十一章收入与利润核算.pptx

第十一章第十一章 收入与利润核收入与利润核算算第十一章第十一章 收入与利润核算收入与利润核算本章重点与难点本章重点与难点本章重点与难点本章重点与难点重点：重点：重点：重点：正正正正确确确确进进进进行行行行收收收收入入入入、费费费费用用用用核核核核算算算算的的的的前前前前提提提提。掌掌掌掌握握握握工工工工程程程程结结结结算算算算收收收收入入入入所所所所确确确确定定定定的的的的结结结结算算算算方方方方式式式式。掌掌掌掌握握握握建建建建造造造造合合合合同同同同收收收收入入入入、费费费费用用用用的的的的确确确确认认认认以以以以及及及及收收收收入入入入、损损损损失失失失的的的的核核核核算算算算。掌掌掌掌握握握握利利利利润润润润总总总总额额额额的的的的构构构构成成成成，分分分分为为为为主主主主营营营营业业业业务务务务利利利利润润润润、营营营营业业业业利利利利润润润润、利利利利润润润润总总总总额额额额，会会会会计计计计算算算算各各各各层层层层次次次次的的的的利利利利润润润润指指指指标标标标。利利利利润润润润总总总总额减所得税就是企业的净利润。额减所得税就是企业的净利润。额减所得税就是企业的净利润。额减所得税就是企业的净利润。难点：难点：难点：难点：净净净净利利利利润润润润的的的的分分分分配配配配。应应应应付付付付税税税税款款款款法法法法下下下下的的的的核核核核算算算算；熟熟熟熟悉悉悉悉年年年年终终终终“利利利利润润润润分分分分配配配配”各各各各明明明明细细细细账账账账户户户户的的的的结结结结转转转转，最最最最终终终终计计计计算算算算出出出出施施施施工工工工企企企企业业业业当当当当年年年年末末末末的的的的未未未未分分分分配利润。配利润。配利润。配利润。第十一章第十一章 收入与利润核算收入与利润核算n n第一节第一节第一节第一节 营业收入概述营业收入概述营业收入概述营业收入概述n n第二节第二节第二节第二节 建造合同收入的核算建造合同收入的核算建造合同收入的核算建造合同收入的核算n n第三节第三节第三节第三节 其他业务收入的核算其他业务收入的核算其他业务收入的核算其他业务收入的核算n n第四节第四节第四节第四节 利润的核算利润的核算利润的核算利润的核算 第一节第一节 营业收入概述营业收入概述n n 一、施工企业营业收入内容一、施工企业营业收入内容一、施工企业营业收入内容一、施工企业营业收入内容 n n二、工程价款的内容二、工程价款的内容二、工程价款的内容二、工程价款的内容n n三、工程结算的核算三、工程结算的核算三、工程结算的核算三、工程结算的核算 一、施工企业营业收入内容一、施工企业营业收入内容 施施施施工工工工企企企企业业业业的的的的营营营营业业业业收收收收入入入入是是是是指指指指企企企企业业业业在在在在生生生生产产产产经经经经营营营营活活活活动动动动中中中中，由由由由于于于于承承承承包包包包工工工工程程程程，销销销销售售售售产产产产品品品品，提提提提供供供供劳劳劳劳务务务务等等等等实实实实现现现现的的的的收收收收入入入入，营营营营业业业业收收收收入入入入是是是是企企企企业业业业生生生生产产产产经经经经营营营营成成成成果果果果的的的的价价价价值值值值表现，是企业的一项重要财务指标。表现，是企业的一项重要财务指标。表现，是企业的一项重要财务指标。表现，是企业的一项重要财务指标。（一）建造工程合同收入：（一）建造工程合同收入：（一）建造工程合同收入：（一）建造工程合同收入：是指施工企业承包是指施工企业承包是指施工企业承包是指施工企业承包 工程所获得的收入。其主要内容包括：工程所获得的收入。其主要内容包括：工程所获得的收入。其主要内容包括：工程所获得的收入。其主要内容包括：1 1建造工程合同初始收入建造工程合同初始收入建造工程合同初始收入建造工程合同初始收入 2 2合同变更收入合同变更收入合同变更收入合同变更收入 3 3工程索赔款收入工程索赔款收入工程索赔款收入工程索赔款收入 4 4奖励款奖励款奖励款奖励款 （二二二二）其其其其他他他他业业业业务务务务收收收收入入入入：是是是是施施施施工工工工企企企企业业业业除除除除建建建建造造造造工工工工程程程程合合合合同同同同收收收收入入入入以以以以外外外外的的的的兼兼兼兼营营营营活活活活动动动动中中中中取取取取得得得得的的的的各各各各项项项项收收收收入入入入。