尚可使用，作为营业外收入处理。处理。（3）盘盈甲材料和产品均属收发计量错盘盈甲材料和产品均属收发计量错误所致。误所致。（4）盘亏乙材料有盘亏乙材料有300元属定额内损耗，元属定额内损耗，其余属自然灾害造成，应有保险公司赔偿其余属自然灾害造成，应有保险公司赔偿300元。元。（5）确实无法支付的款项转作资本公积。确实无法支付的款项转作资本公积。