税务筹划习题讲解.pptx

案例案例3-1某企业为工业企业，从事国家非限制和禁止行业，从业人某企业为工业企业，从事国家非限制和禁止行业，从业人某企业为工业企业，从事国家非限制和禁止行业，从业人某企业为工业企业，从事国家非限制和禁止行业，从业人数为数为数为数为8080人，资产总额为人，资产总额为人，资产总额为人，资产总额为2 5002 500万元，在其纳税年度万元，在其纳税年度万元，在其纳税年度万元，在其纳税年度1212月份月份月份月份预计年实现应纳税所得额预计年实现应纳税所得额预计年实现应纳税所得额预计年实现应纳税所得额300 010300 010元。假设其适用的所得元。假设其适用的所得元。假设其适用的所得元。假设其适用的所得税税率为全额累进税率；企业应纳税所得额大于税税率为全额累进税率；企业应纳税所得额大于税税率为全额累进税率；企业应纳税所得额大于税税率为全额累进税率；企业应纳税所得额大于3030万元，万元，万元，万元，适应税率为适应税率为适应税率为适应税率为25%25%；企业的应纳税所得额不超过；企业的应纳税所得额不超过；企业的应纳税所得额不超过；企业的应纳税所得额不超过3030万元，可万元，可万元，可万元，可适应适应适应适应20%20%的税率。的税率。的税率。的税率。分析要求：分析要求：分析要求：分析要求：1.1.该企业的应纳税所得额为该企业的应纳税所得额为该企业的应纳税所得额为该企业的应纳税所得额为300 010300 010元和元和元和元和300 000300 000元时的税元时的税元时的税元时的税负有何差异？负有何差异？负有何差异？负有何差异？当应纳税所得额为当应纳税所得额为当应纳税所得额为当应纳税所得额为300 010300 010元时，元时，元时，元时，应缴所得税应缴所得税应缴所得税应缴所得税=300 010=300 010*25%=75 002.525%=75 002.5元元元元 当应纳税所得额为当应纳税所得额为当应纳税所得额为当应纳税所得额为300 000300 000元时，元时，元时，元时，应纳所得税应纳所得税应纳所得税应纳所得税=300 000=300 000*20%=60 00020%=60 000元元元元 税负相差税负相差税负相差税负相差=75 002.5=75 002.5元元元元-60 000-60 000元元元元=15 002.5=15 002.5元元元元2.2.为解决该差异以节约税款，有多种方法，但有违法与不为解决该差异以节约税款，有多种方法，但有违法与不为解决该差异以节约税款，有多种方法，但有违法与不为解决该差异以节约税款，有多种方法，但有违法与不违法之分。如：违法之分。如：违法之分。如：违法之分。如：(1)(1)向公益性事业捐赠一定数额的款项。向公益性事业捐赠一定数额的款项。向公益性事业捐赠一定数额的款项。向公益性事业捐赠一定数额的款项。不违法，但不一定能解决差异，若企业捐赠前离捐赠限额不违法，但不一定能解决差异，若企业捐赠前离捐赠限额不违法，但不一定能解决差异，若企业捐赠前离捐赠限额不违法，但不一定能解决差异，若企业捐赠前离捐赠限额还差还差还差还差1010元以上，则捐赠可以解决差异节约税款，否则不能元以上，则捐赠可以解决差异节约税款，否则不能元以上，则捐赠可以解决差异节约税款，否则不能元以上，则捐赠可以解决差异节约税款，否则不能解决。解决。解决。解决。(2)(2)多计提多计提多计提多计提1010元的预提费用。元的预提费用。元的预提费用。元的预提费用。违法。目前会计准则已经取消了预提费用，没有违法。目前会计准则已经取消了预提费用，没有违法。目前会计准则已经取消了预提费用，没有违法。目前会计准则已经取消了预提费用，没有正当理由地预提费用是违法行为。正当理由地预提费用是违法行为。正当理由地预提费用是违法行为。正当理由地预提费用是违法行为。(3)(3)多发多发多发多发1010元工资。元工资。元工资。元工资。在实际支付工资之前多发在实际支付工资之前多发在实际支付工资之前多发在实际支付工资之前多发1010元工资可行，否则不可行。