工业企业基本经济业务核算.pptx

第六讲第六讲工业企业基本经济业务核算工业企业基本经济业务核算一、工业企业基本经济业务一、工业企业基本经济业务 筹资活动、经营活动、投资活动筹资活动、经营活动、投资活动 资金的筹集资金的筹集-业主、债主业主、债主 生产条件的准备（采购过程）生产条件的准备（采购过程）-埸地、设备、材料埸地、设备、材料 产品生产过程产品生产过程-费用的归集分配费用的归集分配 产品销售过程产品销售过程-收入、成本的确认、流转税的计交收入、成本的确认、流转税的计交 利润形成及其分配利润形成及其分配-所得税的计交、利润的分配所得税的计交、利润的分配二、筹资业务的核算二、筹资业务的核算 所有者投资所有者投资 1.1.揭示投入资本的形式和来源揭示投入资本的形式和来源 2.2.反映投资后所有者享有的权益反映投资后所有者享有的权益 债权人投资债权人投资 1.1.揭示债权人投入金额的期限揭示债权人投入金额的期限 2.2.反映不同投资的本金和利息反映不同投资的本金和利息（一）所有者权益资金筹集业务的核算（一）所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。*实收资本业务的核算实收资本业务的核算1.1.实收资本的含义实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。2.2.实收资本的分类实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资如实物资产、知识产如实物资产、知识产权和土地使用权等。权和土地使用权等。按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分3.3.实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产非货币资产投资投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。4.4.实收资本的核算实收资本的核算 （1 1）账户设置）账户设置实收资本实收资本 （2 2）核算举例：）核算举例：【例例1 1】企业接受投资者的货币资金投资。借：银行存款借：银行存款 2 000 0002 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 000 0002 000 000 【例例2 2】企业接受投资者的设备投资。借：固定资产借：固定资产 100 000100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000100 000 100 000元为双方确认的价值。【例例3 3】企业接受投资者的土地使用权投资。土地使用权属于无形资产 借：无形资产借：无形资产 3 600 0003 600 000 贷：实收资本贷：实收资本 3 600 0003 600 000*资本公积业务的核算资本公积业务的核算1.1.资本公积的含义资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。2.2.资本公积的来源资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。直接计入资本公积的利得和损失。3.3.资本公积的用途资本公积的用途 转增资本金。4.4.资本公积的核算资本公积的核算（1 1）账户设置）账户设置实收资本实收资本增加数（如投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分）（2 2）核算举例：）核算举例：【例例4 4】企业接受投资者的货币资金投资5 000 000元。其中4 000 000元作为实收资本，另1 000 000元作为资本公积。借：银行存款借：银行存款 5 000 0005 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 4 000 0004 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1 000 0001 000 000 【例例5 5】经股东大会批准，将公司的资本公积200 000元转作实收资本。借：资本公积借：资本公积 200 000200 000 贷：实收资本贷：实收资本 200 000200 000 （二）负债资金筹集业务的核算（二）负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。*短期借款业务的核算短期借款业务的核算1.1.短期借款的含义短期借款的含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。2.2.短期借款本金及利息的确认与计量短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量 确认方法：确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。计算公式：计算公式：短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间（按月）时间（按月）利率的确定利率的确定 公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及账务处理方法利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“预提费用”或“应付利息”账户。