税收筹划的基本策略.pptx

v税收筹划方案要因事而异，不能生搬硬套税收筹划方案要因事而异，不能生搬硬套v有必要从成千上万的税收筹划案例中有必要从成千上万的税收筹划案例中归纳出若干最基出若干最基本的本的规律、思路或策略律、思路或策略v本本节将提出税收筹划的六个基本策略将提出税收筹划的六个基本策略根据税制要素而提v注重六个基本策略的注重六个基本策略的综合合应用用 由于各税种特点不同，不同的税种筹划应用到的主要策略不尽相同某一个企业的同一个税收筹划方案中也可能同时应用好几种基本策略第第3 3章章 税收筹划的基本策略税收筹划的基本策略 v税制要素：征税税制要素：征税对象、象、纳税人、税率、税目、税人、税率、税目、计税依税依据、据、纳税税环节、纳税期限、减免税、税期限、减免税、违章章处理理v根据税制要素提出来的基本策略：根据税制要素提出来的基本策略：3.1 规避纳税义务3.2 税负转嫁3.3 缩小税基3.4 适用低税率3.5 延迟纳税3.6 充分利用税收优惠政策第第3 3章章 税收筹划的基本策略税收筹划的基本策略 3.1 3.1 规避纳税义务规避纳税义务v规避避纳税税义务是指是指纳税人通税人通过避免成避免成为一个税种的一个税种的纳税税人或者征税人或者征税对象，从而减象，从而减轻或免除或免除纳税税义务。注意：注意：规避避纳税税义务并不是指企并不是指企业完全不承担完全不承担纳税税义务。事事实上，完全能上，完全能够规避掉避掉纳税税义务的企的企业几乎不存在，完几乎不存在，完全全规避掉避掉纳税税义务的税收筹划方法也不一定就是最的税收筹划方法也不一定就是最优方案。方案。规避避纳税税义务通常是指回避重税通常是指回避重税负而而选择轻税税负。v本本节讨论规避避纳税税义务的两个途径的两个途径应纳税种的减少税种的减少应纳税种的替税种的替换 v税法税法对每个税种的每个税种的纳税人的确税人的确认都都进行了明确行了明确规定。定。v如果能使自身条件不吻合税法中关于某税种如果能使自身条件不吻合税法中关于某税种纳税人的税人的规定，定，则可以可以规避避该税种税种纳税税义务。企企业所得税所得税纳税人：各种形式的企税人：各种形式的企业或或组织，但不包括个，但不包括个体工商体工商户和合伙企和合伙企业。营业税税纳税人：提供税人：提供应税税劳务、转让无形无形资产、销售不售不动产的的纳税人。但不包括不税人。但不包括不动产投投资、股、股权转让。如：如：A A欲欲售不售不动产于于C C，B B欲投欲投资于于C C，如何筹划？如何筹划？财税税20021912002191号号个人所得税居民个人所得税居民纳税人和非居民税人和非居民纳税人承担的税人承担的纳税税义务不不同同3.1.1 3.1.1 规避纳税义务的两个途径规避纳税义务的两个途径避免成为纳税人避免成为纳税人 v杜先生是美国杜先生是美国华裔，退休后定居中国上海，自裔，退休后定居中国上海，自2001年来年来华已已经在中国境内居住在中国境内居住满5年。每年杜先生都会因年。每年杜先生都会因为度假度假或或处理个人理个人账务等原因离等原因离华。2007年起出入境年起出入境记录为：1月月31日离日离华，3月月1日入境；日入境；5月月20日离日离华，6月月18日日再入境；再入境；6月月30日离日离华，7月月15日入境；日入境；10月月25日离日离华，11月月6日入境。当年其出租在美国的房日入境。当年其出租在美国的房产全年全年获得租金折得租金折人民人民币12万元，万元，获得在美国投得在美国投资的收益折人民的收益折人民币30万元。万元。v杜先生杜先生应如何向中国政府如何向中国政府缴纳个人所得税？个人所得税？3.1.1 3.1.1 规避纳税义务的两个途径规避纳税义务的两个途径避免成为纳税人（案例避免成为纳税人（案例1 1）3.1.1 3.1.1 规避纳税义务的两个途径规避纳税义务的两个途径避免成为纳税人（案例避免成为纳税人（案例1 1续）续）v对于在中国境内居住于在中国境内居住5年以上的个人，按照年以上的个人，按照90天天规则确定是否是居民确定是否是居民纳税人。税人。v2007年杜先生离境年杜先生离境时间：第一次1月31日至3月1日29天第二次5月20日至6月18日29天第三次6月30日至7月15日15天第四次10月25日至11月6日12天v每次离境不超每次离境不超过30天，累天，累积离境离境85天。不扣减居住天。不扣减居住天数：杜先生是居民天数：杜先生是居民纳税人。税人。v如何筹划？如何筹划？