成本形态分析与变动成本法.pptx

第二章第二章 成本性态分析与成本性态分析与变动成本法变动成本法1第一节第一节 成本性态分析成本性态分析性态：性态：性质与状态，习性性质与状态，习性成本变动与业务量之间成本变动与业务量之间的依存关系的依存关系混合成本的分解混合成本的分解C=F+CvQ成本成本固定成本固定成本约束性约束性酌量性酌量性变动成本变动成本混合成本混合成本半变动半变动阶梯变动阶梯变动延迟变动延迟变动曲线变动曲线变动2练习：列出变动成本各项及数额练习：列出变动成本各项及数额项目目费用用额原材料原材料216000厂房租金厂房租金24000生生产工人工工人工资120000工厂水工厂水电费6300工厂工厂监督督费用用50000工厂的管理人工厂的管理人员薪金薪金30000工厂工厂设备折旧折旧9000销售佣金售佣金27000销售人售人员薪金薪金65000广告广告费37000总部建筑折旧部建筑折旧10000公司大堂接待公司大堂接待员薪金薪金30000其他的管理其他的管理费用用175000工厂接待工厂接待员的薪金的薪金280003练习练习在所选公司的年报中，选取若干费用项目，并分析、在所选公司的年报中，选取若干费用项目，并分析、分类变动及固定成本。分类变动及固定成本。4第二节第二节 混合成本分解方法混合成本分解方法混合成本混合成本历史成本历史成本分析分析技术测定技术测定账户分析账户分析变动成本变动成本固定成本固定成本5一、历史成本分析法一、历史成本分析法原理原理定直线定直线C=F+CvQ高低点法高低点法两点式两点式散步图法散步图法斜截式斜截式回归直线法回归直线法斜截式斜截式6练习：分解混合成本练习：分解混合成本月月销售烤售烤饼量量公司成本公司成本7500051007800053008000056509200063009800064001080006700118000703511200070009500062009000061008500056009000059007二、技术测定法（工程分析）二、技术测定法（工程分析）逐项分析逐项分析新产品新产品8三、账户分析法三、账户分析法成本会计人员经验判断成本会计人员经验判断账户逐一分析账户逐一分析9四、成本性态分析应用四、成本性态分析应用预测：预测：量本利量本利C=F+CvQ，S=pQ,B=S-C决策：决策：Q、P预算预算费用预算、收入、成本、费用预算、收入、成本、利润利润内部控制：内部控制：预算控制预算控制标准成本控制标准成本控制10第三节第三节 变动成本法变动成本法成本构成成本构成变动成本法基础理论变动成本法基础理论变动成本计算变动成本计算变动成本法的利润计算变动成本法的利润计算11理论之一理论之一成本构成成本构成变动成本法变动成本法成本成本变动成本和固定成本变动成本和固定成本变动成本变动成本变动生产成本变动生产成本=即直接材即直接材料、直接人工和变动制造料、直接人工和变动制造费用费用变动非生产成本（变动期变动非生产成本（变动期间费用）间费用）固定成本固定成本固定期间费用固定期间费用（全额）（全额）固定制造费用固定制造费用P29图图2-10-11完全成本法完全成本法成本成本生产成本生产成本+期间费用期间费用生产成本生产成本直接材料、直接人工、变直接材料、直接人工、变动制造费用动制造费用固定制造费用固定制造费用（卖多少算（卖多少算多少）多少）期间费用期间费用非生产成非生产成本本销售、管理、财务（变动、销售、管理、财务（变动、固定）固定）12基础数据基础数据项目项目数额数额年产量（台）年产量（台）800000年销量（台）年销量（台）640000单位成本（元单位成本（元/台）台）200直接材料直接材料175直接人工直接人工14.5制造费用制造费用10.5固定制造费（元）固定制造费（元）2000000单位固定制造费（元单位固定制造费（元/台）台）2.5元元/台台期间费用（元）期间费用（元）2800000其中：固定期间费用（元）其中：固定期间费用（元）2800000 