收入和利润.pptx

1Topic 13Topic 13收入、费用和利润收入、费用和利润2收入收入费用费用利润利润内容提示内容提示不同销售方式的会计核算不同销售方式的会计核算劳务收入的确认劳务收入的确认利润的计算利润的计算重点难点重点难点3一、收入及其分类 收入是企业在日常活动形成的，会导致所有者权益增收入是企业在日常活动形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。第一节 收入企业从事日常活动性质企业从事日常活动性质销销售售收收入入劳劳务务收收入入让让渡渡资资产产使使用用权权收收入入企业经营业务的主次不同企业经营业务的主次不同主主营营业业务务收收入入其其他他业业务务收收入入4二、销售商品收入的确认与计量企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方企业无继续管理权，也不对售出商品实施控制企业无继续管理权，也不对售出商品实施控制相关经济利很可能流入企业相关经济利很可能流入企业收入金额能可靠计量收入金额能可靠计量相关成本能可靠计量相关成本能可靠计量销售收入确认的条件第一节 收入5销售收入的会计处理重点掌握：重点掌握：|一般销售业务会计处理一般销售业务会计处理|销售折扣、折让及退回的会计处理销售折扣、折让及退回的会计处理|分期收款销售的会计处理分期收款销售的会计处理|委托代销商品的处理委托代销商品的处理|以旧换新业务的会计处理以旧换新业务的会计处理|售后回购业务的会计处理售后回购业务的会计处理第一节 收入6确认收入借：应收账款借：应收账款 应收票据应收票据 银行存款等银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品一般销售业务的会计处理一般销售业务的会计处理 如果企业在销售商品时，尚不能同时满足收入确认的如果企业在销售商品时，尚不能同时满足收入确认的5 5个个条件，则不应确认销售商品收入，已经发出的商品，应当通条件，则不应确认销售商品收入，已经发出的商品，应当通过过“发出商品发出商品”、“委托代销商品委托代销商品”等科目进行核算等科目进行核算第一节 收入7q1.1.销售折扣售折扣n商商业折扣折扣q并不影响并不影响销售的会售的会计处理理n现金折扣金折扣q总价法价法q净价法价法q2.2.销售折售折让n如果如果销售折售折让发生在生在销货方确方确认收入之前收入之前q直接直接以以实际销售价格，并据以确售价格，并据以确认收入收入n如果如果销售折售折让发生在生在销货方确方确认收入之后收入之后q冲减当期冲减当期销售收入售收入n销售折售折让属于属于资产负债表日后事表日后事项的的q按照按照资产负债表日后事表日后事项的相关的相关规定定进行行处理理销售折扣、折让与退回的会计处理销售折扣、折让与退回的会计处理第一节 收入8q3.3.销售退回售退回n发生生销售退回售退回时，企，企业尚未确尚未确认销售收入售收入q将已将已记入的商品成本入的商品成本转回回“库存商品存商品”科目科目n发生生销售退回售退回时，企，企业已已经确确认销售收入售收入q除属于除属于资产负债表日后事表日后事项的的销售退回外，均售退回外，均应冲减退回当冲减退回当月的月的销售收入售收入q如果已如果已经结转了了销售成本，售成本，还应同同时冲减退回当月的冲减退回当月的销售成售成本；如果已本；如果已经发生了生了现金折扣，金折扣，应在退回当月同在退回当月同时调整相关整相关财务费用的金用的金额n发生的生的销售退回，属于售退回，属于资产负债表日后事表日后事项。q按照按照资产负债表日后事表日后事项的相关的相关规定定进行行处理理第一节 收入9q分期收款分期收款销售，是指商品已售，是指商品已经交付，但交付，但货款分期收回的一种款分期收回的一种销售方式。售方式。第一节 收入分期收款方式销售分期收款方式销售借：银行存款借：银行存款 应收账款应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 合同约定价款合同约定价款 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）借：银行存款借：银行存款 长期应收款长期应收款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 公允价值公允价值 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）未确认融资收益未确认融资收益 合同约定价款与公允价值的差额合同约定价款与公允价值的差额 不具有融资性质不具有融资性质具有融资性质具有融资性质10视同买断委托公司委托公司受托公司受托公司借：应收账款借：应收账款（协议售价）（协议售价）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销）应交增值税（销）借：库存商品借：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）贷：应付账款贷：应付账款（协议售价）（协议售价）借：主营业务成本借：主营业务成本贷：委托代销商品贷：委托代销商品借：银行存款借：银行存款贷：主营业务收入贷：主营业务收入（实际售价）（实际售价）应交税费应交税费-应交增值税（销）应交增值税（销）借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品借：应付账款借：应付账款贷：银行存款贷：银行存款第一节 收入委托代销委托代销11支付手续费方式委托公司委托公司受托公司受托公司借：委托代销商品借：委托代销商品（总成本价）（总成本价）贷：库存商品贷：库存商品借：受托代销商品借：受托代销商品（协议售价）（协议售价）贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款借：应收账款借：应收账款（协议售价）（协议售价）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销）应交增值税（销）借：银行存款借：银行存款贷：应付账款贷：应付账款（协议售价）（协议售价）应交税费应交税费-应交增值税（销）应交增值税（销）借：主营业务成本借：主营业务成本贷：委托代销商品贷：委托代销商品借：应交税费借：应交税费-应交增值税（进）应交增值税（进）贷：应付账款贷：应付账款借：销售费用借：销售费用贷：应收账款贷：应收账款借：受托代销商品款借：受托代销商品款贷：受托代销商品贷：受托代销商品借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款借：应付账款借：应付账款贷：银行存款贷：银行存款主营（其他）业务收入主营（其他）业务收入第一节 收入12q是指是指销售方在售方在销售商品的同售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。