其其其其主要内容包括：主要内容包括：主要内容包括：主要内容包括：1 1产品销售收入产品销售收入产品销售收入产品销售收入 ；2 2机械作业收入机械作业收入机械作业收入机械作业收入 3 3材料销售收入材料销售收入材料销售收入材料销售收入 ；4 4无形资产转让收入无形资产转让收入无形资产转让收入无形资产转让收入 5 5固定资产出租收入；固定资产出租收入；固定资产出租收入；固定资产出租收入；6 6对外承包工程收入对外承包工程收入对外承包工程收入对外承包工程收入 7 7多种经营收入；多种经营收入；多种经营收入；多种经营收入；8 8其他兼营业务收入其他兼营业务收入其他兼营业务收入其他兼营业务收入二、工程价款的内容二、工程价款的内容 工工工工程程程程价价价价款款款款是是是是指指指指施施施施工工工工企企企企业业业业因因因因承承承承包包包包工工工工程程程程，按按按按照照照照合合合合同同同同和和和和工工工工程程程程结结结结算算算算办办办办法法法法的的的的规规规规定定定定，将将将将已已已已完完完完工工工工程程程程或或或或竣竣竣竣工工工工工工工工程程程程向向向向客客客客户户户户办办办办理理理理工工工工程程程程结结结结算算算算而而而而取取取取得得得得的的的的价价价价款款款款，即即即即建建建建筑筑筑筑产产产产品的价格，也就是建造合同完成的总金额。品的价格，也就是建造合同完成的总金额。品的价格，也就是建造合同完成的总金额。品的价格，也就是建造合同完成的总金额。工程预算价格由四部分组成：工程预算价格由四部分组成：工程预算价格由四部分组成：工程预算价格由四部分组成：1.1.直接费用。直接费用。直接费用。直接费用。2.2.间接费用。间接费用。间接费用。间接费用。3.3.计划利润。计划利润。计划利润。计划利润。4.4.税金。税金。税金。税金。三、工程结算的核算三、工程结算的核算（一）工程结算的确认（一）工程结算的确认（一）工程结算的确认（一）工程结算的确认 1 1、工程价款结算方式：、工程价款结算方式：、工程价款结算方式：、工程价款结算方式：按按按按照照照照“建建建建设设设设工工工工程程程程结结结结算算算算价价价价款款款款的的的的规规规规定定定定”，建建建建设设设设项项项项目目目目或或或或单单单单项项项项工工工工程程程程全全全全部部部部建建建建筑筑筑筑安安安安装装装装工工工工程程程程建建建建设设设设期期期期在在在在1212个个个个月月月月以以以以内内内内，或或或或者者者者工工工工程程程程承承承承包包包包合合合合同同同同价价价价值值值值在在在在100100万万万万元元元元以以以以下下下下的的的的，工工工工程程程程价价价价款款款款实实实实行行行行竣竣竣竣工工工工后后后后决决决决算算算算。实实实实行行行行竣竣竣竣工工工工结结结结算算算算办办办办法法法法的的的的工工工工程程程程，在在在在施施施施工工工工过过过过程程程程中中中中不不不不办办办办理理理理工工工工程程程程价价价价款款款款结结结结算算算算，但但但但是是是是在在在在合合合合同同同同中中中中可可可可以以以以约约约约定定定定建建建建造造造造承承承承包包包包方方方方在在在在施施施施工工工工过过过过程程程程中中中中向向向向客客客客户预支工程款或预收部分备料款。户预支工程款或预收部分备料款。户预支工程款或预收部分备料款。户预支工程款或预收部分备料款。非竣工结算方式，概括起来有以下三种：非竣工结算方式，概括起来有以下三种：（1）按月结算法。）按月结算法。（2）分段结算法。）分段结算法。（3）其他结算法。）其他结算法。2 2、工程结算的确认、工程结算的确认、工程结算的确认、工程结算的确认 实实实实行行行行完完完完成成成成合合合合同同同同后后后后（竣竣竣竣工工工工）一一一一次次次次结结结结算算算算工工工工程程程程价价价价款款款款办办办办法法法法的的的的工工工工程程程程合合合合同同同同，应应应应于于于于合合合合同同同同完完完完成成成成、施施施施工工工工企企企企业业业业与与与与客客客客户户户户进进进进行行行行工工工工程程程程价价价价款款款款结结结结算算算算时时时时，确确确确认认认认工工工工程程程程结结结结算算算算收收收收入入入入的的的的实实实实现现现现，实实实实现现现现的的的的收收收收入入入入额额额额为为为为承发包双方结算的合同价款总额。承发包双方结算的合同价款总额。承发包双方结算的合同价款总额。承发包双方结算的合同价款总额。实实实实行行行行旬旬旬旬末末末末或或或或月月月月中中中中预预预预支支支支、月月月月终终终终结结结结算算算算、竣竣竣竣工工工工后后后后清清清清算算算算办办办办法法法法的的的的工工工工程程程程项项项项目目目目，应应应应分分分分期期期期确确确确认认认认工工工工程程程程结结结结算算算算收收收收入入入入的的的的实实实实现现现现。即即即即，各各各各月月月月份份份份终终终终了了了了，与与与与客客客客户户户户进进进进行行行行已已已已完完完完工工工工程程程程价价价价款款款款结结结结算算算算时时时时，确确确确认认认认合合合合同同同同已已已已完完完完工工工工部部部部分分分分工工工工程程程程结结结结算算算算收收收收入入入入的的的的实实实实现现现现。