固定资产3.pptx

第六章第六章 固定资产固定资产第一节第一节 固定资产的概念和分类固定资产的概念和分类 第二节第二节 固定资产的取得（初始计量）固定资产的取得（初始计量）第三节第三节 固定资产的折旧固定资产的折旧 第四节第四节 固定资产的固定资产的后续支出后续支出 第五节第五节 固定资产的处置固定资产的处置第六节第六节 固定资产清查固定资产清查第七节第七节 固定资产减值固定资产减值 第四节第四节 固定资产的固定资产的后续支出后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。用等。固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。产成本。在固定资产的更新改造中，如有被在固定资产的更新改造中，如有被替换的部分，应将替换的部分的账替换的部分，应将替换的部分的账面价值从该固定资产的原账面价值面价值从该固定资产的原账面价值种扣除。种扣除。不满足固定资产确认条件的修理费不满足固定资产确认条件的修理费等，应当计入当期损益。等，应当计入当期损益。在对固定资产发生可资本化的后续在对固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将该固定资产的原支出时，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，固定资产发生的可资本在建工程，固定资产发生的可资本化的后续支出，通过化的后续支出，通过“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。将固定资产转入更新改造将固定资产转入更新改造:借借:在建工程在建工程 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷贷:固定资产固定资产被替换部分被替换部分:借借:银行存款银行存款/其他应收款其他应收款 营业外支出营业外支出贷贷:在建工程在建工程 在固定资产发生的后续支出完工并在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从达到预定可使用状态时，从“在建在建工程工程”科目转入科目转入“固定资产固定资产”。借借:固定资产固定资产 贷贷:在建工程在建工程生产车间和管理部门的修理费生产车间和管理部门的修理费借：管理费用借：管理费用贷：银行存款等贷：银行存款等销售部门的修理费销售部门的修理费借：销售费用借：销售费用贷：银行存款等贷：银行存款等113113第五节第五节 固定资产的处置固定资产的处置（一）（一）固定资产处置的内容固定资产处置的内容 固定资产处置是指出售、报废、毁损、固定资产处置是指出售、报废、毁损、投资转出、捐赠转出、投资转出、捐赠转出、抵债、调拨等原因抵债、调拨等原因减少固定资产。减少固定资产。（不包括盘亏和转入更新改造）（不包括盘亏和转入更新改造）企业处置固定资产，应设置企业处置固定资产，应设置“固定资固定资产清理产清理”科目进行核算。科目进行核算。“固定资产清理固定资产清理”账户账户资产类账户资产类账户核核算算企企业业因因出出售售、报报废废和和毁毁损损等等原原因因转转入入清清理理的的固固定定资资产产净净值值及及其其在在清清理理过过程中所发生的清理费用和清理收入。程中所发生的清理费用和清理收入。固定资产清理固定资产清理转入清理的固定资产转入清理的固定资产 出售价款出售价款 净值净值 清理收入清理收入 赔偿收入赔偿收入 发生的清理费用发生的清理费用 残料收入残料收入结转清理净收益结转清理净收益 结转清理净损失结转清理净损失 .固定资产转入清理固定资产转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧贷：固定资产贷：固定资产.发生清理费用、计算交纳营业税发生清理费用、计算交纳营业税借：固定资产清理借：固定资产清理贷：银行存款应交税费贷：银行存款应交税费 取得出售收入和残料、取得保险赔款取得出售收入和残料、取得保险赔款借：银行存款借：银行存款/原材料原材料/其他应收款其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理结转清理净收益结转清理净收益借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入或结转清理净损失或结转清理净损失借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 固定资产出售固定资产出售例：例：A A公司经批准将一台设备出售，该设备公司经批准将一台设备出售，该设备的原值为的原值为8 4008 400元，已提折旧元，已提折旧400400元，现元，现出售价出售价7 8007 800元，款收回存入银行。元，款收回存入银行。