税务稽查与纳税评估.pptx

稽稽稽稽查查查查与与与与评评评评估估估估v税务稽查是税务机关依法对纳税税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人和其它当事人履人、扣缴义务人和其它当事人履行纳税义务、扣缴义务及税法规行纳税义务、扣缴义务及税法规定的其它义务等情况进行检查和定的其它义务等情况进行检查和处理工作的行政执法行为。处理工作的行政执法行为。v纳税评估是指国税机关根据纳纳税评估是指国税机关根据纳税人的申报资料及其他征管信息，税人的申报资料及其他征管信息，按照一定的程序，运用一定的手按照一定的程序，运用一定的手段和方法，进行审核、比对、分段和方法，进行审核、比对、分析、核查，对纳税人一定时期内析、核查，对纳税人一定时期内申报纳税的真实性、准确性进行申报纳税的真实性、准确性进行综合评估的工作。包括行业评估综合评估的工作。包括行业评估和个案评估。和个案评估。税务稽查税务稽查税务稽查税务稽查纳税评估纳税评估纳税评估纳税评估税务稽查与纳税评估的定义税务稽查与纳税评估的定义税务稽查与纳税评估的定义税务稽查与纳税评估的定义稽查与评估不同之处稽查与评估不同之处稽查与评估不同之处稽查与评估不同之处处理方式不同处理方式不同实施手段不同实施手段不同对象不同对象不同稽查与评估对象不同稽查与评估对象不同稽查与评估对象不同稽查与评估对象不同v稽查涉税对象主要来源稽查涉税对象主要来源于举报、上级交办、各于举报、上级交办、各级转办、征管移交、协级转办、征管移交、协查、检查延伸、情报交查、检查延伸、情报交换和采集的综合信息。换和采集的综合信息。v评估对象主要来源于上级部评估对象主要来源于上级部署的纳税评估对象，管理科署的纳税评估对象，管理科室在实际工作中认为需要进室在实际工作中认为需要进行纳税评估的对象或稽查部行纳税评估的对象或稽查部门根据稽查后的情况反映需门根据稽查后的情况反映需要评估的对象。要评估的对象。市局稽查处管辖稽查对象，对下属二个稽查局下达任务；我市局稽查处管辖稽查对象，对下属二个稽查局下达任务；我局以综合科根据局以综合科根据“纳税评估领导小组纳税评估领导小组”确定的名单确定评估对象。确定的名单确定评估对象。实施手段不同实施手段不同实施手段不同实施手段不同v检查科具体实施涉税检查，检查科具体实施涉税检查，其权力有：查帐权，场地其权力有：查帐权，场地检查权，责成提供资料权，检查权，责成提供资料权，询问权，查证权，检查存询问权，查证权，检查存款帐户权，税收保全措施款帐户权，税收保全措施权，税收强制执行权，调权，税收强制执行权，调查取证权，行政处罚权。查取证权，行政处罚权。v评估人员对纳税申报与缴评估人员对纳税申报与缴纳资料的真实性、合法性、纳资料的真实性、合法性、准确性进行审核评估。评准确性进行审核评估。评估权力小，手段简单，以估权力小，手段简单，以书面评审为主，指标审核书面评审为主，指标审核无参照依据，受企业填报无参照依据，受企业填报数据准确性的限制等。数据准确性的限制等。处理方式不同处理方式不同处理方式不同处理方式不同v稽查税案，通过检查，调查取证，稽查税案，通过检查，调查取证，根据稽查工作规程对违法事实实根据稽查工作规程对违法事实实施签证，按施签证，按征管法征管法及相关条及相关条例对涉税嫌凝进行立案，对证据例对涉税嫌凝进行立案，对证据资料整理、归纳分析定案，制作资料整理、归纳分析定案，制作稽查报告稽查报告拟定处理意见及拟定处理意见及依依据据，移交审理。审理终结下达，移交审理。审理终结下达*税务处理决定书税务处理决定书*税税务行政处罚决定书务行政处罚决定书，然后交执，然后交执行部门税款和罚款的入库，案件行部门税款和罚款的入库，案件执行完毕，整理所有案件文件建执行完毕，整理所有案件文件建档。档。v纳税评估：纳税评估：1、在审核评、在审核评析基础上约谈。析基础上约谈。2、实地、实地核查。核查。3、自查补交。、自查补交。4、移送稽查。制作移送稽查。制作纳税评纳税评估认定结论估认定结论，纳税评纳税评估提示函估提示函送达并提示纳送达并提示纳税人更正涉税违法、违规税人更正涉税违法、违规情况。情况。征管日常管理征管日常管理活动中了解纳活动中了解纳税申报现状，税申报现状，及时改进和提及时改进和提醒纳税人更正醒纳税人更正违法、违规行违法、违规行为，促进纳税为，促进纳税人对税法的遵人对税法的遵从度从度.提升税务管理的水提升税务管理的水平。评估对象可以平。