本本本本期期期期收收收收入入入入额额额额为为为为月月月月终终终终结结结结算算算算的已完工程价款的金额。的已完工程价款的金额。的已完工程价款的金额。的已完工程价款的金额。实实实实行行行行按按按按工工工工程程程程进进进进度度度度划划划划分分分分不不不不同同同同阶阶阶阶段段段段、分分分分段段段段结结结结算算算算工工工工程程程程价价价价款款款款办办办办法法法法的的的的工工工工程程程程项项项项目目目目，应应应应按按按按合合合合同同同同规规规规定定定定的的的的形形形形象象象象进进进进度度度度分分分分次次次次确确确确认认认认已已已已完完完完阶阶阶阶段段段段工工工工程程程程结结结结算算算算收收收收入入入入的的的的实实实实现现现现。即即即即，应应应应于于于于完完完完成成成成合合合合同同同同规规规规定定定定的的的的工工工工程程程程进进进进度度度度或或或或工工工工程程程程阶阶阶阶段段段段、与与与与客客客客户户户户进进进进行行行行已已已已完完完完工工工工程程程程价价价价款款款款结结结结算算算算时时时时，确确确确认认认认已已已已完完完完工工工工程程程程收收收收入入入入的的的的实实实实现现现现。本本本本期期期期实实实实现现现现的的的的收收收收入入入入额额额额为为为为本本本本期期期期已已已已结结结结算算算算的的的的分分分分段段段段工程价款的金额。工程价款的金额。工程价款的金额。工程价款的金额。实实实实行行行行其其其其他他他他结结结结算算算算方方方方式式式式的的的的工工工工程程程程项项项项目目目目，其其其其工工工工程程程程结结结结算算算算收收收收入入入入应应应应按按按按合合合合同同同同规规规规定定定定的的的的结结结结算算算算方方方方式式式式和和和和结结结结算算算算时时时时间间间间，与与与与客客客客户户户户进进进进行行行行工工工工程程程程价价价价款款款款结结结结算算算算时时时时，一一一一次次次次或或或或分分分分次次次次确确确确认认认认工工工工程程程程结结结结算算算算收收收收入入入入。本本本本期期期期实实实实现现现现的的的的收收收收入入入入额额额额为为为为本本本本期期期期结结结结算算算算的的的的已已已已完完完完工工工工程程程程价价价价款款款款或或或或竣竣竣竣工工工工一一一一次次次次结结结结算算算算的的的的全全全全部部部部合合合合同同同同价价价价款款款款总额。总额。总额。总额。（二）工程结算的核算（二）工程结算的核算（二）工程结算的核算（二）工程结算的核算,应设置如下会计账户应设置如下会计账户应设置如下会计账户应设置如下会计账户:：（1 1）“主主主主营营营营业业业业务务务务收收收收入入入入”账账账账户户户户，用用用用以以以以核核核核算算算算企企企企业业业业承承承承包包包包工工工工程程程程实实实实现现现现的的的的工工工工程程程程价价价价款款款款收收收收入入入入，向向向向客客客客户户户户收收收收取取取取的的的的各各各各种种种种索索索索赔赔赔赔款款款款，以以以以及及及及按按按按照照照照规规规规定定定定列列列列作作作作营营营营业业业业收收收收入入入入的的的的临临临临时时时时设设设设施施施施费费费费，劳动保险费，施工机构迁移费等其他款项。劳动保险费，施工机构迁移费等其他款项。劳动保险费，施工机构迁移费等其他款项。劳动保险费，施工机构迁移费等其他款项。（2 2）“主主主主营营营营业业业业务务务务成成成成本本本本”账账账账户户户户，用用用用以以以以核核核核算算算算企企企企业业业业已已已已完完完完工程的实际成本。工程的实际成本。工程的实际成本。工程的实际成本。（3 3）“主主主主营营营营业业业业务务务务税税税税金金金金及及及及附附附附加加加加”账账账账户户户户，用用用用以以以以反反反反映映映映企企企企业业业业因因因因从从从从事事事事建建建建筑筑筑筑安安安安装装装装生生生生产产产产活活活活动动动动取取取取得得得得工工工工程程程程价价价价款款款款结结结结算算算算收收收收入入入入而而而而按按按按规规规规定定定定缴缴缴缴纳纳纳纳的的的的城城城城市市市市维维维维护护护护建建建建设设设设税税税税和和和和教教教教育育育育费费费费附附附附加加加加等。等。等。等。（4 4）“应应应应收收收收账账账账款款款款应应应应收收收收工工工工程程程程款款款款”账账账账户户户户，用用用用以以以以核核核核算算算算企企企企业业业业与与与与客客客客户户户户办办办办理理理理工工工工程程程程价价价价款款款款结结结结算算算算时时时时，按按按按照照照照工工工工程程程程合合合合同同同同规规规规定定定定应应应应向向向向其其其其收收收收取取取取的的的的工工工工程程程程价价价价款款款款和和和和按按按按照照照照规规规规定定定定标标标标准准准准单单单单独计算收取的临时设施费和劳动保险费。