（1 1）注销出售设备账面价值时：）注销出售设备账面价值时：借：固定资产清理借：固定资产清理 80008000 累计折旧累计折旧 400400 贷：固定资产贷：固定资产 8 4008 400（2 2）出售设备取得收入时：）出售设备取得收入时：借：银行存款借：银行存款 78007800 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 7 8007 800（3 3）结转出售设备净损失时：）结转出售设备净损失时：借：营业外支出借：营业外支出 处置固定资产净损失处置固定资产净损失 200200 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 200200二、固定资产报废二、固定资产报废固定资产的报废有两种情况：固定资产的报废有两种情况：一一是是由由于于固固定定资资产产长长期期使使用用而而发发生生损损耗耗，不能继续使用的报废；不能继续使用的报废；二二是是由由于于技技术术进进步步，以以先先进进设设备备代代替替落落后设备的提前报废后设备的提前报废例例：A A企企业业有有旧旧仓仓库库一一座座，原原值值2 2 000 000 000000元元，已已计计提提折折旧旧1 1 920 920 000000元元，因因使使用用期期满满经经批批准准报报废废。在在清清理理过过程程中中以以银银行行存存款款支支付付拆拆除除等等清清理理费费用用22 22 000000元元，出出售售残料取得变价收入残料取得变价收入56 00056 000元。元。（1 1）注销报废固定资产的账面价值：）注销报废固定资产的账面价值：借：固定资产清理借：固定资产清理 80 00080 000 累计折旧累计折旧 1 920 0001 920 000 贷：固定资产贷：固定资产 2 000 0002 000 0002）支付清理费用时：）支付清理费用时：借：固定资产清理借：固定资产清理22000贷：银行存款贷：银行存款220003）收到残料变价收入时：）收到残料变价收入时：借：银行存款借：银行存款56000贷：固定资产清理贷：固定资产清理560004）结转固定资产清理净损失：）结转固定资产清理净损失：借：营业外支出借：营业外支出处置固定资产净损失处置固定资产净损失46000贷：固定资产清理贷：固定资产清理46000三、固定资产非常损失三、固定资产非常损失固固定定资资产产的的非非常常损损失失，也也称称作作固固定定资资产产的非正常报废。的非正常报废。常见的有两种情况：常见的有两种情况：一一是是火火灾灾、水水灾灾、地地震震等等不不可可抗抗力力招招致致的固定资产的毁损；的固定资产的毁损；二二是是责责任任事事故故、法法律律诉诉讼讼等等人人为为因因素素招招致致的的非非常常损损失失。固固定定资资产产的的非非常常损损失失也也必必须须按按规规定定的的程程序序和和手手续续进进行行清清理理，其其核核算算方方法法和和正正常常报报废废固固定定资资产产的的核核算算基基本相同。本相同。例：例：A A企业因火灾烧毁检验精密仪器一企业因火灾烧毁检验精密仪器一台，原值台，原值136 000136 000元，已计提折旧元，已计提折旧56 56 000000元，经保险公司核准并赔款元，经保险公司核准并赔款64 00064 000元，清理中以现金支付清理费用元，清理中以现金支付清理费用100100元，元，残值变价收入残值变价收入1 8001 800元，存入银行。企元，存入银行。企业应作会计分录：业应作会计分录：（1 1）注销毁损固定资产账面价值时：）注销毁损固定资产账面价值时：借：固定资产清理借：固定资产清理 80 00080 000 累计折旧累计折旧 56 00056 000 贷：固定资产贷：固定资产 136 000136 000（2 2）支付清理费用时：）支付清理费用时：借：固定资产清理借：固定资产清理 100100 贷：库存现金贷：库存现金 100100（3 3）取得残值收入时：）取得残值收入时：借：银行存款借：银行存款 1 8001 800 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 8001 800（4 4）已核准应收保险公司赔款时：）已核准应收保险公司赔款时：借：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司 64 00064 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 64 00064 000（5 5）结转固定资产清理净损失：）结转固定资产清理净损失：清理净损失清理净损失=80000+100-1800-64000=14300=80000+100-1800-64000=14300（元）（元）借：营业外支出借：营业外支出非常损失非常损失 14 30014 300 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 14 30014 300 06.06.某企业出售一幢办公楼，该办公楼账某企业出售一幢办公楼，该办公楼账面原价面原价370370万元，累计折旧万元，累计折旧115115万元，未万元，未计提减值准备。