审计大题经典总结.doc

1. ABC会计师事务所承办XYZ公司2015年度财务报表审计业务, 甲注册会计师为项目负责人。审计过程中涉及审计业务对注册会计师独立性的要求,请代注册会计师做出正确的专业判断。
（1）乙注册会计师为ABC会计师事务所的合伙人，但并未参与XYZ公司2014年度的财务报表审计，乙注册会计师个人出资持股100%成立Y顾问公司。在无担保的情形下，XYZ公司为Y顾问公司提供500万元的信用融资，XYZ公司属于非银行的金融机构。
（2）丙注册会计师为ABC会计师事务所的合伙人,退休至今10个月。丙注册会计师于退休后应XYZ公司之邀，担任高管工作,但丙注册会计师并不持有ABC会计师事务所的任何股份。
（3）假设XYZ公司为银行金融机构。丁注册会计师因购置新房，以其妻子名义向XYZ公司申办30年期，优惠利率5%的房屋贷款300万元。
（4）ABC会计师事务所非项目组的成员为XYZ公司提供编制财务报表服务。XYZ公司已确认会计记录为公司责任，且ABC会计师事务所未参与XYZ公司的管理营运决策。戊注册会计师执行了必要的审计程序。
（5）XYZ公司正办理增发股票股权，承销券商为Z证券公司.ABC会计师事务所所持有Z证券公司2/3的股份。
（6）XYZ公司拥有一项占总资产价值1/3的专利权。此专利权经ABC会计师事务所评定其价值后, XYZ公司从V公司购买.
要求：
请填列下表,说明在承接XYZ公司2015年度财务报表审计委托中，对独立性产生不利影响，并简述理由。(若对独立性产生不利影响，请注明何种因素的不利影响；若不对独立性产生不利影响，则注明“无”).
事项
对独立性产生不利影响
不利影响因素
理由
（1）
是
自身利益
　　在审计客户中拥有直接经济利益
（2）
是
密切关系
外在压力
　　退休时间短，在事务所的职位高，在客户中所处的职位也很高。
丙注册会计师为ABC会计师事务所的合伙人,退休至今10个月。丙注册会计师于退休后担任应聘XYZ公司高管工作。
（3）
是
自身利益
　　由于采用优惠利率取得贷款，且金额对注册会计师重要。
（4）
否
无
　　由项目组以外的人完成的且属机械性工作，客户确认会计记录为其责任，未参与客户管理营运决策。执行审计时已执行必要的审计程序
（5）
是
过度推介
自我评价
　推介客户的股份会产生过度推介的不利影响;股票发行涉及财务报表重要项目，会产生自我评价的不利影响;
（6）
是
自我评价
　　评价结果对财务报表的影响重大，且该项评估具高度主观性。
1.　 简述对独立性产生不利影响的情形和防范措施。（二十二章）
其一：在审计客户中不被允许拥有的经济利益
其二：对审计项目组成员其他近亲属的要求
其三：会计师事务所的退休金计划
其四：主要近亲属因受雇于审计客户而产生的经济利益
其五：在非审计客户中拥有经济利益
其六：受托管理人
其七：其他相关人员拥有经济利益
其八：通过继承、馈赠、或因合并而获得经济利益
2.　　注册会计师在对某客户审计过程中，收集到下列三组证据：
　　（1）被审计单位购货发票与销货发票；
　　（2）审计助理人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘点表；
　　（3）审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人的记录。
　　请分别说明：每组审计证据中的哪项证据更为可靠？为什么？
　　（1）购货发票比销货发票可靠。这是由于从客户以外的机构或人员取得的书面证据比客户自行编制的书面证据要可靠。
　　（2）审计助理人员盘点的存货记录比客户自编的存货盘点表可靠。审计人员通过盘点等方式取得的第一手审计证据比经由被审计单位转手得来的审计证据更为可靠。
（3）审计人员收回的应收账款函证回函比询问客户应收账款负责人的记录可靠。从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。
3. A注册会计师是X公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。在审计过程中，需要实施函证程序，以获取充分适当的审计证据。具体审计计划的相关内容摘录如下：
（1）拟通过实施函证程序，获取充分、适当的审计证据，以证实应收账款的存在认定、营业收入的发生认定和营业成本的准确性认定。
（2）函证截止日为2015年12月15日。项目组拟在此日期前向X公司的客户发出询证函，要求客户在发现与X公司年末应收账款余额不一致的情况下及时回函说明。
（3）如果部分债务人直接向X公司回函，只要X公司在没有拆封的情况下直接转交项目组，就不必要求债务人直接向事务所回函。
（4）为提高不可预见性以应对关联方交易的特别风险，在向关联方函证时，直接以会计师事务所的名义寄发积极式询证函。
（5）甲客户回函不承认截至2015年12月31日积欠X公司100贷款的记载但承认2015年10月15日已收到X公司的80吨Y产品，信中附有包括“3个月内可以无条件退货”的补充销售协议。因X公司已于2016年1月20日收到货款，注册会计师认为该笔应收账款不存在错报。
（6）寄发给欠款金额最大的乙公司的积极式询证函直到审计报告日没有收到复函，拟按审计范围受限对财务报表发表保留意见。