独计算收取的临时设施费和劳动保险费。独计算收取的临时设施费和劳动保险费。独计算收取的临时设施费和劳动保险费。1 1竣工结算方式的核算竣工结算方式的核算竣工结算方式的核算竣工结算方式的核算n n 【例例例例1 1】某某某某施施施施工工工工企企企企业业业业年年年年初初初初承承承承包包包包一一一一项项项项工工工工程程程程，工工工工期期期期1111个个个个月月月月，施施施施工工工工图图图图预预预预算算算算造造造造价价价价500 500 000000元元元元。工工工工程程程程合合合合同同同同规规规规定定定定，按按按按造造造造价价价价30%30%付付付付备备备备料料料料款款款款，其其其其中中中中20%20%由由由由客客客客户户户户直直直直接接接接拨拨拨拨付付付付水水水水泥泥泥泥、钢钢钢钢材材材材抵抵抵抵付付付付备备备备料料料料款款款款。工工工工程程程程价价价价款款款款竣竣竣竣工工工工后后后后一次性付款。一次性付款。一次性付款。一次性付款。收收收收到到到到发发发发包包包包合合合合同同同同规规规规定定定定拨拨拨拨付付付付的的的的备备备备料料料料款款款款50 50 000000元元元元。作作作作如如如如下分录：下分录：下分录：下分录：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 50 00050 00050 00050 000 贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款预收备料款预收备料款预收备料款预收备料款 50 00050 00050 00050 000 收收收收到到到到客客客客户户户户按按按按规规规规定定定定拨拨拨拨付付付付抵抵抵抵做做做做备备备备料料料料款款款款的的的的水水水水泥泥泥泥、钢钢钢钢材材材材，预预预预算算算算价价价价格格格格为为为为100 100 000000元元元元。该该该该批批批批钢钢钢钢材材材材计计计计划划划划价价价价格格格格与与与与预预预预算价格相同。分录如下：算价格相同。分录如下：算价格相同。分录如下：算价格相同。分录如下：借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料水泥、钢材水泥、钢材水泥、钢材水泥、钢材 100 000100 000100 000100 000 贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款预收工程款预收工程款预收工程款预收工程款 100 000100 000100 000100 000 年年年年末末末末工工工工程程程程按按按按期期期期竣竣竣竣工工工工交交交交付付付付使使使使用用用用，企企企企业业业业开开开开出出出出 “工工工工程程程程价价价价款款款款结结结结算算算算账账账账单单单单”向向向向客客客客户户户户结结结结算算算算工工工工程程程程价价价价490 490 000000元元元元。分分分分录如下：录如下：录如下：录如下：借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款预收工程款（某单位）预收工程款（某单位）预收工程款（某单位）预收工程款（某单位）490 000490 000490 000490 000 贷：工程结算贷：工程结算贷：工程结算贷：工程结算某工程某工程某工程某工程 490 000490 000490 000490 000 从应收款中扣还客户预收的备料款。分录如下：从应收款中扣还客户预收的备料款。分录如下：从应收款中扣还客户预收的备料款。分录如下：从应收款中扣还客户预收的备料款。分录如下：借：预收账款借：预收账款借：预收账款借：预收账款预收工程款预收工程款预收工程款预收工程款 1 500 001 500 001 500 001 500 00 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款应收工程款应收工程款应收工程款应收工程款 1 500 0001 500 0001 500 0001 500 000 按按按按工工工工程程程程价价价价款款款款收收收收入入入入计计计计算算算算并并并并结结结结转转转转应应应应交交交交纳纳纳纳的的的的营营营营业业业业税税税税14 14 700700元，城市维护建设税元，城市维护建设税元，城市维护建设税元，城市维护建设税1 0291 029元。分录如下：元。分录如下：元。分录如下：元。