税收制-3消费税.pptx

一、消费税概述一、消费税概述（一）消费税概念和历史沿革（一）消费税概念和历史沿革1、消消费费税税概概念念：消消费费税税是是以以消消费费品品或或消消费费支支出出为为征征税税对对象象而而征征收收的的一一种税。种税。第二节第二节消费税消费税消费税是我国消费税是我国1994年年税制改革税制改革时设置的税种，是对货物征收时设置的税种，是对货物征收增值税以后，再根据特定的财增值税以后，再根据特定的财政或调节目的选择部分产品政或调节目的选择部分产品（主要是一些消费品）进行征（主要是一些消费品）进行征收。当时主要选择了烟、酒、收。当时主要选择了烟、酒、小汽车等小汽车等11类应税产品类应税产品消费税作为一种选择性的税收，除消费税作为一种选择性的税收，除了承担着筹集财政收入的任务以外，了承担着筹集财政收入的任务以外，还具有调节生产、引导消费和间接还具有调节生产、引导消费和间接调节收入分配等功能。十多年来，调节收入分配等功能。十多年来，消费税收入增长较快，已由消费税收入增长较快，已由1994年的年的516亿元亿元增加到增加到2005年的年的1634亿元亿元，增长三倍多，同时在有效组，增长三倍多，同时在有效组织财政收入、促进资源合理配置和织财政收入、促进资源合理配置和正确引导生产消费等方面发挥了重正确引导生产消费等方面发挥了重要的作用。要的作用。直接消费税直接消费税对消费者在购买消对消费者在购买消费品时直接征收消费税，价外加收。费品时直接征收消费税，价外加收。间接消费税间接消费税对生产或销售消费对生产或销售消费品的经营者征税，消费者间接负担。品的经营者征税，消费者间接负担。2、历史沿革：、历史沿革：1950年年颁颁布布的的税税政政实实施施要要则则中中有有特特种种消费行为税，消费行为税，1953年取消。年取消。1989年年曾曾开开征征特特别别消消费费税税，对对彩彩电电、小小汽汽车征收。车征收。1994年年税税制制改改革革，取取消消产产品品税税，改改征征增增值值税税，原原税税率率高高的的产产品品再再征征消消费费税税。目目前前，世界上有世界上有120多个国家开征消费税。多个国家开征消费税。（二）消费税的特点（二）消费税的特点1、以特定消费品为征税对象，属于对、以特定消费品为征税对象，属于对物征税；物征税；2、随着应税消费品的销售额的实现而、随着应税消费品的销售额的实现而征税，税收收入及时、稳定；征税，税收收入及时、稳定；3、以销售全额为计税依据，计税简便、以销售全额为计税依据，计税简便易行，便于征收管理；易行，便于征收管理；4、选择性征税，具有较强的调节作用。、选择性征税，具有较强的调节作用。1、取取得得财财政政收收入入。2002年年我我国国烟烟草草行行业业创创税税利利1400亿亿元元，比比上上年年增增长长200亿亿元元，平平均均每每天天创创税税利利4亿元。是历史最好水平亿元。是历史最好水平2、调调节节消消费费（消消费费结结构构、消消费费方方向、消费水平、限制消费行为）。向、消费水平、限制消费行为）。（三）消费税的作用（三）消费税的作用（一）征税范围（纳税人）（一）征税范围（纳税人）征消费税的产品：征消费税的产品：（1）对对人人类类健健康康、社社会会秩秩序序、生生态态环环境造成危害的特殊消费品，如烟、酒；境造成危害的特殊消费品，如烟、酒；（2）奢侈品，如贵重首饰、化妆品；）奢侈品，如贵重首饰、化妆品；二、消费税税制的主要内容二、消费税税制的主要内容（3）高高能能耗耗及及高高当当消消费费品品，如如小小汽汽车车、摩托车；摩托车；（4）不不可可再再生生和和替替代代的的石石油油类类消消费费品品，如汽油、柴油；如汽油、柴油；（5）具有财政意义的消费品，征收广泛，）具有财政意义的消费品，征收广泛，对纳税人影响不大的消费品。对纳税人影响不大的消费品。消费税的纳税人：消费税的纳税人：为在中国境内生产、委托加工、为在中国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。