投资估算和财务评价.pptx

第四章第四章 投资估算和财务评价投资估算和财务评价第一节第一节 概述概述第二节第二节 投资估算的编制投资估算的编制第三节第三节 财务基础数据财务基础数据第四节第四节 项目财务评价项目财务评价第一节第一节 概述概述1、投资估算含义、投资估算含义 投资估算是在投资决策过程中，依据现有的资料和特定的方法，对建设项目投资数额投资估算是在投资决策过程中，依据现有的资料和特定的方法，对建设项目投资数额进行的估计。是编制建设前期项目建议书和可行性研究报告的重要组成部分，使项目决策进行的估计。是编制建设前期项目建议书和可行性研究报告的重要组成部分，使项目决策的重要依据之一。的重要依据之一。2、投资估算的作用、投资估算的作用 1）是项目投资决策的依据，是确定投资计划的重要依据，是决策性质的经济文件；）是项目投资决策的依据，是确定投资计划的重要依据，是决策性质的经济文件；2）是编制设计概算的重要依据；）是编制设计概算的重要依据；3）是作为项目资金筹措及制定贷款计划的依据；）是作为项目资金筹措及制定贷款计划的依据；4）是编制年度建设投资计划的重要依据。）是编制年度建设投资计划的重要依据。一、建设项目投资估算的含义及作用一、建设项目投资估算的含义及作用 1、项目规划阶段的投资估算、项目规划阶段的投资估算 此阶段是按规划的要求和内容，粗略的估算建设项目所需的投资额。对投资估算精度此阶段是按规划的要求和内容，粗略的估算建设项目所需的投资额。对投资估算精度要求为允许误差要求为允许误差30%。2、项目建议书投资估算、项目建议书投资估算 此阶段是按项目建议书中国的产品方案、规模、建设地点等内容，估算建设项目所需此阶段是按项目建议书中国的产品方案、规模、建设地点等内容，估算建设项目所需的投资额。可根据此判断一个项目是否需要进行下一阶段的工作。对投资估算精度要求为的投资额。可根据此判断一个项目是否需要进行下一阶段的工作。对投资估算精度要求为允许误差允许误差30%。3、初步可行性研究报告投资估算、初步可行性研究报告投资估算 此阶段是按根据更详细、深入的资料，估算建设项目所需的投资额。此阶段项目投此阶段是按根据更详细、深入的资料，估算建设项目所需的投资额。此阶段项目投资估算的意义是据以确定是否可进行详细可行性研究。对投资估算精度要求为允许误差资估算的意义是据以确定是否可进行详细可行性研究。对投资估算精度要求为允许误差20%。4、详细可行性研究阶段的投资估算、详细可行性研究阶段的投资估算 此阶段的投资估算经审查批准后，作为工程设计任务书中规定的项目投资限额，并可此阶段的投资估算经审查批准后，作为工程设计任务书中规定的项目投资限额，并可据此列入项目年度基本建设计划。对投资估算精度要求为允许误差据此列入项目年度基本建设计划。对投资估算精度要求为允许误差10%。二、项目投资估算的阶段划分二、项目投资估算的阶段划分三、项目投资估算的内容三、项目投资估算的内容 1、投资估算的编制依据、投资估算的编制依据 1）公路工程估算指标公路工程估算指标、公路基本建设工程投资办法编制公路基本建设工程投资办法编制、公路工程概算公路工程概算定额定额及及公路基本建设工程概算、预算编制办法公路基本建设工程概算、预算编制办法等；等；2）可行性研究报告提供的工程规模、公路等级、主要工程项目的工程量等资料；）可行性研究报告提供的工程规模、公路等级、主要工程项目的工程量等资料；3）国家、各部委或地方政府的有关文件、方针、政策和取费标准；）国家、各部委或地方政府的有关文件、方针、政策和取费标准；4）建设项目中的有关资金筹措的方式、实施计划、水电供应、配套工程落实情况；）建设项目中的有关资金筹措的方式、实施计划、水电供应、配套工程落实情况；5）工程所在地的交通、能源及主要建筑材料供应等；）工程所在地的交通、能源及主要建筑材料供应等；6）工程所在地的人工工资标准、材料供应价格、运输条件、运费标准等基础资料；）工程所在地的人工工资标准、材料供应价格、运输条件、运费标准等基础资料；7）深入现场调查研究，掌握有关估算编制的基础资料，合理确定施工方案；）深入现场调查研究，掌握有关估算编制的基础资料，合理确定施工方案；8）当地政府有关征地、拆迁、安置、补偿标准文件或通知；）当地政府有关征地、拆迁、安置、补偿标准文件或通知；9）业主对建设工期、工程监理安排的意见；）业主对建设工期、工程监理安排的意见；10）编制可行性研究报告的委托书、合同或协议。）编制可行性研究报告的委托书、合同或协议。