变动期间费用（元）变动期间费用（元）0销售单价（元销售单价（元/台）台）36013成本计算成本计算变动成本法变动成本法直接材料：直接材料：175直接人工：直接人工：14.5变动制造费用变动制造费用=制造费用制造费用-单单位产品固定制造费用位产品固定制造费用=10.5-2000000/800000=8变动生产成本合计：变动生产成本合计：197.5*640000变动期间费用：变动期间费用：0变动成本：变动成本：197.5*640000固定成本固定成本固定制造费用：固定制造费用：2,000,000.00固定期间费用：固定期间费用：2,800,000.00完全成本法完全成本法直接材料：直接材料：175直接人工：直接人工：14.5制造费用：制造费用：10.5生产成本合计：生产成本合计：200*800000销售：销售：640000销售成本销售成本：200*640000期间费用：期间费用：2,800,000.0014理论之二理论之二存货成本（生产成本）存货成本（生产成本）完全成本法的存货成本完全成本法的存货成本生产成本结转生产成本结转存多少转多少存多少转多少变动成本法的存货成本变动成本法的存货成本变动成本结转变动成本结转存多少转多少存多少转多少固定制造费用不结转；固定制造费用不结转；只计算存货的变动生产只计算存货的变动生产成本部分成本部分15存货成本计算存货成本计算变动成本法变动成本法直接材料：直接材料：175直接人工：直接人工：14.5变动制造费用变动制造费用=制造费用制造费用-单单位产品固定制造费用位产品固定制造费用=10.5-2000000/800000=8变动期间费用：变动期间费用：0变动生产成本合计：变动生产成本合计：197.5*640000存货成本：存货成本：197.5*160000固定成本固定成本固定制造费用：固定制造费用：2,000,000.00固定期间费用：固定期间费用：2,800,000.00完全成本法完全成本法直接材料：直接材料：175直接人工：直接人工：14.5制造费用：制造费用：10.5生产成本合计：生产成本合计：200*800000销售：销售：640000存货：存货：160000销售成本：销售成本：200*640000存货成本：存货成本：200*160000期间费用：期间费用：2,800,000.0016理论之三理论之三利润计算利润计算完全成本法的利润完全成本法的利润销售毛利销售毛利=销售收入销售收入-销售成本销售成本税前利润税前利润=销售毛利销售毛利-期间费用期间费用变动成本法的利润变动成本法的利润边际贡献（贡献毛益）边际贡献（贡献毛益）销售收入销售收入-变动成本变动成本税前利润税前利润边际贡献边际贡献-固定成本固定成本17利润计算利润计算变动成本法变动成本法直接材料：直接材料：175直接人工：直接人工：14.5变动制造费用变动制造费用=8合计：合计：197.5元元变动成本变动成本变动生产成本：变动生产成本：197.5*640000=126,400,000.00变动销售与管理费用：变动销售与管理费用：0元元销售收入：销售收入：360*640000=230,400,000.00元元边际贡献：边际贡献：104,000,000.00固定成本固定成本固定制造费用：固定制造费用：2,000,000.00固定期间费用：固定期间费用：2,800,000.00营业利润：营业利润：99,200,000.00完全成本法完全成本法直接材料：直接材料：175直接人工：直接人工：14.5制造费用：制造费用：10.5合计：合计：200销售成本：销售成本：128,000,000.00销售收入：销售收入：360*640000=230,400,000.00元元销售毛利：销售毛利：102,400,000.00期间费用：期间费用：固定：固定：2,800,000.00变动：变动：0营业利润：营业利润：99,600,000.0018B企业从事单一产品生产，连续三年销量均为企业从事单一产品生产，连续三年销量均为1000件，件，而三年的产量分别为而三年的产量分别为1000件、件、1200件和件和800件。单位件。单位产品售价为产品售价为200元；管理费用与销售费用均为固定成元；管理费用与销售费用均为固定成本，两项费用各年总额均为本，两项费用各年总额均为50000元；单位产品变动元；单位产品变动成本（包括直接材料、直接人工、变动制造费用）为成本（包括直接材料、直接人工、变动制造费用）为90元；固定制造费用为元；固定制造费用为20000元。元。要求：要求：（1）根据上述资料，不考虑销售税金，分别采用变动）根据上述资料，不考虑销售税金，分别采用变动成本法和完全成本法计算各年税前利润。成本法和完全成本法计算各年税前利润。（2）根据前面计算结果，简单分析完全成本法与变动）根据前面计算结果，简单分析完全成本法与变动成本法对损益计算的影响。成本法对损益计算的影响。