1、第第5章章 营业税会计营业税会计知识要点能力要求相关知识纳税范围和纳税义务人(1)能够掌握营业税的纳税范围以及各税目计税依据的确认方法(2)能够熟悉纳税义务人和扣缴义务人 (1)纳税范围的确定(2)纳税义务人和扣缴义务人 现有税目的内容及其税率(1)能够正确区分和把握不同营业税的税目(2)能够针对不同的应税劳务内容和环节,恰当、准确地选用与之相适应的税率(1)税目(2)税率 应纳税额的计算 (1)能够准确计算营业税应纳税额(包括特定业务及几种经营行为)(2)在计税中能够正确掌握营业税的减免税政策 (1)营业税的计税基础(2)营业税应纳税额的计算 营业税会计处理 (1)能够掌握营业税业务会计处理
2、方法(2)能够熟练进行营业税业务的会计处理 (1)营业税会计账户设置(2)营业税会计业务处理 纳税申报(1)能够准确把握纳税义务发生时间,并在纳税义务发生时及时进行计税(2)能够在规定期限内到规定地点进行足额纳税(3)能够按照纳税申报要求填制纳税申报表 (1)纳税义务发生时间(2)纳税期限(3)纳税地点(4)纳税申报 第第5章章 营业税会计营业税会计5.1 营业税概述5.2营业税的计算5.3营业税的会计处理本章结构本章结构5.4营业税的纳税申报5.1 5.1 营业税概述营业税概述营业税是以纳税人从事经营活动的营业(经营)额为纳税对象的一种流转税,是典型的传统流转税。5.1 5.1 营业税概述营
3、业税概述 1.营业税的概念5.1.1 营业税的概念及特点营业税的概念及特点营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。营业税是现行流转税中的一个主要税种。经过改革后的营业税调整了征税范围,简化了税目和税率,统一了减免税政策,使其在生产和流通领域更好地发挥调节作用。5.1 5.1 营业税概述营业税概述 1.营业税特点5.1.1 营业税的概念及特点营业税的概念及特点1)征税范围广,按行业设置税目税率2)税率低,实行行业差别比例税率或幅度比例税率3)征收范围与增值税互为补充4)计算简便,便于征管5.1 5.1 营业税概述营业税概述 1.营业税的纳税人 5
4、.1.2 营业税的纳税人及扣缴义务人营业税的纳税人及扣缴义务人1)纳税义务人的一般规定在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税义务人。5.1 5.1 营业税概述营业税概述 1.营业税的纳税人 5.1.2 营业税的纳税人及扣缴义务人营业税的纳税人及扣缴义务人1)纳税义务人的一般规定在中华人民共和国境内是指税收行政管辖权的区域,具体情况如下。(1)所提供的劳务发生在境内。(2)在境内载运旅客或货物出境。(3)在境内组织旅客出境旅游。(4)转让的无形资产在境内使用。(5)所销售的不动产在境内。(6)在境内提供保险劳务。5.1 5.1 营业税概述营业税概
5、述 1.营业税的纳税人 5.1.2 营业税的纳税人及扣缴义务人营业税的纳税人及扣缴义务人2)纳税义务人的特殊般规定(1)铁路运输的纳税人,其中,中央铁路运营业务的纳税人为铁道部;合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司;地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构;铁路专用线运营业务的纳税人为企业或其指定的管理机构;基建临管线路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。5.1 5.1 营业税概述营业税概述 1.营业税的纳税人 5.1.2 营业税的纳税人及扣缴义务人营业税的纳税人及扣缴义务人2)纳税义务人的特殊般规定(2)从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位,为从
6、事运输业务并计算盈亏的单位。(3)企业租赁或承包给他人经营的,以承租人或承包人为纳税人。承租人或承包人是指有独立的经营权,在财务上独立核算,并定期向出租者或发包者上缴租金或承包费的承租人或承包人。5.1 5.1 营业税概述营业税概述 1.营业税的纳税人 5.1.2 营业税的纳税人及扣缴义务人营业税的纳税人及扣缴义务人2)纳税义务人的特殊般规定(4)建筑安装业务实行分包或转包的,分包或转包者为纳税人。(5)金融保险业纳税人包括银行(包括人民银行、商业银行、政策性银行)、信用合作社、证券公司、金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资公司;保险公司、其他经中国人民银行、中国证
7、监会、中国保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。5.1 5.1 营业税概述营业税概述 2.营业税的的扣缴义务人 5.1.2 5.1.2 营业税的纳税人及扣缴义务人营业税的纳税人及扣缴义务人下列纳税人要承担代扣(代收)、代缴义务。(1)金融业的扣缴义务人。委托金融机构发放贷款,以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。金融机构接受其他单位或个人的委托,为其办理委托贷款业务时,如果将委托方的资金转给经办机构,由经办机构将资金贷给使用单位或个人,由最终将贷款发放给使用单位或个人并取得贷款利息的经办机构代扣委托方应纳的营业税。5.1 5.1 营业税概述营业税概述 2.营业税的的扣缴义务人 5.1.2