三、项目投资估算的编制三、项目投资估算的编制2、投资估算的要求、投资估算的要求 1）工程内容和费用内容构成齐全，计算合理，不重复计算，不提高或降低估算标准，）工程内容和费用内容构成齐全，计算合理，不重复计算，不提高或降低估算标准，不漏项、不少算。不漏项、不少算。2）选用指标和具体工程之间存在标准或条件差异时，应进行必要的换算或者调整。）选用指标和具体工程之间存在标准或条件差异时，应进行必要的换算或者调整。3）投资估算的精度应满足初步设计概算要求。）投资估算的精度应满足初步设计概算要求。3、投资估算的步骤、投资估算的步骤 1）估算建筑安装工程费、设备及工器具购置费；）估算建筑安装工程费、设备及工器具购置费；2）估算工程建设其他费和基本预备费；）估算工程建设其他费和基本预备费；3）估算涨价预备费和建设期利息；）估算涨价预备费和建设期利息；4）估算流动资金。）估算流动资金。三、项目投资估算的编制三、项目投资估算的编制第二节第二节 投资估算的编制投资估算的编制建设项目投资估算费用组成建设项目投资估算费用组成 应付账款存货设备及工器具购置费建筑安装工程费投资估算固定资产投资估算流动资产投资估算静态部分动态部分固定资产投资方向调节税预备费建设期贷款利息现金应收账款二、固定资产投资估算费用组成二、固定资产投资估算费用组成比例估算法生产能力指数法固定资产静态部分投资估算方法单位生产能力估算法设备系数估算法指标估算法资金周转率法（一）静态部分投资估算编制方法（一）静态部分投资估算编制方法（见教材（见教材P125）三、固定资产投资估算编制方法三、固定资产投资估算编制方法 1、单位生产能力估算法、单位生产能力估算法利用相近规模的单位生产能力投资乘以建设规模，得到利用相近规模的单位生产能力投资乘以建设规模，得到拟建项目投资。拟建项目投资。式中：式中：C1已建类似项目的投资额；已建类似项目的投资额；Q1已建类似项目的生产能力；已建类似项目的生产能力；Q2拟建项目的生产能力；拟建项目的生产能力；f不同时期、不同地点的定额、单价费用变更等的综合调整系数。不同时期、不同地点的定额、单价费用变更等的综合调整系数。三、固定资产投资估算编制方法三、固定资产投资估算编制方法 这种方法主要用于新建项目或装置的估算，简便快捷，但是误差较大，可达这种方法主要用于新建项目或装置的估算，简便快捷，但是误差较大，可达30%。【例例】假定某地拟建一座假定某地拟建一座200套客房的豪华宾馆，另有一座豪华宾馆最近在该地竣工，且套客房的豪华宾馆，另有一座豪华宾馆最近在该地竣工，且掌握了以下资料：掌握了以下资料：250套客房，有门厅、餐厅、会议室、游泳池、夜总会、网球场等设施，套客房，有门厅、餐厅、会议室、游泳池、夜总会、网球场等设施，总造价为总造价为1025万美元。试估算新建项目的总投资。万美元。试估算新建项目的总投资。解：解：这种方法主要用于新建项目或装置的估算，简便快捷，但是误差较大，可达这种方法主要用于新建项目或装置的估算，简便快捷，但是误差较大，可达30%。在应用该估算法时，应注意以下几点：在应用该估算法时，应注意以下几点：地方性差异：两地经济状况、土壤地质水文条件、气候自然条件、材料设备来源、地方性差异：两地经济状况、土壤地质水文条件、气候自然条件、材料设备来源、运输条件不同等。运输条件不同等。配套性差异：配套装置和设施规模和所在投资比例差异。配套性差异：配套装置和设施规模和所在投资比例差异。时间性差异：技术、标准、价格等方面的差异。时间性差异：技术、标准、价格等方面的差异。式中：式中：C1已建类似项目的投资额；已建类似项目的投资额；Q1已建类似项目的生产能力；已建类似项目的生产能力；Q2拟建项目的生产能力；拟建项目的生产能力；n生产能力指数；生产能力指数；f不同时期、不同地点的定额、单价费用变更等的综合调整系数。不同时期、不同地点的定额、单价费用变更等的综合调整系数。三、固定资产投资估算编制方法三、固定资产投资估算编制方法 2、生产能力指数法、生产能力指数法根据已建类似项目的生产能力和投资来粗略估算拟建项目根据已建类似项目的生产能力和投资来粗略估算拟建项目投资额的方法，是对单位生产能力估算法的改进。投资额的方法，是对单位生产能力估算法的改进。该方法主要用于项目规划阶段，误差可控制在该方法主要用于项目规划阶段，误差可控制在20%以内。以内。【例例】1982年在某地兴建一座年在某地兴建一座30万吨合成氮的化肥厂，总投资为万吨合成氮的化肥厂，总投资为28000万元，假如在万元，假如在2004年在该地兴建年在该地兴建45吨合成氮的工厂，合成氮的生产能力指数为吨合成氮的工厂，合成氮的生产能力指数为0.81，则所需的静态投资为多，则所需的静态投资为多少？（假定每年年平均工程造价指数为少？