第四讲分步成本法.pptx

引入案例 Kellogg谁成全了你！谁成全了你！Kellogg公司位于密执安州的贝托小湾，它使用的生产方法最适合用分步成本法。1894年W.K.Kellogg 和他的兄弟John Kellogg博士实验了不同的食品加工方法，决定通过滚筒煮小麦面团，这样能生产薄片小麦食品。在一次实验中，突然发生了中断，烧煮过的小麦暴露在空气中一天多。尽管小麦不再新鲜，Kellogg兄弟决定继续通过滚筒加工小麦。令他们吃惊的是滚出来的不再是一张大面皮，而是一颗颗的小麦粒片Kelloggs Corn Flakes 由此诞生。With 2009 sales of nearly$13 billion,Kellogg Company is the worlds leading producer of cereal and a leading producer of convenience foods,including cookies,crackers,toaster pastries,cereal bars,fruit-flavored snacks,frozen waffles and veggie foods.目录分批成本法与分步成本法分步成本法含义、特点约当产量约当产量五步成本分配法五步成本分配法后续生产部门产品成本计算混合产品成本计算法成本信息的用途分批法与分步法的联系(1)目的：成本分配(2)成本流转相同分步成本计算法的成本流转分批法与分步法的差异内容分批成本法分步成本法生产过程分不同批次生产大批量连续生产成本归集成本按照订单归集成本按照订单归集成本按照部门成本按照部门(生产阶段生产阶段)归集归集单位成本该批次成本总额除以该批产品数量(某会计期内)发生的成本总额除以产量成本计算期同批次生产周期会计期是否定制经常是客户定制生产过程具有重复性其它差异量少、不同批次耗用的直接材料、直接人工和制造费用有差异量多、生产的产品差异性小小案例Shim 和Larkin(1994)对141家制造企业的调查表明，51使用了分批成本法；14使用了分步成本法;另外11%使用了这两种方法的混合。还发现，直接材料、直接人工和制造费用所占比重依次是47，15，38。自动化水平越高的一个直接结果是：直接人工和制造费用此消彼长。也导致企业越来越多地使用分步成本法。分步成本法分步成本计算法的含义分步成本计算法分步成本计算法用于计算某一时期一些相同成本对象的平均单用于计算某一时期一些相同成本对象的平均单位成本的成本计算方法。位成本的成本计算方法。适合大批量生产同类产品的企业，其产品生产适合大批量生产同类产品的企业，其产品生产通常经过若干个连续的生产步骤（或称工序），通常经过若干个连续的生产步骤（或称工序），不仅要按产品品种计算成本，而且要按生产步不仅要按产品品种计算成本，而且要按生产步骤计算成本。骤计算成本。如化工、石油、纺织、造纸、冶金、面粉、食如化工、石油、纺织、造纸、冶金、面粉、食品加工、玻璃、水泥等行业。品加工、玻璃、水泥等行业。分步成本计算法的特点1、以产品品种作为成本计算对象，按生产部、以产品品种作为成本计算对象，按生产部门或生产步骤归集生产成本门或生产步骤归集生产成本前面各生产步骤的成本对象称为半成品，前面各生产步骤的成本对象称为半成品，最后步骤为产成品最后步骤为产成品各项成本的归集和分配与分批成本计算法各项成本的归集和分配与分批成本计算法相同。不同的是要按生产步骤或生产部门相同。不同的是要按生产步骤或生产部门设置设置“在产品在产品”二级账户，归集各步骤生二级账户，归集各步骤生产成本产成本分步成本计算法的特点2、产品成本计算期同会计报告期相一致、产品成本计算期同会计报告期相一致产品大量生产，不断投入产出，为满足存产品大量生产，不断投入产出，为满足存货计价和损益计算的要求，必须按期计算货计价和损益计算的要求，必须按期计算产品成本。产品成本。分步成本计算法的特点3、期末需将各步骤归集的成本总额在已完工、期末需将各步骤归集的成本总额在已完工产品和在产品之间进行分配。