高等教育涉外企业会计.pptx

关于货币性项目1.货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。2.货币性资产是企业拥有的货币以及其他具有固定金额 的债权，有货币性流动资产和货币性非流动资产两类。货币性流动资产包括货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款等；货币性非流动资产包括长期应收款等。3.货币性负债是将来必须支付固定金额货币的债务，也有货币性流动负债和货币性非流动负债两类。货币性流动负债包括应付账款、应付工资、应付所得税等；货币性长期负债包括长期借款、应付债券等。(三)外币统账法的适用范围 外币种类和外币业务少 除金融企业外，一般采用外币统账法。(四)外币统账法下汇率的折算方法1.即期汇率法：以业务发生日的汇率。2.近似汇率法：即期汇率的近似汇率。二、即期汇率法的会计处理（一）处理要点1.对外币兑换业务，平时即要确认汇兑损益；月末按期末汇率调整，确认汇兑损益。2.其他业务平时不确认汇兑损益，在月末确认汇兑损益。3.汇兑损益=外币存款和债权债务账户的外币余额按月末汇率折算的记账本位币金额-这些账户的原账面本位币金额。(二）举例3-1 某外商投资企业以人民币为记账本位币，外币业务采用即期汇率作为记账汇率。7月31日，即期汇率1美元=7.04元人民币，1港元=0.91元人民币。8月初即期汇率为1美元=7.05元人民币，1港元=0.92元人民币。8月31日即期汇率为1美元=7.06元人民币，1港元=0.94元人民币。外币账户余额表账户名称 外币余额 汇率 人民币余额银行存款-美元户 5000 7.04 35200银行存款-港元户 10000 0.91 9100应收账款-美元户（甲）3000 7.04 21120应收账款-美元户（乙）2000 7.04 14080 短期借款-美元户 8000 7.04 56320长期应收款-美元户 40000 7.04 281600该企业8月份发生的外币业务（不考虑相关税费）（1）2日，向甲企业出口产品，货款10000美元，货款尚未收到，当日即期汇率1美元=7.03元人民币。借：应收账款-美元户（甲）（US$10000 x7.03)70300 贷：主营业务收入 70300（2）5日，收到上月甲企业所欠2000美元，当日即期汇率1美元=7.04元人民币借：银行存款-美元户（甲）（US$2000 x7.04)14080 贷：应收账款-美元户（甲）14080(3)8日，收到外商汇来投入资本10000美元，存入银行，当日即期汇率1美元=7.05元人民币。借：银行存款-美元户（US$10000 x7.05)70500 贷：实收资本 70500（4)11日，归还上月所欠乙企业2000美元货款，当日即期汇率1美元=7.05元人民币。借：应付账款-美元户（乙）（US$2000 x7.05)14100 贷：银行存款-美元户 14100(5)13日，向乙企业购入原材料一批，价款9000美元，货款尚未支付，当日即期汇率1美元=7.02元人民币。借：原材料 63180 贷：应付账款-美元户（US$9000 x7.02)6318（6）17日，以银行存款归还短期借款4000美元，当日即期汇率1美元=7.04元人民币。借：短期借款-美元户（US$4000 x7.04)28160 贷：银行存款-美元户 28160（7）20日，从美元存款账户中支出6000美元兑换人民币，当日即期汇率1美元=7.06元人民币，银行买入汇率1美元=7.05元人民币，卖出汇率1美元=7.07元人民币。借：银行存款-人民币户（US$6000 x7.05)42300 财务费用-汇兑损益 60 贷：银行存款-美元户（US$6000 x7.06)42360（8）24日，收到本月2日向甲企业出口产品的货款10000美元，存入银行，当日即期汇率1美元=7.06元人民币借：银行存款-美元户（US$10000 x7.06)70600 贷：应收账款-美元户（甲）70600（9）27日，用500美元支付短期美元借款利息，当日即期汇率1美元=7.05元人民币。