元工资可行，否则不可行。元工资可行，否则不可行。元工资可行，否则不可行。(4)(4)多购买多购买多购买多购买1010元的办公用品。元的办公用品。元的办公用品。元的办公用品。实际有购买行为则不违法；若只有数字没有实际支出实际有购买行为则不违法；若只有数字没有实际支出实际有购买行为则不违法；若只有数字没有实际支出实际有购买行为则不违法；若只有数字没有实际支出则是违法行为。则是违法行为。则是违法行为。则是违法行为。(5)(5)多结转多结转多结转多结转1010元的产品销售成本。元的产品销售成本。元的产品销售成本。元的产品销售成本。违法。违法。违法。违法。产品成本的结转需与销售相配比，不能自行扩大成本产品成本的结转需与销售相配比，不能自行扩大成本产品成本的结转需与销售相配比，不能自行扩大成本产品成本的结转需与销售相配比，不能自行扩大成本数额。数额。数额。数额。案例案例4-1 期望值期望值期望值期望值 E1=80E1=80*30%+10030%+100*50%+12050%+120*20%=9820%=98E2=100E2=100*30%+14030%+140*40%+12040%+120*30%=12230%=122标准差标准差标准差标准差标准离差率标准离差率 V1=14/98*100%=14.29%V2=16.61/122*100%=13.61%从上述分析中可知，方案从上述分析中可知，方案从上述分析中可知，方案从上述分析中可知，方案2 2的收益比方案的收益比方案的收益比方案的收益比方案1 1高，且风险比高，且风险比高，且风险比高，且风险比方案方案方案方案1 1的风险要小，应选用方案的风险要小，应选用方案的风险要小，应选用方案的风险要小，应选用方案2.2.案例案例4-2（1 1）期望值的计算如下：）期望值的计算如下：）期望值的计算如下：）期望值的计算如下：E EAA=60*0.3+80*0.4+(-30)*0.3=41=60*0.3+80*0.4+(-30)*0.3=41E EB B=-30*0.3+0*0.4+50*0.3=6=-30*0.3+0*0.4+50*0.3=6E EC C=40*0.3+60*0.4+(-40)*0.3=24=40*0.3+60*0.4+(-40)*0.3=24（2 2）A A、B B、CC各筹划技术的标准差各筹划技术的标准差各筹划技术的标准差各筹划技术的标准差 47.21 =36.66=36.66 42.71案例案例4-2（3 3）ABAB组合与组合与组合与组合与ACAC组合的相关系数计算如下：组合的相关系数计算如下：组合的相关系数计算如下：组合的相关系数计算如下：从上述计算可知，从上述计算可知，从上述计算可知，从上述计算可知，ABAB负相关系数很高，筹划功能呈反方向变动。负相关系数很高，筹划功能呈反方向变动。负相关系数很高，筹划功能呈反方向变动。负相关系数很高，筹划功能呈反方向变动。ACAC正相关系数非常高，筹划功能呈正方向变动。正相关系数非常高，筹划功能呈正方向变动。正相关系数非常高，筹划功能呈正方向变动。正相关系数非常高，筹划功能呈正方向变动。案例案例4-2（4 4）两组合的期望值计算如下：）两组合的期望值计算如下：）两组合的期望值计算如下：）两组合的期望值计算如下：从上述计算可知，从上述计算可知，从上述计算可知，从上述计算可知，ABAB负相关系数很高，筹划功能呈反方向变动。负相关系数很高，筹划功能呈反方向变动。负相关系数很高，筹划功能呈反方向变动。负相关系数很高，筹划功能呈反方向变动。ACAC正相关系数非常高，筹划功能呈正方向变动。正相关系数非常高，筹划功能呈正方向变动。正相关系数非常高，筹划功能呈正方向变动。正相关系数非常高，筹划功能呈正方向变动。