8、5.1.2 营业税的纳税人及扣缴义务人营业税的纳税人及扣缴义务人下列纳税人要承担代扣(代收)、代缴义务。(2)建筑业的扣缴义务人。建筑安装业务实行转包、分包的,以总承包人为扣缴义务人。(3)境外单位或个人在境内发生应税行为时的扣缴义务人。境外单位或个人在境内发生应税行为而境内未设经营机构的,其应纳税额以代理者为扣缴义务人;没有代理者的,以受让者或购买者为扣缴义务人。5.1 5.1 营业税概述营业税概述 2.营业税的的扣缴义务人 5.1.2 5.1.2 营业税的纳税人及扣缴义务人营业税的纳税人及扣缴义务人下列纳税人要承担代扣(代收)、代缴义务。(4)文化体育事业的扣缴义务人。单位或个人进行演出由
9、他人售票的,其应纳税款以售票者为扣缴义务人,演出经纪人为个人的,其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。(5)保险业的扣缴义务人。分保险业务,其应纳税款以初保人为扣缴义务人。5.1 5.1 营业税概述营业税概述 2.营业税的的扣缴义务人 5.1.2 5.1.2 营业税的纳税人及扣缴义务人营业税的纳税人及扣缴义务人下列纳税人要承担代扣(代收)、代缴义务。(6)转让无形资产的扣缴义务人。个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的,其应纳税款以受让者为扣缴义务人。(7)财政部规定的其他扣缴义务人。5.1 5.1 营业税概述营业税概述 1.营业税的征税范围5.1.3 5.1.3 营业税的
10、征税范围及税率营业税的征税范围及税率1)一般规定营业税的征税范围是:在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产。5.1 5.1 营业税概述营业税概述 1.营业税的征税范围5.1.3 5.1.3 营业税的征税范围及税率营业税的征税范围及税率1)一般规定(1)应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等行业的劳务。(2)提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。5.1 5.1 营业税概述营业税概述 1.营业税的征税范围5.1.3 5.1.3 营业税的征税范围及税率营业税的征
11、税范围及税率1)一般规定(3)“有偿”包括取得货币、货物或其他经济利益。以从受让方(购买方)取得货币、货物或其他经济利益为条件提供劳务、转让无形资产或销售不动产所有权的行为;单位或个人自己建房后的销售行为;单位将不动产无偿赠予他人的行为,均视同提供应税劳务、销售不动产。5.1 5.1 营业税概述营业税概述 1.营业税的征税范围5.1.3 5.1.3 营业税的征税范围及税率营业税的征税范围及税率2)特殊规定特殊规定(1)金融机构(包括银行和非银行金融机构)买卖基金的差价收入属营业税的纳税范围,个人和非金融机构买卖基金的差价收入,不属于营业税的纳税范围。(2)保险企业取得的追偿款、出口信用保险公司
12、办理的出口信用保险业务和出口信用担保业务(包括融资和非融资担保),不属于营业税的纳税范围。5.1 5.1 营业税概述营业税概述 1.营业税的征税范围5.1.3 5.1.3 营业税的征税范围及税率营业税的征税范围及税率2)特殊规定(3)对非金融机构和个人买卖外汇、有价证券、期货业务,金融机构的期货买卖,以发行基金方式募集资金的业务,不属于营业税的纳税范围。5.1 5.1 营业税概述营业税概述 1.营业税的征税范围5.1.3 5.1.3 营业税的征税范围及税率营业税的征税范围及税率2)特殊规定(4)外资企业从事我国金融资产处置业务(通过购买、吸收入股等方式,从我国境内金融资产管理公司取得境内其他企
13、业的股权、债权、实物资产及由这些资产组合的整体资产为重置资产,再将其转让、收回、置换、出售等为处置业务)所取得的收入,属于营业税或增值税的纳税范围。处置资产属不动产的,其收入应缴营业税;处置资产属货物的,其收入应缴增值税。5.1 5.1 营业税概述营业税概述 1.营业税的征税范围5.1.3 5.1.3 营业税的征税范围及税率营业税的征税范围及税率2)特殊规定(5)转让企业产权的行为,不属于营业税的纳税范围。(6)单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务的,不属于营业税的征税范围。5.1 5.1 营业税概述营业税概述 1.营业税的征税范围5.1.3 5.1.3 营业税的征税范围及税率营业