评估对象可以是一个行业，可以是一个行业，可以是重点税源户，可是重点税源户，可以是亏损企业，等以是亏损企业，等等，通过评估发现等，通过评估发现的普遍性的问题，的普遍性的问题，改进管理水平，查改进管理水平，查管结合，或管结合，或“以查以查促管促管”的补充。的补充。对税务稽查的补对税务稽查的补充，稽查力量是充，稽查力量是有限的，也不是有限的，也不是全能的，而我们全能的，而我们掌握纳税人的信掌握纳税人的信息更多更祥细，息更多更祥细，评估的程序相对评估的程序相对简化，不需要大简化，不需要大量取证，也不处量取证，也不处罚，纳税人对违罚，纳税人对违法、违规行为的法、违规行为的自查自纠容易接自查自纠容易接受，因此，可以受，因此，可以更有目的地开展更有目的地开展纳税评估。纳税评估。减少管理风险。减少管理风险。针对减免退税针对减免退税多，加计扣除多，加计扣除不规范多，财不规范多，财务核算不规范务核算不规范多等，采用评多等，采用评估手段，及时估手段，及时纠正和发现问纠正和发现问题可减少税务题可减少税务管理风险。管理风险。纳税评估好处纳税评估好处纳税评估好处纳税评估好处管理一科纳税评估实际案例管理一科纳税评估实际案例管理一科纳税评估实际案例管理一科纳税评估实际案例v1、迪佛通信多交税申请退税，、迪佛通信多交税申请退税，从开始申请退从开始申请退250多万，最后审多万，最后审核退核退130万，这中间企业只想着万，这中间企业只想着多交部分要退，而其每月自行抵多交部分要退，而其每月自行抵扣的情况没有反映出来。扣的情况没有反映出来。v2、2009年所得税退税审核，年所得税退税审核，13家要家要退，其中有退，其中有6家重报，不想给帐；一家家重报，不想给帐；一家”天歌天歌”不实发票调整补不实发票调整补19.65元元（退（退6311.33），），“升腾升腾”与现行开与现行开发的无关软件加计发的无关软件加计22万元，调整后补万元，调整后补33000元（退元（退30000元）；浙大辰元）；浙大辰光补光补10.11万元万元虚假合同，虚假发虚假合同，虚假发票入帐（原退票入帐（原退3.9万元）。万元）。v3、软件企业利用高新、软件免税，对开发的软件（已进、软件企业利用高新、软件免税，对开发的软件（已进入管理费用并加计）进行二次利用。如通过资产评估公司入管理费用并加计）进行二次利用。如通过资产评估公司高估软件价值（如高估软件价值（如450万元估价万元估价-500万元转让免税）万元转让免税）再投资，一作为增资项目；二软件所有权人以注册资本重再投资，一作为增资项目；二软件所有权人以注册资本重新注册公司。这其中有些未获取发票，以评估价入帐，摊新注册公司。这其中有些未获取发票，以评估价入帐，摊销费用并加计。关键是软件价值很难确认。销费用并加计。关键是软件价值很难确认。一、纳税评估定义一、纳税评估定义一、纳税评估定义一、纳税评估定义v纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人（以下简称纳税人）纳法，对纳税人和扣缴义务人（以下简称纳税人）纳税申报（包括减免缓抵退税申请，下同）情况的真税申报（包括减免缓抵退税申请，下同）情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。纳税评估工作遵循强化管步征管措施的管理行为。纳税评估工作遵循强化管理、优化服务；分类实施、因地制宜理、优化服务；分类实施、因地制宜;人机结合、人机结合、简便易行的原则。简便易行的原则。（一）纳税评估的主要工作职责（一）纳税评估的主要工作职责（一）纳税评估的主要工作职责（一）纳税评估的主要工作职责1、对纳税人纳税申报各项数据的真实性、准确性、合、对纳税人纳税申报各项数据的真实性、准确性、合法性依法进行评估；法性依法进行评估；v2、依法对纳税申报错误行为、违反税法行为予以确、依法对纳税申报错误行为、违反税法行为予以确认；认；v3、依法对已确认的纳税申报错误行为、违反税法行、依法对已确认的纳税申报错误行为、违反税法行为予以纠正和处理；为予以纠正和处理；v4、凡涉嫌偷、逃、骗、抗税的问题或其他需要立案、凡涉嫌偷、逃、骗、抗税的问题或其他需要立案查处的违法行为嫌疑的移送税务稽查部门进行处理；查处的违法行为嫌疑的移送税务稽查部门进行处理；v5、对在税收管理过程中存在的问题，提出改进意见、对在税收管理过程中存在的问题，提出改进意见和措施；和措施；v6、及时汇总评估过程中所形成的全部资料并及时整、及时汇总评估过程中所形成的全部资料并及时整理立卷，按照税收征管档案管理的有关规定，归入征理立卷，按照税收征管档案管理的有关规定，归入征管档案。