小微企业叠加享受多种税收优惠的填报(老会计人的经验).doc

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小微企业叠加享受多种税收优惠的填报（老会计人的经验）
小型微利企业叠加享受所得税减低税率优惠与项目所得减半征税优惠，纳税人应掌握哪些填报方法，本文以案例形式教您如何填报纳税申报表。
企业所得税法第二十八条第一款规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税(以下简称减低税率优惠)。企业所得税法实施条例第九十二条规定，符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元;其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。依据《财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》(财税〔2014〕34号)规定，对2014年度应纳税所得额低于10万元的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额(以下简称减半征税优惠)，按20%的税率缴纳企业所得税。《财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》(财税〔2015〕34号)规定，自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
符合条件的小型微利企业享受所得税减低税率优惠的同时，还叠加享受项目(目前有农、林、牧、渔业项目，国家重点扶持的公共基础设施项目，符合条件的环境保护、节能节水项目，符合条件的技术转让项目，实施清洁发展机制项目，符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目)所得减半征税优惠，需要填报新申报表主表、《所得减免优惠明细表》(A107020)和表A107040的相关行次。
例：某符合条件的节能服务公司2014年度纳税调整后所得为280000元，其中260000元为实施合同能源管理的项目所得。其应按下列顺序填报主表、表A107020和表A107040的相关行次，填报结果分别见本文表1、表2和表3。
1.主表第19行“纳税调整后所得”，填报280000元。
2.表A107020第38行“(二)符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目”、第36行“五、其他专项优惠项目”、第40行“合计”，第6列分别填报260000，第7列分别填报260000×50%=130000(元)。
3.主表第20行“减：所得减免”，填报130000元。
4.主表第23行“应纳税所得额”，填报150000元。
5.主表第25行“应纳所得税额”，填报150000×25%=37500(元)。
6.表A107040第1行“符合条件的小型微利企业”，填报150000×(25%-20%)=7500(元)。
7.减半后的项目所得额应适用法定税率征税，不得适用低税率征税。因此，表A107040第28行“减：项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠”，填报130000×(25%-20%)=6500(元)。
8.表A107040第29行“合计”，填报7500-6500=1000(元)。
9.主表第26行“减：减免所得税额”，填报1000元。
10.主表第28行“应纳税额”，填报37500-1000=36500(元)。该“应纳税额”也可以用另一种方法计算验证，减半后的项目所得130000元适用25%的税率，非项目所得20000元适用20%的税率，“应纳税额”=130000×25%+20000×20%=42500+4000=36500(元)。

小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。