要求：
请逐一考虑上述每种情况，指出注册会计师执行函证程序是否存在不当之处，如认为存在不当，请简要说明理由，并提出改进建议。
（1）存在不当。函证程序可以证实应收账款的存在认定与营业收入的发生认定，但不足以证实营业成本的准确性认定。
（2）存在不当。12月15日之前寄发的询证函无法提供X公司12月31日的应收余额，导致客户无法核对，失去了将截止日提前的意义。
（3）存在不当。即使X公司没有拆封且直接转交给事务所，也不符合审计准则的规定。注册会计师不能同意债务人将询证函直接寄给X公司。
（4）决策不当。以会计师事务所名义实施函证不符合审计准则。按规定，事务所应以被审计单位的名义向客户寄发询证函。
（5）存在不当。X公司于2015年末在退货期届满之前确认营业收入，不符合会计制度规定，应要求X公司相应调整财务报表。
（6）存在不当。在无法收到复函的情况下，应当考虑实施函证替代程序，在此之前不能确定审计意见。
5.综合题
1.B股份有限公司（以下简称B公司）主要经营中小型机电类产品的生产和销售,产品销售以B公司仓库为交货地点。B公司目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计B公司2015年度财务报表,C和D注册会计师负责于2015年10月25日至11月10日对B公司的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。
　　资料一:通过对B公司内部控制的了解,C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和购货与付款循环相关的内部控制程序,部分内容摘录如下:
　　　要求:
　　（1）针对资料一第（1）至第（5）项,假定不考虑其他条件,请逐项判断B公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷,请分别予以指出,并简要说明理由,提出改进建议。
　　（2）针对资料二第（1）至第（5）事项,请分别指出这些事项主要与哪一个或者哪几个财务报表项目的何种认定相关（财务报表项目仅限于应收账款、存货、应付账款和营业收入）。请将答案直接填入下列表格内。
事项
财务报表项目
认定
（1）

（2）

（3）

（4）

（5）

1.【答案】
　　（1）
　　第（1）项没有缺陷
　　第（2）项有缺陷：由采购部的职员E进行询价并确定供应商。
理由：询价与确定供应商是不相容的岗位。
建议：询价与确定供应商应该由不同岗位的人员来实施。
　　第（3）项没有缺陷。
　　第（4）项有缺陷：会计部门根据只附供应商发票的付款凭单进行账务处理。 理由：如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不需同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性。从而可能记录错误的存货数量和金额。
　　建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商发票送会计部门，会计部门应在核对收到的付款结算单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后记录存货和应付账款。
　　第（5）项没有缺陷
　　（4）
事项
财务报表项目
认定
（1）
存货
存在
（2）
存货、应付账款
完整性
（3）
存货
计价和分摊
（4）
存货
存在或发生、计价或分摊
6．Y股份有限公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书——签署销售合同——结合库存情况备货——委托货运公司送货——安装验收——根据安装验收报告开具发票并确认收入。ABC会计师事务所指派X注册会计师对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2014年度财务报表进行审计,出具了无保留意见审计报告。X注册会计师于2016年初对Y公司2015年度财务报表进行审计时初步了解到，Y公司2015年度的经营形势，管理及组织架构与2014年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，相关资料如下：
资料一：Y公司2015年度利润表和2014年度利润表如下（金额单位：人民币万元）：
项目
2015年度（未审数）
2014年度（审定数）
一、营业收入
58，000
41，000
减：营业成本
40，000
33，000
营业税金及附加
1，000
900
资料二：Y公司2015年度1—12月份未审营业收入、营业成本列示如下：
要求：
（1）注册会计师在了解Y公司销售与收款循环内部控制后，准备对Y公司销售业务的内部控制进行测试，以验证其能否确保已入账的销售确系已经实现的销售。请列示该项测试的主要程序。
销售发票是否有与之相对应的发运凭证及安装的验收报告；
②核对销售发票、货运单、安装验收报告等所记录的品名、规格、数量、价格是否一致；
③检查销售合同中有无影响根据安装验收报告确认收入的限制性条款；