分录如下：借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 15 72915 72915 72915 729 贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税应交营业税应交营业税 14 700 14 700 14 700 14 700 应交城建税应交城建税应交城建税应交城建税 1 0291 0291 0291 029 结转该工程实际成本结转该工程实际成本结转该工程实际成本结转该工程实际成本380 000380 000元。分录如下：元。分录如下：元。分录如下：元。分录如下：借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 380 000380 000380 000380 000 工程施工工程施工工程施工工程施工合同毛利合同毛利合同毛利合同毛利 某工程某工程某工程某工程 110 000110 000110 000110 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 490 000490 000490 000490 000 结转该项工程结算成本结转该项工程结算成本结转该项工程结算成本结转该项工程结算成本380 000380 000元。分录如下：元。分录如下：元。分录如下：元。分录如下：借：本年利润借：本年利润借：本年利润借：本年利润 380 000380 000380 000380 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本 380 000380 000380 000380 000 结转该项工程结算收入结转该项工程结算收入结转该项工程结算收入结转该项工程结算收入490 000490 000元。分录如下：元。分录如下：元。分录如下：元。分录如下：借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入 490 000490 000490 000490 000 贷：本年利润贷：本年利润贷：本年利润贷：本年利润 490 000490 000490 000490 000 收收收收到到到到客客客客户户户户转转转转账账账账支支支支付付付付的的的的工工工工程程程程价价价价款款款款340 340 000000元元元元。分分分分录录录录如下：如下：如下：如下：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 340 000340 000340 000340 000 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款应收工程款应收工程款应收工程款应收工程款 340 000340 000340 000340 000 用用用用应应应应行行行行存存存存款款款款上上上上交交交交营营营营业业业业税税税税14 14 700700元元元元和和和和城城城城市市市市维维维维护护护护建建建建设设设设税税税税1 1 029029元。分录如下：元。分录如下：元。分录如下：元。分录如下：借：应交税金借：应交税金借：应交税金借：应交税金 应交营业税应交营业税应交营业税应交营业税 14 70014 70014 70014 700 应交城建税应交城建税应交城建税应交城建税 1 021 021 021 02 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 15 72915 72915 72915 729 最最最最后后后后工工工工程程程程完完完完工工工工，将将将将“工工工工程程程程施施施施工工工工”和和和和“工工工工程程程程结结结结算算算算”账账账账户户户户对对对对冲。冲。冲。冲。借：工程结算借：工程结算借：工程结算借：工程结算 490 000490 000490 000490 000 贷：工程施工贷：工程施工贷：工程施工贷：工程施工合同成本合同成本合同成本合同成本 380 000380 000380 000380 000 合同毛利合同毛利合同毛利合同毛利 110 000110 000110 000110 000 2 2非竣工结算方式的核算非竣工结算方式的核算非竣工结算方式的核算非竣工结算方式的核算 【例例例例2 2】某某某某施施施施工工工工企企企企业业业业承承承承包包包包一一一一项项项项工工工工期期期期1818个个个个月月月月，施施施施工工工工图图图图预预预预算算算算造造造造价价价价1 1 200 200 000000元元元元，工工工工程程程程合合合合同同同同规规规规定定定定按按按按合合合合同同同同造造造造价价价价的的的的30%30%预预预预付付付付备备备备料料料料款款款款，工工工工程程程程款款款款月月月月中中中中预预预预支支支支，月月月月末末末末按按按按进进进进度结算。