进口应税消费品的单位和个人。（包括各类企业，内外统一）（包括各类企业，内外统一）新新的的改改革革之之前前，消消费费税税有有11个个税税目目，14个个子子税税目目。分分别别采采取取比比例例税税率率、定定额额税税率率和和复合税率复合税率三种形式。三种形式。（二）税目和税率（二）税目和税率（三）计税依据及应纳税额的计算（三）计税依据及应纳税额的计算1、一般应纳税额的计算、一般应纳税额的计算（1）比比例例税税率率：应应纳纳税税额额=应应税税消费品销售额消费品销售额适用税率适用税率（2）定定额额税税率率：应应纳纳税税额额=应应税税消费品的销售数量消费品的销售数量适用税额适用税额应税消费品的应税消费品的销售额销售额，包括向买方收取的全部价款和包括向买方收取的全部价款和价外费用，价外费用，含消费税不含增值含消费税不含增值税税；消费税为价内税。；消费税为价内税。（3）具体规定：）具体规定：应税消费品的应税消费品的销售数量销售数量，包括销售者的应税消费品的包括销售者的应税消费品的销销售数量、售数量、自产自用者的应税消自产自用者的应税消费品的费品的移送使用数量移送使用数量、委托加、委托加工者工者收回的应税消费品的数量收回的应税消费品的数量、进口商的进口商的海关核定的应税消费海关核定的应税消费品的征税数量。品的征税数量。纳税人用外购或委托加工的已税纳税人用外购或委托加工的已税消费品连续生产的应税消费品，计税消费品连续生产的应税消费品，计税时，时，可以扣除上述已经缴纳的消费税。可以扣除上述已经缴纳的消费税。已售出的应税消费品因质量等问已售出的应税消费品因质量等问题被买方退货，经主管税务机关审核题被买方退货，经主管税务机关审核批准，批准，可以退还已经征收的消费税可以退还已经征收的消费税。（1）生生产产者者自自产产自自用用的的应应税税消消费费品品，用用于于连连续续生生产产应应税税消消费费品品的的，不不纳纳税税；用用于于其其他他消消费费的的，在在移移送送使使用用时时纳纳税税。一一般般可可以以按按照照纳纳税税人人生生产产的的同同类类消消费费品品的的销销售售价价格格计计算算纳税；纳税；2、自自产产自自用用应应税税消消费费品品应应纳纳税额的计算税额的计算（2）没没有有同同类类消消费费品品销销售售价价格格的的，可按组成计税价格纳税。可按组成计税价格纳税。组组成成计计税税价价格格=（成成本本+利利润润）（1消费税税率）消费税税率）应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率销售货物销售货物成本成本利润利润消费税消费税 增值税增值税增值税（销项税额）、增值税（销项税额）、消费税消费税的计税价格的计税价格=（成本（成本+利润）利润）（1消费税税率）消费税税率）计税价格计税价格（1）委委托托方方提提供供原原料料和和主主要要材材料料，受受托托方方只只收收取取加加工工费费和和代代垫垫部部分分辅辅助助材材料料加加工工的的应应税税消消费费品品，这这类类消消费费税税通通常常由由受受托托方方在在向向委委托托方方交交货货时时代代收收代代缴缴。一一般般可可以以按按照照受受托托方方同同类类消消费费品的销售价格计算。品的销售价格计算。3、委委托托加加工工应应税税消消费费品品应应纳纳税税额额的的计算计算（2）没没有有同同类类消消费费品品销销售售价价格格的的，可可按按组成计税价格纳税。组成计税价格纳税。