（假定每年年平均工程造价指数为1.10）解：解：该方法尽管误差仍较大，但其有独特的好处：即这种方法不需要详细的工程设计资料，该方法尽管误差仍较大，但其有独特的好处：即这种方法不需要详细的工程设计资料，只知道工艺流程及规模就可以，在总承包工程报价时，承包商大都采用这种方法估算。只知道工艺流程及规模就可以，在总承包工程报价时，承包商大都采用这种方法估算。3、设备系数估算法、设备系数估算法以拟建项目的设备费为基数，根据已建同类项目的建筑安以拟建项目的设备费为基数，根据已建同类项目的建筑安装费和其他工程费等与设备价值的百分比为系数，估算拟建项目建设项目总投资。装费和其他工程费等与设备价值的百分比为系数，估算拟建项目建设项目总投资。三、固定资产投资估算编制方法三、固定资产投资估算编制方法 式中：式中：E根据拟建项目的根据拟建项目的 设备清单按已建项目当时、当地的价格计算的设备费；设备清单按已建项目当时、当地的价格计算的设备费；P1、P2、P3已建项目中建筑、安装及其他工程费用占设备费的百分比；已建项目中建筑、安装及其他工程费用占设备费的百分比；I拟建项目的其他费用。拟建项目的其他费用。n生产能力指数；生产能力指数；f、f1、f2、f3因时间因素引起各价格变化的综合调整系数。因时间因素引起各价格变化的综合调整系数。该估算方法精度较低，一般用于项目建议书阶段，误差可控制在该估算方法精度较低，一般用于项目建议书阶段，误差可控制在15%以内。以内。三、固定资产投资估算编制方法三、固定资产投资估算编制方法 4、比例估算法、比例估算法根据已有同类企业主要设备投资占建设总投资的比例，估算出根据已有同类企业主要设备投资占建设总投资的比例，估算出拟建项目的主要设备投资，然后按比例求出拟建项目的建设投资。拟建项目的主要设备投资，然后按比例求出拟建项目的建设投资。式中：式中：K已建项目主要设备投资占拟建项目投资的比例；已建项目主要设备投资占拟建项目投资的比例；n设备数种类；设备数种类；Qi第第i种设备的数量；种设备的数量；Pi第第i种设备的单价。种设备的单价。三、固定资产投资估算编制方法三、固定资产投资估算编制方法 5、指标估算法、指标估算法将建设项目划分为建筑工程、设备安装过程、设备及工器具购将建设项目划分为建筑工程、设备安装过程、设备及工器具购置费和其他基本建设费等费用后，根据具体的投资估算指标，进行各项费用项目或单位工置费和其他基本建设费等费用后，根据具体的投资估算指标，进行各项费用项目或单位工程投资的估算，然后汇总单项工程投资。最后汇总建设项目总投资。程投资的估算，然后汇总单项工程投资。最后汇总建设项目总投资。1）建筑工程费用估算）建筑工程费用估算 （1）单位建筑工程投资估算法）单位建筑工程投资估算法 单位建筑工程费单位建筑工程费=单位建筑工程量投资单位建筑工程量投资建筑工程总量建筑工程总量 （2）单位实物工程量投资估算法）单位实物工程量投资估算法 单位建筑工程费单位建筑工程费=单位实物工程量投资单位实物工程量投资建筑工程总量建筑工程总量 （3）概算指标投资估算法）概算指标投资估算法 用于没有上述估算指标且建筑安装工程费占总投资比例较大的项目。用于没有上述估算指标且建筑安装工程费占总投资比例较大的项目。三、固定资产投资估算编制方法三、固定资产投资估算编制方法 2）设备及工器具购置费估算设备及工器具购置费估算 设备购置费设备购置费=设备原价设备原价+运杂费运杂费 工器具购置费工器具购置费=设备购置费设备购置费工器具购置费率工器具购置费率 3）安装工程费估算）安装工程费估算 安装工程费安装工程费=设备原价设备原价安装费率安装费率 安装工程费安装工程费=设备吨位设备吨位每吨安装费每吨安装费 安装工程费安装工程费=设备工程实物量设备工程实物量安装费用指标安装费用指标 4）工程建设其他费用估算）工程建设其他费用估算 工程建设其他费用工程建设其他费用=工程费用工程费用各项费率各项费率 5）基本预备费估算）基本预备费估算 基本预备费基本预备费=（工程费用（工程费用+工程建设其他费用）工程建设其他费用）基本预备费率基本预备费率 2、动态部分投资估算（见教材、动态部分投资估算（见教材P126）1）涨价预备费）涨价预备费式中：式中：PC涨价预备费；涨价预备费；It第第t年的投资计划额，年的投资计划额，It=工程建设费工程建设费+基本预备费；基本预备费；n建设期；建设期；f年均投资价格上涨指数。年均投资价格上涨指数。