（5 5）两组合的标准离差如下：）两组合的标准离差如下：）两组合的标准离差如下：）两组合的标准离差如下：案例案例4-2（6 6）两组合的标准离差率分别为：）两组合的标准离差率分别为：）两组合的标准离差率分别为：）两组合的标准离差率分别为：综上可知，综上可知，综上可知，综上可知，ABAB组合的期望收益、标准差及标准离差率都比组合的期望收益、标准差及标准离差率都比组合的期望收益、标准差及标准离差率都比组合的期望收益、标准差及标准离差率都比ACAC组合偏低，作为风险偏好者，会选择投资组合组合偏低，作为风险偏好者，会选择投资组合组合偏低，作为风险偏好者，会选择投资组合组合偏低，作为风险偏好者，会选择投资组合ACAC；风险；风险；风险；风险规避者会偏好与投资组合规避者会偏好与投资组合规避者会偏好与投资组合规避者会偏好与投资组合ABAB。V VABAB=13.73/23.5*100%=58.43%=13.73/23.5*100%=58.43%V VACAC=44.85/32.5*100%=138.34%=44.85/32.5*100%=138.34%案例案例5-1 P102该企业为增值税一般纳税人，适用增值税该企业为增值税一般纳税人，适用增值税该企业为增值税一般纳税人，适用增值税该企业为增值税一般纳税人，适用增值税17%17%。1.1.增值率判别法增值率判别法增值率判别法增值率判别法 增值率增值率增值率增值率=（300-300-210210）/300/300*100%=30%Rva=17.65%(P71)100%=30%Rva=17.65%(P71)应选择小规模纳税人更合适。应选择小规模纳税人更合适。应选择小规模纳税人更合适。应选择小规模纳税人更合适。2.2.抵扣率判别法抵扣率判别法抵扣率判别法抵扣率判别法 抵扣率抵扣率抵扣率抵扣率=210/300*100%=70%Rd=82.35%=210/300*100%=70%Rpc=21.43%=(300-210)/210=42.86%Rpc=21.43%应选择小规模纳税人更合适。应选择小规模纳税人更合适。应选择小规模纳税人更合适。应选择小规模纳税人更合适。案例5-4(1)选择含税价格比来选择供应商，选择含税价格比来选择供应商，B与与A的含税价格比的含税价格比=103/133=77.44%88.03%C与与A的含税价格比的含税价格比=100/133=75.18%88.03%从从A企业购货，可以抵扣的增值税较少，所交增企业购货，可以抵扣的增值税较少，所交增值税较多，会故应从值税较多，会故应从B和和C中选择供应商。中选择供应商。假设该生产企业的销售收入为假设该生产企业的销售收入为X;若从若从B企业购货，其收益企业购货，其收益=X-(103-3)=x-100若从若从C企业购货，其收益企业购货，其收益=X-100两者收益没有差别，故不考虑其他因素，则从两者收益没有差别，故不考虑其他因素，则从BC供应商选任一均可。供应商选任一均可。案例5-5该企业如果采取分别核算，则应缴纳增值税=5*3%+14/（1+3%）*3%0.56万元如果采取混合核算方式,则应缴纳增值税=(14+3)/(1+3%)*3%0.55万元综上，混合核算方式下企业所缴纳的增值税要少0.01万元，宜采取混合核算方式。案例案例5-6经销加工方式下：经销加工方式下：A企业应纳增值税额企业应纳增值税额=8000*5*3%=1200元元收回的成本收回的成本=4*12000*(1+17%)=56 160元元B企业应纳增值税企业应纳增值税=4*12000%17%-500=7660元元收益收益=12000*4-5*8000*(1+3%)=6800元元委托加工方式：委托加工方式：A企业应纳增值税企业应纳增值税(为为B代扣代缴部分代扣代缴部分)=(12000*4-8000*1.03)*3%=1192.8收回的成本收回的成本=8000*5+1800*4*(1+17%)=48424元元B企业应纳增值税企业应纳增值税=1800*4*17%-500=724收益收益=1800*4=7200元元A企企业小小规模模纳税人税人B企企业一般一般纳税人税人棉纱棉纱5吨，吨，8000元元/吨吨棉线棉线4吨，吨，12 000元元/吨吨综上，上，A企企业宜采取委托加工方式，所交增宜采取委托加工方式，所交增值税和成本都低于税和成本都低于经销加工方式下的增加工方式下的增值税和成本；税和成本；B企企业宜采取委托加工方式，其收益宜采取委托加工方式，其收益7200高于高于经销加工方式下的收益，增加工方式下的收益，增值税税税税负要要低于低于经销加工方式下的税加工方式下的税负。