组组成成计计税税价价格格=（材材料料成成本本+加加工工费费）（1消费税税率）消费税税率）应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率委托加工货物委托加工货物消费税消费税计税价格计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）（1消费税税率）消费税税率）材料成本材料成本加工费加工费消费税消费税 增值税增值税计税价格计税价格组组成成计计税税价价格格=（关关税税完完税税价价格格+关关税税）（1消费税税率）消费税税率）应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率4、进口应税消费品应纳税额的计算、进口应税消费品应纳税额的计算进口货物进口货物增值税、增值税、消费税的计税价格消费税的计税价格=（完税价格（完税价格+关税）关税）（1消费税税率）消费税税率）完税价格完税价格关税关税消费税消费税 增值税增值税计税价格计税价格5、消费税计税方法的特殊规定、消费税计税方法的特殊规定（1）计税价格的核定）计税价格的核定应税消费品计税价格明显偏低应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由，税务机关有权又无正当理由，税务机关有权核定其计税价格。核定其计税价格。（2）应纳税额中扣除）应纳税额中扣除已纳消费税已纳消费税的规定的规定已纳消费税税款是指已纳消费税税款是指委托加工委托加工的应纳税的应纳税消费品由受托方代收代缴的消费税。当消费品由受托方代收代缴的消费税。当期准予扣除的外购或委托加工收回的应期准予扣除的外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税款，税消费品的已纳消费税税款，应按当期应按当期生产领用数量计算。生产领用数量计算。（3）兼兼营营不不同同税税率率消消费费品品的的计计税税依依据据（兼营销售）（兼营销售）兼营销售不同税率的应税消费品，兼营销售不同税率的应税消费品，应当应当分别核算不同税率应税消费品的销售额分别核算不同税率应税消费品的销售额和销售数量，分别计税和销售数量，分别计税。未分别核算，或将不同税率的应税消费未分别核算，或将不同税率的应税消费品品组成成套消费品销售的组成成套消费品销售的，按适用税率，按适用税率中中最高税率最高税率计税。计税。增值税增值税 消费税消费税征税范围征税范围 全部销售、进口、全部销售、进口、委托加工货物委托加工货物11种消费品种消费品税率方面税率方面比例税率、比例税率、两档税率、两档税率、低税率范围窄低税率范围窄两种税率、两种税率、税率档次多、税率档次多、差距大差距大调节作用调节作用税收中性原则税收中性原则税收非中性原则、税收非中性原则、即税收调节作用即税收调节作用计税依据计税依据价外税价外税价内税价内税（四）消费税计算举例（四）消费税计算举例例例1 1、某某用用化化工工厂厂19941994年年1 1月月销销售售化化妆妆品品一一批批，计计税税销销售售数数量量30003000套套，每每套套单单价价5050元元，实实现现销销售售收收入入150000150000元元，在在其其实实现现的的销销售售额额中中已已扣扣除除增增值值税税款款，计计算算其其应应纳纳消费税款。消费税款。应应纳纳费费税税款款15000015000030304500045000（元）（元）例例2 2、假假定定例例1 1中中某某日日用用化化工工厂厂19941994年年1 1月月实实现现的的销销售售额额中中未未扣扣除除增增值值税税款，计算其应纳消费税税税款，计算其应纳消费税。不含增值税的销售额为：不含增值税的销售额为：150000150000（1 11717）128205.13128205.13（元）（元）应应纳纳消消费费税税额额128205.13128205.13303038461.5438461.54（元）（元）例例3 3、某某国国有有企企业业委委托托乙乙企企业业加加工工汽汽车车轮轮胎胎2020个个，发发出出材材料料的的实实际际总总成成本本为为40004000元元，加加工工费费为为800800元元，乙乙企企业业同同类类轮轮胎胎的的单单位位售售价价为为400400元元，2 2月月1515日日甲甲企企业业将将轮轮胎胎提提回回厂厂后后当当即即投投入入汽汽车车生生产产，生生产产的的5 5辆辆汽汽车车于于3 3月月1010日日全全部部售售出出，售售价价为为每每辆辆4000040000元元，计计算算甲甲企企业业委委托托加加工工轮轮胎胎和和销销售汽车的消费税。