19利润计算利润计算变动成本法变动成本法销售收入：销售收入：360*640000变动成本变动成本：变动生产成本：变动生产成本：197.5变动期间费用：变动期间费用：0合计：合计：197.5*640000边际贡献边际贡献360*640000-197.5*640000固定成本固定成本固定制造费用：固定制造费用：2,000,000.00固定期间费用：固定期间费用：2,800,000.00税前利润税前利润边际贡献边际贡献-固定成本固定成本=99200000完全成本法完全成本法销售收入：销售收入：360*640000销售成本销售成本：200*640000销售毛利销售毛利360*640000-200*640000期间费用期间费用：2,800,000.00税前利润税前利润毛利毛利-期间费用期间费用=9960000020两个成本法的区别两个成本法的区别理论基础理论基础构成差异构成差异存货估价差异存货估价差异利润计算方式利润计算方式21理论依据理论依据变动成本法变动成本法固定制造费用当期发生、固定制造费用当期发生、当期全额扣减当期全额扣减边际贡献（贡献毛益）边际贡献（贡献毛益）=销售收入销售收入-变动成本变动成本-变变动期间费用动期间费用EBIT=边际贡献边际贡献-固定成固定成本本完全成本法完全成本法固定制造费用：固定制造费用：当期发生，只扣减销售产当期发生，只扣减销售产品的该部分费用。品的该部分费用。未销售的与其他费用一并未销售的与其他费用一并移入存货成本。移入存货成本。销售毛利销售毛利=销售收入销售收入-销销售成本售成本EBIT=销售毛利销售毛利-期间费期间费用用22成本构成差异成本构成差异变动成本变动成本=变动生产成本变动生产成本变动非生产成本（变动变动非生产成本（变动期间费用）期间费用）固定成本固定成本=固定性制造费用固定性制造费用固定性期间费用固定性期间费用生产成本生产成本直接费用、人工、制造直接费用、人工、制造费用费用期间费用期间费用管理管理销售销售财务财务23存货估价差异存货估价差异变动成本法下的期末存变动成本法下的期末存货估价货估价实际存货数量的三项费实际存货数量的三项费用：直接材料、人工、用：直接材料、人工、变动制造费用变动制造费用少的费用少的费用=实际存货数实际存货数量量*单位固定性制造费用单位固定性制造费用完全成本法下的期末存完全成本法下的期末存货估价货估价实际存货数量的四项费实际存货数量的四项费用：直接材料、直接人用：直接材料、直接人工、变动制造费用、固工、变动制造费用、固定制造费用定制造费用24例例2-8基础数据基础数据年产量：年产量：800,000台台销量销量600,000台台单价：单价：360元元C=200.00直接材料：直接材料：175.00直接人工：直接人工：14.50制造费用：制造费用：10.50元元固定性制造费用总额：固定性制造费用总额：2,000,000.00元元固定管理与销售费用：固定管理与销售费用：2,800,000.00元元计算：两种成本法下计算：两种成本法下存货成本存货成本营业利润营业利润25存货成本计算存货成本计算变动成本法变动成本法直接材料：直接材料：175直接人工：直接人工：14.5变动制造费用变动制造费用=制造费用制造费用-单位产品固定制造费用单位产品固定制造费用=10.5-2000000/800000=8合计：合计：197.5元元存货量：存货量：800000-640000=160000存货成本：存货成本：197.5*160000=31600000完全成本法完全成本法直接材料：直接材料：175直接人工：直接人工：14.5制造费用：制造费用：10.5合计：合计：200存货量：存货量：800000-640000=160000存货成本：存货成本：200*160000=3200000026利润计算方式差异利润计算方式差异完成成本：完成成本：销售毛利销售毛利=S-CEBIT=销售毛利销售毛利-销售及管销售及管理费用理费用变动成本法变动成本法边际贡献边际贡献=S-VEBIT=边际贡献边际贡献-固定成本固定成本体现：体现：完全成本的完全成本的EBIT大于变动大于变动成本的成本的EBIT等等根源：根源：完全成本法的固定制造费完全成本法的固定制造费用，销售多少冲减多少用，销售多少冲减多少变动成本法的固定制造费变动成本法的固定制造费用，全额冲减当期用，全额冲减当期EBIT271.产量不变，销量逐年变化产量不变，销量逐年变化282.销量不变，产量逐年变化销量不变，产量逐年变化29三、变动成本法的优缺点三、变动成本法的优缺点优点优点注重销售，防止盲目生注重销售，防止盲目生产产简化产品成本计算简化产品成本计算缺点缺点长期决策不能用长期决策不能用与会计准则不符与会计准则不符当期固定费用全额冲抵，当期固定费用全额冲抵，当期利润减少当期利润减少30四、在企业中的应用四、在企业中的应用预测和短期决策预测和短期决策成本控制成本控制业绩评价业绩评价31