14、税的征税范围及税率2)特殊规定(7)纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为的,应分别核算应税劳务的营业额和货物或非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税,不征收营业税。5.1 5.1 营业税概述营业税概述 1.营业税的征税范围5.1.3 5.1.3 营业税的征税范围及税率营业税的征税范围及税率2)特殊规定(8)混合销售行为是指一项销售行为既涉及应税劳务又涉及货物的行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为视为销售货物,征收增值税,不征收营业税;其他单位和个人的混合行为视为提供应税劳务,应当征收营业税。5.1
15、5.1 营业税概述营业税概述 2.营业税的税目5.1.3 5.1.3 营业税的征税范围及税率营业税的征税范围及税率税目是对纳税范围的分类和具体体现。按照不同的经营业务,营业税分行业划分纳税项目。我国现行营业税共设置九个纳税项目。5.1 5.1 营业税概述营业税概述 2.营业税的税目5.1.3 5.1.3 营业税的征税范围及税率营业税的征税范围及税率税目是对纳税范围的分类和具体体现。按照不同的经营业务,营业税分行业划分纳税项目。我国现行营业税共设置九个纳税项目。5.1 5.1 营业税概述营业税概述 2.营业税的税目5.1.3 5.1.3 营业税的征税范围及税率营业税的征税范围及税率交通运输业指使
16、用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地,使其空间位置得到转移的业务活动,包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运五大类。1)交通运输业交通运输业5.1 5.1 营业税概述营业税概述 2.营业税的税目5.1.3 5.1.3 营业税的征税范围及税率营业税的征税范围及税率(1)陆路运输是指通过陆路(地上或地下)运送货物或旅客的运输业务,包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输。1)交通运输业交通运输业(2)水路运输是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道运送货物或旅客的运输业务。尽管打捞不是运输业务,但与水路运输有着密切的关系,所以打捞也可以比照水路运输的办
17、法征税。5.1 5.1 营业税概述营业税概述 2.营业税的税目5.1.3 5.1.3 营业税的征税范围及税率营业税的征税范围及税率(3)航空运输是指通过空中航线运送货物或旅客的运输业务。与航空直接有关的通用航空业务、航空地面服务业务也按照航空运输业务征税。1)交通运输业交通运输业(4)管道运输是指通过管道设施输送气体、液体、固体物资的运输业务。5.1 5.1 营业税概述营业税概述 2.营业税的税目5.1.3 5.1.3 营业税的征税范围及税率营业税的征税范围及税率(5)装卸搬运是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务。1)交
18、通运输业交通运输业(6)对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入,按“交通运输业”税目征收营业税。5.1 5.1 营业税概述营业税概述 2.营业税的税目5.1.3 5.1.3 营业税的征税范围及税率营业税的征税范围及税率(7)自2005年6月1日起对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一按3%的税率征收营业税。1)交通运输业交通运输业5.1 5.1 营业税概述营业税概述 2.营业税的税目5.1.3 5.1.3 营业税的征税范围及税率营业税的征税范围及税率建筑业是指建筑安装工程作业等,包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业等内容。2)建筑业建筑业5.1 5.1
19、 营业税概述营业税概述 2.营业税的税目5.1.3 5.1.3 营业税的征税范围及税率营业税的征税范围及税率(1)建筑是指新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业,包括与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台的安装或装饰的工程作业以及各种窑炉和金属结构工程作业在内。但自建自用建筑物,其自建行为不是建筑业税目的征税范围。出租或投资入股的自建建筑物也不是建筑业的征税范围。2)建筑业建筑业5.1 5.1 营业税概述营业税概述 2.营业税的税目5.1.3 5.1.3 营业税的征税范围及税率营业税的征税范围及税率(2)安装是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备
