税收优惠事项的填报.pptx

税收优惠事项的填报税收优惠事项的填报2015年年4月月税收优惠表调整思路由1张表增加到11张表，仅次于纳税调整便于政策落实情况的统计便于政策落实情况的统计注重税收优惠台账设计，便于后续管理注重税收优惠台账设计，便于后续管理注重关键指标的获取，便于绩效考核注重关键指标的获取，便于绩效考核注重申报与备案的结合注重申报与备案的结合优惠事项优惠事项原申报表，原申报表，1张优惠明细表（附表张优惠明细表（附表5）对所得的减免，附表对所得的减免，附表5 附表三附表三 主表第主表第15行行对税额的减、抵，附表对税额的减、抵，附表5 主表第主表第28、29行行新申报表，新申报表，11张优惠明细表张优惠明细表免税、减计收入及加计扣除，免税、减计收入及加计扣除，A107010表表 主主表第表第18行行所得减免，所得减免，A107020表表 主表第主表第20行行抵扣应纳税所得额，抵扣应纳税所得额，A107030表表 主表第主表第21行行减免所得税，减免所得税，A107040表表 主表第主表第26行行抵免所得税，抵免所得税，A107050表表 主表第主表第27行行变化变化部分优惠的填报与纳税调整项目明细表存部分优惠的填报与纳税调整项目明细表存在内在关系。在内在关系。11张优惠明细表不含加速折旧优惠。张优惠明细表不含加速折旧优惠。加速折旧作为税会差异调整加速折旧作为税会差异调整优惠政策叠加享受的处理有专门栏次填报优惠政策叠加享受的处理有专门栏次填报免税、减计收入及加计扣除免税、减计收入及加计扣除A107010表表适用于享受免税收入、减计收入和加计扣除适用于享受免税收入、减计收入和加计扣除优惠的纳税人填报优惠的纳税人填报 股息、红利免税根据股息、红利免税根据A107011表填报表填报综合利用产品收入减计根据综合利用产品收入减计根据A107012表填报表填报涉农利息保费收入减计根据涉农利息保费收入减计根据A107013表填报表填报研究开发费加计扣除根据研究开发费加计扣除根据A107014表填报表填报免税、减计收入及加计扣除免税、减计收入及加计扣除A107010表表第第2行行“国债利息收入国债利息收入”，填持有国债取得，填持有国债取得的利息收入的利息收入会计上，根据购买国债持有目的不同会计上，根据购买国债持有目的不同交易性金融资产交易性金融资产持有至到期投资持有至到期投资税法上税法上根据合同约定的应付款日期确认收入根据合同约定的应付款日期确认收入符合条件的免税符合条件的免税免税、减计收入及加计扣除免税、减计收入及加计扣除国债利息收入国债利息收入第一，利息收入的确认上，税会存在差异第一，利息收入的确认上，税会存在差异会计一般是权责发生制，实际利率会计一般是权责发生制，实际利率税收是合同约定时间，票面利率税收是合同约定时间，票面利率这部分差异通过这部分差异通过5020表表未按权责发生制确未按权责发生制确认收入认收入调整调整第二，国债利息收入免税第二，国债利息收入免税通过通过7010表调整表调整对利息收入确认的调整1.利息收入确认时间:国债发行时约定应付利息的日期;转让国债，应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现。2.利息收入的计算：企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公式计算确定：国债利息收入=国债金额（适用年利率365）持有天数上述公式中的“国债金额”，按国债发行面值或发行价格确定：“适用年利率”按国债票面年利率或折合年收益率确定；如企业不同时间多次购买同一品种国债的，“持有天数”可按平均持有天数计算确定。免税、减计收入及加计扣除免税、减计收入及加计扣除A107010表表总局2011年36号公告3.国债利息收入免税问题企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税。企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其按上述公式计算的国债利息收入，免征企业所得税。企业转让或到期兑付国债取得的价款，减除其购买国债成本，并扣除其持有期间按照规定计算的国债利息收入以及交易过程中相关税费后的余额，为企业转让国债收益（损失）。