度结算。度结算。度结算。收收收收到到到到客客客客户户户户按按按按合合合合同同同同规规规规定定定定拨拨拨拨付付付付的的的的预预预预备备备备料料料料款款款款360 360 000000元元元元。分录如下：分录如下：分录如下：分录如下：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 360 000360 000360 000360 000 贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款预收备料款（某单位）预收备料款（某单位）预收备料款（某单位）预收备料款（某单位）360 000360 000360 000360 000本本本本月月月月月月月月中中中中开开开开出出出出“工工工工程程程程款款款款预预预预支支支支账账账账单单单单”，向向向向客客客客户户户户预预预预支支支支工程款工程款工程款工程款6000060000元，已存入银行。分录如下：元，已存入银行。分录如下：元，已存入银行。分录如下：元，已存入银行。分录如下：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 60 00060 00060 00060 000 贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款预收工程款（某单位）预收工程款（某单位）预收工程款（某单位）预收工程款（某单位）60 00060 00060 00060 000月月月月末末末末开开开开出出出出“工工工工程程程程价价价价款款款款结结结结算算算算账账账账单单单单”，向向向向客客客客户户户户办办办办理理理理工工工工程价款结算，本月完工价款程价款结算，本月完工价款程价款结算，本月完工价款程价款结算，本月完工价款150000150000元。分录如下：元。分录如下：元。分录如下：元。分录如下：借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款应收工程款应收工程款应收工程款应收工程款 150 000150 000150 000150 000 贷：工程结算贷：工程结算贷：工程结算贷：工程结算 150 000150 000150 000150 000本本本本月月月月应应应应扣扣扣扣还还还还预预预预收收收收备备备备料料料料款款款款5000050000元元元元，抵抵抵抵扣扣扣扣月月月月中中中中预预预预收收收收的工程款的工程款的工程款的工程款6000060000元。分录如下：元。分录如下：元。分录如下：元。分录如下：借：预收账款借：预收账款借：预收账款借：预收账款预收工程款预收工程款预收工程款预收工程款 110 000110 000110 000110 000 贷：贷：贷：贷：应收账款应收账款应收账款应收账款应收工程款应收工程款应收工程款应收工程款 110 000110 000110 000110 000 应应应应另另另另向向向向发发发发报报报报单单单单位位位位收收收收取取取取临临临临时时时时设设设设备备备备费费费费50005000元元元元，劳劳劳劳动动动动保险费保险费保险费保险费10001000元。分录如下：元。分录如下：元。分录如下：元。分录如下：借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款应收工程款应收工程款应收工程款应收工程款 6 0006 0006 0006 000 贷：工程结算贷：工程结算贷：工程结算贷：工程结算 6 0006 0006 0006 000 按按按按规规规规定定定定税税税税率率率率计计计计算算算算并并并并结结结结转转转转应应应应交交交交的的的的营营营营业业业业税税税税34803480元元元元，城市维护建设税城市维护建设税城市维护建设税城市维护建设税244244元。分录如下：元。分录如下：元。分录如下：元。分录如下：借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 3 7243 7243 7243 724 贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税应交营业税应交营业税 3 4803 4803 4803 480 应交城建税应交城建税应交城建税应交城建税 244244244244 结结结结转转转转本本本本月月月月已已已已办办办办理理理理结结结结算算算算工工工工程程程程的的的的实实实实际际际际成成成成本本本本9600096000元元元元。