出售取得价款计提减值准备。出售取得价款360360万元，万元，发生清理费用发生清理费用1010万元，支付营业税万元，支付营业税1818万万元。假定不考虑其他相关税费。企业出元。假定不考虑其他相关税费。企业出售该幢办公楼确认的净收益为（售该幢办公楼确认的净收益为（）万元）万元 A A1010 B B7777 C C9595 D D105 105 答案：答案：B B解析：企业出售该幢办公楼确认的净收益为解析：企业出售该幢办公楼确认的净收益为（360-10-18360-10-18）-（370-115370-115）=77=77万元万元.借：固定资产清理借：固定资产清理255255 累计折旧累计折旧115115 贷：固定资产贷：固定资产370370借：固定资产清理借：固定资产清理 1010 贷：银行存款贷：银行存款1010借：银行存款借：银行存款360360 贷：固定资产清理贷：固定资产清理265265 应交税费应交税费应交营业税应交营业税1818 营业外收入营业外收入77770808固定资产的各组成部分具有不同使用寿固定资产的各组成部分具有不同使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。（）成部分确认为单项固定资产。（）参考答案：对参考答案：对0808企业出售固定资产应交的营业税，应企业出售固定资产应交的营业税，应列入利润表的列入利润表的“营业税金及附加营业税金及附加”项目（项目（）参考答案：错参考答案：错六、六、固定资产清查固定资产清查 1.1.固定资产的盘盈固定资产的盘盈对盘盈的固定资产，应以同类或类似固定对盘盈的固定资产，应以同类或类似固定资产的市场价格减去按该项资产的新旧程资产的市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额估计入账。度估计的价值损耗后的余额估计入账。1.1.盘盈固定资产盘盈固定资产借借：固定资产固定资产 贷贷：以前年度损益调整以前年度损益调整 2.2.确定应交纳的所得税确定应交纳的所得税借借：以前年度损益调整以前年度损益调整 贷贷：应交税费应交税费应交应交所得所得税税3.结转为留存收益时结转为留存收益时借借：以前年度损益调整以前年度损益调整贷贷：盈余公积盈余公积利润分配利润分配未分配利润未分配利润甲公司在财产清查中发现一台未入账的设备甲公司在财产清查中发现一台未入账的设备价值价值20 00020 000元元,所得税率所得税率25%,25%,按净利润的按净利润的10%10%提法定盈余公积提法定盈余公积.盘盈时盘盈时:借借：固定资产：固定资产 20 00020 000 贷贷：以前年度损益调整以前年度损益调整 20 00020 000 交纳所得税时交纳所得税时:结转留存收益结转留存收益:借借：以前年度损益调整以前年度损益调整 50005000 贷贷：应交税费应交税费-应交所得税应交所得税 50005000借借：以前年度损益调整以前年度损益调整 1500015000 贷贷：盈余公积盈余公积-法定盈余公积法定盈余公积 1 5001 500 利润分配利润分配-未分配利润未分配利润 13500135002.2.固定资产的盘亏固定资产的盘亏 对盘亏固定资产，应根据原值贷记对盘亏固定资产，应根据原值贷记“固定资产固定资产”科目，根据已提折旧借记科目，根据已提折旧借记“累计折旧累计折旧”科目，根据净值借记科目，根据净值借记“待处待处理财产损溢理财产损溢”科目；有关部门审批后，科目；有关部门审批后，计入营业外支出。计入营业外支出。1.1.发现盘亏发现盘亏借借：待处理财产损溢待处理财产损溢 待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧累计折旧 贷贷：固定资产固定资产2.2.批准处理后批准处理后借：借：营业外营业外支出支出 贷贷：待处理财产损溢待处理财产损溢 待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 乙公司进行财产清查时发现短缺一台电脑乙公司进行财产清查时发现短缺一台电脑,原价原价10 00010 000元元,已提折旧已提折旧7 0007 000元元.盘亏时盘亏时批准处理时批准处理时借借：营业外支出：营业外支出-盘亏损失盘亏损失 3 0003 000 贷贷：待处理财产损益待处理财产损益 3 0003 000借借：待处理财产损益：待处理财产损益 3 0003 000 累计折旧累计折旧 7 0007 000 贷贷：固定资产：固定资产 10 00010 000七、七、固定资产的减值固定资产的减值 固固定定资资产产发发生生损损坏坏、技技术术陈陈旧旧或或其其他他经经济济原原因因，导导致致其其可可收收回回金金额额低低于于其其账账面面价价值，这种情况称之为固定资产减值。值，这种情况称之为固定资产减值。企企业业的的固固定定资资产产应应当当在在期期末末时时按按照照账账面面价价值值与与可可收收回回金金额额孰孰低低计计量量，当当可可收收回回金金额额低低于于账账面面价价值值时时，固固定定资资产产发发生生减减值值，此此时时应应当当计计提提固固定定资资产产减减值值准准备备，并并计计入入当期损益当期损益。