产品和在产品之间进行分配。每期期末都有尚未完工的产品，需计算在每期期末都有尚未完工的产品，需计算在产品成本和已完工产品成本产品成本和已完工产品成本必须计算产品的平均单位成本必须计算产品的平均单位成本用各生产步骤累计的成本除以当期的约用各生产步骤累计的成本除以当期的约当产量。当产量。直接材料直接人工制造费用期末在产品成本(与在产品已耗工作成比例)产成品成本(与产成品已耗工作成比例)追踪追踪追踪分配分配分配分配在产品在产品分步成本计算法的特点4、适用环境、适用环境生产大量相同或相似的产品的连续生产生产大量相同或相似的产品的连续生产环境（重复性生产环境）环境（重复性生产环境）如纺织如纺织、化工化工、医药、食品等行业医药、食品等行业分步法的成本结转（例）某金属制品公司（例）某金属制品公司(张小泉剪刀张小泉剪刀)有三个有三个生产部门生产部门切割、装配和包装，其成本结切割、装配和包装，其成本结转如下：转如下：分步法的成本结转(成本)在产品在产品切割部门切割部门 在产品在产品装配部装配部门门期初在产品期初在产品 0 期初在产品期初在产品 0直接材料直接材料 14 完工产品完工产品 切割加工 完工产品完工产品直接人工直接人工 4 转至下一转至下一 部门转入 转移至包转移至包制造费用制造费用 8 部门的成部门的成 成本 24 装部的成装部的成 26 本本 24 增加成本增加成本 3 本本 25 27 期末存货期末存货 2 期末存货期末存货 2问题陈述问题如何将成本分配至在产品成本和产成品成本中去答案作为分配基础的单位是“约当产量”约当产量：一个关键概念约当产量的含义在生产过程中，直接材料、直接人工和制造费用常常以不同速度发生。直接材料一般是一次投入，而直接人工和制造费用（又称加工成本），通常是在整个过程中持续发生。当会计期间结束时，留在生产过程中的在产品，其投料比例和加工程度不同，因而处于不同的完工阶段。约当产量用来描述在产品中包含的各类成本相当于多少个数量产成品中包含的成本。典型生产过程中的直接材料和加工作业加工作业(直接人工和制造费用)在整个过程中均匀发生直接材料在生产过程开始一次性投入在会计期末，在产品的加工成本耗用75在产品的直接材料成本耗用100例：会计期末有在产品1000单位，已知加工作业完工率75，则其加工作业量相当于750单位产成品的加工作业量，即就加工成本而言1000单位在产品750约当产量；又知这1000单位在产品耗用直接材料5000￥，耗用加工成本1500￥，则可计算单位约当产量耗用的直接材料成本和加工成本约当产量法实物数量：指投产加工的全部实物数量，实物数量：指投产加工的全部实物数量，包括已完工的产品数量和尚未完工的在包括已完工的产品数量和尚未完工的在产品数量产品数量约当产量（约当产量（equivalent units）：指根据）：指根据产品的完工程度把实物数量折合为完工产品的完工程度把实物数量折合为完工产品的数量。产品的数量。关键要对在产品存货的完工程度进行估计关键要对在产品存货的完工程度进行估计不能进行精确估计的行业，则假定为三分之不能进行精确估计的行业，则假定为三分之一或一或50%在分步成本计算法中，成本是分配给约当产量，而不是实物产量！约当产量法分配原则直接材料成本直接材料成本若材料在生产开始一次投入，则产成品若材料在生产开始一次投入，则产成品和在产品负担的材料成本是一样的。因和在产品负担的材料成本是一样的。因而分配材料成本就按产成品和在产品的而分配材料成本就按产成品和在产品的实物数量分配。实物数量分配。加工成本（人工和制造费用）加工成本（人工和制造费用）因加工成本通常随加工进度逐渐投入，因加工成本通常随加工进度逐渐投入，因而按产成品数量和在产品约当产量进因而按产成品数量和在产品约当产量进行分配行分配五步成本分配法生产成本在已完工产品和在产品之间的分配方法1、若无期末在产品，则本期生产成本全部、若无期末在产品，则本期生产成本全部由完工产品负担。由完工产品负担。