分录如下：分录如下：分录如下：分录如下：借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 96 00096 00096 00096 000、贷：工程施工贷：工程施工贷：工程施工贷：工程施工合同毛利合同毛利合同毛利合同毛利某工程某工程某工程某工程 60 00060 00060 00060 000 主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 156 000156 000156 000156 000 结转本月工程结算成本结转本月工程结算成本结转本月工程结算成本结转本月工程结算成本9600096000元。作如下分录：元。作如下分录：元。作如下分录：元。作如下分录：借：本年利润借：本年利润借：本年利润借：本年利润 96 00096 00096 00096 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本 96 00096 00096 00096 000 结转本月工程结算收入结转本月工程结算收入结转本月工程结算收入结转本月工程结算收入156000156000元。作如下分录：元。作如下分录：元。作如下分录：元。作如下分录：借：工程结算借：工程结算借：工程结算借：工程结算 156 000156 000156 000156 000 贷：本年利润贷：本年利润贷：本年利润贷：本年利润 156 000156 000156 000156 000 收到客户收到客户收到客户收到客户4600046000元的支票一张。作如下分录：元的支票一张。作如下分录：元的支票一张。作如下分录：元的支票一张。作如下分录：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 46 00046 00046 00046 000 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款应收工程款应收工程款应收工程款应收工程款 46 00046 00046 00046 000n n最最最最后后后后工工工工程程程程全全全全部部部部完完完完工工工工，将将将将“工工工工程程程程施施施施工工工工”和和和和“工工工工程程程程结结结结算算算算”账户对冲。账户对冲。账户对冲。账户对冲。3 3分包工程价款结算的核算分包工程价款结算的核算分包工程价款结算的核算分包工程价款结算的核算:n n【例例例例3 3】某某某某施施施施工工工工企企企企业业业业将将将将一一一一工工工工程程程程分分分分包包包包给给给给一一一一专专专专业业业业公公公公司，其业务如下：司，其业务如下：司，其业务如下：司，其业务如下：用用用用银银银银行行行行存存存存款款款款预预预预付付付付分分分分包包包包单单单单位位位位备备备备料料料料款款款款2500025000元元元元。分分分分录录录录如下：如下：如下：如下：借：预付存款借：预付存款借：预付存款借：预付存款预付分包单位款预付分包单位款预付分包单位款预付分包单位款 25 00025 00025 00025 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 25000250002500025000 根根根根据据据据分分分分包包包包单单单单位位位位实实实实际际际际施施施施工工工工进进进进度度度度，预预预预付付付付工工工工程程程程进进进进度度度度款款款款60006000元。分录如下：元。分录如下：元。分录如下：元。分录如下：借：预付账款借：预付账款借：预付账款借：预付账款预付分包单位款预付分包单位款预付分包单位款预付分包单位款 6 0006 0006 0006 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 6 0006 0006 0006 000 本本本本月月月月末末末末，根根根根据据据据分分分分包包包包单单单单位位位位提提提提出出出出的的的的“工工工工程程程程价价价价款款款款结结结结算算算算账账账账单单单单”，应应应应付付付付已已已已完完完完工工工工程程程程价价价价款款款款3000030000元元元元，以以以以及及及及随随随随同同同同工工工工程程程程价价价价款款款款一一一一并并并并支支支支付付付付的临时设施费的临时设施费的临时设施费的临时设施费20002000元，劳动保险费元，劳动保险费元，劳动保险费元，劳动保险费2500025000元。分录如下：元。分录如下：元。分录如下：元。