售汽车的消费税。根根据据条条例例规规定定，委委托托加加工工的的应应税税消消费费品品，应应按按受托方同类消费品的销售价格计算纳税。受托方同类消费品的销售价格计算纳税。轮胎的消费税轮胎的消费税40040020201010800800（元）（元）汽车的消费税汽车的消费税40000400005 58 81600016000（元）（元）补充资料：消费税调整补充资料：消费税调整随着我国经济的快速发展，现行消费随着我国经济的快速发展，现行消费税制也存在一些问题：税制也存在一些问题：一是征税范围只限于一是征税范围只限于1111个应税品目，个应税品目，范围有些偏窄范围有些偏窄，不利于在更大范围内，不利于在更大范围内发挥消费税的调节作用；发挥消费税的调节作用；二是原来确定的某些属于高档消费品二是原来确定的某些属于高档消费品的产品，这些年已经逐渐具有大众消的产品，这些年已经逐渐具有大众消费的特征，再征收消费税，不利于鼓费的特征，再征收消费税，不利于鼓励生产和消费；励生产和消费；三是有些应税品目的税率结构三是有些应税品目的税率结构与国内产业结构、消费水平和与国内产业结构、消费水平和消费结构的变化不相适应，不消费结构的变化不相适应，不能满足消费税发挥调节作用的能满足消费税发挥调节作用的需要；需要；四是消费税促进四是消费税促进节约资源和环节约资源和环境保护境保护的作用有待加强。的作用有待加强。我国对消费税政策进行重大调整我国对消费税政策进行重大调整 2006年年3月月21日日 财政部新闻办公室财政部新闻办公室经国务院批准，日前，财政部、国家税务总局联经国务院批准，日前，财政部、国家税务总局联合下发通知，规定自合下发通知，规定自2006年年4月月1日日起，对我国现起，对我国现行消费税的税目、税率及相关政策进行调整。行消费税的税目、税率及相关政策进行调整。此次消费税政策调整的新增项目此次消费税政策调整的新增项目高尔夫球及球具高尔夫球及球具此次消费税政策调整的新增项目此次消费税政策调整的新增项目名牌手表名牌手表此次消费税政策调整的新增项目此次消费税政策调整的新增项目游艇游艇此次消费税政策调整的新增项目此次消费税政策调整的新增项目一次性筷子和实木地板一次性筷子和实木地板此次消费税政策调整的新增项目此次消费税政策调整的新增项目成品油成品油此次消费税政策调整的此次消费税政策调整的取消取消项目项目护肤护发品护肤护发品具体税率如下具体税率如下消费税调整是一次消费税调整是一次“吐故纳新吐故纳新”1.1.取消取消了了“护肤护发品护肤护发品”税目，同时将税目，同时将原属于护肤护发品征税范围的高档护肤原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目。类化妆品列入化妆品税目。3.3.扩大扩大石油制品石油制品征税范围征税范围。4.4.对对木制一次性筷子、实木地板木制一次性筷子、实木地板征收消费征收消费税税 。2.2.将那些有将那些有高消费特征高消费特征的产品纳入征税范的产品纳入征税范围围。消费税调整怎样影响百姓生活消费？消费税调整怎样影响百姓生活消费？一一.奢侈消费将受遏制，更多体现社奢侈消费将受遏制，更多体现社会公平。会公平。调整项目：将调整项目：将游艇游艇纳入消费税纳入消费税征收范围，按照征收范围，按照10%的税率征收消的税率征收消费税；将费税；将高尔夫球及球具高尔夫球及球具作为一个作为一个税目，按照税目，按照10%的税率征收消费税；的税率征收消费税；将将高档手表高档手表纳入征收范围，按照纳入征收范围，按照20%的税率征收消费税。的税率征收消费税。二二.环保、节约，就在举手投足间环保、节约，就在举手投足间 调整项目：将调整项目：将木制一次性筷子和实木木制一次性筷子和实木均均作为单独的税目，分别按照作为单独的税目，分别按照5%的税率征的税率征收消费税。收消费税。这一及时调整，表明了国家以税收手段这一及时调整，表明了国家以税收手段促进环境保护和节约资源的决心，直接促进环境保护和节约资源的决心，直接体现出靠税收引导消费的作用。