借借：资产减值损失资产减值损失 计提的固定资产减值准备计提的固定资产减值准备 贷贷：固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备应按单项资产计提。固定资产减值准备应按单项资产计提。固定资产减值准备一经计提，以后期间固定资产减值准备一经计提，以后期间不得转回不得转回2007.12.31,2007.12.31,丁公司某生产线存在减值丁公司某生产线存在减值迹象迹象,该机器可收回金额该机器可收回金额1 200 0001 200 000元元,账面价值账面价值1 400 0001 400 000元元,以前未提减值以前未提减值准备准备.1400000-1200000=200000 1400000-1200000=200000借借:资产减值损失资产减值损失 -计提固定资产减值准备计提固定资产减值准备200 000200 000 贷贷：固定资产减值准备：固定资产减值准备 200 000200 000P52例例25.26.27P55例例16.17.18.19.20.21P57例例9.10.11.12.13.14.P60例例4P61例例8P63例例2.3P65例例3.4.5.12P68例例6.7和和1.2.3P71例例5.P75第第39-51P78第第28-35P80第第29-45P83第第11.12P84第第1P85第第4.5某企业某企业2008年年3月月10日购入设备一台，日购入设备一台，需要安装，买价需要安装，买价100万元，增值税率万元，增值税率17%，用存款支付。安装时领用原材，用存款支付。安装时领用原材料料20万元，税金万元，税金3.4万元，支付安装人万元，支付安装人员工资员工资23万元。万元。3月月29日安装完毕交日安装完毕交付使用。付使用。该设备预计使用该设备预计使用10年，预计净残值率年，预计净残值率5%，采用直线法计提折旧。，采用直线法计提折旧。2012年年3月月15日，该设备报废，发生清日，该设备报废，发生清理费理费2000元，变价收入元，变价收入13000元。元。2.甲企业为增值税一般纳税人（尚未实甲企业为增值税一般纳税人（尚未实行增值税转型试点），增值税税率为行增值税转型试点），增值税税率为17%。2007年发生固定资产业务如下：年发生固定资产业务如下：（1）1月月20日，企业管理部门购入一台不日，企业管理部门购入一台不需安装的需安装的A设备，取得的增值税专用发票设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为上注明的设备价款为550万元，增值税为万元，增值税为93.5万元，另发生运输费万元，另发生运输费4.5万元，款项万元，款项均以银行存款支付。均以银行存款支付。（2）A设备经过调试后，于设备经过调试后，于1月月22日投日投入使用，预计使用入使用，预计使用10年，净残值为年，净残值为35万元，决定采用双倍余额递减法计提万元，决定采用双倍余额递减法计提折旧。折旧。（3）7月月15日，企业生产车间购入一台日，企业生产车间购入一台需要安装的需要安装的B设备，取得的增值税专用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为发票上注明的设备价款为600万元，增万元，增值税为值税为102万元，另发生保险费万元，另发生保险费8万元，万元，款项均以银行存款支付。款项均以银行存款支付。（4）8月月19日，将日，将B设备投入安装，以银设备投入安装，以银行存款支付安装费行存款支付安装费3万元。万元。B设备于设备于8月月25日达到预定使用状态，并投入使用。日达到预定使用状态，并投入使用。（5）B设备采用工作量法计提折旧，预计设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为净残值为35.65万元，预计总工时为万元，预计总工时为5万万小时。小时。9月，月，B设备实际使用工时为设备实际使用工时为720小时。小时。假设上述资料外，不考其他因素。假设上述资料外，不考其他因素。要求：（答案中的金额单位用万元表示）要求：（答案中的金额单位用万元表示）（1 1）编制甲企业）编制甲企业20072007年年1 1月月2020日购入日购入A A设备的会计设备的会计分录。分录。（2 2）计算甲企业）计算甲企业20072007年年2 2月月A A设备的折旧额并编制设备的折旧额并编制会计分录。会计分录。（3 3）编制甲企业）编制甲企业20072007年年7 7月月1515日购入日购入B B设备的会计设备的会计分录。分录。（4 4）编制甲企业）编制甲企业20072007年年8 8月安装月安装B B设备及其投入使设备及其投入使用的会计分录。用的会计分录。（5 5）计算甲企业）计算甲企业20072007年年9 9月月B B设备的折旧额并编制设备的折旧额并编制会计分录。会计分录。