管档案。（二）纳税评估的机构及人员（二）纳税评估的机构及人员（二）纳税评估的机构及人员（二）纳税评估的机构及人员v1、按二级评估原则组织开展纳税评估。即：在税、按二级评估原则组织开展纳税评估。即：在税收管理员开展日常纳税评估的基础上，设立专职评收管理员开展日常纳税评估的基础上，设立专职评估员开展专项（题）类型的综合性评估。估员开展专项（题）类型的综合性评估。v2、综合业务科负责纳税评估工作相关的组织、协、综合业务科负责纳税评估工作相关的组织、协调、管理及综合性评估工作。调、管理及综合性评估工作。v3、其他管理科主要承担日常纳税评估工作。、其他管理科主要承担日常纳税评估工作。确定评估对象确定评估对象确定评估对象确定评估对象 v综合业务科应根据每项评估项目的要求，在比对当综合业务科应根据每项评估项目的要求，在比对当年已实施纳税评估和税务稽查的企业名单以及上级年已实施纳税评估和税务稽查的企业名单以及上级下达各种核查任务的具体名单基础上，本着不重复下达各种核查任务的具体名单基础上，本着不重复评估、减轻纳税人负担的原则，形成评估、减轻纳税人负担的原则，形成纳税评估对纳税评估对象清单象清单（附件（附件1），报经本局纳税评估领导小组），报经本局纳税评估领导小组办公室批准实施。办公室批准实施。v评估对象一经确定，不得随意变更、取消。因特殊评估对象一经确定，不得随意变更、取消。因特殊原因确需终止评估的，应提出申请报综合业务科，原因确需终止评估的，应提出申请报综合业务科，经分管局长批准后予以调整。经分管局长批准后予以调整。评估工作周期评估工作周期评估工作周期评估工作周期v从被确定为纳税评估对象（任务下达）开始，到评从被确定为纳税评估对象（任务下达）开始，到评估人员作出评估结论为一个纳税评估周期。一个纳估人员作出评估结论为一个纳税评估周期。一个纳税评估周期一般不得超过税评估周期一般不得超过30天，所得税一个纳税天，所得税一个纳税评估周期一般不得超过评估周期一般不得超过60天，多税种联合评估一天，多税种联合评估一个纳税评估周期一般不得超过个纳税评估周期一般不得超过60天，特殊情况需天，特殊情况需要延长时间的，填写要延长时间的，填写延长评估时间申请（附件（附件16），报综合业务科，经分管局长审批，但延长），报综合业务科，经分管局长审批，但延长时间最长不得超过时间最长不得超过30天。总局、省局、市局下达天。总局、省局、市局下达的评估任务以下达任务时的完成期限为准。的评估任务以下达任务时的完成期限为准。纳税评估程序及工作要求纳税评估程序及工作要求纳税评估程序及工作要求纳税评估程序及工作要求 审核评析审核评析 纳税评估工作的工作流程纳税评估工作的工作流程初步判定纳税人存在的疑点项目和问题 通知纳税人就评估分析发现的疑点问题进行充分说明、解释 对约谈举证材料的真实性及合理性存在疑问需进一步实地查证 按照有关税收政策法规及权限做出相应处理的过程 约谈举证约谈举证 实地核查实地核查 评定处理评定处理 审核评析审核评析审核评析审核评析v评估人员应采取人机结合的方式，利用所掌握的信评估人员应采取人机结合的方式，利用所掌握的信息对其纳税申报的真实性、准确性进行全面综合分息对其纳税申报的真实性、准确性进行全面综合分析，初步判定纳税人存在的疑点项目和问题，填写析，初步判定纳税人存在的疑点项目和问题，填写工作底稿工作底稿（附件（附件2）。）。v经审核评析，对于疑点项目和问题全部排除，未发经审核评析，对于疑点项目和问题全部排除，未发现新疑点的，直接制作评估结论；对于存在疑点问现新疑点的，直接制作评估结论；对于存在疑点问题的，应转入约谈举证环节。题的，应转入约谈举证环节。约谈举证约谈举证约谈举证约谈举证v评估人员在审核评析阶段无法排除纳税人的疑点问题，认为有必要进评估人员在审核评析阶段无法排除纳税人的疑点问题，认为有必要进一步调查取证时，经所在管理科负责人批准，可以通知纳税人就评估一步调查取证时，经所在管理科负责人批准，可以通知纳税人就评估分析发现的疑点问题进行充分说明、解释，并提供相关的材料、账簿、分析发现的疑点问题进行充分说明、解释，并提供相关的材料、账簿、凭证等举证资料，以证实问题存在与否。凭证等举证资料，以证实问题存在与否。