④观察是否按月寄发对账单，并检查顾客回函档案。
7、简答题
　ABC会计师事务所指派X注册会计师对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2015年度财务报表进行审计。出具了无留意见审计报告。X注册会计师于2016年初对Y公司2015年度财务报表进行审计时初步了解到，Y公司2015年度的经营形势，管理及组织架构与2014年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，相关资料如下：
　　资料一：Y公司2015年度利润表和2014年度利润表如下（金额单位：人民币万元）：
项目
2015年度（未审数）
2014年度（审定数）
　　一、营业收入
　　58，000
　　41，000
　　减：营业成本
　　40，000
　　33，000
　　营业税金及附加
　　1，000
　　900
　　减：销售费用
　　4，000
　　3，200
　　管理费用
　　（5，000）
　　2，000
　　财务费用
　　1，000
　　900
　　加：投资收益
　　5，000
　　2，000
　　三、营业利润
　　22，000
　　3，000
　　营业外收入
　　1，000
　　1，500
　　减：营业外支出
　　2，000
　　2，000
　　四、利润总额
　　21，000
　　2，500
　　减：所得税费用（税率25%）
　　6，000
　　700
要求：
为确定重点审计领域，X注册会计师拟实施分析程序，请对资料一进行分析后，指出利润表中的异常波动项目；对资料二进行分析后，指出需重点审计的销售费用项目。
2.【答案】
　　利润表的异常波动项目有：营业收入、营业成本、管理费用、投资收益。
　　需重点审计的销售费用项目为产品质量保证费用。
8、9．Y股份有限公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书——签署销售合同——结合库存情况备货——委托货运公司送货——安装验收——根据安装验收报告开具发票并确认收入。ABC会计师事务所指派X注册会计师对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2014年度财务报表进行审计,出具了无保留意见审计报告。X注册会计师于2016年初对Y公司2015年度财务报表进行审计时初步了解到，Y公司2015年度的经营形势，管理及组织架构与2014年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，相关资料如下：
资料一：Y公司2015年度利润表和2014年度利润表如下（金额单位：人民币万元）：
项目
2015年度（未审数）
2014年度（审定数）
一、营业收入
58，000
41，000
减：营业成本
40，000
33，000
营业税金及附加
1，000
900
减：销售费用
4，000
3，200
管理费用
（5，000）
2，000
财务费用
1，000
900
加：投资收益
5，000
2，000
三、营业利润
22，000
3，000
营业外收入
1，000
1，500
减：营业外支出
2，000
2，000
四、利润总额
21，000
2，500
减：所得税费用（税率25%）
1，000
700
五、净利润
20，000
1，800
资料二：Y公司2015年度1—12月份未审营业收入、营业成本列示如下：
（3）为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序。请对资料二进行分析后，指出营业收入和营业成本的重点审计领域，并简要说明理由。
（4）在对营业收入实施实质性程序时，X注册会计师拟实施分析程序，请列出对营业收入进行分析程序的内容。
（3）分析资料二：
营业收入和营业成本的重点审计领域为1月份、12月份。
理由：注册会计师实施分析程序，计算2015年度重要产品的毛利率，分析比较各月产品毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比。计算、比较发现资料，1月份、12月份主营业务收入和主营业务成本波动异常。
1月份毛利率=（7800-7566）/7800=3％；
12月份毛利率=（18900-15139）/18900=20％；
全年平均毛利率=（104300-91845）/104300=12％。
从相对值来看：1月份毛利率3％低于全年平均毛利率12％；12月份毛利率20％高于全年平均毛利率12％；
从绝对值来看：12月份营业收入和营业成本金额上万元，而年内1月份至11月份营业收入和营业成本金额均在千元以内，12月份增涨幅度过高异常。
注册会计师应追查重大波动和异常情况的原因。
（4）对营业收入进行分析程序的具体内容包括：
①将本期与上期的营业收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因；
②比较本期各月营业收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因；