3.1.1 3.1.1 规避纳税义务的两个途径规避纳税义务的两个途径避免成为征税对象避免成为征税对象v避免成避免成为征税征税对象是指象是指纳税人通税人通过改改变自己的自己的经营产品、行品、行为或或对物品的所有物品的所有权方式，从而避免自己的方式，从而避免自己的产品、行品、行为属于某个税种的征税范属于某个税种的征税范围。v如城如城镇土地使用税、城市土地使用税、城市维护建建设税的征税税的征税对象范象范围：城市、城市、县城、建制城、建制镇、工、工矿区范区范围内使用的土地征税。内使用的土地征税。如果纳税人选择将企业设立在以上区域以外的地方，则就避免成为这两税的征税对象。3.1.1 3.1.1 规避纳税义务的两个途径规避纳税义务的两个途径避免成为征税对象：案例避免成为征税对象：案例2 2 计西科技西科技发展展为了适了适应公司公司业务发展的需要，公展的需要，公司董事会决定司董事会决定给一名一名总经理、两名副理、两名副总经理（三人均理（三人均为公司股公司股东）在）在2007年年12月各配一月各配一辆价价值80万元万元的高档商的高档商务车。该高档商高档商务车预计可使用可使用10年，残年，残值按原价的按原价的10%估估计，按直，按直线法法计算折旧。公司算折旧。公司为增增值税一般税一般纳税人，适用的所得税税率税人，适用的所得税税率为25%。此外，此外，预计每每辆汽汽车1年的固定使用年的固定使用费用用为2万万元，元，1年的油耗及修理年的油耗及修理费含税价含税价为4万元（均可以取万元（均可以取得增得增值税税专用用发票）。票）。3.1.1 3.1.1 规避纳税义务的两个途径规避纳税义务的两个途径避免成为征税对象：案例避免成为征税对象：案例2 2（续（续1 1）该公司有以下两种方案可以公司有以下两种方案可以选择：方案一：公司将方案一：公司将车辆的所有的所有权办到三位到三位总经理理 个人名下，个人名下，购车款款240万元由公司支付。万元由公司支付。方案二：公司将方案二：公司将车辆的所有的所有权办到公司名下，作到公司名下，作为 企企业的固定的固定资产，但，但购进的三部高档的三部高档车固定由三固定由三位位总经理使用。理使用。3.1.1 3.1.1 规避纳税义务的两个途径规避纳税义务的两个途径避免成为征税对象：案例避免成为征税对象：案例2 2（续（续2 2）采用方案一：采用方案一：三位三位经理理纳个人所得税：个人所得税：24020%=48 万万 元元 每年支付日常每年支付日常费用用=（2+4）3=18 万元万元 3.1.1 3.1.1 规避纳税义务的两个途径规避纳税义务的两个途径避免成为征税对象：案例避免成为征税对象：案例2 2（续（续3 3）采用方案二：采用方案二：折旧折旧额：（：（80-8010%）103=21.6 万元万元 费用抵税用抵税额：（：（2+41.17）3=16.26万元万元 减少企减少企业所得税所得税额（21.6+16.26）25=9.55万元万元 增加增加进项税税额：41.1717%3=1.74万元万元 总税收收益：税收收益：9.55+1.74=11.29万元万元 3.1.1 3.1.1 规避纳税义务的两个途径规避纳税义务的两个途径避免成为征税对象：案例避免成为征税对象：案例2 2（续（续4 4）结论与与选择：采用第二方案采用第二方案时，三位，三位总经理理虽然不然不拥有小汽有小汽车的所有的所有权，但，但共可少共可少缴个人所得税个人所得税48万元，万元，规避了个人所得税的避了个人所得税的纳税税义务。此外，此外，10年中每年年中每年还可可为企企业获得抵税的税收利益得抵税的税收利益14.23万万元。元。3.1.2 3.1.2 应纳税种的减少应纳税种的减少v大多数情况下，大多数情况下，规避避纳税税义务的策略并不是企的策略并不是企图完全完全不承担不承担纳税税义务，有，有时其目的就是由其目的就是由缴纳多个税种多个税种转变为缴纳相相对较少的税种，以减少所承担的税收少的税种，以减少所承担的税收负担担v当房屋租当房屋租赁的用途是作的用途是作仓库时，可以将房屋出租，可以将房屋出租变仓储 3.1.2 3.1.2 应纳税种的减少：案例应纳税种的减少：案例 柳柳铁机床厂是广西柳州市一家生机床厂是广西柳州市一家生产与与维修火修火车专有有机床机床设备的的铁路国有企路国有企业。该厂在柳州市靠近市中心厂在柳州市靠近市中心的位置的位置拥有多套厂房、有多套厂房、仓库等房等房产 近年来，依据中国近年来，依据中国铁道部企道部企业改革改革发展展规划，柳划，柳铁机床厂将主要的制造基地迁移到城市郊区。