v约谈举证前，评估人员应填写约谈举证前，评估人员应填写纳税评估约谈举证申请单纳税评估约谈举证申请单（附件（附件3）经所在管理科负责人批准签字后，向纳税人发出经所在管理科负责人批准签字后，向纳税人发出纳税评估约谈举证纳税评估约谈举证通知书通知书（附件（附件4），告知其参加约谈的人员、时间、地点及需提供的），告知其参加约谈的人员、时间、地点及需提供的举证资料等。被约谈人一般为财务负责人、经办人，必要时也可约谈举证资料等。被约谈人一般为财务负责人、经办人，必要时也可约谈企业法人代表、或经法人代表授权的其他人。纳税人收到企业法人代表、或经法人代表授权的其他人。纳税人收到纳税评估纳税评估约谈举证通知书约谈举证通知书，应在，应在税务文书送达回证税务文书送达回证（附件（附件10）上签字确）上签字确认。认。v 约谈应有两名或两名以上评估人员进行，约谈过程要形成约谈应有两名或两名以上评估人员进行，约谈过程要形成纳税评估纳税评估约谈举证记录约谈举证记录（附件（附件5）。）。v 约谈举证时可允许纳税人进行自查自纠，并限期报送约谈举证时可允许纳税人进行自查自纠，并限期报送纳税评估自查纳税评估自查举证报告举证报告（附件（附件6）及其他举证资料，纳税人进行自查、举证的时间）及其他举证资料，纳税人进行自查、举证的时间一般不超过一般不超过5个工作日（以约谈次日始），需要补缴税款的由纳税人自个工作日（以约谈次日始），需要补缴税款的由纳税人自行申报。行申报。实地核查实地核查实地核查实地核查v评估人员对约谈举证材料的真实性及合理性存在疑评估人员对约谈举证材料的真实性及合理性存在疑问需进一步实地查证的，应填写问需进一步实地查证的，应填写纳税评估实地核纳税评估实地核查申请单查申请单（附件（附件7），经所在管理科负责人批准），经所在管理科负责人批准后，可到纳税人的生产经营场所、货物存放地进行后，可到纳税人的生产经营场所、货物存放地进行实地核查。进行实地核查，应事先向纳税人发出实地核查。进行实地核查，应事先向纳税人发出纳税评估实地核查通知书纳税评估实地核查通知书（附件（附件8），并凭税），并凭税务检查证到企业核查。纳税人收到务检查证到企业核查。纳税人收到纳税评估实地纳税评估实地核查通知书核查通知书后应在后应在税务文书送达回证税务文书送达回证上签字上签字确认。确认。v实地核查应有两名或两名以上评估人员实施，填写实地核查应有两名或两名以上评估人员实施，填写实地核查记录表实地核查记录表（附件（附件9）。）。评定处理评定处理评定处理评定处理v(一一)评定处理是根据举证情况及确认的问题性质，对具体评估对象按照有关税收政评定处理是根据举证情况及确认的问题性质，对具体评估对象按照有关税收政策法规及权限做出相应处理的过程。策法规及权限做出相应处理的过程。v(二二)对所有的纳税评估对象都应做出明确的评定处理结论，制作对所有的纳税评估对象都应做出明确的评定处理结论，制作纳税评估认定结纳税评估认定结论表论表（附件（附件11）,记录评估工作内容、过程、证据、依据和结论等。纳税评估认定记录评估工作内容、过程、证据、依据和结论等。纳税评估认定结论表是税务机关内部资料，不发纳税人，不作为行政复议和诉讼依据。结论表是税务机关内部资料，不发纳税人，不作为行政复议和诉讼依据。v(三三)对评估对象实施评估后，符合下列情形之一的，应作出纳税评估结论，经评估对评估对象实施评估后，符合下列情形之一的，应作出纳税评估结论，经评估人员所在管理科负责人批准后，可终结纳税评估，并将纳税评估资料归档保管：人员所在管理科负责人批准后，可终结纳税评估，并将纳税评估资料归档保管：v1、经审核分析，各项指标无疑点；、经审核分析，各项指标无疑点；v2、审核分析和举证确认后，各项指标正常，未发现异常问题的；、审核分析和举证确认后，各项指标正常，未发现异常问题的；v3、指标异常，举证确认符合实际，也未发现其它异常问题的；、指标异常，举证确认符合实际，也未发现其它异常问题的；v4、举证确认后，评估对象主动自查补税后各项指标正常，且未发现其它异常问题。、举证确认后，评估对象主动自查补税后各项指标正常，且未发现其它异常问题。v(四四)评估对象经评估后，发现纳税人计算或填写错误、政策和程序理解偏差等原因评估对象经评估后，发现纳税人计算或填写错误、政策和程序理解偏差等原因不需移送稽查部门进一步立案查处的一般性涉税问题，按有关规定作出纳税评估结不需移送稽查部门进一步立案查处的一般性涉税问题，按有关规定作出纳税评估结论，经评估人员所在管理科负责人和分管局长审核批准，下达论，经评估人员所在管理科负责人和分管局长审核批准，下达申报（纳税）错误申报（纳税）错误更正通知书更正通知书（附件（附件12），通知评估对象自行申报（调整）应纳税款后，终结纳税），通知评估对象自行申报（调整）应纳税款后，终结纳税评估，并将纳税评估资料归档保管。