③计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率的变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因；
④将本期重要产品的毛利率与同行业企业本期相关资料进行对比分析，检查是否存在异常；
⑤根据增值税发票申报表估算全年收入。
10. A注册会计师负责对甲公司2015年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。
资料一：A注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）2015年7月，由于发生重大施工安全事故，甲公司2015年1月开工建设的X生产线被有关部门勒令停建整顿。2015年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，X生产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动X生产线的建设，并于2015年末按期向银行归还了1年期、年利率为7%的1 000万元专项借款。
（2）2015年12月，甲公司决定淘汰一批账面价值为98万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为15万元。2016年1月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收迄转让款。
资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：人民币万元）：
项目
2015年（未审计）
2014年（已审计）
固定资产
65
54
项目
2015年年初数（未审计）
本年增加（未审数）
本年减少（未审数）
2015年年末数（未审数）
在建工程——X生产线
0
962
0
962
要求：
（1）针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次，如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户（仅限于：在建工程、固定资产、累计折旧）的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷的相应表格内。
2．【答案】
（1）
资料一所列事项序号
是否可能表明存在重大错报风险（是/否）
理由
重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次）
账户及相关认定
（1）
是
在建工程因故停建，且暂不启动X生产线的建设，拟生产产品的市场前景不佳，可收回金额可能低于账面价值，但是甲公司在建工程减值准备却为零，存在少计提减值准备的风险；在建工程非正常间断超过3个月，应暂停借款费用资本化，但是利息资本化金额为70万元（1000×7％），计算了12个月的专门借款利息，存在多记借款资本化金额的风险
认定层次
资产减值损失/完整性
在建工程/计价和分摊、存在
财务费用/完整性
（2）
是
甲公司决定淘汰一批旧设备，且签订不可撤销的转让协议，应该计提相应的减值83万元（98-15），但甲公司仅对于固定资产全体计提了65万元的减值，存在少计减值的风险
认定层次
固定资产/计价和分摊
资产减值损失/完整性、准确性
（2）
资料三所列实质性程序序号
资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效（是/否）
与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关
理由
（1）
否
－
－
（2）
是
（2）
检查对持有待售固定资产预计净残值的调整和会计处理是否正确，可以识别计提的相应的减值是否充分。
（3）
否
－
－
四、计算题
3. A注册会计师对B公司进行2015年度财务报表的审计工作，B公司2015年12月31日应收账款项目由2000个明细项目组成，账面价值600万元，注册会计师确定的应收帐款项目的重要性为10万元。注册会计师拟使用非统计抽样对应收账款实施函证程序，并不打算针对应收账款存在认定采取其他实质性程序。针对应收帐款存在认定，注册会计师评估的重大错报风险为“低”。
保证系数表
评估的重大错报风险
其他是执行程序未能发现重大错报的风险
最高
高
中
低
最高
3.0
2.7
2.3
2.0
高
2.7
2.4
2.0
1.6
中
2.3
2.1
1.6
1.2
低
2.0
1.6
1.2
1.0
要求：
（1） 用公式法估算样本规模。
（2）假定A注册会计师抽取样本的账面价值为62万元，对样本测试的结果是高估1.28万元，用比率法推断总体错报并代注册会计师得出审计结论。
（1）样本规模＝（600/10）×2.0＝120
（2）推断的总体错报＝（1.28/62）×600＝12.39（万元）
因为推断的总体错报超过可容忍错报（应收账款项目的重要性水平），如果再考虑合理的抽样风险允许限度，应收账款账面余额发生错报超过可容忍错报的可能性非常大，所以总体不能接受。