20、的装配、安置工程作业,包括与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。2)建筑业建筑业5.1 5.1 营业税概述营业税概述 2.营业税的税目5.1.3 5.1.3 营业税的征税范围及税率营业税的征税范围及税率(3)修缮是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善,使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业。2)建筑业建筑业(4)装饰是指对建筑物、构筑物进行修饰,使之美观或具有特定用途的工程作业。5.1 5.1 营业税概述营业税概述 2.营业税的税目5.1.3 5.1.3 营业税的征税范围及税率营业税的征税范围及税率(5)其他工程作业是指除
21、建筑、安装、修缮、装饰工程作业以外的各种工程作业,如代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井(打井)、拆除建筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。2)建筑业建筑业5.1 5.1 营业税概述营业税概述 2.营业税的税目5.1.3 5.1.3 营业税的征税范围及税率营业税的征税范围及税率(6)管道煤气集资费(初装费)业务。管道煤气集资费(初装费)是用于管道煤气工程建设和技术改造,在报装环节一次性向用户收取的费用。2)建筑业建筑业5.1 5.1 营业税概述营业税概述 2.营业税的税目5.1.3 5.1.3 营业税的征税范围及税率营业税的征税范围及税率(1)金融是指经营货币资金融通活动的业务,
22、包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。3)金融保险业金融保险业5.1 5.1 营业税概述营业税概述 2.营业税的税目5.1.3 5.1.3 营业税的征税范围及税率营业税的征税范围及税率(2)保险是指将通过契约形式集中起来的资金,用以补偿被保险人的经济利益的活动。中国人民保险公司开办的出口信用保险业务不征营业税。3)金融保险业金融保险业5.1 5.1 营业税概述营业税概述 2.营业税的税目5.1.3 5.1.3 营业税的征税范围及税率营业税的征税范围及税率(3)对我国境内外资金融机构从事离岸银行业务,属于在我国境内提供应税劳务的,征收营业税。离岸银行业务是指银行吸收非居民的
23、资金,服务于非居民的金融活动,包括外汇存款,外汇贷款,同业外汇拆借,国际结算,发行大额可转让存款证,外汇担保,咨询、见证业务,国家外汇管理局批准的其他业务。3)金融保险业金融保险业5.1 5.1 营业税概述营业税概述 2.营业税的税目5.1.3 5.1.3 营业税的征税范围及税率营业税的征税范围及税率(1)邮政是指传递实物信息的业务,包括传递函件或包件(含快递业务)、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。4)邮电通信业邮电通信业(2)电信是指用各种电传设备传输电信号而传递信息的业务,包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。5.1 5.1 营业税概述营业税概
24、述 2.营业税的税目5.1.3 5.1.3 营业税的征税范围及税率营业税的征税范围及税率文化体育业是指经营文化、体育活动的业务,包括文化业和体育业。5)文化体育业文化体育业5.1 5.1 营业税概述营业税概述 2.营业税的税目5.1.3 5.1.3 营业税的征税范围及税率营业税的征税范围及税率娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务,包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税。6)娱乐业娱乐业5.1 5.1 营业税概述营业税概述 2.营业税
25、的税目5.1.3 5.1.3 营业税的征税范围及税率营业税的征税范围及税率服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务,包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。7)服务业服务业5.1 5.1 营业税概述营业税概述 2.营业税的税目5.1.3 5.1.3 营业税的征税范围及税率营业税的征税范围及税率(1)代理业指代委托人办理受托事项的业务,包括代购代销货物、代办进出口、介绍服务、其他代理服务。金融经纪业、邮政部门的报刊发行业务不按本税目征税。7)服务业服务业5.1 5.1 营业税概述营业税概述 2.营业税的税目5.1.3 5.1.3 营业税的征税
26、范围及税率营业税的征税范围及税率(2)旅店业指提供住宿服务的业务。7)服务业服务业(3)饮食业指以同时提供饮食和饮食场所的方式为顾客提供饮食消费服务的业务。饭馆、餐厅及其他饮食服务场所,为顾客在就餐的同时进行自娱自乐形式的歌舞活动所提供的服务,按娱乐业税目征税。5.1 5.1 营业税概述营业税概述 2.营业税的税目5.1.3 5.1.3 营业税的征税范围及税率营业税的征税范围及税率(4)旅游业指为旅游者安排食宿、交通工具和提供导游等旅游服务的业务。7)服务业服务业(5)仓储业是利用仓库、货场或其他场所代客储放、保管货物的业务。5.1 5.1 营业税概述营业税概述 2.营业税的税目5.1.3 5