纳税人收到评估，并将纳税评估资料归档保管。纳税人收到申报（纳税）错误更正通知书申报（纳税）错误更正通知书，应在应在税务文书送达回证税务文书送达回证上签字确认。上签字确认。v（五）经评估发现纳税评估对象需补缴税款的，税务机关应按规定加收滞纳金。（五）经评估发现纳税评估对象需补缴税款的，税务机关应按规定加收滞纳金。v(六六)经评估发现纳税评估对象存在的问题应移送稽查部门进一步立案查处的，各管经评估发现纳税评估对象存在的问题应移送稽查部门进一步立案查处的，各管理科应及时作出纳税评估结论，制作理科应及时作出纳税评估结论，制作评估案件移送清册评估案件移送清册（附件（附件13）和移送建议）和移送建议报税综合业务科，经分管局长批准后，移送税务稽查部门处理。税务稽查部门要将报税综合业务科，经分管局长批准后，移送税务稽查部门处理。税务稽查部门要将处理结果定期向综合业务科反馈。综合业务科应及时做好资料归档保管工作。处理结果定期向综合业务科反馈。综合业务科应及时做好资料归档保管工作。成果分析成果分析成果分析成果分析 v(一一)成果分析环节是根据纳税评估发现的问题，进成果分析环节是根据纳税评估发现的问题，进行综合的统计分析，综合反映纳税评估工作开展情行综合的统计分析，综合反映纳税评估工作开展情况，分析存在问题的原因，找出税收管理中存在的况，分析存在问题的原因，找出税收管理中存在的薄弱环节，提出改进问题的措施，提高税收征管的薄弱环节，提出改进问题的措施，提高税收征管的质量。质量。v(二二)一个纳税评估项目（行业、税种）结束后，各一个纳税评估项目（行业、税种）结束后，各管理科应及时汇总、整理评估资料及档案，做好评管理科应及时汇总、整理评估资料及档案，做好评估项目的分析、总结工作，形成评估分析工作报告估项目的分析、总结工作，形成评估分析工作报告报综合科。报综合科。八、档案管理八、档案管理八、档案管理八、档案管理v纳税评估纸质资料应立卷归档，按一户一档整理归档，纳税评估纸质资料应立卷归档，按一户一档整理归档，征管辅助系征管辅助系统统或或CTAIS系统中存在的文书、表格等可从系统中提取打印，评估系统中存在的文书、表格等可从系统中提取打印，评估档案年度内由评估人员保管，次年三月底前以管理科为单位制作清单档案年度内由评估人员保管，次年三月底前以管理科为单位制作清单移交至办公室（档案管理部门）。移交至办公室（档案管理部门）。v评估档案资料一般应包括：评估档案资料一般应包括：工作底稿工作底稿（附件（附件2）、）、纳税评估约谈纳税评估约谈举证申请单举证申请单（附件（附件3）、）、纳税评估约谈举证通知书纳税评估约谈举证通知书（附件（附件4）、）、纳税评估约谈举证记录纳税评估约谈举证记录（附件（附件5）、）、纳税评估自查举证报告纳税评估自查举证报告（附件（附件6）、）、纳税评估实地核查申请单纳税评估实地核查申请单（附件（附件7）、）、纳税评估实纳税评估实地核查通知书地核查通知书（附件（附件8）、）、实地核查记录表实地核查记录表（附件（附件9）税务文税务文书送达回证书送达回证（附件（附件10）、）、纳税评估认定结论表纳税评估认定结论表（附件（附件11）、）、申报（纳税）错误更正通知书申报（纳税）错误更正通知书（附件（附件12）、）、纳税评估报告内列纳税评估报告内列资料清单资料清单（附件（附件14）、）、纳税评估档案封面纳税评估档案封面（附件（附件15）、）、延长延长评估时间申请评估时间申请（附件（附件16）、评估所属期最后一个月的）、评估所属期最后一个月的(跨年度的需跨年度的需上年的年报上年的年报)资产负债表、损益表、纳税申报表、评估自查补税完税凭资产负债表、损益表、纳税申报表、评估自查补税完税凭证、调账凭证、补开的发票、其它与纳税评估有关的资料等（复印件证、调账凭证、补开的发票、其它与纳税评估有关的资料等（复印件加盖纳税人公章）。加盖纳税人公章）。