2、如果期初、期末在产品数量很小，或变、如果期初、期末在产品数量很小，或变化不大，可不计算在产品成本，每月生化不大，可不计算在产品成本，每月生产成本全部计入产成品。产成本全部计入产成品。生产成本在已完工产品和在产品之间的分配方法3、若期初、期末在产品数量较大，且变化较、若期初、期末在产品数量较大，且变化较大，则需计算在产品成本。大，则需计算在产品成本。产出通常用约当产量而不是实物数量来产出通常用约当产量而不是实物数量来表示表示步骤：五步成本分配法分析产品实物流转计算约当产量（按成本分类）确定需分配的总成本计算约当产量的单位成本按成本分类，计算约当产量的单位成本按成本分类，分配每种产出（在产品、产成品）的成本分步成本计算法示例例1：假设下列数据期初在产品存货 0 个本期开始生产 1 000个期末完工 800个本期发生成本直接材料 3 000直接人工 3 500制造费用 7 000所有直接材料于生产开始投入，期末存货的直接人工和制造费用相当于已完工产品相应项目的40%。步骤一：分析产品实物流转实物产量期初在产品0本期开工产品1 000总计1 000本期完工800期末在产品200总计1 000步骤二：计算约当产量约当产量实物产量完工程度直接材料直接人工制造费用期初在产品期初在产品0本期开工产品1 000合计1 000本期完工本期完工800100%800800800期末在产品期末在产品200直接材料100%直接人工40%制造费用40%2008080合计1 0001 000880880步骤三：确定需分配的总成本直接材料直接人工制造费用期初在产品000本期开工产品3 0003 5007 000合计3 0003 5007 000步骤四：计算约当产量的单位成本直接材料直接人工制造费用成本合计3 0003 5007 000约当产量1 000880880约当产量的单位成本3.003.9777.954步骤五：分配每种产出的成本直接材料直接人工制造费用合计本期完工2 4003 181.826 363.6311 945.45期末在产品600318.18636.371 554.55合计3 0003 5007 00013 500部门生产报告(生产成本报告)由各个生产部门在每个会计期末编制，是分由各个生产部门在每个会计期末编制，是分步成本法的关键资料，取代了分批法下用于归集步成本法的关键资料，取代了分批法下用于归集成本的分批成本单。汇总了流经该部门的产量，成本的分批成本单。汇总了流经该部门的产量，显示了当期从该部门显示了当期从该部门“在产品存货在产品存货”帐户中转出帐户中转出的生产成本，既反映每单位成本也反映总成本，的生产成本，既反映每单位成本也反映总成本，是该会计期完成的工作与相关成本的总结。是该会计期完成的工作与相关成本的总结。一般可用一般可用“五步成本分配法五步成本分配法”的步骤编制。的步骤编制。期初在产品存货的影响如果存在期初存货，需考虑存货成本流转假设如果存在期初存货，需考虑存货成本流转假设若考虑期初在产品成本，则有关系：若考虑期初在产品成本，则有关系：因而，成本分配实际上是将期初在产品成本加上因而，成本分配实际上是将期初在产品成本加上本期生产成本在完工产品和期末在产品之间进行本期生产成本在完工产品和期末在产品之间进行分配。分配。有两种分配方法，有两种分配方法，加权平均法和加权平均法和先进先出法，先进先出法，差别在于是否单独追踪产成品和在产品成本。后差别在于是否单独追踪产成品和在产品成本。后者很少用于实务。者很少用于实务。加权平均法加权平均法是将期初在产品存货成本加上加权平均法是将期初在产品存货成本加上本期投入生产成本之和，除以全部约当产本期投入生产成本之和，除以全部约当产量，得出平均单位成本进行分配，而不管量，得出平均单位成本进行分配，而不管总成本是当期发生的还是前期发生的。总成本是当期发生的还是前期发生的。分步成本法计算示例（续）例：假设上例中有期初在产品存货期初在产品存货：100 个直接材料 275（100%完工）直接人工 150(40%完工)制造费用 250(40%完工)本期开始生产 1 000个期末完工 800个分步成本法计算示例本期发生成本直接材料 3 000直接人工3 500制造费用7 000所有的直接材料于生产开始投入，期末在产品存货的直接人工和制造费用相当于已完工产品相应项目的40%。