免税、减计收入及加计扣除免税、减计收入及加计扣除A107010表表免税、减计收入及加计扣除免税、减计收入及加计扣除A107010表表第第4行行“符合条件的非营利组织的收入符合条件的非营利组织的收入”，填非营利组织的免税收入，不包括从事营利填非营利组织的免税收入，不包括从事营利性活动所取得的收入。性活动所取得的收入。第第11行行“受灾地区企业受灾地区企业”，指芦山受灾地区，指芦山受灾地区企业，安徽不填企业，安徽不填其他根据企业情况，对照填报其他根据企业情况，对照填报股息红利优惠明细表股息红利优惠明细表A107011表表不包括持有上市公司股票不足不包括持有上市公司股票不足12个月取得的投个月取得的投资收益资收益分三种情况分三种情况被投资企业作出利润分配（或转股）决定被投资企业作出利润分配（或转股）决定撤回或减少投资撤回或减少投资被投资企业清算分回被投资企业清算分回第第2列列“投资性质投资性质”和第和第4列列“投资比例投资比例”结合结合非购买股票，第非购买股票，第2列填列填“直接投资直接投资”，第，第4列列“投投资比例资比例”填占被投资方的份额填占被投资方的份额购买公开股票，第购买公开股票，第2列填列填“股票投资股票投资”，第，第4列不列不填填股息红利优惠明细表股息红利优惠明细表A107011表（被投资企业清算分回的填报）表（被投资企业清算分回的填报）条例第条例第11条规定条规定投资方分得的剩余资产，相当于累计未分配利润投资方分得的剩余资产，相当于累计未分配利润和累计盈余公积中应享有的部分，应确认为股息和累计盈余公积中应享有的部分，应确认为股息所得；剩下部分再和投资成本比较，确认投资转所得；剩下部分再和投资成本比较，确认投资转让所得或损失。让所得或损失。（该规定未明确分回资产小于享有留存收益分额的处理）（该规定未明确分回资产小于享有留存收益分额的处理）若分得清算剩余资产小于上述计算份额，则只能若分得清算剩余资产小于上述计算份额，则只能就分得资产部分确认股息所得就分得资产部分确认股息所得因此，应确认金额为二者取小因此，应确认金额为二者取小 根据填报说明根据填报说明股息红利优惠明细表股息红利优惠明细表A107011表（撤回或减少投资的填报）表（撤回或减少投资的填报）总局公告总局公告2011年第年第34号号取回资产，先扣投资成本；剩余资产中，相当于留取回资产，先扣投资成本；剩余资产中，相当于留存收益应享受份额，确认为股息所得，其余部分为存收益应享受份额，确认为股息所得，其余部分为投资资产转让所得投资资产转让所得。剩余资产大，按应分享份额确认股息红利剩余资产大，按应分享份额确认股息红利若剩余资产小于留存收益应享受份额若剩余资产小于留存收益应享受份额按剩余资产确认股息红利按剩余资产确认股息红利问：分回资产小于投资成本怎么办？问：分回资产小于投资成本怎么办？税法不认可税法不认可被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。撤回或减少投资的填报撤回或减少投资的填报注意减少投资比例的理解，如注意减少投资比例的理解，如A投资投资B，初始，初始投资成本投资成本1000万，其中万，其中400万进实收资本，万进实收资本，600万进资本公积；万进资本公积；A企业减少对企业减少对B投资，减投资，减少实收资本少实收资本200万，减少投资比例应按万，减少投资比例应按50%而不是而不是20%计算计算撤回或减少投资的填报撤回或减少投资的填报关于关于“减少投资比例减少投资比例”的填写说明有误的填写说明有误现有现有“填报纳税人撤回或减少的投资额占被投资填报纳税人撤回或减少的投资额占被投资企业的股权比例企业的股权比例”，应修改为，应修改为“填报纳税人撤回填报纳税人撤回或减少的或减少的实收资本（股本）实收资本（股本）占投资方在被投资企占投资方在被投资企业撤回或减少投资前持有的业撤回或减少投资前持有的实收资本（股本）实收资本（股本）比比例例”杭州培训解释没有考虑到资本溢价，填写说明有杭州培训解释没有考虑到资本溢价，填写说明有误误撤回或减少投资的填报撤回或减少投资的填报第第6列、第列、第14列按填表说明口径填列按填表说明口径填投资方按投资比例计算的股息、红利投资方按投资比