v评定结论为无问题的评定结论为无问题的,且没有经过约谈举证和实地核查环节，评估档案且没有经过约谈举证和实地核查环节，评估档案资料一般应包括：资料一般应包括：纳税评估报告内列资料清单纳税评估报告内列资料清单（附件（附件14）、）、纳纳税评估档案封面税评估档案封面（附件（附件15）、）、工作底稿工作底稿（附件（附件2）、）、纳税评纳税评估认定结论表估认定结论表（附件（附件11）案例分析：案例分析：案例分析：案例分析：房地产业房地产业房地产案例一：某房地产公司隐匿收入偷税案房地产案例一：某房地产公司隐匿收入偷税案房地产案例一：某房地产公司隐匿收入偷税案房地产案例一：某房地产公司隐匿收入偷税案v一、案件背景情况一、案件背景情况（一）案件来源（一）案件来源 2007年年1月月 群众举报信，反映群众举报信，反映 销售收入不入账、做假账等销售收入不入账、做假账等.（二）纳税人基本情况（二）纳税人基本情况 成立于成立于2003年年12月，由集体企业改制，股东月，由集体企业改制，股东全部为自然人，注册资本全部为自然人，注册资本5000万元。具有国家二级万元。具有国家二级房地产开发资质。公司成立以来，在市内黄金地段，房地产开发资质。公司成立以来，在市内黄金地段，先后成功开发了先后成功开发了“A花园花园”和和“B新城新城”两个比较有两个比较有影响力的高档住宅小区和两座正在施工中的豪华写影响力的高档住宅小区和两座正在施工中的豪华写字楼，其中两个住宅小区已经开发完毕，账面上体字楼，其中两个住宅小区已经开发完毕，账面上体现全部销售完毕。现全部销售完毕。房地产案例一：某房地产公司隐匿收入偷税案房地产案例一：某房地产公司隐匿收入偷税案房地产案例一：某房地产公司隐匿收入偷税案房地产案例一：某房地产公司隐匿收入偷税案v二、检查过程与检查方法二、检查过程与检查方法 检查人员打破检查人员打破“就账查账就账查账”的常规检查方法，采的常规检查方法，采取全面检查与重点检查、账面检查与实地检查相结取全面检查与重点检查、账面检查与实地检查相结合的方法，以营业税、土地增值税和企业所得税为合的方法，以营业税、土地增值税和企业所得税为重点检查税种，以商品房开发面积、销售价格及售重点检查税种，以商品房开发面积、销售价格及售房收入为重点检查项目，对该单位进行房收入为重点检查项目，对该单位进行“解剖式解剖式”检查。检查。房地产案例一：某房地产公司隐匿收入偷税案房地产案例一：某房地产公司隐匿收入偷税案房地产案例一：某房地产公司隐匿收入偷税案房地产案例一：某房地产公司隐匿收入偷税案v1.核核对账务资料料 第一第一组，把，把“A花园花园”和和“B新城新城”两个小区的征用土地两个小区的征用土地费用、建筑安装成本、配套用、建筑安装成本、配套费、商品房开、商品房开发面面积、商品房、商品房销售面售面积、商品房、商品房销售数量、售数量、销售收入等内容售收入等内容进行了行了详细的的统计和核和核查，并制成，并制成电子表格子表格进行行归类分析，分析，进而全面掌而全面掌握企握企业账面开面开发经营成本、收入和地方税收申成本、收入和地方税收申报缴纳等情等情况。况。第二第二组，从公司的，从公司的“工程工程资料料账”方面入手，方面入手，责令令该单位位提供以下提供以下经营管理管理资料：土地征用料：土地征用协议、土地使用、土地使用证、规划划设计平面平面图、建筑施工合同、工程竣工、建筑施工合同、工程竣工验收收报告、工程告、工程决算决算书、房屋、房屋测绘报告、商品房告、商品房预售售许可可证、销售台售台账、销售合同等。分小区、分楼售合同等。分小区、分楼盘，分年份，把公司成立以来，分年份，把公司成立以来所有的商品房开所有的商品房开发面面积、竣工、竣工验收面收面积、可、可销售面售面积、销售价格、售价格、预收款收款项、销售收入等售收入等项目目进行了行了认真真细致的致的检查和和统计。房地产案例一：某房地产公司隐匿收入偷税案房地产案例一：某房地产公司隐匿收入偷税案房地产案例一：某房地产公司隐匿收入偷税案房地产案例一：某房地产公司隐匿收入偷税案v2.进一步一步检查工程工程资料料 经过对第一小组与第二小组取得的资料汇总对比分析，经过对第一小组与第二小组取得的资料汇总对比分析，“A花园花园”整个小区决算面积（可销售面积）为整个小区决算面积（可销售面积）为157296平平方米，财务账面上实际销售的面积为方米，财务账面上实际销售的面积为148796平方米，存平方米，存在约在约7050平方米的差额。平方米的差额。“B新城新城”整个小区决算面积整个小区决算面积（可销售面积）为（可销售面积）为125410平方米，财务账面上实际销售平方米，财务账面上实际销售的面积为的面积为120430平方米，存在约平方米，存在约4980平方米的差额。平方米的差额。