三、固定资产投资估算编制方法三、固定资产投资估算编制方法 式中：式中：qj建设第建设第j年期贷款利息年期贷款利息(元元);Pj-1建设期第建设期第j-1年年末贷款累计金额与利息累计金额之和；年年末贷款累计金额与利息累计金额之和；Aj建设期第建设期第j年的贷款金额年的贷款金额;Fn-1建设期第建设期第(n-1)年末需付息贷款本息累计年末需付息贷款本息累计(元元);i建设期贷款年利率建设期贷款年利率(%)。2）建设期贷款利息）建设期贷款利息三、固定资产投资估算编制方法三、固定资产投资估算编制方法 2、动态部分投资估算、动态部分投资估算 3）固定资产投资方向调节税）固定资产投资方向调节税 预缴税额的计算预缴税额的计算 预缴税额预缴税额=批准的固定资产年度计划投资额批准的固定资产年度计划投资额适用税率适用税率 结算税额的计算结算税额的计算 结算税额结算税额=年度实际完成的投资额年度实际完成的投资额适用税率适用税率-预缴税额预缴税额 清算税额的计算清算税额的计算 清算税额清算税额=全部项目实际完成的投资额全部项目实际完成的投资额适用税率适用税率-预缴税额预缴税额四、流动资金投资估算方法四、流动资金投资估算方法 1、分项详细估算法、分项详细估算法 根据周转额与周转速度之间的关系，对构成流动资金的各项流动资产和流动负债进行根据周转额与周转速度之间的关系，对构成流动资金的各项流动资产和流动负债进行分别估算。可行性研究中，为简化计算，仅对存货、现金、应收账款和应付账款思想内容分别估算。可行性研究中，为简化计算，仅对存货、现金、应收账款和应付账款思想内容进行估算。进行估算。计算公式如下：计算公式如下：流动资金流动资金=流动资产流动资产-流动负债流动负债 流动资产流动资产=现金现金+应收账款应收账款+存货存货+预付账款预付账款 流动负债流动负债=应付账款应付账款+预收账款预收账款 流动资金本年增加额流动资金本年增加额=本年流动资金本年流动资金-上年流动资金上年流动资金 周转次数周转次数=365/流动资金最低周转天数流动资金最低周转天数 流动资金年平均占用额流动资金年平均占用额=流动资金你那周转额流动资金你那周转额/周转次数周转次数四、流动资金投资估算方法四、流动资金投资估算方法 1）现金估算）现金估算 2）应收账款估算）应收账款估算 3）流动负债估算）流动负债估算 4）存货估算）存货估算四、流动资金投资估算方法四、流动资金投资估算方法 2、扩大指标估算法、扩大指标估算法 根据现有同类行业的实际资料，求得各种流动资金率指标，也可以根据行业或部门给根据现有同类行业的实际资料，求得各种流动资金率指标，也可以根据行业或部门给定的参考值或经验确定比率，将各类流动资金率乘以相对应的费用基数来估算流动资金。定的参考值或经验确定比率，将各类流动资金率乘以相对应的费用基数来估算流动资金。一般常用的基数由销售收入、经营成本、总成本费用和固定资产投资等，具体选择依一般常用的基数由销售收入、经营成本、总成本费用和固定资产投资等，具体选择依照行业习惯确定。照行业习惯确定。年流动资金额年流动资金额=年费用基数年费用基数各类流动及资金率各类流动及资金率 年流动资金额年流动资金额=年产量年产量单位产品产量占用流动资金额单位产品产量占用流动资金额 该方法简便易行，但是准确度不高，一般用于项目建议书阶段的估算。该方法简便易行，但是准确度不高，一般用于项目建议书阶段的估算。第三节第三节 财务基础数据财务基础数据 现代会计两大基本内容：现代会计两大基本内容：财务会计和管理会计。财务会计和管理会计。管理会计管理会计作为企业会计的内部管理系统，其工作侧重点主要是为企业作为企业会计的内部管理系统，其工作侧重点主要是为企业内部管理内部管理服服务；管理会计通过从企业经营管理的角度获取数据，为企业责任主体制定工作目标，控制务；管理会计通过从企业经营管理的角度获取数据，为企业责任主体制定工作目标，控制责任主体的行为；管理会计注重管理过程；结果对企业内部各方面人员在心理和行为方面责任主体的行为；管理会计注重管理过程；结果对企业内部各方面人员在心理和行为方面的影响，促使企业有关部门和人员按照企业经营目标而努力工作，起着企业向导功能，主的影响，促使企业有关部门和人员按照企业经营目标而努力工作，起着企业向导功能，主要履行预测、决策、规划、控制和考核的职能，属于要履行预测、决策、规划、控制和考核的职能，属于“经营型会计经营型会计”。财务会计财务会计工作的侧重点在于为工作的侧重点在于为企业企业外界利害关系集团外界利害关系集团提供会计信息服务；财务会提供会计信息服务；财务会计采用统一的财务会计制度和准则，主要为股东、计采用统一的财务会计制度和准则，主要为股东、债权债权债务债务人人、政府政府主管主管部门部门服务，履行服务，履行反映、报告企业经营成果、财务状况和现金流量的职能，反映企业管理层受托责任履行情反映、报告企业经营成果、财务状况和现金流量的职能，反映企业管理层受托责任履行情况，属于况，属于“报告型会计报告型会计”。