例计算的股息、红利超投资比例部分不认可，（目前就按规定填）超投资比例部分不认可，（目前就按规定填）A107012，资源综合利用明细表，资源综合利用明细表A107013，金融保险机构涉农利息、，金融保险机构涉农利息、保费收入优惠明细表保费收入优惠明细表免税、减计收入及加计扣除免税、减计收入及加计扣除按说明填报按说明填报兼具台账、代替备案研发费用加计扣除优惠明细表研发费用加计扣除优惠明细表A107014表表财政性资金如做不征税收入处理，不能加计扣除财政性资金如做不征税收入处理，不能加计扣除未作不征税收入处理，可以加计未作不征税收入处理，可以加计（政策放宽）（政策放宽）本年形成费用的，按本年形成费用的，按50加计扣，填入第加计扣，填入第14列列形成无形资产的，按形成无形资产的，按150摊销摊销本年新增无形资产摊销额，填入第本年新增无形资产摊销额，填入第16列列以前年度无形资产本年摊销额，填入第以前年度无形资产本年摊销额，填入第17行行本年共加计摊销本年共加计摊销16列列17列，填入第列，填入第18列列第第14列列18列为加计扣除合计数列为加计扣除合计数不再通过资产折旧、摊销表调整不再通过资产折旧、摊销表调整A107014研发费用加计扣除优惠明细表例：例：A A企业企业20142014年进行甲研发项目的研发工作，企业共投入年进行甲研发项目的研发工作，企业共投入8585万元，万元，其中其中直接消耗的材料费用直接消耗的材料费用1010万元，直接从事研发活万元，直接从事研发活动的本企业在职人员费用动的本企业在职人员费用3030万，专门用于研发活动的有关折万，专门用于研发活动的有关折旧费旧费1515万元，专门用于研发活动的无形资产摊销费万元，专门用于研发活动的无形资产摊销费1010万元，万元，中间试验费用中间试验费用2020万元。最终符合资本化条件的有万元。最终符合资本化条件的有4545万元，其万元，其余余4040万元费用化处理。万元费用化处理。8585万元总投入万元总投入中中4040万资金来源于财政万资金来源于财政拨款（符合不征税收入条件并已做不征税收入处理），拨款（符合不征税收入条件并已做不征税收入处理），4040万万中有中有1010万符合资本化条件，万符合资本化条件，3030万进行了费用化处理。以往年万进行了费用化处理。以往年度研发形成无形资产度研发形成无形资产100100万元，当年加计摊销额为万元，当年加计摊销额为1010万。研万。研发形成的无形资产均按直线法发形成的无形资产均按直线法1010年摊销。年摊销。填报过程填报过程（一）年度研发费用合计=85（二）可加计扣除的研发费用合计=年度研发费用合计-作为不征税收入处理的财政性资金用于研发的部分=85-40=45（三）计入本年研发费用加计扣除额=计入本年损益的金额50%=（40-30）50%=5（四）无形资产本年加计摊销额=本年形成无形资产加计摊销额+以前年度形成无形资产本年加计摊销额=（45-10）50%10+10=11.75（五）本年研发费用加计扣除额合计=计入本年研发费用加计扣除额+无形资产本年加计摊销额=5+11.75=16.75研发费用加计扣除优惠明细表研发费用加计扣除优惠明细表A107014表表注意和固定资产加速折旧调整的协调注意和固定资产加速折旧调整的协调研发费用加计扣除是按照会计实际确认的折旧额研发费用加计扣除是按照会计实际确认的折旧额加计；加计；固定资产加速折旧，可以按税收规定计算固定资产加速折旧，可以按税收规定计算例：某企业例：某企业2014年购入价值年购入价值80万元的研发专用设备，万元的研发专用设备，会计上按会计上按10年提折旧，不留残值；年提折旧，不留残值；税收上允许一次税收上允许一次性扣，假设不考虑其他因素性扣，假设不考虑其他因素企业每年实际发生的研发费用为会计计提的折旧额企业每年实际发生的研发费用为会计计提的折旧额8万，填入万，填入A107014表第表第4列，第列，第12列可加计扣列可加计扣除的研发费用合计为除的研发费用合计为8万，根据是否形成无形资产万，根据是否形成无形资产分析填报第分析填报第14列或列或1517列列形成费用的部分，按形成费用的部分，按50加计扣除填入当年第加计扣除填入当年第14列加列加计扣除；形成无形资产的部分，在当期（计扣除；形成无形