即截止即截止2006年年12月月31日，该公司账面上应该还有约日，该公司账面上应该还有约12030平方米的开发产品，但实际上，该公司账面上两个平方米的开发产品，但实际上，该公司账面上两个住宅小区的住宅小区的“开发产品开发产品”、“开发成本开发成本”期末均无余额，期末均无余额，开发产品即商品房已经全部销售完毕。开发产品即商品房已经全部销售完毕。房地产案例一：某房地产公司隐匿收入偷税案房地产案例一：某房地产公司隐匿收入偷税案房地产案例一：某房地产公司隐匿收入偷税案房地产案例一：某房地产公司隐匿收入偷税案v3.实地地调查核核实 针对决算面积与实际销售面积存在差额的这一针对决算面积与实际销售面积存在差额的这一重大疑点，面对财务人员拒不承认差额事实和推诿重大疑点，面对财务人员拒不承认差额事实和推诿的状况，检查人员积极做好财务人员的思想工作，的状况，检查人员积极做好财务人员的思想工作，先后五次到两个小区的现场查看。通过对每个小区，先后五次到两个小区的现场查看。通过对每个小区，每个楼盘的逐一核对，最后终于发现了面积存在差每个楼盘的逐一核对，最后终于发现了面积存在差额的原因，该公司故意隐匿开发产品和销售不入账额的原因，该公司故意隐匿开发产品和销售不入账等违法事实逐步浮出水面。等违法事实逐步浮出水面。房地产案例一：某房地产公司隐匿收入偷税案房地产案例一：某房地产公司隐匿收入偷税案房地产案例一：某房地产公司隐匿收入偷税案房地产案例一：某房地产公司隐匿收入偷税案v原来，原来，“A花园花园”小区的面积差额原因在于地下停车位。该小区的面积差额原因在于地下停车位。该小区的地下停车场决算面积为小区的地下停车场决算面积为16650平方米，以每个平方米，以每个30平方米的标准规划出了平方米的标准规划出了555个停车位用于销售，车位全部个停车位用于销售，车位全部销售完毕。而该公司财务账销售完毕。而该公司财务账“开发产品开发产品-停车位停车位”实际入账实际入账只有只有366个计个计10980平方米，差额即实际少入账平方米，差额即实际少入账“开发产开发产品品-停车位停车位”189个计个计5670平方米。平方米。“B新城新城”的面积差额的面积差额源自沿街商用房，该小区的沿街商用房决算面积为源自沿街商用房，该小区的沿街商用房决算面积为25360平方米，而该公司财务平方米，而该公司财务“开发产品开发产品-沿街商用房沿街商用房”实际入账实际入账只有只有20380平方米，差额即实际少入账平方米，差额即实际少入账“开发产品开发产品-沿街沿街商用房商用房”4980平方米。其中，无偿拨付给下属单位平方米。其中，无偿拨付给下属单位-某物业某物业公司公司1580平方米，用作办公场所，剩余平方米，用作办公场所，剩余3400平方米全部平方米全部销售。销售。房地产案例一：某房地产公司隐匿收入偷税案房地产案例一：某房地产公司隐匿收入偷税案房地产案例一：某房地产公司隐匿收入偷税案房地产案例一：某房地产公司隐匿收入偷税案v（三）检查中遇到的困难和阻力及相关证据的认定（三）检查中遇到的困难和阻力及相关证据的认定v1纳税人不配合税人不配合v2.检查难度大度大房地产案例一：某房地产公司隐匿收入偷税案房地产案例一：某房地产公司隐匿收入偷税案房地产案例一：某房地产公司隐匿收入偷税案房地产案例一：某房地产公司隐匿收入偷税案v三三、违法事实及定性处理、违法事实及定性处理v（一）违法事实和作案手段（一）违法事实和作案手段v1隐匿收入匿收入偷逃税逃税v2未按未按规定开具定开具发票票v（二）处理结果（二）处理结果v1追追缴该公司少公司少缴营业税税166.7万元、企万元、企业所得税所得税82万元、土地增万元、土地增值税税42.5万元、城市万元、城市维护建建设税税11.7万元和教育万元和教育费附加附加5万元，城万元，城镇土地土地使用税使用税6.5万元，并同万元，并同时对少少缴纳税款按税款按规定加收滞定加收滞纳金。金。v2根据根据中中华人民共和国税收征收管理法人民共和国税收征收管理法第六十三条第一款第六十三条第一款规定，定，对该公司采取公司采取“伪造造账簿、簿、记账凭凭证”、“虚假虚假纳税申税申报”、“在在账簿上少列簿上少列收入收入”等手段，少等手段，少缴纳的的营业税、城市税、城市维护建建设税、企税、企业所得税、土地增所得税、土地增值税和城税和城镇土地使用税，定性土地使用税，定性为偷税，税，处少少缴纳税款一倍税款一倍罚款。款。