案例6-1没有筹划时，成套化妆品销售应缴纳消费税没有筹划时，成套化妆品销售应缴纳消费税=(120+40+60+100+32+10+5)*30%=110.1元元 若未组成成套化妆品应缴纳消费税若未组成成套化妆品应缴纳消费税=(120+40+60)*30%=66元元从上述计算中可知，组成成套化妆品比未组成成套化妆品从上述计算中可知，组成成套化妆品比未组成成套化妆品销售少缴税销售少缴税=110.1-66=44.1元元企业可以选择先销售后包装的销售方式，同时分别核算不企业可以选择先销售后包装的销售方式，同时分别核算不同货物的销售额，分别计税。同货物的销售额，分别计税。案例案例6-2本题中未注明收回的乙半成品是否可以抵扣已经缴纳的消费税，故应本题中未注明收回的乙半成品是否可以抵扣已经缴纳的消费税，故应分情况讨论：分情况讨论：一、委托加工：一、委托加工：委托黄河公司加工成半成品需要缴税委托黄河公司加工成半成品需要缴税=(160+120)/(1-30%)*30%=120万万若委托加工的产品已经缴纳的消费税可以抵扣，则自行将半成品加工若委托加工的产品已经缴纳的消费税可以抵扣，则自行将半成品加工成产成品出售需缴税成产成品出售需缴税=1120*40%-120=448-120=328万万则共缴税则共缴税=328+120=448万元万元若委托加工的产品已经缴纳的消费税不可以抵扣，委托黄河公司加工若委托加工的产品已经缴纳的消费税不可以抵扣，委托黄河公司加工成半成品共缴税成半成品共缴税=120+448=568万万若甲半成品的已交消费税长江公司将购入原料自行加工成产成品缴税若甲半成品的已交消费税长江公司将购入原料自行加工成产成品缴税=1120*40%=448万元万元从消费税额来看，自行加工与委托加工从消费税额来看，自行加工与委托加工(除已缴纳的消费税不可抵扣除已缴纳的消费税不可抵扣外外)的税负没有差别，但委托加工的成本的税负没有差别，但委托加工的成本=120+152=272万元万元自行加工的成本自行加工的成本=280万元万元272万元万元综上宜选择委托加工的方式。综上宜选择委托加工的方式。案例案例9-21、投资方企业与联营企业税率一致的不补缴所得税，如投资方企业、投资方企业与联营企业税率一致的不补缴所得税，如投资方企业所得税税率高于联营企业的，除另有规定外，投资方企业分回后的税所得税税率高于联营企业的，除另有规定外，投资方企业分回后的税后利润应后利润应按规定补缴企业所得税按规定补缴企业所得税。（1）投资方从联营企业分回的税后利润按规定应补缴所得税的，如）投资方从联营企业分回的税后利润按规定应补缴所得税的，如果投资方企业发生亏损，其分回的利润可先用于弥补亏损，弥补亏损果投资方企业发生亏损，其分回的利润可先用于弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，再按规定补缴企业所得税。后仍有余额的，再按规定补缴企业所得税。（2）投资方从联营企业分回的利润及股息、红利补税问题，是指由于）投资方从联营企业分回的利润及股息、红利补税问题，是指由于地区、企业间所得税适用税率存在差异时的税收处理；若联营企业依地区、企业间所得税适用税率存在差异时的税收处理；若联营企业依法享受定期减税免税优惠而减免的税款，则可视同已征税款，投资方法享受定期减税免税优惠而减免的税款，则可视同已征税款，投资方企业不再补税。具体操作上，为了计算简便，如投资方企业适用税率企业不再补税。具体操作上，为了计算简便，如投资方企业适用税率高于联营企业，投资方企业从联营企业分回的税后利润及股息、红利高于联营企业，投资方企业从联营企业分回的税后利润及股息、红利可以不并入投资方企业应纳税所得额，而按规定补缴所得税。