资产的部分，在当期（16列）和以后列）和以后年度（年度（17列）通过加计摊销额反映列）通过加计摊销额反映以后以后9年同上年同上再看折旧额的调整再看折旧额的调整2014年，会计年，会计8万，税收万，税收80万，通过万，通过A105080表调减表调减72万万以后以后9年，会计年，会计8万，税收万，税收0，通过，通过A105080表调增表调增8万万A107020所得减免优惠明细表该项目实际发生的有关税费，包该项目实际发生的有关税费，包括除企业所得税和允许抵扣的增括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。用及其他支出。该项目合理分摊的期间费用。该项目合理分摊的期间费用。合理分摊比例可以按照投资额、合理分摊比例可以按照投资额、销售收入、资产额、人员工资销售收入、资产额、人员工资等参数确定。上述比例一经确等参数确定。上述比例一经确定，不得随意变更。定，不得随意变更。填报纳税人按照税法填报纳税人按照税法规定需要调整减免税规定需要调整减免税项目收入、成本、费项目收入、成本、费用的金额，调整减少用的金额，调整减少的金额以负数填报。的金额以负数填报。根据享受优惠情况分析填报根据享受优惠情况分析填报包括农林牧渔业项目减征、免征所得；公共基础设施、包括农林牧渔业项目减征、免征所得；公共基础设施、环境保护、节能节水项目所得三免三减半；技术转让所环境保护、节能节水项目所得三免三减半；技术转让所得减免；其他专项优惠项目所得减免（清洁发展、合同得减免；其他专项优惠项目所得减免（清洁发展、合同能源等）能源等）应考虑合理分摊期间费用应考虑合理分摊期间费用合理分摊比例可以按照投资额、销售收入、资产额、人合理分摊比例可以按照投资额、销售收入、资产额、人员工资等参数确定。上述比例一经确定，不得随意变更。员工资等参数确定。上述比例一经确定，不得随意变更。具体文件对分摊比例另有要求的，从其规定具体文件对分摊比例另有要求的，从其规定若项目所得额若项目所得额0，则减免所得额填负数，则减免所得额填负数例如某项目第例如某项目第6列根据公式第列根据公式第1-2-3-4+5列计算结果列计算结果为为-50万，即项目亏损，第万，即项目亏损，第7列即填报列即填报-50万。万。所得减免优惠明细表所得减免优惠明细表A107020表表填表说明第六行修改填表说明第六行修改将将“本行填表本行填表A100000表表第第19行行-20行行-22行行的金额，若金额小于的金额，若金额小于0，则填报，则填报0”修改为修改为“本行本行填表填表A100000表表第第19行行-20行行的金额，若金额的金额，若金额小于小于0，则填报，则填报0”表间关系同步改表间关系同步改将将“第第6行行=表表A100000表表第第19行行-20行行-22行行，若小于若小于0，则填报，则填报0”修改为修改为“第第6行行=表表A100000表表第第19行行-20行行，若小于，若小于0，则填报，则填报0”抵扣应纳税所得额明细表抵扣应纳税所得额明细表A107030表表例：例：A企业企业2013年年1月月1日向日向B企业（未上市的中小高新企业（未上市的中小高新技术企业）投资技术企业）投资100万元，股权持有到万元，股权持有到2014年年12月月31日。日。A企业企业2013年底结转的尚未抵扣的股权投资余年底结转的尚未抵扣的股权投资余额为额为20万元，本年可用于抵扣的应纳税所得额为万元，本年可用于抵扣的应纳税所得额为85万万元。（元。（B企业职工人数不超过企业职工人数不超过500人，年销售（营业）人，年销售（营业）额不超过额不超过2亿元，资产总额不超过亿元，资产总额不超过2亿元亿元）抵扣应纳税所得额明细表抵扣应纳税所得额明细表A107030表表（一）本年新增可抵扣股权投资额为（一）本年新增可抵扣股权投资额为10070%=70万元；万元；（二）本年可抵扣的股权投资额为（二）本年可抵扣的股权投资额为70+20=90万元；万元；（三）本年可用于抵扣的应纳税所得额（三）本年可用于抵扣的应纳税所得额85万元万元可抵扣的股权可抵扣的股权投资额投资额90万元，本年实际抵扣应纳税所得额则为万元，本年实际抵扣应纳税所得额则为85万元；万元；（四）结转以后年度抵扣的股权投资余额为（四）结转以后年度抵扣的股权投资余额为90-85=5万元。