在和柳机床厂将主要的制造基地迁移到城市郊区。在和柳州市政府多次州市政府多次协商后，柳商后，柳铁机床厂仍然持有价机床厂仍然持有价值1000万元的原有房万元的原有房产，但搬迁后一直，但搬迁后一直闲置。因此，置。因此，该厂决定充分利用厂决定充分利用这些房些房产的地段的地段优势，将房，将房产改造改造成体育、成体育、娱乐、餐、餐饮用用场地用于出租。通地用于出租。通过招招标，该厂和本市个体厂和本市个体经营者者杨某达成某达成协议，以每年，以每年100万的万的价格将改造后的价格将改造后的场馆出租出租给杨某。某。3.1.2 3.1.2 应纳税种的减少应纳税种的减少：案例：案例1 1续续1 1 这一出租方案需要一出租方案需要缴纳房房产税和税和营业税及附加税税及附加税费，具体，具体缴税状况税状况为：应纳房房产税税10012%12(万元万元)应纳营业税及附加税及附加1005.5%5.5(万元万元)3.1.2 3.1.2 应纳税种的减少应纳税种的减少：案例：案例1 1续续2 2l问题与与讨论：由于柳由于柳铁机床厂是改制企机床厂是改制企业，企，企业负担担较重，重，该厂法人代表厂法人代表罗光光毕对企企业的每分的每分钱看得很重，自然他看得很重，自然他也很想降低企也很想降低企业税收税收负担。你担。你认为该如何操作，才能如何操作，才能降低降低该厂的税收厂的税收负担呢？担呢？3.1.2 3.1.2 应纳税种的减少应纳税种的减少：案例：案例1 1续续3 3l分析思路：分析思路：柳柳铁机床厂出租房屋，属于机床厂出租房屋，属于营业税税暂行条例行条例实施施细则所所规定的定的 服服务业租租赁行行为，应征收征收营业税。如果企税。如果企业事先事先进行运作筹划，使企行运作筹划，使企业的行的行为不符不符合合该项税法税法规定，定，则柳柳铁机床厂可以避免成机床厂可以避免成为营业税税纳税税义务人，从而减人，从而减轻企企业税收税收负担。担。3.1.2 3.1.2 应纳税种的减少应纳税种的减少：案例案例1 1续续4 4l筹划方案：筹划方案：柳柳铁机床厂将机床厂将杨某聘用某聘用为本企本企业职工，将房工，将房产以承包形式以承包形式委托委托杨某某经营，上，上缴100万元的管理万元的管理费用，并由用，并由杨某自某自负盈盈亏，且且杨某不某不领取任何取任何类型的型的营业执照，照，则该厂的厂的经济行行为不属于不属于服服务业租租赁行行为，而属于企，而属于企业内部的分配行内部的分配行为。3.1.2 3.1.2 应纳税种的减少：案例应纳税种的减少：案例1 1续续5 5 通通过上述税收筹划，上述税收筹划，该厂就不是厂就不是营业税的税的纳税人，无需再税人，无需再缴纳营业税及附加税税及附加税费。同。同时，在，在这一一经营模式下，企模式下，企业房房产由由出租出租变为自自营，因此房，因此房产税有所改税有所改变。其全部。其全部纳税状况税状况为：应纳房房产税税1000(130%)1.2%8.4(万元万元)。可可见，柳柳铁机床厂通机床厂通过税收筹划，可以税收筹划，可以获得税收受益，其得税收受益，其数数额为：12 5.58.49.1万元万元 3.1.3 3.1.3 应纳税种的替换应纳税种的替换v有有时候，以另外一种税候，以另外一种税负更更轻的税种来替的税种来替换原有的原有的应纳税种，也属于税种，也属于规避避纳税税义务的范畴。的范畴。v如手机如手机销售的税收筹划售的税收筹划销售毛利率高的手机：售毛利率高的手机：选择缴纳营业税或者小税或者小规模模纳税人增税人增值税税销售毛利率低的手机：售毛利率低的手机：选择按一般按一般纳税人身份税人身份缴纳增增值税税 3.2 3.2 税负转嫁税负转嫁v税税负转嫁，是嫁，是纳税人将自己税人将自己应缴纳的税款，通的税款，通过各种途径和各种途径和方式方式转由他人由他人负担的担的过程。程。v在税在税负转嫁的条件下，嫁的条件下，纳税人只是法律意税人只是法律意义上的上的纳税主体，税主体，负税人才是税人才是经济意意义上的承担主体。上的承担主体。v税种的直接税种的直接纳税人通税人通过税税负转嫁，自己并不承担嫁，自己并不承担实际税税负，而而仅仅是充当了税是充当了税务征管部征管部门与与实际纳税人之税人之间的中介的中介桥梁。梁。v税税负转嫁既没有嫁既没有损害国家害国家财政利益，也没有政利益，也没有违反国家税收法反国家税收法规制度。因此，税制度。因此，税负转嫁成嫁成为纳税人税人进行税收筹划的基本行税收筹划的基本方法之一。方法之一。