27、.1.3 营业税的征税范围及税率营业税的征税范围及税率(6)租赁业指在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等转让他人使用的业务。融资租赁不按本税目征收。7)服务业服务业5.1 5.1 营业税概述营业税概述 2.营业税的税目5.1.3 5.1.3 营业税的征税范围及税率营业税的征税范围及税率(7)广告业指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等形式为介绍商品、经营服务项目、文体节目或通告、声明等事项进行宣传和提供相关服务的业务。7)服务业服务业5.1 5.1 营业税概述营业税概述 2.营业税的税目5.1.3 5.1.3 营业税的征税范围及税率营业税的征税
28、范围及税率(8)其他服务业指上述以外的服务业务,如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。7)服务业服务业5.1 5.1 营业税概述营业税概述 2.营业税的税目5.1.3 5.1.3 营业税的征税范围及税率营业税的征税范围及税率转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为,包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影备份、转让著作权和转让商誉。自2003年l月1日起,以无形资产投资入股,参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为,不征收营业税,在投资后转让其股
29、权的也不征收营业税。8)转让无形资产转让无形资产5.1 5.1 营业税概述营业税概述 2.营业税的税目5.1.3 5.1.3 营业税的征税范围及税率营业税的征税范围及税率销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为,包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为,比照销售不动产征收营业税。9)销售不动产销售不动产5.1 5.1 营业税概述营业税概述3.税率税率5.1.3 5.1.3 营业税的征税范围及税率营业税的征税范围及税率适用于3%税率的有:交通运输业、建筑业、文化体育业、邮电通讯业。适用于5%税率的有:金融保险业、服务业、销售不动产和转让无
30、形资产。娱乐业的税率为5%20%的浮动税率。5.1 5.1 营业税概述营业税概述 1.起征点起征点 5.1.4 营业税的优惠政策营业税的优惠政策(1)按期纳税的起征点(除另有规定外)为月营业额200800元。(2)按次纳税的起征点(除另有规定外)为每次(日)营业额50元。5.1 5.1 营业税概述营业税概述 1.起征点起征点 5.1.4 营业税的优惠政策营业税的优惠政策(3)根据财税2002208号文,财政部、国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知的规定,对下岗人员(含国有企业的下岗职工;国有企业的失业人员;国有企业关闭破产需要安置的人员;享受生活最低保障并且失业1年以上的城
31、镇其他失业人员)再就业的,自2003年1月1日起,提高营业税的起征点:将按期纳税的起征点幅度由现行月销售额200800元提高到10005000元;将按次纳税的起征点由现行每月(日)营业额50元提高到每次(日)营业额100元。5.1 5.1 营业税概述营业税概述 2.税收优惠规定税收优惠规定 5.1.4 营业税的优惠政策营业税的优惠政策(1)下列项目免征营业税托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务。残疾人员个人为社会提供的劳务。5.1 5.1 营业税概述营业税概述 2.税收优惠规定税收优惠规定 5.1.4 营业税的优惠政策营业税的优惠政策(1)下列项目免征营业税
32、学校和其他教育机构提供的教育劳务,学生勤工俭学提供的劳务。学校和其他教育机构是指普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。5.1 5.1 营业税概述营业税概述 2.税收优惠规定税收优惠规定 5.1.4 营业税的优惠政策营业税的优惠政策(1)下列项目免征营业税农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务,家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。5.1 5.1 营业税概述营业税概述 2.税收优惠规定税收优惠规定 5.1.4 营业税的优惠政策营业税的优惠政策(1)下列项目免征营业税纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院