回收与所售商品相同的旧商品。q销售的商品售的商品应当按照当按照销售商品收入确售商品收入确认条件确条件确认收入，回收收入，回收的商品作的商品作为购进商品商品处理。理。第一节 收入以旧换新业务以旧换新业务借：银行存款借：银行存款/应收账款等应收账款等（销售的新品）（销售的新品）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）借：库存商品借：库存商品（回购的旧品）（回购的旧品）应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）贷：银行存款贷：银行存款/应收账款等应收账款等会计处理会计处理13售后回购业务售后回购业务q是指在销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购是指在销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。回的销售方式。q通常情况下，销售方不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为通常情况下，销售方不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。息费用，计入财务费用。（销售时）（销售时）借：银行存款借：银行存款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）其他应付款其他应付款（回购价与原售价差额，按月计息）（回购价与原售价差额，按月计息）借：财务费用借：财务费用 贷：其他应付款贷：其他应付款（回购时）（回购时）借：其他应付款借：其他应付款 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）贷：银行存款贷：银行存款会计处理会计处理第一节 收入14其他销售业务其他销售业务|托收承付方式托收承付方式|分期预收款方式分期预收款方式|售后租回方式售后租回方式|附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售课外自修课外自修自修要点：自修要点：S了解各销售方式的概念及特点了解各销售方式的概念及特点S熟悉会计处理的基本原则熟悉会计处理的基本原则第一节 收入15q提供提供劳务交易的交易的结果能果能够可靠估可靠估计的：的：n采用完工百分比法确采用完工百分比法确认提供提供劳务收入。收入。n能能够可靠地估可靠地估计，是指同，是指同时满足下列条件：足下列条件：q收入的金收入的金额能能够可靠地可靠地计量。量。q相关的相关的经济利益很可能流入企利益很可能流入企业。q交易的完工交易的完工进度能度能够可靠地确定。可靠地确定。q交易中已交易中已发生和将生和将发生的成本能生的成本能够可靠地可靠地计量。量。本期确本期确认的收入的收入=劳务总收入收入本年末止完工本年末止完工进度以前已确度以前已确认的收入的收入 本期确本期确认的成本的成本=劳务总成本成本本年末止完工本年末止完工进度以前已确度以前已确认的成本的成本第一节 收入三、提供劳务收入的确认与计量劳务收入确认计量的基本原则16q提供提供劳务交易的交易的结果不能可靠估果不能可靠估计的：的：n根据根据资产负债表日已表日已经收回或收回或预计将要收回的款将要收回的款项对已已经发生生劳务成本的成本的补偿程度，分以下情况程度，分以下情况进行会行会计处理：理：按已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入结转已经发生的劳务成本按预计能补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入并结转已经发生的劳务成本已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿不确认提供劳务收入将已经发生的劳务成本计入当期损益已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿劳务收入确认计量的基本原则第一节 收入17第一节 收入q销售商品和提供劳务的分拆销售商品和提供劳务的分拆n应当分别不同的情况进行会计处理：应当分别不同的情况进行会计处理：q如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分q如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量但不能够单独计量应当全部作为销售商品进行会计处理应当全部作为销售商品进行会计处理q特殊劳务收入的确认特殊劳务收入的确认n企业提供的劳务种类繁多，而不同的劳务，其提供方式以及收企业提供的劳务种类繁多，而不同的劳务，其提供方式以及收费方式各具特点。费方式各具特点。具体内容详见教材具体内容详见教材P P352352n学习要点：各种劳务收入确认的时点。学习要点：各种劳务收入确认的时点。劳务收入确认计量的基本原则18第一节 收入四、让渡资产使用权收入的确认与计量|利息收入利息收入 于资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金时间和实于资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金时间和实际利率计算确定利息收入金额。际利率计算确定利息收入金额。|使用费收入使用费收入 通常按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定通常按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定使用费收入金额。使用费收入金额。借：银行存款借：银行存款/应收利息应收利息 贷：利息收入贷：利息收入/其他业务收入其他业务收入让渡资产使用权收入确认计量的原则19n建造合同是指建造合同是指为建造一建造一项或数或数项在在设计、技、技术、功能、最、功能、最终用途等方用途等方面密切相关的面密切相关的资产而而订立的合同。