一、财务会计的职能一、财务会计的职能 1、财务会计的职能、财务会计的职能 （1）核算职能核算职能 是指会计是指会计通过确认、计量、报告，运用一定的方法和程序，利用货币形式，从价值量通过确认、计量、报告，运用一定的方法和程序，利用货币形式，从价值量方面反映企业已经发生或完成的客观经济活动情况，方面反映企业已经发生或完成的客观经济活动情况，为经济管理提供为经济管理提供可靠会计可靠会计信息。信息。（2）监督职能监督职能 是指是指在经济事项发生以前、经济事项进行中或发生后，在经济事项发生以前、经济事项进行中或发生后，会计会计利用预算、检查、考核、利用预算、检查、考核、分析等手段，对单位的货币收支及其经济活动的真实性、完整性、分析等手段，对单位的货币收支及其经济活动的真实性、完整性、合合规规性和有效性进行性和有效性进行指指导与控制导与控制。会计监督包括事前、事中和事后监督。会计监督包括事前、事中和事后监督。（3）二者关系）二者关系 会计核算职能和监督职能是会计核算职能和监督职能是不可分割不可分割的。的。核算是基本的、首要的，会计核算是会计监核算是基本的、首要的，会计核算是会计监督的前提和基础；会计监督是会计核算的保证督的前提和基础；会计监督是会计核算的保证。2、会计要素的计量属性、会计要素的计量属性 （1）历史成本历史成本又称又称“实际成本实际成本”，是取得或制造某项财产物质时所实际支付的先，是取得或制造某项财产物质时所实际支付的先进货其他等价物。进货其他等价物。（2）重置成本重置成本又称又称“现行成本现行成本”，是指按照当前市场条件，重新取得同样的一项，是指按照当前市场条件，重新取得同样的一项资产所需支付的先进货现金等价物金额。资产所需支付的先进货现金等价物金额。（3）可变现净值可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。销售所必需的预计税金、费用后的净值。（4）现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素的一种计量属性。间价值因素的一种计量属性。（5）公允价值公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方资源进行资产交换或者债是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方资源进行资产交换或者债务清偿的金额。务清偿的金额。一、财务会计的职能一、财务会计的职能 3、会计核算的基本假设、会计核算的基本假设（1）会计主体会计主体假设假设 会计主体又称会计实体，强调的是会计为之服务的特定单位。会计主体与企业法人不会计主体又称会计实体，强调的是会计为之服务的特定单位。会计主体与企业法人不是完全对应关系。即：法人是会计主体，但会计主体不一定是法人。是完全对应关系。即：法人是会计主体，但会计主体不一定是法人。（2）持续经营持续经营假设假设 即假定企业在可预见未来，不会面临破产和清算。企业会计确认、计量和报告应以实即假定企业在可预见未来，不会面临破产和清算。企业会计确认、计量和报告应以实持续经营为前提。持续经营为前提。（3）会计分期会计分期假设假设 会计分期又称会计期间，规定了会计对象的时间界限。会计分期又称会计期间，规定了会计对象的时间界限。会计期间分为年度和中期。会计期间分为年度和中期。会会计年度可以是日历年，也可以是营业年。计年度可以是日历年，也可以是营业年。中期是短于一个完整会计年度的会计期间。中期是短于一个完整会计年度的会计期间。（4）货币计量假设货币计量假设 货币计量是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录、反映企业的经营情货币计量是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录、反映企业的经营情况。记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。况。记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。一、财务会计的职能一、财务会计的职能 4、会计核算的基础、会计核算的基础 会计核算的基础会计核算的基础权责发生制权责发生制 会计核算的处理分为收付实现制和权责发生制，我国会计核算的处理分为收付实现制和权责发生制，我国企业会计准则企业会计准则规定，企业应规定，企业应以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。