税法第4章营业税.pptx

第四章第四章第四章第四章营业税营业税营业税营业税目目 的：的：了解营业税的基本概念了解营业税的基本概念 不同行业计税依据的规定及相应的计税方法不同行业计税依据的规定及相应的计税方法 与与增增值值税税“混混合合销销售售业业务务”和和“兼兼营营不不同同税税目目 应税行为应税行为”征税范围的区别征税范围的区别第四章第四章 营业税营业税sf授课要求授课要求重点内容：重点内容：营业税的纳税人营业税的纳税人 营业税的税率营业税的税率 营业税的计算方法营业税的计算方法 方方 法：法：理论讲解理论讲解 第四章第四章 营业税营业税sf授课要求授课要求计划时数：计划时数：2 2学时学时 第四章第四章 营业税营业税第一节第一节 营业税概述营业税概述第二节第二节 营业税的征收范围和纳税人营业税的征收范围和纳税人第四节第四节 应纳税额的计算和征收应纳税额的计算和征收第三节第三节 营业税的税目、税率和减免税营业税的税目、税率和减免税二二.营业税的特点营业税的特点第一节第一节 营业税概述营业税概述一一.营业税的定义营业税的定义定定定定义义义义营业税是对在我国境内提供应税劳营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。收的一种税。(p124)第一节第一节 营业税的概念营业税的概念一一.营业税的定义营业税的定义征收面广，税源普遍以营业额为计税依据,征收简便按行业设置税目税率二、营业税的特征二、营业税的特征广泛筹集财政资金平衡税收负担，促进企业之间公平竞争促进第三产业发展三、营业税的作用三、营业税的作用第二节第二节 营业税的征收范围和纳税人营业税的征收范围和纳税人二二.纳税人纳税人一一.征收范围征收范围第二节第二节 营业税的征收范围和纳税人营业税的征收范围和纳税人一一.征收范围征收范围一般规定（一般规定（p125p125）:1.1.“中华人民共和国境内中华人民共和国境内”的界定的界定2.2.应税行为的确定应税行为的确定第二节第二节 营业税的征收范围和纳税人营业税的征收范围和纳税人一一.征收范围征收范围特殊规定（特殊规定（p127p127）兼有不同税目应税行为兼有不同税目应税行为混合销售行为混合销售行为兼营行为兼营行为第二节第二节 营业税的征收范围和纳税人营业税的征收范围和纳税人二二.纳税人纳税人基本规定基本规定纳税人的特殊规定纳税人的特殊规定营业税的扣缴义务人营业税的扣缴义务人第二节第二节 营业税的征收范围和纳税人营业税的征收范围和纳税人（一）一般规定 凡是在我国境内凡是在我国境内提供应税劳务提供应税劳务、转让无形转让无形资产资产或者或者销售不动产销售不动产的单位和个人，为营业税的单位和个人，为营业税的纳税人。的纳税人。所谓所谓“应税劳务应税劳务”：是指交通运输业、建：是指交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业和服务业税目征收范围的劳务。娱乐业和服务业税目征收范围的劳务。但但不应包括不应包括增值税的增值税的“加工修理修配加工修理修配”劳劳务。务。第二节第二节 营业税的征收范围和纳税人营业税的征收范围和纳税人（二）特殊规定 1铁路运输的纳税人：（铁路运输的纳税人：（P128下）下）2除铁路运输外，其他陆路运输以及水除铁路运输外，其他陆路运输以及水路运输、航空运输、管道运输，以从事运输路运输、航空运输、管道运输，以从事运输业务并计算盈亏的单位为纳税人。业务并计算盈亏的单位为纳税人。应具备的条件为：（应具备的条件为：（P128下）下）第二节第二节 营业税的征收范围和纳税人营业税的征收范围和纳税人（三）扣缴义务人（一）委托金融机构发放贷款的，以（一）委托金融机构发放贷款的，以受受托发放贷款的金融机构托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。为扣缴义务人。（二）建筑安装业务实行分包或转包的，（二）建筑安装业务实行分包或转包的，以以总承包人总承包人为扣缴义务人。为扣缴义务人。（三）境外单位或个人在境内发生应税（三）境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内没有设立机构的，以行为而在境内没有设立机构的，以代理代理人人为扣缴义务人，没有代理人的，以为扣缴义务人，没有代理人的，以受受让者让者或或购买者购买者为扣缴义务人。