3.2 3.2 税负转嫁税负转嫁v税税负转嫁的基本形式可分嫁的基本形式可分为税税负前前转、税、税负后后转、税、税负散散转三种。三种。税税负前前转：纳税人通税人通过交易活交易活动增加增加销售价格，将税售价格，将税款附加在价格之上，款附加在价格之上，转嫁嫁给购买者或最者或最终消消费者承担。者承担。税税负后后转：纳税人通税人通过压低低进价，将已价，将已纳税款向后逆税款向后逆转给货物的供物的供给者和生者和生产者承担。者承担。税税负散散转也称混合也称混合转嫁：嫁：纳税人将其税人将其缴纳是税款一部是税款一部分前分前转，一部分后，一部分后转，将其已，将其已纳税款分散税款分散转嫁嫁给购买者、消者、消费者或其者或其货物生物生产者、供者、供给者的者的过程。程。3.2 3.2 税负转嫁税负转嫁v税税负转嫁主要通嫁主要通过影响价格决策来体影响价格决策来体现，影响其，影响其实施施的因素基本上与影响商品价格的因素相同。因此，税的因素基本上与影响商品价格的因素相同。因此，税负转嫁取决于：嫁取决于：v商品的供求商品的供求弹性性v市市场结构构v税种性税种性质 3.2 3.2 税负转嫁税负转嫁供求弹性供求弹性v能否能否实施税施税负前前转，取决于需求，取决于需求弹性性需求完全无需求完全无弹性：税性：税负可完全前可完全前转，如大米。，如大米。需求缺乏需求缺乏弹性：税性：税负容易前容易前转。需求富有需求富有弹性：提价性：提价导致致购买者者强烈反烈反应，税，税负不易不易前前转，如化，如化妆品等奢侈品。品等奢侈品。v能否能否实施税施税负后后转，取决于供，取决于供给弹性性供供给完全无完全无弹性：税性：税负可完全后可完全后转。供供给缺乏缺乏弹性：税性：税负容易后容易后转，如，如钢材。材。供供给富有富有弹性：不易后性：不易后转。谷。谷贱伤农。3.2 3.2 税税 负负 转转 嫁嫁其他影响因素其他影响因素v市市场结构构完全竞争、不完全竞争、寡头垄断、完全垄断不易转嫁到可完全转嫁v税种性税种性质课税范围广，则税负转嫁较易课税范围窄，课税商品有代用品，税负转嫁难间接税易转嫁，直接税不易转嫁 3.2 3.2 税负转嫁：案例税负转嫁：案例 潜江永安潜江永安药业是行是行业类的大型生的大型生产企企业之一，是之一，是周周边原材料供原材料供应商主要商主要销售售对象，在材料采象，在材料采购中具有中具有较强的的话语权。而且公司。而且公司还在在产品品质量、量、销售信誉以售信誉以及市及市场占有率方面极具占有率方面极具竞争争优势实力，力，对产品定价也品定价也有一定有一定话语权。公司年公司年产牛磺酸牛磺酸10000吨，吨，质量量标准采用准采用JP8USP26，产品品80出口到欧、美、日、出口到欧、美、日、韩及及东南南亚地区。在牛磺酸地区。在牛磺酸产品的成本构成中，品的成本构成中，产品出口运品出口运输代理代理业务费用占用占总成本的成本的40左右，因此左右，因此产品出品出口运口运输代理代理业务费用能否作用能否作为增增值税税进项税税额进行抵行抵扣，扣，对公司的公司的经营效益有着重要影响。效益有着重要影响。3.2 3.2 税负转嫁：案例税负转嫁：案例 续续1 1 2005年年1月月18日，国家税日，国家税务总局下局下发了国税了国税函函【2005】54号文件，号文件，规定增定增值税税纳税人支付的包税人支付的包括运括运费、代理、代理费及其它所有及其它所有费用在内的国用在内的国际货物运物运输代理代理费用不得作用不得作为运运输费用抵扣用抵扣进项税税额。此文件出。此文件出台后，公司的效益立即受到台后，公司的效益立即受到负面影响。深知税面影响。深知税务筹划筹划重要意重要意义的董事的董事长陈勇，要求勇，要求财务经理尽快做出税理尽快做出税务筹划方案。筹划方案。财务经理提出了如下两套初步方案：理提出了如下两套初步方案：3.2 3.2 税负转嫁：案例税负转嫁：案例 续续2 2l方案一：税方案一：税负后后转 把公司把公司进项税税额减少减少额平平摊到原材料中，向原材料供到原材料中，向原材料供应商商相相应压价，将全部价，将全部进项税税额减少减少额转嫁嫁给原材料供原材料供应商。商。l方案二：税方案二：税负前前转 把公司把公司进项税税额减少减少额平平摊到到产品中，向品中，向购买者提高者提高销售售价格，将全部价格，将全部进项税税额减少减少额转嫁嫁给产品品购买者。者。3.2 3.2 税负转嫁：案例税负转嫁：案例续续3 3 l问题与与讨论：如果作如果作为公司公司领导层成成员，你的意，你的意见是采用方案一，是采用方案一，还是方案二，是方案二，请提出你提出你意意见的理由。