【例例】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100 000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。3.3.短期借款的核算方法短期借款的核算方法（1 1）账户设置）账户设置 短期借款短期借款 预提费用预提费用账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。（2 2）核算举例：）核算举例：【例例6 6】企业于2006年4月15日借入短期借款(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000 【例例7 7】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用借：财务费用 2 500 贷：预提费用贷：预提费用 2 500 本月利息计算：1 000 0006%1215/302 500 【例例8-18-1】（补充）（补充）确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用借：财务费用 5 000 贷：预提费用贷：预提费用 5 000 5、6月各月利息计算：1 000 0006%125 000（元）两个月计预提10 000元。至此计预提12 500元。【例例8-28-2】支付4、5、6月利息。借：预提费用借：预提费用 12 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 500 【例例9 9】偿还短期借款。借：短期借款借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 *长期借款业务的核算长期借款业务的核算 1.1.长期借款的基本含义长期借款的基本含义 偿还期在1年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。2.2.长期借款本金及利息的确认与计量长期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。（2）利息的确认与计量 确认方法：确认方法：按月确认，区别情况处理。建设期利息：计入工程成本(资本化)；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。3.3.长期借款的核算方法长期借款的核算方法（1 1）账户设置）账户设置长期借款长期借款账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。用借款支付利息（2 2）核算举例：）核算举例：【例例1010】企业2005年1月借入长期借款。借：银行存款借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 000【例例1111】计算2005年应付长期借款利息。借：在建工程借：在建工程 400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000 年应付利息借款本金年借款利率 本例本例：5 000 0008%（年利率）400 000 【例例1212】归还长期借款本息（2007年到期一次还本付息）。借入本金：5 000 000 应付利息：400 00031 200 000 本息合计：6 200 000 借：长期借款借：长期借款 6 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 200 000*筹资业务账务处理小结筹资业务账务处理小结所有者投资的核算所有者投资的核算 设置的账户主要有：设置的账户主要有：“实收资本实收资本”或或“股本股本”、“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“固定资产固定资产”、“无形资产无形资产”债权人投资的核算债权人投资的核算 设置的账户主要有：设置的账户主要有：“短期借款短期借款”、“长期借款长期借款”、“财务费用财务费用”、“应付债券应付债券”“应付利息应付利息”举例说明举例说明 ：假假设设渝渝华华工工厂厂2005年年12月月1日日有有关关账账户户期初余额如下：期初余额如下：资资 产产 金额金额 负债及权益负债及权益 金额金额 现金现金 1500 实收资本实收资本 2400000 银行存款银行存款 120000 资本公积资本公积 11500 原材料原材料 240000 库存商品库存商品 200000 固定资产固定资产 1800000 无形资产无形资产 50000 合合 计计 2411500 合合 计计 24115001、某投资者投入货币资金某投资者投入货币资金10万元，万元，设备设备100万元，专利权一项万元，专利权一项20万元。万元。2、从从银银行行借借入入期期限限为为10个个月月，利利率率6%的借款的借款10万元存入银行。万元存入银行。3、从从银银行行借借入入用用于于购购置置设设备备款款50万万元存入银行，期限元存入银行，期限2年。年。4、委委托托金金融融机机构构发发行行债债券券60万万元元，款项收存银行。款项收存银行。