借：财务费用-利息 3525 贷：银行存款-美元户（US$500 x7.05)3525（10）30日，用8000美元兑换成港元，当日美元即期汇率为7.07元人民币，港元即期汇率为0.93元人民币，外汇指定银行美元买入汇率为7.03，港元的卖出汇率为0.94元人民币。企业把美元卖给银行，换回人民币，再用人民币向银行买入港元。8000美元=8000 x7.03元人民币，1港元=0.94元人民币，所以，一元人民币=10.94港元，8000 x7.03人民币 =8000 x7.03x10.94=59829.79港元借：银行存款-港元户（HK$59829.79x0.93）55641.7 财务费用-汇兑损益 918.3 贷：银行存款-美元户（US$8000 x7.07)56560.00用月末汇率对相关账户（货币性项目账户）进行调整，确认汇兑损益银行存款-美元户（人民币）5000（35200）2000(14080)2000（14100）10000(70500)4000（28160)6000(42360)10000（70600）500 (3525)8000(56560)6500（45675）6500美元=6500 x7.06=45890 借:银行存款-美元户 21545890-45675=215 贷：财务费用-汇兑损益 215银行存款-港元户（人民币）10000（9100）59829.79（55641.7）69829.79（64741.7）69829.79x0.94=6564065640-64741.7=898.3借：银行存款-港元户 898.3 贷：财务费用-汇兑损益 898.3应收账款-美元户（甲）3000（21120）10000（70300）2000（14080）10000（70600）1000（6740）1000 x7.06=70607060-6740=320 借：应收账款-美元户（甲）320 贷：财务费用-汇兑损益 320应付账款-美元户（乙企业）2000（14080）2000（14100）9000（63180）9000（63160）9000 x7.06=6354063540-63160=380借：财务费用-汇兑损益 380 贷：应付账款-美元户（乙）380短期借款-美元户 8000（56320）4000(28160)4000(28160)4000 x7.06=2824028240-28160=80借：财务费用-汇兑损益 80 贷：短期借款-美元户 80长期应收款-美元户40000（281600）40000（281600）40000 x7.06=282400282400-281600=800借：长期应收款-美元户 800 贷：财务费用-汇兑损益 800分录的合并，上面6个调整分录合并，就成为书上（P61）的分录。财务费用-汇兑损益（月末调整）80 215380 898.3 320 800 1773.3 财务费用-汇兑损益 60 1773.3 918.3 795.00三、近似汇率法的会计处理（一）处理要点1.平时对每一笔外币业务均按即期汇率的近似汇率入账。2.平时除外币兑换业务外，不确认汇兑损益。3.月末，对所有外币存款和债权债务账户确认汇兑损益4.月末汇兑损益=外币存款和债权债务账户的外币余额按月末汇率折算为记账本位币的余额-这些账户账面记账本位币余额。例3-2，P62页。（7）从美元存款中支付6000美元兑换人民币，近似汇率为7.05，银行美元买入汇率为7.05，卖出汇率为7.07.借：银行存款-人民币户（US$6000 x7.05）42300 贷：银行存款-美元户（US$6000 x7.05）42300（10）30日，用8000美元兑换成港元，即期近似汇率为1美元=7.05元人民币，1港元=0.92元人民币。外汇指定银行美元买入汇率为7.03，港元卖出汇率为0.94.8000美元=8000 x7.03/0.94=59829.79港元借：银行存款-港元户（HK$59829.79x0.92）55043.41 财务费用-汇兑损益 1356.59 贷：银行存款-美元户（US$8000 x7.05)56400.00四、向银行结汇、购汇的会计处理（一）相关制度规定 对不允许建立现汇账户现汇账户的企业，一切外汇收入必须及时向外汇指定银行办理结汇结汇；一切外汇支出一切外汇支出必须持国家认可的有效凭证，用人民币到外汇指定银行办理兑付，不能用外汇收入直接抵作外汇支出。