的理由。还有没有其他更好的建有没有其他更好的建议呢？呢？3.3 3.3 缩小税基策略缩小税基策略v税基是各种税税基是各种税额的的计算依据算依据,直接影响直接影响应纳税税额的多的多少。少。v计税依据愈小，税税依据愈小，税额也愈小。如消也愈小。如消费税税对自自产自用自用产品的有关品的有关规定，以及企定，以及企业所得税所得税对所得的界定。所得的界定。v企企业在在计税依据的确定上有一定的自主税依据的确定上有一定的自主权，也就是，也就是说在在这方面有一定的回旋空方面有一定的回旋空间：如果能：如果能够缩小小计税依据，税依据，就能达到减少税就能达到减少税额的目的。的目的。缩小税基缩小税基 计税依据两种税依据两种类型型 计税依据分税依据分为从价从价计征与从量征与从量计征两种征两种类型。从价型。从价计征的税收，以征税征的税收，以征税对象的自然数象的自然数量与量与单位价格的乘位价格的乘积作作为计税依据；从量税依据；从量计征的税收，以征税征的税收，以征税对象的自然象的自然实物量作物量作为计税依据。税依据。其中从量征收其中从量征收时，由于征税，由于征税对象的象的实际计量量单位是位是难以以变化和化和压缩的，所以税收筹划的，所以税收筹划的空的空间比比较小。而小。而对于从价征收，由于价格于从价征收，由于价格由由纳税人自行决定，税收筹划的空税人自行决定，税收筹划的空间也相也相对较大。大。缩小税基缩小税基 缩小税基的方法小税基的方法l 减少应税收入减少应税收入l 增加扣除项增加扣除项 缩小税基：案例缩小税基：案例1 1 沿海某企沿海某企业欲欲兴建一座花园式工厂，建一座花园式工厂，计划除厂房、划除厂房、办公用房外，公用房外，还包括厂区包括厂区围墙、水塔、水塔、变电塔、停塔、停车场、凉亭、游泳池、凉亭、游泳池、喷泉泉设施、花施、花坛等建筑物，等建筑物，总计造价造价为8000万万元。其中，附属元。其中，附属设备和配套和配套设施的造价施的造价为3000万元。如果万元。如果8000万元都作万元都作为房房产原原值的的话，该企企业自工厂建成的次月起就自工厂建成的次月起就应缴纳房房产税，每年税，每年应纳房房产税（税（设当地房当地房产余余值扣除比例扣除比例为30%）为：8000（130%）1.2%67.2（万元）（万元）缩小税基：案例缩小税基：案例1 1 续续1 1l问题与与讨论：只要只要该工厂存在，工厂存在，这67.2万元的税收万元的税收每年都不可避免要每年都不可避免要缴纳，对企企业而言，也算而言，也算是一笔不小的是一笔不小的负担。那么担。那么请你你设计一套方案一套方案或方法，以减或方法，以减轻企企业的房的房产税税负担，并担，并计算算减减轻的税收的税收负担担为多少。多少。缩小税基：案例缩小税基：案例2 2 太行公司是一家医太行公司是一家医疗仪器生器生产企企业，是增，是增值税一般税一般纳税人。税人。该公司公司2006年度年度实现产品品销售收售收入入6500万元，万元，“管理管理费用用”中列支的中列支的业务招待招待费90万元，万元，“营业费用用”中列支广告中列支广告费290万元万元(广广告告费扣除比例扣除比例为2%)，业务宣宣传费80万元，会万元，会计利利润为100万元，假万元，假设太行公司无其他太行公司无其他纳税税调整事整事项。缩小税基：案例缩小税基：案例22续续11太行公司太行公司20062006年度年度应缴企企业所得税如下：所得税如下：业务招待招待费超支超支额=90=90(50003(5000315005)=67.515005)=67.5（万元）（万元）广告广告费超支超支额=290=29065002%=16065002%=160（万元）（万元）业务宣宣传费超支超支额=80=8065005=47.565005=47.5（万元）（万元）应纳所得税所得税额=（100+67.5+160+47.5100+67.5+160+47.5）33%=123.7533%=123.75（万元）（万元）缩小税基：案例缩小税基：案例22续续22l问题与与讨论：公司公司经理分析公司所得税理分析公司所得税负担担较大的原因就大的原因就是是业务招待招待费、广告、广告费和和业务宣宣传费等扣除等扣除额度度少，而少，而实际发生的生的额度大。度大。请根据公司根据公司实际情况，情况，设计减减轻企企业所得税所得税负担的方案。担的方案。3.4 3.4 适用低税率策略适用低税率策略v若税基确定，若税基确定，应纳税税额的多少取决于税率。