三、供应过程的核算三、供应过程的核算*固定资产购建业务的核算及购建成本的计算固定资产购建业务的核算及购建成本的计算固定资产购建业务的核算及购建成本的计算固定资产购建业务的核算及购建成本的计算（一）设置账户（一）设置账户（一）设置账户（一）设置账户 ：“固定资产固定资产固定资产固定资产”、“工程物资工程物资工程物资工程物资”、“在建工程在建工程在建工程在建工程”（二）固定资产购建业务的账务处理及购建成本的确定（二）固定资产购建业务的账务处理及购建成本的确定（二）固定资产购建业务的账务处理及购建成本的确定（二）固定资产购建业务的账务处理及购建成本的确定 1 1、购建成本的确定、购建成本的确定、购建成本的确定、购建成本的确定（1 1）购进不需要安装的固定资产）购进不需要安装的固定资产）购进不需要安装的固定资产）购进不需要安装的固定资产 购进时按实际支付的买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等全部购进时按实际支付的买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等全部购进时按实际支付的买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等全部购进时按实际支付的买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等全部实际支出作为固定资产的取得成本。实际支出作为固定资产的取得成本。实际支出作为固定资产的取得成本。实际支出作为固定资产的取得成本。（2 2）购进需要安装的固定资产）购进需要安装的固定资产）购进需要安装的固定资产）购进需要安装的固定资产 购进时发生的全部实际支出（如买价、包装费、运输费、交纳的有关购进时发生的全部实际支出（如买价、包装费、运输费、交纳的有关购进时发生的全部实际支出（如买价、包装费、运输费、交纳的有关购进时发生的全部实际支出（如买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等）以及安装过程中的安装成本两部分作为固定资产取得成本。税金等）以及安装过程中的安装成本两部分作为固定资产取得成本。税金等）以及安装过程中的安装成本两部分作为固定资产取得成本。税金等）以及安装过程中的安装成本两部分作为固定资产取得成本。（3 3）自行建造的固定资产）自行建造的固定资产）自行建造的固定资产）自行建造的固定资产 企业自行建造的固定资产应按建造该项固定资产达到预定可使用状态企业自行建造的固定资产应按建造该项固定资产达到预定可使用状态企业自行建造的固定资产应按建造该项固定资产达到预定可使用状态企业自行建造的固定资产应按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部必要支出作为固定资产的取得成本。前所发生的全部必要支出作为固定资产的取得成本。前所发生的全部必要支出作为固定资产的取得成本。前所发生的全部必要支出作为固定资产的取得成本。2 2、会计处理、会计处理、会计处理、会计处理P88P88*材料采购业务的核算及采购成本计算材料采购业务的核算及采购成本计算材料采购业务的核算及采购成本计算材料采购业务的核算及采购成本计算（一）购进业务（一）购进业务单指材料的采购活动，不包括劳动工具等单指材料的采购活动，不包括劳动工具等 1.1.取得材料，并由仓库验收入库保管取得材料，并由仓库验收入库保管 归集采购成本归集采购成本 2.2.与供应单位或其他单位办理款项结算与供应单位或其他单位办理款项结算 现购现购 赊购赊购 采用预付款采购采用预付款采购 （二）购进业务的账务处理（二）购进业务的账务处理 任务：归集采购成本（买价、采购费用及税金）、办理款项结算任务：归集采购成本（买价、采购费用及税金）、办理款项结算1.设置的账户设置的账户反映材料增加的账户反映材料增加的账户（1）“材料采购材料采购”归集采购成本归集采购成本（2）“原材料原材料”核算库存材料的收、发、存核算库存材料的收、发、存期初余额期初余额购进材料的买价购进材料的买价购进材料的采购费购进材料的采购费用及税金用及税金入库材料的实际采购入库材料的实际采购成本成本期末在途材料成本期末在途材料成本期初余额期初余额验收入库材料的实际成本验收入库材料的实际成本发出材料的实际成本发出材料的实际成本期末结存材料的实际成本期末结存材料的实际成本反映款项结算的账户反映款项结算的账户（1）“应付账款应付账款”负债负债（2）“预付账款预付账款”资产资产（3）“现金现金”、“银行存款银行存款”、“应付票据应付票据”、“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”偿还的应付款项偿还的应付款项期初余额期初余额应付供应单位款项应付供应单位款项应付未付的款项应付未付的款项期初余额期初余额预付购进材料款预付购进材料款取得材料冲销预付款取得材料冲销预付款尚未收到材料的预付款尚未收到材料的预付款材料采购材料采购应交税费应交税费应交增值税应交增值税应付账款应付账款 应交税费应交税费材料采购材料采购 原材料原材料 预付账款预付账款应付账款应付账款(票据票据)供应过程账户勾稽关系图供应过程账户勾稽关系图2.2.会计处理会计处理 （1 1）现购）现购 （2 2）赊购）赊购 （3 3）采用预付款采购）采用预付款采购归集采购成本归集采购成本结转入库材料成本结转入库材料成本例例P95P95例例1、购入甲材料、购入甲材料5吨，单价吨，单价1200元，增值税进项税额元，增值税进项税额1020元，运费元，运费600元，均以存款支付，材料未到。