为扣缴义务人。第二节第二节 营业税的征收范围和纳税人营业税的征收范围和纳税人（三）扣缴义务人（四）单位或个人进行演出的，由他人（四）单位或个人进行演出的，由他人售票或演出经纪人为个人的，以售票或演出经纪人为个人的，以售票者售票者为扣缴义务人。为扣缴义务人。（五）分保险业务的，以（五）分保险业务的，以初保人初保人为扣缴为扣缴义务人。义务人。（六）个人转让无形资产的，以受让人（六）个人转让无形资产的，以受让人为扣缴义务人。为扣缴义务人。（七）其他扣缴义务人。（七）其他扣缴义务人。第三节第三节 税目和税率和减免税规定税目和税率和减免税规定三三.减免税政策减免税政策二二.税率税率一一.税目税目第三节第三节 税目和税率和减免税规定税目和税率和减免税规定一、税目现行营业税按照现行营业税按照行业行业共设置了九个税目。具体为：共设置了九个税目。具体为：（一）交通运输业（一）交通运输业 （二）建筑业（二）建筑业 （三）金融保险业（三）金融保险业 （四）邮电通信业（四）邮电通信业 （五）文化体育业（五）文化体育业 （六）娱乐业（六）娱乐业 （七）服务业（七）服务业 （八）转让无形资产（八）转让无形资产 （九）销售不动产（九）销售不动产第三节第三节 税目和税率和减免税规定税目和税率和减免税规定二、税率（一）交通运输业、建筑业、邮电通信业和文化（一）交通运输业、建筑业、邮电通信业和文化体育业，税率为体育业，税率为3%；（二）服务业、销售不动产、转让无形资产，（二）服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为税率为5%；（三）金融保险业税率为（三）金融保险业税率为5%；（四）娱乐业的税率一般为（四）娱乐业的税率一般为5%20%。第三节第三节 税目和税率和减免税规定税目和税率和减免税规定三、税收优惠（p138）（一）法定的减免税（一）法定的减免税 （二）行政性减免税（二）行政性减免税 （三）行业性减免税（三）行业性减免税第四节第四节 应纳税额的计算与征收应纳税额的计算与征收二二.营业税的征收营业税的征收一一.应纳税额的计算应纳税额的计算第四节第四节 应纳税额的计算与征收应纳税额的计算与征收一、应纳税额的计算一、营业税的计算公式一、营业税的计算公式 营业税营业额营业税营业额税率税率二、营业额的确定二、营业额的确定含义含义营营业业额额，是是指指纳纳税税人人提提供供应应税税劳劳务务、转转让让无无形形资资产产或或者者销销售售不不动动产产向向对对方方收收取取的的全全部价款和价外费用。部价款和价外费用。第四节第四节 应纳税额的计算与征收应纳税额的计算与征收一、应纳税额的计算（一）交通运输业营业额的具体确定（一）交通运输业营业额的具体确定（1 1）包括的收入）包括的收入 （2 2）运运输输企企业业自自我我国国境境内内运运输输旅旅客客或或者者货货物物出出境境，在在境境外外改改由由其其他他运运输输企企业业承承运运乘乘客客或或者者货货物物的的，以以全全程程运运费费减减去去付付给给该该承承运运企企业业的的运运费费后的余额为营业额。后的余额为营业额。例题例题例题例题 我国某汽车货运公司，载运货物自我我国某汽车货运公司，载运货物自我国境内运往国境内运往A A国，全程运费为国，全程运费为5050万元，在万元，在境外改由该国的运输公司运到目的地，付境外改由该国的运输公司运到目的地，付其运费其运费1818万元。请计算货运公司应缴纳的万元。请计算货运公司应缴纳的营业税。营业税。营业额营业额50-1850-18第四节第四节 应纳税额的计算与征收应纳税额的计算与征收一、应纳税额的计算 (3)(3)运输企业从事联运业务的营业额为其实运输企业从事联运业务的营业额为其实际取得的营业额。联运业务是指两个以上的运输际取得的营业额。联运业务是指两个以上的运输企业完成旅客或货物从发送地点至到达地点所进企业完成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运输业务，其特点是一次购买、一次收费、行的运输业务，其特点是一次购买、一次收费、一票到底。一票到底。（4 4）中央铁路运营业务的营业额）中央铁路运营业务的营业额第四节第四节 应纳税额的计算与征收应纳税额的计算与征收一、应纳税额的计算（二）建筑业（二）建筑业 1 1一般情况的营业额：为承包建筑、修缮、安一般情况的营业额：为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额。