的多少取决于税率。v许多税种都有多档次税率、多税种都有多档次税率、优惠税率的惠税率的规定。定。v纳税人可以主税人可以主动出出击，创造条件，尽量适用低税率。造条件，尽量适用低税率。税率分税率分类l定额税率定额税率 地区差别、分类分级、幅度定额税率地区差别、分类分级、幅度定额税率 l比例税率比例税率 单一比例、差别比例税率单一比例、差别比例税率l累进税率累进税率 超额累进、全额累进、超率累进税率超额累进、全额累进、超率累进税率3.4 3.4 适用低税率策略适用低税率策略 税率筹划比较税率筹划比较 一般来说，纳税人很难通过经营活动来一般来说，纳税人很难通过经营活动来改变定额税率，纳税人进行定额税率的筹划改变定额税率，纳税人进行定额税率的筹划空间很小。与此相反，纳税人可以比较容易空间很小。与此相反，纳税人可以比较容易的通过经营活动的安排，来选择较低的比例的通过经营活动的安排，来选择较低的比例税率、超额累进税率或超率累进税率等。税率、超额累进税率或超率累进税率等。3.4 3.4 适用低税率策略适用低税率策略 快乐空间管理公司是一家提供量贩式快乐空间管理公司是一家提供量贩式KTVKTV娱乐服务的企业，其业务实际上主要由三部娱乐服务的企业，其业务实际上主要由三部分构成：提供分构成：提供KTVKTV娱乐、提供各式中西简餐和娱乐、提供各式中西简餐和销售烟酒、饮料等，其中，销售烟酒、饮料等，其中，KTVKTV服务是按小时服务是按小时计算的。计算的。20082008年年7 7月，该公司取得门票收入月，该公司取得门票收入100100万元，餐饮服务收入万元，餐饮服务收入5050万元，烟酒、饮料万元，烟酒、饮料销售收入销售收入5050万元。万元。3.4 3.4 适用低税率策略：案例适用低税率策略：案例1 1 3.4 3.4 适用低税率策略：适用低税率策略：案例1 续续11 控股股控股股东为了方便了方便对公司的公司的监管，管，规定定对三三项业务实行行统一核算，一核算，汇总缴纳有关税有关税费。根据有关税法。根据有关税法规定，定，快快乐空空间管理公司管理公司应该对所有收入按所有收入按2020的税率，的税率，缴纳营业税。税。应纳营业税税=（100+50+50100+50+50）20%=4020%=40（万元）（万元）3.4 3.4 适用低税率策略：适用低税率策略：续续2 2l问题与与讨论：控股股控股股东的管理措施确的管理措施确实起到了加起到了加强管理管理的效果，但的效果，但这种管理方式种管理方式带来了来了 企企业高税收高税收负担。担。请设计一套兼一套兼顾管理效能与税收管理效能与税收负担担的方案。的方案。3.4 3.4 适用低税率策略：案例适用低税率策略：案例2 2 张先生在大峡谷花园小区旁开了一家先生在大峡谷花园小区旁开了一家经营各种百各种百货商品的超市，并在店内安置了几商品的超市，并在店内安置了几十部十部电话提供公用提供公用电话服服务。预计其每年其每年销售百售百货商品的商品的应纳税所得税所得额为4000040000元，元，电话服服务收入的收入的应纳税所得税所得额为2000020000元。按照我元。按照我国税法国税法规定，王某的定，王某的经营所得属个体工商所得属个体工商户生生产、经营所得。所得。应纳所得税所得税额=（40000+2000040000+20000）35%-35%-6750=142506750=14250（元）（元）3.4 3.4 适用低税率策略：适用低税率策略：案例案例2 2 续续1 1问题与与讨论：张先生先生虽然收入只有然收入只有6000060000元，但元，但却要却要缴纳税收税收1425014250元，税收元，税收负担可担可谓不不轻。请设计一套方案，既要减一套方案，既要减轻张先生的税收先生的税收负担，又不担，又不违背国家税背国家税法法规定。定。3.4 3.4 适用低税率策略：案例适用低税率策略：案例3 3 上海市光明制鞋股份有限公司位于上海市内繁上海市光明制鞋股份有限公司位于上海市内繁华地地带，由于，由于产品国内外需求旺盛，品国内外需求旺盛，现有厂房已不适有厂房已不适应公司公司经营发展需要。公司管理展需要。公司管理层决定投决定投资5 5亿元人元人民民币建新厂房，需占地面建新厂房，需占地面积2020万平方米。万平方米。新厂房新厂房选址有三种方案：上海市内，上海市郊区址有三种方案：上海市内，上海市郊区和上海市和上海市农村地区。在上海市内，城村地区。