立的合同。n建造合同分建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。固定造价合同和成本加成合同。第一节 收入五、建造合同收入的确认与计量建造合同收入确认计量的基本原则|如果建造合同的结果能够可靠估计，企业应根据完工百分比法在如果建造合同的结果能够可靠估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入。资产负债表日确认合同收入。|如果建造合同的结果不能够可靠估计，应分两种情况进行处理：如果建造合同的结果不能够可靠估计，应分两种情况进行处理：合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本金合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本金额予以确认；合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合额予以确认；合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。同费用，不确认合同收入。20n是指企是指企业在日常活在日常活动中中发生的、会生的、会导致所有者致所有者权益减少的、益减少的、与向所有者分配利与向所有者分配利润无关的无关的经济利益的利益的总流出。流出。n费用的广用的广义与狭与狭义。费用费用确认的相关原则|权责发生制原则权责发生制原则|划分资本性支出与收益性支出原则划分资本性支出与收益性支出原则|配比原则配比原则21n期期间费用，是指本期用，是指本期发生的、不能直接或生的、不能直接或间接接归入某种入某种产品成本的、直接品成本的、直接计入入损益的各益的各项费用，包括管理用，包括管理费用、用、销售售费用和用和财务费用。用。（P P319-321319-321）q管理管理费用用是指企是指企业为组织和管理企和管理企业生生产经营所所发生的管理生的管理费用。用。q销售售费用用是指企是指企业在在销售商品和材料、提供售商品和材料、提供劳务的的过程中程中发生的各种生的各种费用。用。q财务费用用是指企是指企业为筹集生筹集生产经营所需所需资金等而金等而发生的筹生的筹资费用。用。费用22n【单项选择题】（20072007年年试题）下列各）下列各项中，不中，不应计入管理入管理费用用的是（的是（）。）。A.A.发生的排生的排污费 B.B.发生的生的矿产资源源补偿费 C.C.管理部管理部门固定固定资产报废净损失失 D.D.发生的生的业务招待招待费n【多多项选择题】下列各下列各项中，不中，不应计入管理入管理费用的是（用的是（）。）。A.A.企企业在筹建期在筹建期间内内发生的开生的开办费 B.B.行政管理部行政管理部门人人员的的职工薪酬工薪酬 C.C.按照生按照生产工人工工人工资的的2 2计提工会提工会经费 D.D.计提的存提的存货跌价准跌价准备 E.E.生生产车间固定固定资产修理修理费用用n【多多项选择题】（20062006年年试题）下列各）下列各项中，工中，工业企企业应将其将其计入入财务费用的有（用的有（）。）。A A流流动资金借款手金借款手续费 B B银行承行承兑汇票手票手续费 C C给予予购货方的商方的商业折扣折扣 D D计提的提的带息息应付票据利息付票据利息 E E外外币应收收账款款汇兑净损失失费用CCDBDE23第二节 利润n一、利润及其构成一、利润及其构成q利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。利润收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩24营业外支出非流动资产处置损失非货币性资产交换损失债务重组损失罚款支出捐赠支出非常损失盘亏损失营业外收入非流动资产处置利得非货币性资产交换利得债务重组利得罚没利得政府补助利得无法支付的应付款项捐赠利得盘盈利得第二节 利润25n二、利二、利润的的结转与分配与分配q利利润的的结转n将将“本年利本年利润”余余额转入入“利利润分配分配未分配利未分配利润”第二节 利润结转各项收入、利得结转各项收入、利得借：主营业务收入借：主营业务收入其他业务收入其他业务收入公允价值变动损益公允价值变动损益投资收益投资收益营业外收入营业外收入贷：本年利润贷：本年利润结转各项费用、损失结转各项费用、损失借：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本贷：主营业务成本其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用资产减值损失资产减值损失营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用26q利利润的分配的分配n提取法定盈余公提取法定盈余公积 借：利借：利润分配分配提取法定盈余公提取法定盈余公积 贷：盈余公：盈余公积法定盈余公法定盈余公积 n提取任意盈余公提取任意盈余公积 借：利借：利润分配分配提取任意盈余公提取任意盈余公积 贷：盈余公：盈余公积任意盈余公任意盈余公积n应付付现金股利或利金股利或利润 借：利借：利润分配分配应付付现金股利或利金股利或利润 贷：应付股利付股利 n转作股本的股利作股本的股利借：利借：利润分配分配转作股本的股利作股本的股利 贷：股本：股本 （资本公本公积股本溢价）股本溢价）n年度年度终了，企了，企业应将将“利利润分配分配”科目所属其他明科目所属其他明细科目余科目余额转入入“未分配利未分配利润”明明细科目。科目。第二节 利润27第三节 所得税应纳税所得额应纳税所得额税前利润税前利润纳税调整项目纳税调整项目允许弥补以前年允许弥补以前年度亏损额度亏损额=+-当期所得税费用当期所得税费用当期应交所得税当期应交所得税|当期应交所得税当期应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额税率税率|所得税费用所得税费用=当期应交所得税当期应交所得税+递延所得税递延所得税|递延所得税递延所得税=（递延所得税负债期末余额（递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余递延所得税负债期初余额）额）-（递延所得税资产期末余额（递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额）递延所得税资产期初余额）