步骤一：分析产品实物流转实物产量期初在产品100本期开工产品1 000总计1 100本期完工800期末在产品300总计1 100步骤二：计算约当产量约当产量实物产量完工程度直接材料直接人工制造费用期初在产品100本期开工产品1 000合计1 100本期完工并转出产品800100%800800800期末在产品300直接材料100%其他40%300120120合计1 1001 100920920步骤三：确定需分配的总成本直接材料直接人工制造费用期初在产品275150250本期开工产品3 0003 5007 000合计3 2753 6507 250步骤四：计算约当产量的单位成本直接材料直接人工制造费用合计3 2753 6507 250约当产量1 100920920约当产量的单位成本2.9773.9677.880步骤五：分配每种产出的成本直接材料直接人工制造费用合计本期完工并转出2 381.823 173.916 304.3411 860.07期末在产品893.18476.09945.662 314.93合计14 1753 2753 6507 250为什么称为加权平均法因为本期直接材料、直接人工、制造费用约当产量的单位成本，都是由两个会计期间（本期和上期）的成本加权平均计算得到的。以直接材料为例。先进先出法先进先出法（先进先出法（FIFO）假定先投产的产品先）假定先投产的产品先完工，即假定期初在产品已在本期完工，完工，即假定期初在产品已在本期完工，期末在产品均为本期投入，因而期末在产期末在产品均为本期投入，因而期末在产品的单位成本应按本期投入量计算。品的单位成本应按本期投入量计算。此法需要明确划分当期投入的工作量与期此法需要明确划分当期投入的工作量与期初在产品存货中的前期工作量。约当产量初在产品存货中的前期工作量。约当产量的计算仅为当期投入的工作量的计算仅为当期投入的工作量相关问题制造费用分配率的选择如果采用直接人工成本或直接人工小时作为制造费用的分配标准，则可以将制造费用和直接人工合二为一，即计算约当产量时只需考虑单一成本元素加工成本后续生产部门产品成本计算思考思考如果后续生产部门，成本如何流转？如果后续生产部门，成本如何流转？转入成本转入成本在顺序生产部门，从一个部门转入另一个部门的产品成本，被称在顺序生产部门，从一个部门转入另一个部门的产品成本，被称为转入成本。为转入成本。对于产品生产过程中的所有加工步骤，其成本计算都是相同的。对于产品生产过程中的所有加工步骤，其成本计算都是相同的。后续生产部门通常是对前道加工步骤的完工的半成品进行加工，则前后续生产部门通常是对前道加工步骤的完工的半成品进行加工，则前道加工步骤转入的完工半成品成本就成为后续加工部门的产品成本项道加工步骤转入的完工半成品成本就成为后续加工部门的产品成本项目之一。目之一。后续生产部门的在产品后续生产部门的在产品(产成品产成品)成本中一定包含前期的转入成本！成本中一定包含前期的转入成本！就转入作业而言，转入的在产品，都就转入作业而言，转入的在产品，都100%消耗了转入成本，因此约当消耗了转入成本，因此约当产量产量=实物产量实物产量!混合产品成本计算法适合于大批定制生产(批量制造过程)-包括几条高产量的产品线-各产品线的加工作业非常相似，而直接材料截然不同-常用的方法是业务成本计算法业务成本计算法程序直接材料成本按分批成本法归集、计算加工成本按部门归集，使用分步成本法业务成本计算法成本信息的用途 张小泉刀剪制造有限公司利用分步法计算单位成本信息，达到了以下目的：(1)制定销售价格；(2)评价生产部门的效率；(注意当产品从一个部门向另一个部门流转时，单位成本会累计起来，但在评价部门时，不要考虑该部门的转入成本，应主要关注该部门内发生的成本)；(3)预测未来的生产成本；(4)存货计价和计算商品销售成本。作业：管理会计分册p628练习18.7