在上海市内，城镇土地使用税的土地使用税的征收征收标准准为8 8元元/平方米；在上海市郊区城平方米；在上海市郊区城镇，征收，征收标准准为2 2元元/平方米；在上海市平方米；在上海市农村地区，不征收城村地区，不征收城镇土土地使用税。地使用税。3.4 3.4 适用低税率策略：适用低税率策略：案例3 续续11l问题与与讨论：该公司如果整体迁到公司如果整体迁到农村地区，村地区，虽然可以然可以降低企降低企业税税负，但要影响公司，但要影响公司产品品销售及公售及公司与外界的司与外界的联系；如果系；如果设在城市却又影响税在城市却又影响税收。收。请根据公司根据公司实际状况，状况，设计既可以不影既可以不影响公司响公司产品品销售，又可以降低或不用售，又可以降低或不用缴纳公公司城司城镇土地使用税的方案。土地使用税的方案。3.5 3.5 延迟纳税策略延迟纳税策略v西方国家西方国家纳税理念之一：不多税理念之一：不多缴一分一分钱，也不早，也不早缴一一分分钱。v许多税种的多税种的纳税税义务发生生时间都具有都具有选择性。性。v在合法前提下，将在合法前提下，将纳税税时间延延迟，企，企业无疑将得到无疑将得到资金周金周转和和资金金时间价价值方面的好方面的好处。延迟纳税的方法l纳税期限 l纳税环节 3.5 3.5 延迟纳税策略延迟纳税策略 东明公司从德国明公司从德国进口了一套生口了一套生产流水流水线设备，总价价值人民人民币1200012000万元。万元。该套套设备于于20062006年年9 9月月4 4日星期日星期二到达上海港，但由于二到达上海港，但由于设备安装配套的原因，安装配套的原因，该套套设备在在1010月初才能开始安装。根据月初才能开始安装。根据进出口关税条例出口关税条例第二十九条的第二十九条的规定，定，东明公司可明公司可选择当日当日报关，也可关，也可9 9月月1717日日报关。上海海关从接受关。上海海关从接受纳税人申税人申报，进行行货物物监管、管、查验到填到填发税款交税款交纳证一般需要两天一般需要两天时间。3.5 3.5 延迟纳税策略：案例延迟纳税策略：案例1 1 l问题与与讨论：在两种方案下，在两种方案下，该公司公司缴纳的税收数量是一的税收数量是一样的，的，但哪种方案但哪种方案对公司有利呢？公司有利呢？该公司在运用延公司在运用延迟纳税筹税筹划方法划方法时，还应该注意哪些注意哪些问题呢？呢？3.5 3.5 延迟纳税策略：案例延迟纳税策略：案例1 1 续续1 1 l参考答案：参考答案：方案一：方案一：东明公司于星期二，即明公司于星期二，即9 9月月4 4日日报关，星期四填关，星期四填发税收税收交交纳证，则东明公司从明公司从9 9月月6 6日星期四起，十五日内交日星期四起，十五日内交纳税款，税款，即即9 9月月1919日前日前缴纳税款。税款。方案二方案二 ：东明公司于明公司于9 9月月1717日，即星期一日，即星期一报关。关。9 9月月1919日星期日星期三，上海海关填三，上海海关填发税款交税款交纳证，则东明公司从明公司从9 9月月1919日起，十五日起，十五日内向指定日内向指定银行交行交纳税款，即税款，即20062006年年1010月月4 4日前日前缴纳税款。税款。通通过对两个方案的比两个方案的比较分析，可以看出分析，可以看出选择二比二比选择一一迟缴纳税款十五天。税款十五天。3.5 3.5 延迟纳税策略：案例延迟纳税策略：案例1 1 续续2 2 天天喻车桥属于某汽属于某汽车集集团公司控股的中公司控股的中外合外合资企企业，具有独立的法人地位，其，具有独立的法人地位，其产品品除供除供给本集本集团其他所属公司外，其他所属公司外，还大量供大量供给集集团以外的公司。天以外的公司。天喻车桥下下辖具有法人地具有法人地位的甲、乙、丙、丁四厂，位的甲、乙、丙、丁四厂，这四厂四厂实质为天天喻车桥内部生内部生产车间，分，分别生生产车桥的各个的各个部件，四厂生部件，四厂生产的全部的全部产品由品由总公司公司汇总进行安装后，行安装后，统一一对外外进行行销售。售。3.5 3.5 延迟纳税策略：案例延迟纳税策略：案例2 2 由天由天喻车桥财务工作部提供的有关数据工作部提供的有关数据显示：甲、乙、丙、丁四厂每月示：甲、乙、丙、丁四厂每月缴纳的增的增值税分税分别为10001000万元、万元、12001200万元、万元、15001500万元和万元和13001300万元，公司每月万元，公司每月缴纳的增的增值税税为10001000万万元。此外，四厂与公司元。此外，四厂与公司签订合同合同导致每年的致每年的印花税印花税为800800多万元。