（1 1）借：固定资产）借：固定资产648648（55055093.593.54.54.5）贷：银行存款贷：银行存款648648（2 2）6482/10/126482/10/1210.810.8（万元）（万元）借：管理费用借：管理费用10.810.8贷：累计折旧贷：累计折旧10.810.8（3 3）借：在建工程）借：在建工程710710（6006001021028 8）贷：银行存款贷：银行存款710710（4）借：在建工程）借：在建工程3贷：银行存款贷：银行存款3借：固定资产借：固定资产713贷：在建工程贷：在建工程713（5）（）（71335.65）/5720/1000=9.75（万元）（万元）借：制造费用借：制造费用9.75贷：累计折旧贷：累计折旧9.7506.06.甲企业为增值税一般纳税人。甲企业为增值税一般纳税人。20012001年年1 1月，月，甲企业因生产需要，决定用自营方式建造甲企业因生产需要，决定用自营方式建造一间材料仓库一间材料仓库（1 1）20012001年年1 1月月5 5日，购入工程物资日，购入工程物资2020万元，万元，增值税增值税3.43.4万元，已经验收入库，款项用万元，已经验收入库，款项用银行存款支付银行存款支付 。（2 2）领用上述专项物资，用于建造仓库。）领用上述专项物资，用于建造仓库。（3 3）领用本单位生产的水泥一批用于工程）领用本单位生产的水泥一批用于工程建设，该批水泥成本为建设，该批水泥成本为2 2万元，税务部门万元，税务部门核定的计税价格为核定的计税价格为3 3万元，增值税税率为万元，增值税税率为1717。（4 4）领用本单位外购原材料一批用于工）领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成本为程建设，原材料实际成本为1 1万元，应万元，应负担的增值税额为负担的增值税额为0.170.17万元。万元。（5 5）20012001年年1 1月至月至3 3月，应付工程人员月，应付工程人员工资工资2 2万元，用银行存款支付其他费用万元，用银行存款支付其他费用0.920.92万元。万元。（6 6）20012001年年3 3月月3131日，该仓库达到预定可日，该仓库达到预定可使用状态，估计可使用使用状态，估计可使用2020年，估计净残年，估计净残值为值为2 2万元，采用直线法计提折旧。万元，采用直线法计提折旧。（7 7）20052005年年1212月月3131日，该仓库突遭火灾焚毁，日，该仓库突遭火灾焚毁，残料估计价值残料估计价值5 5万元，验收入库，用银行存万元，验收入库，用银行存款支付清理费用款支付清理费用2 2万元。经保险公司核定的万元。经保险公司核定的应赔偿损失应赔偿损失7 7万元，尚未收到赔款。甲公司万元，尚未收到赔款。甲公司确认了该仓库的毁损损失。确认了该仓库的毁损损失。要求：要求：（1）计算该仓库的入账价值。）计算该仓库的入账价值。（2）计算）计算2001年度该仓库应计提的折旧额年度该仓库应计提的折旧额（3）编制甲企业）编制甲企业2001年度与上述业务年度与上述业务相关的会计分录。相关的会计分录。（4）编制甲企业）编制甲企业2005年年12月月31日清理日清理该仓库的会计分录。该仓库的会计分录。（“应交税金应交税金”科目要求写出明细科目科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）元表示）（1）该仓库的入账价值）该仓库的入账价值=203.42317%1117%20.92=30万元万元（2）2001年度该仓库应计提的折旧额年度该仓库应计提的折旧额（302）/209/121.05（万元）（万元）（3）借：工程物资借：工程物资23.4贷：银行存款贷：银行存款23.4借：在建工程借：在建工程23.4贷：工程物资贷：工程物资23.4借：在建工程借：在建工程2.51贷：库存商品贷：库存商品2应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）0.51借：在建工程借：在建工程1.17贷：原材料贷：原材料1应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）0.17借：在建工程借：在建工程2贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬2借：在建工程借：在建工程0.92贷：银行存款贷：银行存款0.92借：固定资产借：固定资产30贷：在建工程贷：在建工程30借：管理费用借：管理费用1.05贷：累计折旧贷：累计折旧1.05（4 4）借：固定资产清理借：固定资产清理23.3523.35 累计折旧累计折旧6.656.65 贷：固定资产贷：固定资产3030 借：原材料借：原材料5 5 贷：固定资产清理贷：固定资产清理5 5 借：固定资产清理借：固定资产清理2 2 贷：银行存款贷：银行存款2 2 借：其他应收款借：其他应收款 7 7 贷：固定资产清理贷：固定资产清理7 7 借：营业外支出借：营业外支出13.3513.35 贷：固定资产清理贷：固定资产清理13.3513.35