元，均以存款支付，材料未到。2、从从M公公司司购购入入甲甲材材料料3吨吨，单单价价1200元元，增增值值税税进进项项税税额额612元元；乙乙材材料料2吨吨，单单价价1000元元，增增值值税税进进项项税税额额340元元，发发生生运运费费500元元(按按材材料料重重量量比比例例分分配配)。材材料已到，款项尚未支付。料已到，款项尚未支付。3、以存款、以存款5000元预付给元预付给S公司，以购入丙材料。公司，以购入丙材料。4、从从A公公司司购购入入甲甲材材料料8吨吨，单单价价1200元元，增增值值税税进进项项税税额额1632元元，A公公司司代代垫垫费费400元元，材材料料已已到到。以以存存款款8000元元偿偿付付，余余下下部部分分开开出出商商业业汇汇票票(金金额额3632元元)交交A公司。公司。5、以现金、以现金100元支付上项购入甲材料的搬运费。元支付上项购入甲材料的搬运费。6、以存款、以存款7052元支付前欠元支付前欠M公司货款。公司货款。7、向向B企企业业购购进进丙丙材材料料3.25吨吨，单单价价800元元，增增值值税税进进项税额项税额422元，开出支票付讫，材料未到。元，开出支票付讫，材料未到。8、以现金、以现金20元支付从单位购入丙材料的运费。元支付从单位购入丙材料的运费。9、向公司购进丙材料吨，单价、向公司购进丙材料吨，单价800元，税款元，税款544元；元；公司代垫运费公司代垫运费100元。价款等以原预付款抵付。元。价款等以原预付款抵付。10、月末，材料验收入库，计甲材料、月末，材料验收入库，计甲材料16吨，乙材料吨，乙材料2吨，吨，丙材料丙材料4吨。计算并结转入库材料实际采购成本。吨。计算并结转入库材料实际采购成本。四、生产过程的核算四、生产过程的核算（一）生产业务（一）生产业务 企业生产活动的主要内容企业生产活动的主要内容 生产活动的组织分为：生产活动的组织分为：生产车间生产车间各种产品各种产品 实物生产实物生产 厂部厂部产品生产活动的组织、管理工作产品生产活动的组织、管理工作 产品生产的组织、生产工艺过程的差异决定了各企业生产活动的特性产品生产的组织、生产工艺过程的差异决定了各企业生产活动的特性 一般均以下列消耗为基础一般均以下列消耗为基础 劳动力：工资支出劳动力：工资支出 劳动对象：原料、辅助材料劳动对象：原料、辅助材料 劳动资料：固定资产劳动资料：固定资产 车间的各种消耗：车间的各种消耗：汇总形成产品生产的汇总形成产品生产的-制造成本制造成本 厂部的各种消耗：厂部的各种消耗：汇总形成汇总形成 -管理费用（期间费用）管理费用（期间费用）将企业消耗做上述划分的意义将企业消耗做上述划分的意义 制造成本：料、工、费制造成本：料、工、费 完全成本：制造成本、期间费用完全成本：制造成本、期间费用*费用的含义及其确认方法费用的含义及其确认方法1.1.费用的含义费用的含义 企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.2.费用的确认方法费用的确认方法 按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。对按照权责发生制确认费用做法的理解对按照权责发生制确认费用做法的理解 权责发生制是按照支出的受益期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。在实际工作中，款项的支付期与受益期一般有以下三种情况：支付期与其受益期一致；支付期在先，受益期在后；受益期在先，支付期在后。在生产过程业务的核算中，由于大量遇到有关费用的处理业务，因而将经常用到权责发生制这种确认费用的方法！*生产费用的组成内容及计入成本方式生产费用的组成内容及计入成本方式直接材料直接材料直接人工直接人工（生产工人工资及福利费等）制造费用制造费用发出材料成本的确定发出材料成本的确定P102（1）先进先出法）先进先出法（2）加权平均法）加权平均法（3）个别计价法）个别计价法（二）生产业务的账务处理（二）生产业务的账务处理 1.1.设置的账户设置的账户 反映资产耗费的账户反映资产耗费的账户（1）“生产成本生产成本”（2）“制造费用制造费用”期初在产品成本期初在产品成本本期发生的生产费用本期发生的生产费用（材料、人工、制造费用）（材料、人工、制造费用）完工入库产品的制造成本完工入库产品的制造成本期末在产品成本期末在产品成本归集本期发生的各种耗费归集本期发生的各种耗费期末转入各种产品的生产成期末转入各种产品的生产成本账户本账户2.“制造费用制造费用”科目。科目。属于成本费用类，核算企业车间范属于成本费用类，核算企业车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项围内为生产产品和提供劳务而发生的各项生产费用。生产费用。包括车间行政管理人员的工资及福包括车间行政管理人员的工资及福利费、车间固定资产折旧费、修理费、租利费、车间固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、机物料赁费、保险费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。停工损失等。