权责发生制是以会计权责发生制是以会计分期假设和持续经营假设为前提分期假设和持续经营假设为前提的会计基础。的会计基础。权责发生制基础要求：权责发生制基础要求：1）凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项（货币）是否）凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项（货币）是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；2）凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入）凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。和费用。一、财务会计的职能一、财务会计的职能 二、会计要素的组成二、会计要素的组成二、会计要素的组成二、会计要素的组成1、静态会计要素、静态会计要素 1）资产）资产过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，能以货币计量的并过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，能以货币计量的并预期会给企业带来经济利益的资源。预期会给企业带来经济利益的资源。1资产的特征资产的特征 资产是过去的交易、事项所形成的。预期在未来发生的交易或事项不形成资产。资产是过去的交易、事项所形成的。预期在未来发生的交易或事项不形成资产。资产是企业拥有或控制的。资产是企业拥有或控制的。该资源能给企业带来经济利益。该资源能给企业带来经济利益。该资源的成本或价值能够可靠地计量。该资源的成本或价值能够可靠地计量。2资产的分类资产的分类 流动资产：可在一个营业周期内变现、耗用的资产。如现金、银行存款、应收款项、流动资产：可在一个营业周期内变现、耗用的资产。如现金、银行存款、应收款项、短期投资、存货等短期投资、存货等.非流动资产（长期资产）：是指变现期间或使用寿命超过一个营业周期的资产。包非流动资产（长期资产）：是指变现期间或使用寿命超过一个营业周期的资产。包括长期投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用等。括长期投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用等。二、会计要素的组成二、会计要素的组成 2）负债）负债由于过去的交易或事项所形成的现时义务，履行该义务将会导致企业经济由于过去的交易或事项所形成的现时义务，履行该义务将会导致企业经济利益流出。利益流出。1负债的特征负债的特征 现时义务，其清偿会导致经济利益流出企业。现时义务，其清偿会导致经济利益流出企业。由于过去的交易或事项而形成的。由于过去的交易或事项而形成的。流出的经济利益的金额能够可靠地计量。流出的经济利益的金额能够可靠地计量。负债有确切的债权人和偿还日期，或可以合理估计。负债有确切的债权人和偿还日期，或可以合理估计。2负债的分类负债的分类 流动负债：一个营业周期内偿还的债务。如短期借款、应付款项、应付工资、应交流动负债：一个营业周期内偿还的债务。如短期借款、应付款项、应付工资、应交税金等。税金等。长期负债：一个营业周期外偿还的债务。如长期借款、应付债券、长期应付款等。长期负债：一个营业周期外偿还的债务。如长期借款、应付债券、长期应付款等。二、会计要素的组成二、会计要素的组成 3）所有者权益）所有者权益是指企业投资者对企业净资产的所有权，是企业全部资产减去全部是指企业投资者对企业净资产的所有权，是企业全部资产减去全部负债后的净额。所有者权益负债后的净额。所有者权益表明了企业的产权关系表明了企业的产权关系，即企业归谁所有。，即企业归谁所有。1所有者权益的特征所有者权益的特征 无须偿还。可分享企业利润。无须偿还。可分享企业利润。企业清算时，接受清偿在负债之后，所有者权益是对企业净资产的要求权。企业清算时，接受清偿在负债之后，所有者权益是对企业净资产的要求权。2所有者权益的内容所有者权益的内容 实收资本：所有者按出资比例实际投入到企业的资本；实收资本：所有者按出资比例实际投入到企业的资本；资本公积：投资者投入但不构成实收资本，或从其他非利益来源取得，由全体所有资本公积：投资者投入但不构成实收资本，或从其他非利益来源取得，由全体所有者共同享有的资金。