多万元。3.5 3.5 延迟纳税策略：案例延迟纳税策略：案例2 2 续续1 1 l问题与与讨论：该公司公司财务经理一直理一直认为企企业的管理模的管理模式增加了企式增加了企业税收税收负担，但又想不出解决方担，但又想不出解决方案。案。请你在不影响公司你在不影响公司销售收入的条件下，售收入的条件下，设计一套解决方案。一套解决方案。3.5 3.5 延迟纳税策略：案例延迟纳税策略：案例2 2 续续2 2 3.63.6充分利用税收优惠政策充分利用税收优惠政策v充分利用税收充分利用税收优惠惠进行行纳税筹划，具有操作性税筹划，具有操作性强、成本、成本小、收益大的特点。小、收益大的特点。v企企业如果了解一如果了解一项税收税收优惠政策，且正好符合条件，于惠政策，且正好符合条件，于是就是就获得税收得税收优惠减惠减轻税收税收负担，担，这当然很重要。但充当然很重要。但充分利用税收分利用税收优惠惠强调“充分利用充分利用”。其含。其含义：纳税人税人应该经过变动经营决策以决策以扩大适用大适用优惠政策的范惠政策的范围或延或延长适用适用优惠政策的惠政策的时间，用好用足，用好用足优惠政策。惠政策。密切掌握税收政策的密切掌握税收政策的变化，及化，及时调整整经营战略。略。创造条件利用原本造条件利用原本难以利用的税收以利用的税收优惠政策。惠政策。锲而不舍地挖掘而不舍地挖掘查找相关找相关优惠政策。惠政策。3.6.1 3.6.1 税收优惠的主要形式税收优惠的主要形式（一）税收减免（一）税收减免（二）起征点（二）起征点（三）免征（三）免征额（四）税收扣除（四）税收扣除（五）（五）优惠退税惠退税（六）盈（六）盈亏互抵互抵（七）税收抵免（七）税收抵免（八）（八）优惠税率惠税率（九）税收（九）税收递延延（十）税收（十）税收饶让 3.6.2 3.6.2 利用税收优惠筹划的主要形式和方法利用税收优惠筹划的主要形式和方法 v利用税收利用税收优惠的税收筹划，首先要惠的税收筹划，首先要积极主极主动地地获取有取有关税收关税收优惠政策的信息。惠政策的信息。v其次其次还要求要求纳税人主税人主动为自己自己创造条件，符合税收造条件，符合税收优惠政策的要求。惠政策的要求。（一）直接利用筹划法（一）直接利用筹划法 v国家国家为了促了促进某些行某些行业、地区的、地区的发展，展，给予相予相应的的纳税人必要的税收税人必要的税收优惠政策，惠政策，纳税人可以正大光明地加税人可以正大光明地加以利用。以利用。例如纳税人可以直接通过资源综合利用改变生产方向，获取税收优惠和经济利益。再如对高新技术企业税收优惠的应用。3.6.2 3.6.2 利用税收优惠筹划的主要形式和方法利用税收优惠筹划的主要形式和方法（二）（二）临界点筹划法界点筹划法v税收税收优惠都有特定的条件，惠都有特定的条件，满足条件才可以享受足条件才可以享受优惠。惠。v许多条件是以数量多条件是以数量标准界定的，由此形成了准界定的，由此形成了许多多“质量互量互变”的的边界，界，这就是就是“临界点界点”。v当突破某些当突破某些临界点（或高于或低于）界点（或高于或低于）时，由于所适用的税，由于所适用的税率减小或率减小或优惠增多，从而惠增多，从而获得税收利益，得税收利益，这便是便是临界点筹界点筹划法的工作原理。划法的工作原理。3.6.2 3.6.2 利用税收优惠筹划的主要形式和方法利用税收优惠筹划的主要形式和方法（二）（二）临界点筹划法界点筹划法1.1.起征点起征点临界筹划界筹划v起征点意味着起征点意味着对达到或超达到或超过起征点（即起征点（即临界点）的全部数界点）的全部数额征税，没有达到征税，没有达到则不征税。不征税。v起征点上下的部分税起征点上下的部分税负变化很大。化很大。v如果征税如果征税对象略超象略超过起征点，只需将征税起征点，只需将征税对象降低，就可象降低，就可以以获取税收利益。取税收利益。3.6.2 3.6.2 利用税收优惠筹划的主要形式和方法利用税收优惠筹划的主要形式和方法（二）（二）临界点筹划法界点筹划法2.2.税率跳税率跳跃临界筹划界筹划v由于价格，由于价格，应税行税行为的的变化而化而导致税率跳档，形成的是税致税率跳档，形成的是税率跳率跳跃临界点。界点。v临界点附近税率差界点附近税率差别很大，税很大，税负变化也大。此化也大。此时通通过改改变经济行行为可以可以选择低税率。低税率。例如企业所得税普通税率和小型微利企业照顾性税率之间可以进行税收筹划。3.6.2 3.6.2 利用税收优惠筹划的主要形式和方法利