（3 3）“管理费用管理费用”（4 4）“应付职工薪酬应付职工薪酬”（5 5）“累计折旧累计折旧”归集本期发生的各种耗费归集本期发生的各种耗费期末转入期末转入“本年利润本年利润”实际发放工资、福利费等实际发放工资、福利费等分配工资福利费用分配工资福利费用应付而未付的工资福利费应付而未付的工资福利费减少固定资产而减少的损耗减少固定资产而减少的损耗价值价值期初余额期初余额固定资产因损耗而减少的价固定资产因损耗而减少的价值值累计损耗价值累计损耗价值固定资产的折旧方法固定资产的折旧方法P107年限平均法年限平均法工作量法工作量法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法（6 6）固定资产）固定资产（7 7）“待摊费用待摊费用”资产（预付账款）资产（预付账款）（8 8）“预提费用预提费用”负债（应付账款、应付利息）负债（应付账款、应付利息）产品完工入库设置的账户产品完工入库设置的账户 ：“库存商品库存商品”2.2.会计处理会计处理期初余额期初余额增加的固定资产原始价值增加的固定资产原始价值减少的固定资产原始价值减少的固定资产原始价值结存的固定资产原始价值结存的固定资产原始价值期初余额期初余额预付的各种费用预付的各种费用按期摊销的费用按期摊销的费用尚未摊销的待摊费用尚未摊销的待摊费用实际支付的预提费用实际支付的预提费用期初余额期初余额按期预提计入成本的费用按期预提计入成本的费用预提而未实际支付的费用预提而未实际支付的费用 归集各项耗费归集各项耗费 1.归集材料的耗费归集材料的耗费 2.归集人工的耗费归集人工的耗费 3.归集固定资产的损耗归集固定资产的损耗 4.归集其他费用归集其他费用 5.跨期费用的处理跨期费用的处理 6.制造费用的结转制造费用的结转 结转完工入库产品的成本结转完工入库产品的成本 应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数 应付数直接材料直接人工制造费用月末余额月末余额在产品成本生产过程账户勾稽关系图生产过程账户勾稽关系图*核算举例：核算举例：【例例1 1】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）借：生产成本借：生产成本A A产品产品 320 000320 000 B B产品产品 330 000330 000 制造费用制造费用 165 000165 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 575 000575 000 乙材料乙材料 240 000240 000 【例例2 2】提取现金,备发工资。借：库存现金借：库存现金 3 600 0003 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 0003 600 000 【例例3 3】用现金发放工资。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3 600 0003 600 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 600 0003 600 000 【例例4 4】支付预订下年度报刊费。借：待摊费用借：待摊费用 12 00012 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 00012 000 先记入“待摊费用”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。在下个年度，从1月份开始，每月应分摊1 000元，分录如下：借：管理费用借：管理费用 1 0001 000 贷：待摊费用贷：待摊费用 1 0001 000 【例例5 5】摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。借：制造费用借：制造费用 4 2004 200 贷：待摊费用贷：待摊费用 4 2004 200 年初付款时已经借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“待摊费用”。由于是车间房租，与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”）。【例例6 6】预提应由本月负担的车间设备修理费。设备修理费设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。设备修理分大、中、小型三种，中、小型修理费可直接记入当期费用。借记“制造费用”，贷记“银行存款”等。而大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。预提时会计分录：借：制造费用借：制造费用 3 5003 500 贷：预提费用贷：预提费用 3 5003 500 使用预提的修理费进行固定资产修理时分录为：借：预提费用借：预提费用设备修理费设备修理费 贷：银行存款等贷：银行存款等 【例例7 7】月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧。借：制造费用借：制造费用 8 6008 600 管理费用管理费用 4 5004 500 贷：累计折旧贷：累计折旧 13 10013 100【例例8 8】用现金购买车间用车间用办公用品。借：制造费用借：制造费用 900900 贷：库存现金贷：库存现金 900900 【例例9 9】月末分配制造费用，计入产品成本。