包括资本溢价、资产评估增值、接受捐赠、外币折算差额等；者共同享有的资金。包括资本溢价、资产评估增值、接受捐赠、外币折算差额等；盈余公积：按规定从企业的税后利润中提取的公积金。主要用来弥补企业以前的亏盈余公积：按规定从企业的税后利润中提取的公积金。主要用来弥补企业以前的亏损和转增资本；损和转增资本；未分配利润：本年度没分配完的利润，可留待下一年度进行分配。未分配利润：本年度没分配完的利润，可留待下一年度进行分配。二、会计要素的组成二、会计要素的组成2、动态会计要素、动态会计要素 1）收入）收入 日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括主营业务收入和其他业务收入。总流入。包括主营业务收入和其他业务收入。2）费用）费用 日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。的总流出。3）利润）利润 在一定会计期间的经营成果，即收入与费用相抵后的差额。利润的两个指标：利润总在一定会计期间的经营成果，即收入与费用相抵后的差额。利润的两个指标：利润总额、净利润。额、净利润。二、会计要素的组成二、会计要素的组成3、会计等式、会计等式 会计等式，也称会计平衡公式，或会计方程式，是反映各会计要素数量关系的等式。会计等式，也称会计平衡公式，或会计方程式，是反映各会计要素数量关系的等式。（1）静态会计等式）静态会计等式 反映企业在某一特定日期财务状况的会计等式，也称为反映企业在某一特定日期财务状况的会计等式，也称为财务状况等式财务状况等式，是编制资产负，是编制资产负债表的重要依据。债表的重要依据。资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益（2）动态会计等式）动态会计等式 反映企业在一定会计期间经营成果的会计等式，也称为反映企业在一定会计期间经营成果的会计等式，也称为财务成果等式财务成果等式，是编制损益表，是编制损益表的重要依据。的重要依据。收入费用收入费用 利润利润（3）综合会计等式）综合会计等式 资产资产 负债负债（所有者权益（所有者权益 收入收入 费用）费用）企业发生的各项经济业务都不会改变会计等式的平衡关系。表现为：资产和权益同增；企业发生的各项经济业务都不会改变会计等式的平衡关系。表现为：资产和权益同增；资产和权益同减；资产一增一减；权益一增一减。资产和权益同减；资产一增一减；权益一增一减。、三、成本与费用三、成本与费用 （一）费用与成本关系（一）费用与成本关系1、费用的特点、费用的特点 （1）日常活动中发生，不是偶发的，否则为损失（营业外支出）。）日常活动中发生，不是偶发的，否则为损失（营业外支出）。（2）表现为资产的减少，或负债的增加，或兼而有之；本质为企业资源的流出，资产）表现为资产的减少，或负债的增加，或兼而有之；本质为企业资源的流出，资产的耗费；目的是取得收入。的耗费；目的是取得收入。（3）引起所有者权益的减少，但与向企业所有者分配利润的支出无关。）引起所有者权益的减少，但与向企业所有者分配利润的支出无关。（4）只包括本企业经济利益的流出，且能可靠计量。）只包括本企业经济利益的流出，且能可靠计量。2、成本费用的分类、成本费用的分类 （1）费用按经济内容和性质可分为：劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和）费用按经济内容和性质可分为：劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类。活劳动方面的费用三大类。（2）费用按经济用途可分为：生产费用和期间费用两类。）费用按经济用途可分为：生产费用和期间费用两类。三、成本与费用三、成本与费用 3、成本与费用的区别和联系、成本与费用的区别和联系 1）联系）联系 1都是企业除偿债性支出和分配性支出以外的支出构成；都是企业除偿债性支出和分配性支出以外的支出构成；2都是企业经济资源的耗费；都是企业经济资源的耗费；3生产费用经对象化后进入生产成本，但损益核算时，期末应将当期已销产品的成本生产费用经对象化后进入生产成本，但损益核算时，期末应将当期已销产品的成本结转进入当期的费用。结转进入当期的费用。2）区别）区别 1成本是对象化的费用，针对的是一定的成本计算对象；成本是对象化的费用，针对的是一定的成本计算对象；2费用是针对一定期间而言的。费用是针对一定期间而言的。