33、、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入,宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。5.1 5.1 营业税概述营业税概述 2.税收优惠规定税收优惠规定 5.1.4 营业税的优惠政策营业税的优惠政策(2)下列项目减征或免征营业税保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。对单位和个人(包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人)从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入,免征营业税。5.1 5.1 营业税概述营业税概述 2.税收优惠规定税收优惠规定 5.1.4 营业税的优惠政策营业税的优惠政策(2)下列项目减征或免征营业税个人
34、转让著作权,免征营业税。将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的,免征营业税。5.1 5.1 营业税概述营业税概述 2.税收优惠规定税收优惠规定 5.1.4 营业税的优惠政策营业税的优惠政策(2)下列项目减征或免征营业税凡经中央及省级财政部门批准纳入预算管理或财政专户管理的行政事业性收费、基金,无论是行政单位收取的,还是由事业单位收取的,均不征收营业税。5.1 5.1 营业税概述营业税概述 2.税收优惠规定税收优惠规定 5.1.4 营业税的优惠政策营业税的优惠政策(2)下列项目减征或免征营业税立法机关、司法机关、行政机关的收费,同时具备下列条件的,不征收营业税:国务院、省级人民政府或其所属财
35、政、物价部门以正式文件允许收费,而且收费标准符合文件规定的;所收费用由立法机关、司法机关、行政机关自己直接收取的。5.1 5.1 营业税概述营业税概述 2.税收优惠规定税收优惠规定 5.1.4 营业税的优惠政策营业税的优惠政策(2)下列项目减征或免征营业税社会团体按财政部门或民政部门规定标准收取的会费,不征收营业税。对住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放个人住房贷款取得的收入,免征营业税。5.1 5.1 营业税概述营业税概述 2.税收优惠规定税收优惠规定 5.1.4 营业税的优惠政策营业税的优惠政策(2)下列项目减征或免征营业税对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房暂免征收营业
36、税。中国人民保险公司和中国进出口银行办理的出口信用保险业务,不作为境内提供保险,为非应税劳务,不征收营业税。5.1 5.1 营业税概述营业税概述 2.税收优惠规定税收优惠规定 5.1.4 营业税的优惠政策营业税的优惠政策(2)下列项目减征或免征营业税人民银行对金融机构的贷款业务不征收营业税,人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。5.1 5.1 营业税概述营业税概述 2.税收优惠规定税收优惠规定 5.1.4 营业税的优惠政策营业税的优惠政策(2)下列项目减征或免征营业税金融机构往来业务暂不征收营业税。对金融机构的出纳长款收入不征收营业税。5.1 5.1 营业税概述营业税概述
37、2.税收优惠规定税收优惠规定 5.1.4 营业税的优惠政策营业税的优惠政策(2)下列项目减征或免征营业税自2005年l月1日起,对下岗失业人员从事个体经营活动免征营业税(从事个体经营活动是指其雇工7人(含7人)以下的个体经营行为。下岗失业人员从事经营活动雇工8人(含8人)以上,无论其领取的营业执照是否注明为个体工商业户,均按照新办服务型企业有关营业税优惠政策执行。转让企业产权的行为不属于营业税征收范围,不征收营业税。第第5章章 营业税会计营业税会计5.1 营业税概述5.2营业税的计算5.3营业税的会计处理本章结构本章结构5.4营业税的纳税申报5.2 营业税的计算营业税的计算 1.营业税计税依据
38、的一般规定营业税计税依据的一般规定 5.2.1 营业税计税依据营业税计税依据营业税的计税依据是营业额,包括为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡价外费用,无论会计制度规定如何核算,均应并入营业额计算纳税。5.2 营业税的计算营业税的计算 2.营业税计税依据的特殊规定营业税计税依据的特殊规定 5.2.1 营业税计税依据营业税计税依据纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低,又无正当理由的,主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额。(1)按纳税人当月提