装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额。具体规定：具体规定：原材料、物资和动力原材料、物资和动力包工不包料包工不包料分包、转包分包、转包自建房屋对外销售自建房屋对外销售例题例题例题例题 某建筑公司承建一项建筑工程，工程某建筑公司承建一项建筑工程，工程结算收入结算收入10001000万元，其中包括建设单位自万元，其中包括建设单位自备工程材料备工程材料4040万元。因承建项目获得优质万元。因承建项目获得优质工程奖得奖工程奖得奖5050万元。计算其应纳营业税额。万元。计算其应纳营业税额。例题例题例题例题 某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本总成本40004000万元，将其万元，将其40%40%售给另一单位，售给另一单位，其余自用，总售价其余自用，总售价70007000万元，本月预收万元，本月预收50005000万元。（当地营业税成本利润率为万元。（当地营业税成本利润率为10%10%）例题例题例题例题 【答案答案】建筑企业自建不动产自用部分不纳营业建筑企业自建不动产自用部分不纳营业税，自建不动产出售部分应交两个税目的营业税：税，自建不动产出售部分应交两个税目的营业税：按建筑业营业税按建筑业营业税=组价组价3%3%=400040%=400040%（1+10%1+10%）（1 13%3%）3%3%=54.43=54.43（万元）（万元）按销售不动产营业税按销售不动产营业税=售价（预收款）售价（预收款）5%=50005%=2505%=50005%=250（万元）（万元）自建不动产出售共纳营业税自建不动产出售共纳营业税=54.43+250=304.43=54.43+250=304.43（万元）（万元）第四节第四节 应纳税额的计算与征收应纳税额的计算与征收一、应纳税额的计算（三）金融保险业（三）金融保险业 具体详见课本具体详见课本148第四节第四节 应纳税额的计算与征收应纳税额的计算与征收一、应纳税额的计算（四）邮电通信业（四）邮电通信业 1营业额的确定营业额的确定 邮电部门向用户收取的全部价款和价外费用邮电部门向用户收取的全部价款和价外费用 2.应纳税额的计算应纳税额的计算 课本课本p150例例8第四节第四节 应纳税额的计算与征收应纳税额的计算与征收一、应纳税额的计算（五）文化体育业（五）文化体育业 1营业额的确定营业额的确定 单位或个人进行演出，以全部票价收入或者单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给演出单位、演出公司或经纪人包场收入减去付给演出单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额的费用后的余额为营业额 第四节第四节 应纳税额的计算与征收应纳税额的计算与征收一、应纳税额的计算（六）娱乐业（六）娱乐业 1营业额的确定营业额的确定 向顾客收取的各项费用向顾客收取的各项费用 2.应纳税额的计算应纳税额的计算 课本课本p152例例10第四节第四节 应纳税额的计算与征收应纳税额的计算与征收一、应纳税额的计算（七）服务业（七）服务业 1营业额的确定营业额的确定（1）广告代理业）广告代理业（2）代理业）代理业（3）旅游企业）旅游企业（4）物业管理企业）物业管理企业 第四节第四节 应纳税额的计算与征收应纳税额的计算与征收一、应纳税额的计算（八）转让无形资产（八）转让无形资产 1营业额的确定营业额的确定 纳税人转让无形资产，以从受让方取得的货纳税人转让无形资产，以从受让方取得的货币、货物和其他经济利益为营业额计税。币、货物和其他经济利益为营业额计税。第四节第四节 应纳税额的计算与征收应纳税额的计算与征收一、应纳税额的计算（九）销售不动产（九）销售不动产 1营业额的确定营业额的确定（1）房地产开发企业）房地产开发企业（2）还本方式）还本方式（3）抵押的不动产抵顶所欠贷款）抵押的不动产抵顶所欠贷款（4）无偿赠送）无偿赠送 第四节第四节 应纳税额的计算与征收应纳税额的计算与征收二、营业税额的征收（一）纳税义务发生时间 p155（二）纳税地点p157（三）纳税期限（三）纳税期限