万元。A107030A107030抵扣应纳税所得额明细表抵扣应纳税所得额明细表减免所得税优惠明细减免所得税优惠明细A107040表表u企业对照可享受政策填写企业对照可享受政策填写高新技术企业、新办集成电路设计企业和符合条高新技术企业、新办集成电路设计企业和符合条件软件企业需填写优惠明细子表件软件企业需填写优惠明细子表部分栏次，安徽企业不填部分栏次，安徽企业不填u所得减免和减免所得税不得叠加享受所得减免和减免所得税不得叠加享受通过第通过第28行行“项目所得额按法定税率减半征收项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠企业所得税叠加享受减免税优惠”调增调增 A107040减免所得税优惠明细表有值时，则监控纳税人有值时，则监控纳税人“A107020A107020所得减免优惠明细所得减免优惠明细表表”中中1313行以下是否有值，若行以下是否有值，若无值则不可以填报。且填报数无值则不可以填报。且填报数额不得大于额不得大于“A107020A107020所得减所得减免优惠明细表免优惠明细表”中中1313行以下各行以下各明细之和明细之和*25%25%。减免所得税优惠明细减免所得税优惠明细A107040表表u所得减半是按所得减半是按25法定税率减半法定税率减半比如某高新技术企业全部所得为比如某高新技术企业全部所得为AB，其中减半，其中减半所得所得B，实际应纳，实际应纳A15%+B12.5若不通过若不通过28行调整，计算结果是行调整，计算结果是（A0.5B）15A15B7.5因此第因此第28行应调增行应调增0.5B10小微企业应调增小微企业应调增0.5B5（或（或15）A107041，高新技术企业优惠情况统计表，高新技术企业优惠情况统计表注意第注意第8行行“本年企业总收入本年企业总收入”的说明，为税的说明，为税法第法第6条规定的收入总额条规定的收入总额其他指标设计时参照了其他指标设计时参照了高新技术企业认定高新技术企业认定管理办法管理办法、高新技术企业认定管理工作高新技术企业认定管理工作指引指引的要求的要求A107042，软件、集成电路企业优惠情况，软件、集成电路企业优惠情况统计表统计表按说明填报按说明填报减免所得税优惠明细减免所得税优惠明细按说明填报按说明填报60%60%30%30%10%10%1.1.最近一年销售最近一年销售522亿元以上的企亿元以上的企业，不低于业，不低于3%3%A107041高新技术企业优惠情况及明细表新旧软件企业认定办法及对应政策适用口径存在差异，区分成立时间，选择填列。（2011年1月1日前、后成立）A107042软件、集成电路企业优惠情况及明细表A107042软件、集成电路企业优惠情况及明细表第41行=表A107040第18行或20行税额抵免优惠明细税额抵免优惠明细A107050表表u5年结转，与原亏损弥补表有点类似年结转，与原亏损弥补表有点类似第第2列填应纳税减免税后的余额列填应纳税减免税后的余额从前往后填从前往后填A企业2009年至2014年各年抵免前应纳税额与当年允许抵免的专用设备投资额如下：专用设备均为国内购买，表格中“当年允许抵免的专用设备投资额”中不包含按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用。以2009年为例，A企业购进专用设备13000，其中1000为其设备运输、安装和调试费用。A107050税额抵免优惠明细表年度年度抵免前应纳税额抵免前应纳税额当年允许抵免的专用设备投资当年允许抵免的专用设备投资额额20095001200020105005000201160060002012700070002013300800020146008000A107050税额抵免优惠明细表20132014201220102009201130060070005005006008000800070005000120006000800800700500120060050050020012004001005006006007007003003005001006007008000700主表主表2525行行-26-26行行税收优惠事项的填报税收优惠事项的填报完完