分录如下：借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 34 50034 50034 50034 500 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款应付工程款应付工程款应付工程款应付工程款 34 50034 50034 50034 500 将将将将本本本本月月月月应应应应扣扣扣扣回回回回的的的的预预预预付付付付备备备备料料料料款款款款50005000元元元元和和和和预预预预付付付付工工工工程程程程款款款款60006000元结转。分录如下：元结转。分录如下：元结转。分录如下：元结转。分录如下：借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款应付分包单位款应付分包单位款应付分包单位款应付分包单位款 21 00021 00021 00021 000 贷：预付账款贷：预付账款贷：预付账款贷：预付账款预付分包单位款预付分包单位款预付分包单位款预付分包单位款 21 00021 00021 00021 000 用用用用银银银银行行行行存存存存款款款款支支支支付付付付本本本本月月月月应应应应付付付付给给给给分分分分包包包包单单单单位位位位的的的的工工工工程程程程价价价价款款款款90009000元元元元，应应应应付付付付的的的的临临临临时时时时设设设设施施施施费费费费20002000元元元元和和和和劳劳劳劳动动动动保保保保险险险险费费费费25002500元元元元。分录如下：分录如下：分录如下：分录如下：借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款-应付分包单位款应付分包单位款应付分包单位款应付分包单位款 13 50013 50013 50013 500 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 13 50013 50013 50013 500第二节第二节 建造合同收入的核算建造合同收入的核算n n一、建造合同收入、费用的确认一、建造合同收入、费用的确认一、建造合同收入、费用的确认一、建造合同收入、费用的确认n n二、建造合同收入的核算二、建造合同收入的核算二、建造合同收入的核算二、建造合同收入的核算n n三、建造合同损失的核算三、建造合同损失的核算三、建造合同损失的核算三、建造合同损失的核算 一建造合同收入、费用的确认一建造合同收入、费用的确认（一一一一）以以以以前前前前年年年年度度度度开开开开工工工工、本本本本年年年年度度度度完完完完工工工工和和和和本本本本年年年年开开开开工工工工本本本本年年年年度完工的建造合同度完工的建造合同度完工的建造合同度完工的建造合同:当当当当期期期期计计计计量量量量和和和和确确确确认认认认的的的的合合合合同同同同收收收收入入入入=合合合合同同同同总总总总收收收收入入入入-以以以以前前前前年年年年度累计已确认的收入度累计已确认的收入度累计已确认的收入度累计已确认的收入 当当当当期期期期计计计计量量量量和和和和确确确确认认认认的的的的合合合合同同同同毛毛毛毛利利利利=合合合合同同同同总总总总收收收收入入入入-实实实实际际际际合合合合同总成本同总成本同总成本同总成本-以前年度累计已确认的毛利以前年度累计已确认的毛利以前年度累计已确认的毛利以前年度累计已确认的毛利 当当当当期期期期计计计计量量量量和和和和确确确确认认认认的的的的合合合合同同同同费费费费用用用用=当当当当期期期期确确确确认认认认的的的的合合合合同同同同收收收收入入入入-当期确认的合同毛利当期确认的合同毛利当期确认的合同毛利当期确认的合同毛利-以前年度预计损失准备以前年度预计损失准备以前年度预计损失准备以前年度预计损失准备 （二）在资产负债表日尚未完工的建造合同（二）在资产负债表日尚未完工的建造合同（二）在资产负债表日尚未完工的建造合同（二）在资产负债表日尚未完工的建造合同 1 1如如如如果果果果建建建建造造造造合合合合同同同同的的的的结结结结果果果果能能能能可可可可靠靠靠靠地地地地估估估估计计计计,应应应应按按按按“完完完完工百分比法工百分比法工百分比法工百分比法”确认合同收入和费用。确认合同收入和费用。确认合同收入和费用。确认合同收入和费用。（1 1）建造合同的结果能可靠估计的条件）建造合同的结果能可靠估计的条件）建造合同的结果能可靠估计的条件）建造合同的结果能可靠估计的条件:固定造价合同固定造价合同固定造价合同固定造价合同,同时具备以下四个条件同时具备以下四个条件同时具备以下四个条件同时具备以下四个条件 a a合同总收入能够可靠计量。合同总收入能够可靠计量。合同总收入能够可靠计量。合同总收入能够可靠计量。b.b.与合同相关的经济利益能够流入企业。