藏汇于民，藏汇于国。外汇风险。（二）举例1.1.结汇的会计处理，例结汇的会计处理，例3-33-3，P67P67页。页。结汇结汇:把外汇卖给银行，换回人民币。把外汇卖给银行，换回人民币。某企业以人民币为记账本位币，并以当日的即期汇率某企业以人民币为记账本位币，并以当日的即期汇率作为记账汇率。作为记账汇率。8 8月初月初“应收账款应收账款-美元户美元户”余额为余额为500500美元，汇率美元，汇率为为7.037.03元，折合人民币为元，折合人民币为35153515元；元；8 8月月7 7日该企业出口商品一批，售价为日该企业出口商品一批，售价为10001000美元，美元，当日即期汇率为当日即期汇率为7.0357.035元，货款尚未收到；元，货款尚未收到；8 8月月1515日，收到货款日，收到货款10001000美元，即向银行办理结汇，美元，即向银行办理结汇，当天美元的即期汇率为当天美元的即期汇率为7.047.04元，而结汇银行的美元买入元，而结汇银行的美元买入汇率为汇率为7.0447.044；8 8月末美元的即期汇率为月末美元的即期汇率为7.057.05。（1）8月7日销售产品时的会计处理借：应收账款-美元户（US$1000 x7.035）7035 贷：主营业务收入 7035（2）8月15日结汇的会计处理 借：银行存款-人民币户（US$1000 x7.044）7044 贷：应收账款-美元户（US$1000 x7.04）7040 财务费用-汇兑损益 4（3）8月31日,期末确认汇兑损益，期末即期汇率7.05应收账款-美元户（人民币）500（3515）1000（7035）1000（7040）500（3510）500 x7.05=3525，3525-3510=15借：应收账款-美元户 15 贷：财务费用-汇兑损益 152.购汇的会计处理 例3-4，假如例3-3中，企业在8月20日为偿还10000美元的长期借款，以人民币向银行购入外汇，当日美元的即期汇率为7.05美元，银行美元卖出汇率为7.08，该企业的“长期借款-美元户”月初余额为15000美元，汇率7.03，折合人民币105450元。（1）8月20日购汇借：长期借款-美元户（美元户（US$10000 x7.05US$10000 x7.05）7050070500 财务费用-汇兑损益 300300 贷：银行存款-人民币户人民币户 （US$10000 x7.08US$10000 x7.08）7080070800（2）月末用即期汇率，确定汇兑损益长期借款-美元户（人民币）15000（105450）10000（70500）5000（34950）5000 x7.05=3525035250-34950=300借：财务费用-汇兑损益 300 贷：长期借款-美元户 300第三节以外币为记账本位币的一般规定及其会计处理一、以外币为记账本位币的一般规定1.处理程序和以人民币为记账本位币一样2.适用范围：主营业务经常使用某种外国货币作为结算的企业3.人民币需要折算为外币4.在我国境内，所有企业报送财务报表时，要按人民币折算。5.外币报表折算差额，在资产负债表所有者权益项目下单独列示。二、以外币为记账本位币的会计处理例3-6，某外商投资企业以美元为记账本位币，从国外进口主要的原材料，产品均销往国外，以美元结算。该企业以即期汇率的近似汇率（1美元=7.05元人民币）作为本月记账汇率，月末按月终的即期汇率调整人民币账户，倒轧出汇兑损益。5月31日美元汇率为7.06元。该企业5月初有关账户余额表如下v账户名称 人民币金额 汇率 美元金额银行存款-人民币户 79194 7.04 112491.48应交税费-人民币户 34170 7.04 4853.69应收账款-人民币户（A公司）49928.4 7.04 7092.1应付职工薪酬-人民币户 45024 7.04 6395.455月份该企业发生的人民币收支业务如下(1)3日，收到A公司上月所欠的一笔货款，人民币为10500元。借：银行存款-人民币户（RMB10500/7.05)1489.36 贷：应收账款-人民币户（A公司)1489.36（2）7日，支付上月应付中方人员工资，共计人民币43940元。