可以不并入投资方企业应纳税所得额，而按规定补缴所得税。（3）中方企业单位从中外合资企业分回的税后利润比照对联营企业）中方企业单位从中外合资企业分回的税后利润比照对联营企业分回利润规定处理。分回利润规定处理。2、补缴所得税的计算公式如下：、补缴所得税的计算公式如下：（1）来源于联营企业的应纳税所得额）来源于联营企业的应纳税所得额 =投资方分回的利润额投资方分回的利润额（1联营企业所得税税率）联营企业所得税税率）（2）应纳所得税额）应纳所得税额=来源于联营企业的应纳税所得额来源于联营企业的应纳税所得额投资方适用税率投资方适用税率（3）税收扣除额）税收扣除额=来源于联营企业的应纳税所得额来源于联营企业的应纳税所得额联营企业所得税税率联营企业所得税税率（4）应补缴所得税额）应补缴所得税额=应纳所得税额税收扣除额应纳所得税额税收扣除额3、企业购置符合抵免所得税规定的环境保护、节能节水、企业购置符合抵免所得税规定的环境保护、节能节水和安全生产三类专用设备，该专用设备投资额的和安全生产三类专用设备，该专用设备投资额的10%可从可从企业当年的应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可在以后企业当年的应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可在以后5个纳税年度结转抵免。个纳税年度结转抵免。案例案例9-2 1、海涯公司从种植油料的大型农场分回的利润，因农场所得免征企、海涯公司从种植油料的大型农场分回的利润，因农场所得免征企业所得税，税率为业所得税，税率为0，故分回的税后利润应按规定补交企业所得税；，故分回的税后利润应按规定补交企业所得税；假设每年分回的利润均为假设每年分回的利润均为X，其分回利润应纳税所得额，其分回利润应纳税所得额=X/(1-0)=X 应补交企业所得税应补交企业所得税=X*25%2008年应缴企业所得税年应缴企业所得税=(100+x)*25%-800*10%=-55+0.25X2009年应交企业所得税年应交企业所得税=(420+X)*25%-55=50+0.25X2010年应缴企业所得税年应缴企业所得税=(800+X)*25%=145+0.25X 2、若海涯公司投资于北京的高新技术企业，因联营企业的所得税适、若海涯公司投资于北京的高新技术企业，因联营企业的所得税适用税率与海涯公司一致，均为用税率与海涯公司一致，均为15%，故分回的利润不用再补交所得税。，故分回的利润不用再补交所得税。2008年应缴企业所得税年应缴企业所得税=100*25%-800*10%=-552009年应交企业所得税年应交企业所得税=420*25%-55=502010年应缴企业所得税年应缴企业所得税=800*25%=145 从上述分析中可知，不考虑其他因素，海涯公司宜投资位于北京的高新从上述分析中可知，不考虑其他因素，海涯公司宜投资位于北京的高新技术企业，可少缴分回利润的企业所得税。技术企业，可少缴分回利润的企业所得税。案例9-3(1)企业的会计利润企业的会计利润=500-280-100-50=70万万 公益性捐赠限额公益性捐赠限额=70*12%=8.4万元万元 实际公益性捐赠实际公益性捐赠30万元，超出限额万元，超出限额=30-8.4=21.6万元万元 应应调整增加会计利润总额调整增加会计利润总额应纳税所得额应纳税所得额=70+21.6=91.6万元万元 此时应纳税所得税额此时应纳税所得税额=91.6*25%=22.9万元万元 (2)若该公司在发生公益性捐赠时，先预估一下当年的会若该公司在发生公益性捐赠时，先预估一下当年的会计利润额，尽量把捐赠控制在抵扣限额之内，或者把超限计利润额，尽量把捐赠控制在抵扣限额之内，或者把超限部分的捐赠安排在下一年度进行，以最大限度地享受抵扣部分的捐赠安排在下一年度进行，以最大限度地享受抵扣应纳税所得额的优惠。应纳税所得额的优惠。