纳税的体现出靠税收引导消费的作用。纳税的增加，将使生产商不得不考虑提价的压增加，将使生产商不得不考虑提价的压力，广大消费者则会在税收的导向作用力，广大消费者则会在税收的导向作用下，考虑购买其他类型的产品。一双筷下，考虑购买其他类型的产品。一双筷子，一块地板，环保、节约，其实就在子，一块地板，环保、节约，其实就在您的举手投足之间。您的举手投足之间。三三.谁耗能多，谁就付出更大代价谁耗能多，谁就付出更大代价 调整项目：对调整项目：对航空煤油、石脑油、航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油溶剂油、润滑油、燃料油开始征开始征收消费税。收消费税。这次调整税目后，实际是对航空这次调整税目后，实际是对航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油开始征收消费税，即扩大燃料油开始征收消费税，即扩大了石油制品的消费税征收范围。了石油制品的消费税征收范围。我国经济近年来一直保持较高的增我国经济近年来一直保持较高的增长速度，但与之相伴的却是高耗能、长速度，但与之相伴的却是高耗能、高污染。高污染。扩大石油制品的消费税征扩大石油制品的消费税征收范围的举动，有利于抑制资源的收范围的举动，有利于抑制资源的过度消耗，是引导生产和消费，构过度消耗，是引导生产和消费，构建资源节约型社会、环境友好型社建资源节约型社会、环境友好型社会的明智之举。会的明智之举。今后，谁消耗的能今后，谁消耗的能源多，谁就必须付出更大的经济代源多，谁就必须付出更大的经济代价，这将更好地发挥消费税引导生价，这将更好地发挥消费税引导生产消费的重要作用。产消费的重要作用。四四.远离豪华比阔，崇尚轻型汽车远离豪华比阔，崇尚轻型汽车 调整项目：调整小调整项目：调整小汽车汽车税率结构，提高税率结构，提高大排量汽车的税率。大排量汽车的税率。这一调整，将会改变消费者的消费观念。这一调整，将会改变消费者的消费观念。以前，人们买车考虑的多是牌子和豪华以前，人们买车考虑的多是牌子和豪华度，今后，人们关注和崇尚的是它的节度，今后，人们关注和崇尚的是它的节约功能。可以预测，汽车的产业结构也约功能。可以预测，汽车的产业结构也将发生相应变化，生产耗能型汽车的企将发生相应变化，生产耗能型汽车的企业将受到抑制。开节能型汽车，将越来业将受到抑制。开节能型汽车，将越来越成为社会的时尚，而那些以耗能为代越成为社会的时尚，而那些以耗能为代价的豪华车将逐步远离百姓生活。价的豪华车将逐步远离百姓生活。此次消费税调整的两个重点此次消费税调整的两个重点一是一是突出了促进环境保护和节约资源的突出了促进环境保护和节约资源的重点重点。扩大石油制品征税范围、对木制。扩大石油制品征税范围、对木制一次性筷子、实木地板征收消费税以及一次性筷子、实木地板征收消费税以及对小汽车税率结构进行调整等都是这方对小汽车税率结构进行调整等都是这方面的具体措施。面的具体措施。二是二是突出了合理引导消费和间接调节收突出了合理引导消费和间接调节收入分配的重点入分配的重点。例如对游艇、高尔夫球。例如对游艇、高尔夫球及球具、高档手表等高档消费品征收消及球具、高档手表等高档消费品征收消费税以及停止对已具有大众消费特征的费税以及停止对已具有大众消费特征的护肤护发品征收消费税等。护肤护发品征收消费税等。本部分小结本部分小结开征消费税是为了调节消费并开征消费税是为了调节消费并增加国家财政收入，消费税的增加国家财政收入，消费税的征税范围包括征税范围包括11种产品，计税种产品，计税依据采取依据采取从价定率从价定率和和从量定额从量定额两种方法，属于价内税。两种方法，属于价内税。消费消费税与增值税实行交叉征收。税与增值税实行交叉征收。复习思考题复习思考题1、消费税有哪些特点和作用？、消费税有哪些特点和作用？2、掌握消费税税额的计算方法。、掌握消费税税额的计算方法。