借：应付职工薪酬-人民币户（RMB43940/7.05)6232.62 贷：银行存款-人民币户 6232.62（3）16日，从美元存款户中支出2500美元兑换人民币，当日银行买入汇率为1美元=7.042元人民币。先把2500美元按银行买入汇率7.042折算人民币，再按即期汇率把人民币折算成美元。即，2500 x7.042=17605元人民币=17605/7.05美元=2497.16借：银行存款-人民币户（RMB17605/7.05)2497.16 财务费用-汇兑损益 2.84 贷：银行存款-美元户 2500（4）20日，从银行借入人民币短期借款9500元，款项存入银行借：银行存款-人民币户（RMB9500/7.05）1347.52 贷：短期借款-人民币户 1347.52（5）24日，支付上月所欠的税金，人民币26320元借：应交税费-人民币户（RMB26320/7.05)3733.33 贷：银行存款-人民币户 3733.33第四章 外币投入资本的核算第一节 外币投入资本的有关概念及法律规定一、注册资本（一）中外合资经营企业的注册资本 在工商行政机关登记的注册资本，合营各方认缴的出资额之和。合营企业注册资本应当符合下列条件：（1）外商出资比例一般不低于25%（2）在合营期限内，不得减少其注册资本（3）注册资本有最低限额（二)中外合作企业的注册资本（1）分具有法人资格和不具有法人资格（2）在一定条件下外商可以先回收投资，合作期满，合作企业固定资产一般无偿归中国合作者v二、外商投资企业的出资期限（一）一般出资期限的规定1）一次缴付，自颁发营业执照起6个月付清。2）分期出资的规定。P93(二）收购设立企业的出资期限 控股投资者在付清全部购买金额之前，不能取得企业决策权，不能纳入合并报表（三）出资同步问题三、中外合资经营企业的投资总额v投资总额=注册资本+借款规定注册资本占投资总额的比例关系，为什么？资本结构问题，浙商投资江西，抽逃资金外商抽逃资金，公司有限责任第二节中外合营企业的设立条件和程序一、设立中外合营企业的条件1、能够促进经济的发展和科学水平的提高2、鼓励、允许、限制或禁止设立中外合营企业的行业，按照国家相关政策二、设立中外合营企业的法律程序 （一）报送文件（二）审批（三）登记第三节 外币投入资本的形式及验证一、外币投入资本的形式（一）现金（二）实物投资（三）场地使用权投入（四）工业产权和专有技术投入（五）其他财产权利投入二、外币投入资本的验资（一）验资的必要性1.资本金来自国外，风险较大。2.可以加强外汇管理。（二）验资的方法1.以货币出资的：检查外币资本金账户2.以实物出资的：验资产权3.以无形资产出资的：验资产权，并评估其价值4.增减实收资本的：验资价值第四节外币投入资本的核算v一、设置账户（一）“实收资本”或“股本”账户核算企业收到投资者投入的注册资本（二）“资本公积”账户 企业收到投资者超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失。v1.“资本溢价”（股本溢价）指投资者实际缴付的出资额超过其在注册资本份额的差额。（1）有限责任公司所产生的资本溢价 原因：为维护先投资者的利益（2）股份有限公司产生的股本溢价 原因：股票溢价发行2.“其他资本公积”指企业发生的直接计入所有者权益的利得和损失。例如：长期股权投资的权益法二、外币投入资本的会计处理v（一）初创企业时的会计处理1.投入货币资金 按实际收到的货币资金，借记“银行存款”；按注册资本贷记“股本”；按差额部分计入“资本公积”例4-1 某外商投资企业以人民币为记账本位币，现收到外方投资300000美元，当日即期汇率为1美元=7.01元人民币。作会计分录如下：借：银行存款-美元户(US$300000 x7.01)2130000 贷：实收资本-外方 2130000 v例4-2 某外商投资企业委托某证券公司代理发行普通股2000000股，每股面值1美元，按每股1.3元的价格发行。企业与受托单位约定，按发行收入2%收取手续费，从发行收入中扣除。假如收到的股款已存入银行。根据资料，应作会计分录如下：实收金额=2000000 x1.3x（1-2%）=2548000股份溢价=2000000 x0.3-2000000 x1.3x 2%=548000借：银行存款 2548000 贷：股本 2000000 资本公积-股份溢价 548000