应先进行制造费用的分配，计算公式为：分配率分配率=本月发生制造费用总额本月发生制造费用总额分配标准分配标准 某产品应分配制造费用某产品应分配制造费用=分配标准分配标准分配率分配率 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 328 200 328 200 B B产品产品 218 800 218 800 贷：制造费用贷：制造费用 547 000547 000*完工产品生产成本的计算与结转完工产品生产成本的计算与结转成本项目的构成：成本项目的构成：直接材料 直接人工 制造费用【例例】结转完工产品生产成本。借：库存商品借：库存商品A A产品产品 1 842 0001 842 000 B B产品产品 1 265 0001 265 000 贷：生产成本贷：生产成本A A产品产品 1 842 0001 842 000 B B产品产品 1 265 0001 265 000产品生产成本的计算与结转产品生产成本的计算与结转 1 1确定成本计算对象确定成本计算对象 2 2确定成本计算期确定成本计算期 3 3确定成本项目确定成本项目 4 4计算完工产品的生产成本计算完工产品的生产成本完完工工产产品品生生产产成成本本=月月初初在在产产品品成成本本+本本月月生生产产费费用用-月末在产品成本月末在产品成本本月生产费用本月生产费用=直接材料直接材料 +直接人工直接人工 +制造费用制造费用例：例：1、仓库本、仓库本月发出下列材料：月发出下列材料：项项 目目 甲材料甲材料 乙材料乙材料 丙材料丙材料 丁材料丁材料 合合 计计 产品：产品：产品产品 29700 1674 206 31580 产品产品 9900 186 114 10200 小小 计计 39600 1860 320 41780 车间消耗：车间消耗：600 120 720 厂部消耗厂部消耗 400 180 580 合合 计计 39600 1860 1000 620 430802、根据、根据4月份工资结算汇总表，分配工资费用：月份工资结算汇总表，分配工资费用：生产工人工资：生产工人工资：制造制造号产品生产工人工资：号产品生产工人工资：11200元元 制造制造号产品生产工人工资：号产品生产工人工资：2800元元 车间行政管理人员工资：车间行政管理人员工资：1500元元 厂部行政管理人员工资：厂部行政管理人员工资：2500元元 3、按上述工资总额的按上述工资总额的14计提福利费。计提福利费。4、从银行存款中提取现金、从银行存款中提取现金18000元，以备发放工元，以备发放工资。资。5、以现金、以现金18000元支付职工工资。元支付职工工资。6、按固定资产原价的规定的折旧率，、按固定资产原价的规定的折旧率，计算本月计算本月计提的固定资产折旧额为计提的固定资产折旧额为4100元，其中，车间元，其中，车间3400元，厂部元，厂部700元。元。7、本月份以存款、本月份以存款450元，预付从本月起共三个月的车间元，预付从本月起共三个月的车间租入设备的租金。租入设备的租金。8、摊销应由本月车间负担的租金、摊销应由本月车间负担的租金150元。元。9、按计划预提应由本月负担的借款利息、按计划预提应由本月负担的借款利息110元。元。10、月末将本月发生的制造费用全部转入该车间、月末将本月发生的制造费用全部转入该车间产品成本产品成本(按生产工人工资比例分配按生产工人工资比例分配)。11、月末假设、月末假设号产品号产品50台全部完工，按其实际成台全部完工，按其实际成本结转本结转(注注:号产品未完工号产品未完工)。五、销售业务的核算五、销售业务的核算（一）销售业务（一）销售业务 确认并办理销售货款的收款手续确认并办理销售货款的收款手续 已收、未收、预收已收、未收、预收 确认已售商品的销售成本、当期的营业（销售）费用、应交的营业税金确认已售商品的销售成本、当期的营业（销售）费用、应交的营业税金 注：注：关于营业收入是否成立的确认标准关于营业收入是否成立的确认标准 营业收入的确认与否所产生的影响营业收入的确认与否所产生的影响-会计分期计量的要求会计分期计量的要求（二）销售业务的账务处理（二）销售业务的账务处理 1.1.设置的账户设置的账户 核算收入实现的账户核算收入实现的账户（1）“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”（2）“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”冲减及期末结转实现的收冲减及期末结转实现的收入入本期日常活动实现的主营本期日常活动实现的主营收入收入期初余额期初余额发生应收购买单位的款项发生应收购买单位的款项收回的应收账款收回的应收账款应收未收的款项应收未收的款项*商品销售收入的确认条件商品销售收入的确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；收入的金额能够可靠计量；与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业；相关的成本能够可靠的计量。必须同时具备以上五个条件，才能确认为必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入收入！（3）“预收账款预收账款”负债负债（4）“银行存款银行存款”反映与收入配比的成本费用账户反映与收入配比的成本费用账户（1）“主营业务成本主营业务成本”、“其他业务成本其他业务成本”销售预收货款的产品销售预收货款的产品期初余额期初余额预收购买单位的货款预收购买单位的货款尚未提供产品的预收款尚未提供产品的预收款项项结转的销售产品制造成本结转的销售产品制造成本转入转入“本年利润本年利润”（2）“销售费用销售费用”费用费用（3）“营业税金及附加营业税金及附加”费用费用（4）应交税费）应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2.