39、供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定。(2)按纳税人最近时期的同类应税劳务或销售同类不动产的平均价格核定。5.2 营业税的计算营业税的计算 2.营业税计税依据的特殊规定营业税计税依据的特殊规定 5.2.1 营业税计税依据营业税计税依据纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低,又无正当理由的,主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额。(3)按下列公式核定计税价格:计税价格=营业成本或工程成本(1+成本利润率)/(1-营业税税率)其中,公式中的“成本利润率”由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。5.2 营业税的计算营业税的计算 3.各行业营业税计税依据各行业营业税
40、计税依据 5.2.1 营业税计税依据营业税计税依据1)交通运输业(1)运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境,在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物,以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。(2)运输企业从事联运业务,以实际取得的营业额为计税依据。5.2 营业税的计算营业税的计算 3.各行业营业税计税依据各行业营业税计税依据 5.2.1 营业税计税依据营业税计税依据1)交通运输业(3)中国国际航空股份有限公司(简称国航)与中国国际货运航空有限(简称货航)开展客运飞机腹舱联运业务时,国航以收到的腹舱收入为营业额;货航以其收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额,
41、营业扣除凭证为国航开具的“航空货运单”。5.2 营业税的计算营业税的计算 3.各行业营业税计税依据各行业营业税计税依据 5.2.1 营业税计税依据营业税计税依据2)建筑业(1)建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人,以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。(2)从事建筑、修缮、装饰工程作业,无论怎样结算,营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。从事安装工程作业,凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的,营业额包括设备的价款。5.2 营业税的计算营业税的计算 3.各行业营业税计税依据各行业营业税计税依据 5.2.1 营业税计税依据营业税计税依据2)建筑业(3)
42、自建行为和单位将不动产无偿赠与他人,由主管税务机关按照本章5.1.3节的规定顺序核定营业额。自建行为是指纳税人自己建造房屋的行为。纳税人自建自用的房屋不纳税;如纳税人(不包括个人自建自用住房销售)将自建的房屋对外销售,其自建行为应按建筑业缴纳营业税,再按销售不动产征收营业税。5.2 营业税的计算营业税的计算 3.各行业营业税计税依据各行业营业税计税依据 5.2.1 营业税计税依据营业税计税依据2)建筑业(4)纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务,按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价款)确认计税营业额。清包工形式提供的装饰劳务是指,工程所需要的主
43、要材料和设备由客户自行采购,纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料等费用的装饰劳务。5.2 营业税的计算营业税的计算 3.各行业营业税计税依据各行业营业税计税依据 5.2.1 营业税计税依据营业税计税依据3)金融保险业(1)一般贷款业务的营业额为贷款利息收入(包括各种加息、罚息等)。5.2 营业税的计算营业税的计算 3.各行业营业税计税依据各行业营业税计税依据 5.2.1 营业税计税依据营业税计税依据3)金融保险业(2)外汇转贷业务营业额包括如下:中国银行系统从事的外汇转贷业务,如上级行借入外汇资金后转给下级行贷给国内用户的,下级行以其向借款方收取的全部利息收入全额为营业额(包括基准利率计
44、算的利息和各种加息、罚息等)。借入外汇的上级行,以贷款利息收入和其他应纳营业税的收入减去支付给境外的借款利息支出后的余额为营业额。5.2 营业税的计算营业税的计算 3.各行业营业税计税依据各行业营业税计税依据 5.2.1 营业税计税依据营业税计税依据3)金融保险业(2)外汇转贷业务营业额包括如下:其他银行从事的外汇转贷业务,如上级行借入外汇资金后转给下级行贷给国内用户的,下级行以其向借款方收取的全部利息收入减去上级行核定的借款利息支出额后的余额为营业额。上级行核定的借款利息支出额与实际支出额不符的,由上级行从其应纳的营业税中抵补。5.2 营业税的计算营业税的计算 3.各行业营业税计税依据各行业