按制造成本法总成本费用的构成按制造成本法总成本费用的构成三、成本与费用三、成本与费用 4、工程成本和费用、工程成本和费用 （1）工程成本：施工企业的生产成本即工程成本，是施工企业为生产产品、提供劳务）工程成本：施工企业的生产成本即工程成本，是施工企业为生产产品、提供劳务而发生的各种施工生产费用。而发生的各种施工生产费用。（2）期间费用：施工企业的期间费用主要包括管理费用和财务费用。）期间费用：施工企业的期间费用主要包括管理费用和财务费用。三、成本与费用三、成本与费用 （二）工程成本的确认和计算方法（二）工程成本的确认和计算方法 1、成本与费用的确认应明确以下关系：、成本与费用的确认应明确以下关系：（1）费用与支出的关系：支出的范围比费用大。）费用与支出的关系：支出的范围比费用大。（2）营业费用与非营业费用的关系）营业费用与非营业费用的关系 （3）本期费用与跨期费用的关系）本期费用与跨期费用的关系 （4）生产费用与期间费用的关系）生产费用与期间费用的关系 （5）生产费用与产品成本之间的关系）生产费用与产品成本之间的关系 （6）生产成本与销售成本的关系）生产成本与销售成本的关系三、成本与费用三、成本与费用 2、成本费用的计量、成本费用的计量 1）间接费用分摊）间接费用分摊 间接费用按一定程序分摊到收益对象中。一般按直接费的百分比（水电安装工程、设间接费用按一定程序分摊到收益对象中。一般按直接费的百分比（水电安装工程、设备安装工程按人工费的百分比），计算施工间接费的比例进行分配。备安装工程按人工费的百分比），计算施工间接费的比例进行分配。2）固定资产折旧）固定资产折旧 （1）固定资产折旧影响因素）固定资产折旧影响因素固定资产原价、预计净残值、固定资产使用寿命固定资产原价、预计净残值、固定资产使用寿命 固定资产应计折旧额固定资产应计折旧额=固定资产的原价固定资产的原价-预计净残值。预计净残值。（2）固定资产折旧方法）固定资产折旧方法平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。三、成本与费用三、成本与费用 1平均年限法：平均年限法：2工作量法：行驶里程法（适用于运输设备）、工作台班法（适用于机器、设备）工作量法：行驶里程法（适用于运输设备）、工作台班法（适用于机器、设备）3双倍余额递减法双倍余额递减法4年数总和法年数总和法 固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。三、成本与费用三、成本与费用 3）无形资产摊销）无形资产摊销 （1）无形资产内容：专利权、非专利技术、租赁权、特许营业权、版权、商标权、）无形资产内容：专利权、非专利技术、租赁权、特许营业权、版权、商标权、商誉、土地使用权等。商誉、土地使用权等。（2）无形资产的摊销金额：计入管理费用。）无形资产的摊销金额：计入管理费用。（3）无形资产摊销方法：包括直线法、生产总量法等。）无形资产摊销方法：包括直线法、生产总量法等。（4）使用寿命不确定的无形资产：不需要摊销，但每年应进行减值测试。）使用寿命不确定的无形资产：不需要摊销，但每年应进行减值测试。（5）使用寿命有限的无形资产：其残值视为零，但下列情况除外：有第三方承诺在）使用寿命有限的无形资产：其残值视为零，但下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。四、收入四、收入 （一）收入的概念及分类（一）收入的概念及分类1、收入的概念及特点、收入的概念及特点 狭义收入狭义收入，即营业收入，是指在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中，即营业收入，是指在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入，包括形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入主营业务收入和其他业务收入，不包括为第三方或客户代，不包括为第三方或客户代收的款项。收的款项。广义收入广义收入，包括，包括营业收入、投资收益、补贴收入和营业外收入营业收入、投资收益、补贴收入和营业外收入。收入的收入的特点特点：1收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。如出售固定资收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。如出售固定资产、接受捐赠等不能作为企业的收入。产、接受捐赠等不能作为企业的收入。2收入可能表