会计处理会计处理 （1 1）确认销售收入）确认销售收入 现销现销 赊销赊销 预收货款预收货款 （2 2）确认销售成本、费用、税金）确认销售成本、费用、税金本期发生的销售费用本期发生的销售费用转入转入“本年利润本年利润”本期发生的销售税本期发生的销售税金金转入转入“本年利润本年利润”1、销售、销售号产品号产品20台，销售单价台，销售单价1800元，共计元，共计36000元，增值税元，增值税率率17（下同）（下同）6120元，产品发出，货款收存银行。元，产品发出，货款收存银行。2、销售、销售号产品号产品600件，销售单价件，销售单价90元元,共计共计54000元，增值税率元，增值税率17，产品发出，货款未收到。，产品发出，货款未收到。3、收到单位的预付购货款、收到单位的预付购货款25000元存入银行。元存入银行。4、售出、售出号产品号产品200件，单位售价件，单位售价90元，共计元，共计18000元，增值率元，增值率17，收到承兑商业汇票。，收到承兑商业汇票。5、向单位发出、向单位发出号产品号产品10台，单位售价台，单位售价1800元，共计元，共计18000元，元，增值税率增值税率17，货款原已预收。，货款原已预收。6、以存款支付销售产品发生的销售费用，共计、以存款支付销售产品发生的销售费用，共计1200元。元。7、结转已售产品生产成本，其中、结转已售产品生产成本，其中号产品按本月产品单位成本结号产品按本月产品单位成本结转；转；号产品按上月单位成本号产品按上月单位成本(假设为假设为40元元)结转。结转。8、按本月销售收入的、按本月销售收入的8计算本月应负担的流转税。计算本月应负担的流转税。9、将多余材料、将多余材料1000公斤出售，单价公斤出售，单价15元，共计元，共计15000元，增值元，增值税税率税税率17，货款收存银行。，货款收存银行。六、利润形成和利润分配业务（财务成果）的核算六、利润形成和利润分配业务（财务成果）的核算（一）利润形成和利润分配业务（一）利润形成和利润分配业务利润形成业务利润形成业务 椐已确认的损益类帐户的资料椐已确认的损益类帐户的资料-收入收入-费用费用=利润利润 影响企业利润总额的其它因素影响企业利润总额的其它因素-营业外收入、支出营业外收入、支出 构成利润总额的各要素之间的关系构成利润总额的各要素之间的关系 计算公式计算公式 利润总额利润总额-所得税所得税-净利润净利润 注：利润总额与计税利润的区别注：利润总额与计税利润的区别利润分配业务利润分配业务 税后利润：税后利润：提取公积金提取公积金 向投资者分配利润向投资者分配利润*利润的构成与计算利润的构成与计算 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：1、营业利润（简化）营业营业利润利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用投资收益主营业务收入与其他业务收入之和主营业务成本与其他业务成本之和即“”期间费用净收益时加；净损失时减2、利润（或亏损）总额即“利得”利润（或亏利润（或亏损）损）总总 额额营业利润营业外收 入营业外支 出即“损失”3、净利润根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金利润总额所得税费 用净利润净利润（二）利润形成和分配的账务处理（二）利润形成和分配的账务处理1.1.设置的账户设置的账户反映财务成果的账户反映财务成果的账户 （1 1）“营业外收入营业外收入”（2 2）“营业外支出营业外支出”（3 3）“投资收益投资收益”（4 4）“所得税费用所得税费用”（5 5）“本年利润本年利润”反映利润分配的账户反映利润分配的账户 （1 1）“利润分配利润分配”（2 2）“盈余公积盈余公积”（3 3）“应付股利应付股利”2.2.会计处理会计处理 投资收益投资收益 银行存款银行存款 本年利润本年利润 发生损失 实现收益 结转收益 结转损失 (或期末余期末余 期末余额期末余额 额额:净损失)净收益 交易性金融资产 应收股利 交易性金融资产交易性金融资产 应收股利应收股利账户性质：账户性质：资产类账户结构：账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；余额在借方。投资收益投资收益账户性质：账户性质：收入类账户结构：账户结构：贷方记增加数；借方记减少数；余额在贷方。注：注：投资损失应转入“本年利润”账户借方 【例例】企业高于购买价抛出以交易为目的而购入的股票，获款已存入银行。借：银行存款借：银行存款 579 280579 280（卖出价）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 550 000 550 000（购买价）投资收益投资收益 9 280 9 280（净收益）企业原来购买该资产的分录应为：借：交易性金融资产 550 000 贷：银行存款 550 000*营业外收支的核算营业外收支的核算（1 1）营业外收支的含义）营业外收支的含义 营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。（2 2）营业外收支的内容）营业外收支的内容 营业外收入包括处置流动资产利得、盘盈利得、接受捐赠利得、无法偿还的应付