45、营业税计税依据 5.2.1 营业税计税依据营业税计税依据3)金融保险业(3)经中国人民银行、外经贸部(现商务部)和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位,融资租赁以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额,以直线法折算出本期的营业额。5.2 营业税的计算营业税的计算 3.各行业营业税计税依据各行业营业税计税依据 5.2.1 营业税计税依据营业税计税依据3)金融保险业计算方法为本期营业额=(应收取的全部价款和价外费用-实际成本)(本期天数总天数)实际成本=货物购入原价+关税+增值税+消费税+运杂费+安装费+保险费+支付给境外的外汇借款利息支出和人民币
46、借款利息5.2 营业税的计算营业税的计算 3.各行业营业税计税依据各行业营业税计税依据 5.2.1 营业税计税依据营业税计税依据3)金融保险业(4)金融企业(包括银行和非银行金融机构)从事股票、债券买卖业务,以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。卖出价是指卖出原价,不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金。买入价是指购进原价,不包括购进过程中支付的各种费用和税金。5.2 营业税的计算营业税的计算 3.各行业营业税计税依据各行业营业税计税依据 5.2.1 营业税计税依据营业税计税依据3)金融保险业(5)金融经纪业务和其他金融业务(中间业务)营业额为手续费(佣金)类的全部收入,包括价外收取
47、的代垫、代收代付费用(如邮电费、工本费)、加价等,从中不得做任何扣除。金融企业从事受托收款业务,如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等,以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。5.2 营业税的计算营业税的计算 3.各行业营业税计税依据各行业营业税计税依据 5.2.1 营业税计税依据营业税计税依据3)金融保险业(6)保险业务营业额包括如下。办理初保业务。营业额为纳税人经营保险业务向被保险人收取的全部保险费。储金业务。5.2 营业税的计算营业税的计算 3.各行业营业税计税依据各行业营业税计税依据 5.2.1 营业税计税依据营业税计税依据3)金融保
48、险业(6)保险业务营业额包括如下。保险企业已征收过营业税的应收未收保费,凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的,允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费,再并入当期营业额中。5.2 营业税的计算营业税的计算 3.各行业营业税计税依据各行业营业税计税依据 5.2.1 营业税计税依据营业税计税依据3)金融保险业(6)保险业务营业额包括如下。保险企业开展无赔偿奖励业务的,以向投保人实际收取的保费为营业额。中华人民共和国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的,以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。5.2 营业税的计算营业税的计算
49、3.各行业营业税计税依据各行业营业税计税依据 5.2.1 营业税计税依据营业税计税依据3)金融保险业(7)金融企业贷款利息征收营业税的具体规定。金融企业发放贷款(包括自营贷款和委托贷款)后,凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息,均应按规定申报缴纳营业税;贷款应收利息自结息之日起,超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期(含展期)超过90天后尚未收回的,按照实际收到利息申报缴纳营业税。5.2 营业税的计算营业税的计算 3.各行业营业税计税依据各行业营业税计税依据 5.2.1 营业税计税依据营业税计税依据3)金融保险业(7)金融企业贷款利息征收营业税的具体规定。对金融企业2001年1月l日以
50、后发生的已缴纳过营业税的应收未收利息(包括自营贷款和委托贷款利息),若超过应收未收利息核算期限后仍未收回或其贷款本金到期(含展期)后尚未收回的,可从以后的营业额中减除。5.2 营业税的计算营业税的计算 3.各行业营业税计税依据各行业营业税计税依据 5.2.1 营业税计税依据营业税计税依据3)金融保险业(8)外币折合成人民币。金融保险业以外汇结算营业额的,应将外币折合成人民币后计算营业额。原则上金融业按其收到的外汇的当天或当季季末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额,保险业按其收到的外汇的当天或当月最后一天中国人民银行公布的基准汇价折合营业额,报经省级税务机关批准后,允许按照财务制度规定的其他基