v3根据根据中中华人民共和国人民共和国发票管理票管理办法法第三十六条以及第三十六条以及中中华人民共人民共和国和国发票管理票管理办法法实施施细则第四十八条第（十一）第四十八条第（十一）项的的规定，定，对未按未按规定开具定开具发票的行票的行为处以一万元的以一万元的罚款。款。注重房地产开发基础资料收集分析注重房地产开发基础资料收集分析注重实地调查注重实地调查注重外围调查注重外围调查注重行业特点检查注重行业特点检查4123v四、案件分析四、案件分析房地产案例一：某房地产公司隐匿收入偷税案房地产案例一：某房地产公司隐匿收入偷税案房地产案例一：某房地产公司隐匿收入偷税案房地产案例一：某房地产公司隐匿收入偷税案房地产案例二：某房地产公司虚增供料偷税案房地产案例二：某房地产公司虚增供料偷税案房地产案例二：某房地产公司虚增供料偷税案房地产案例二：某房地产公司虚增供料偷税案v本案特点：本案税务机关运用预警指标分析选案，检查中深本案特点：本案税务机关运用预警指标分析选案，检查中深入分析建筑成本指标，发现疑点，调查取证，查实纳税人以入分析建筑成本指标，发现疑点，调查取证，查实纳税人以甲方供料的名义虚增成本事实，对行业检查具有一定的参考甲方供料的名义虚增成本事实，对行业检查具有一定的参考价值。价值。v一、案件背景情况一、案件背景情况（一）案件来源（一）案件来源 根据人工与计算机相结合的选案方式，某房地产开发有根据人工与计算机相结合的选案方式，某房地产开发有限公司被列入市地税局稽查局限公司被列入市地税局稽查局2005年度的地方税收检查对年度的地方税收检查对象。象。（二）纳税人基本情况（二）纳税人基本情况 某房地产开发有限公司成立于某房地产开发有限公司成立于2001年年4月，实收资本月，实收资本1000万元。经营范围：房地产开发、销售。万元。经营范围：房地产开发、销售。2005年营业年营业收入收入963万元，营业成本万元，营业成本777万元，利润总额万元，利润总额38万元，应万元，应纳税所得额为纳税所得额为0。2005年度共实现地方各税年度共实现地方各税42.6万元。万元。房地产案例二：某房地产公司虚增供料偷税案房地产案例二：某房地产公司虚增供料偷税案房地产案例二：某房地产公司虚增供料偷税案房地产案例二：某房地产公司虚增供料偷税案v二、检查过程与检查方法二、检查过程与检查方法v（一）检查预案（一）检查预案v（二）检查具体方法（二）检查具体方法v1发现疑点发现疑点v检查人员首先全面审核了该公司的会计报表、账簿、凭证及有关合同、施工检查人员首先全面审核了该公司的会计报表、账簿、凭证及有关合同、施工许可证等资料，从中了解到：该房地产开发公司许可证等资料，从中了解到：该房地产开发公司2005年期间主要开发了年期间主要开发了1号号楼和楼和2号楼项目，该项目从号楼项目，该项目从2003年底开工建设，年底开工建设，2005年竣工验收，可售面年竣工验收，可售面积积5360.12平方米，平方米，2005年两座楼大部分开发产品已实现销售，销售面积年两座楼大部分开发产品已实现销售，销售面积3588.64平方米。平方米。v在对该企业在对该企业2005年的总体情况掌握之后，年的总体情况掌握之后，1号楼和号楼和2号楼的开发成本引起了号楼的开发成本引起了检查人员的注意，账面记载检查人员的注意，账面记载1号楼开发成本号楼开发成本651万元，万元，2号楼开发成本号楼开发成本680万万元，这意味着元，这意味着1号楼每平方米开发成本号楼每平方米开发成本2511.55元，元，2号楼每平方米开发成号楼每平方米开发成本本2457.93平方米，而这其中土地及拆迁补偿费只占到了每平方米不到平方米，而这其中土地及拆迁补偿费只占到了每平方米不到300元。也就是说，退除土地及拆迁补偿费，每平方米房地产开发成本仍高达元。也就是说，退除土地及拆迁补偿费，每平方米房地产开发成本仍高达2100多元，这与多元，这与2005年建安成本每平方米不足年建安成本每平方米不足1000元的市场价格相差甚元的市场价格相差甚远，因此，基本可以断定该企业肯定存在虚列房地产开发成本的问题，检查远，因此，基本可以断定该企业肯定存在虚列房地产开发成本的问题，检查人员把人员把1号楼和号楼和2号楼的开发成本作为了检查的重中之重。号楼的开发成本作为了检查的重中之重。v2分析疑点分析疑点v3排排查疑点疑点房地产案例二：某房地产公司虚增供料偷税案房地产案例二：某房地产公司虚增供料偷税案房地产案例二：某房地产公司虚增供料偷税案房地产案例二：某房地产公司虚增供料偷税案v（三）检查中遇到的困难和阻力及相关证据的认定（