税收筹划的基本方法.pptx

（一）绝对节税原理（一）绝对节税原理 绝对节税是指直接使纳税绝对总额减少。绝对节绝对节税是指直接使纳税绝对总额减少。绝对节税原理很简单：在各种可供选择的纳税方案中，选择税原理很简单：在各种可供选择的纳税方案中，选择缴纳税收最少的方案，这种最少的纳税绝对总额，包缴纳税收最少的方案，这种最少的纳税绝对总额，包括横向的和纵向的。横向绝对节税是指直接减少某一括横向的和纵向的。横向绝对节税是指直接减少某一个纳税人的纳税总额；纵向绝对节税是指直接减少某个纳税人的纳税总额；纵向绝对节税是指直接减少某一个纳税人在一定时期的纳税总额。一个纳税人在一定时期的纳税总额。绝对节税原理是使纳税人的纳税绝对总额减少绝对节税原理是使纳税人的纳税绝对总额减少的节税原理，它又有直接节税原理与间接节税原理之的节税原理，它又有直接节税原理与间接节税原理之分。分。1 1、直接节税原理、直接节税原理 直接节税原理：直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税直接节税原理：直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税.例：某公司是一个年不含税销售额保持在例：某公司是一个年不含税销售额保持在8080万元左右的生产万元左右的生产性企业，公司年不含税外购货物为性企业，公司年不含税外购货物为6060万元左右（含税为万元左右（含税为60117%=70.260117%=70.2万元万元 ），如果企业作为小规模纳税人的增值税适），如果企业作为小规模纳税人的增值税适用税率是用税率是3%3%，申请成为一般纳税人的增值税适用税率是，申请成为一般纳税人的增值税适用税率是17%17%，企，企业可供选择的纳税方案分析如下：业可供选择的纳税方案分析如下：方案一：小规模纳税人应纳增值税税额方案一：小规模纳税人应纳增值税税额=803%=2.4=803%=2.4（万元）（万元）方案二：一般纳税人方案二：一般纳税人 应纳增值税税额应纳增值税税额=8017%-6017%=3.4=8017%-6017%=3.4（万元）（万元）两个方案比较，方案两个方案比较，方案2 2可以比方案可以比方案1 1多出税收多出税收1.41.4万元。因此，纳万元。因此，纳税人虽然应该健全财务和会计核算制度，但在销售还不能大规模税人虽然应该健全财务和会计核算制度，但在销售还不能大规模扩大的情况下，暂缓申请成为一般纳税人。扩大的情况下，暂缓申请成为一般纳税人。此例是横向绝对节税原理的例子，纵向绝对节税的原理也此例是横向绝对节税原理的例子，纵向绝对节税的原理也是一样的，先设计出多个可选择的节税方案，然后进行比较，看是一样的，先设计出多个可选择的节税方案，然后进行比较，看哪个节减的税额最多，就选择哪个方案。哪个节减的税额最多，就选择哪个方案。2 2、间接节税原理、间接节税原理 间接节税指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但这个间接节税指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但这个纳税人的税收客体负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或纳税人的税收客体负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或一些纳税人绝对额的节税。一些纳税人绝对额的节税。例例:一个老人拥有财产一个老人拥有财产200200万元，他有一个儿子、一个孙子。万元，他有一个儿子、一个孙子。他的儿子已经很富有。这个国家的遗产税税率为他的儿子已经很富有。这个国家的遗产税税率为50%50%。如果这个。如果这个老人的儿子继承了财产后，没有减少也没有增加财产值，然后遗老人的儿子继承了财产后，没有减少也没有增加财产值，然后遗赠给老人的孙子，孙子继承了财产后也没有减少和增加财产值，赠给老人的孙子，孙子继承了财产后也没有减少和增加财产值，在他去世时再遗赠给他的子女，那么在不进行税收筹划情况下，在他去世时再遗赠给他的子女，那么在不进行税收筹划情况下，这个老人财产所负担的遗产税计算分析如下：这个老人财产所负担的遗产税计算分析如下：三个环节遗产税总额三个环节遗产税总额=2000 50%+1000 50%+500=2000 50%+1000 50%+500 50%=175050%=1750（万元）（万元）如果老人考虑到其儿子已经很富有，采用了节税方案，把如果老人考虑到其儿子已经很富有，采用了节税方案，把其财产直接遗赠给其孙子，这个老人的财产可以少纳一次税，其其财产直接遗赠给其孙子，这个老人的财产可以少纳一次税，其纳税绝对总额和间接节减的纳税绝对总额计算如下；纳税绝对总额和间接节减的纳税绝对总额计算如下；纳税绝对总额纳税绝对总额=2000 50%+1000 50%+500=1500=2000 50%+1000 50%+500=1500（万元）（万元）间接节税的纳税绝对总额间接节税的纳税绝对总额=1750-1500=250=1750-1500=250（万元）（万元）（二）相对节税原理（二）相对节税原理 相对节税原理是指一定纳税总额并没有减少，相对节税原理是指一定纳税总额并没有减少，但因各个纳税期纳税总额的变化而增加了收益，从但因各个纳税期纳税总额的变化而增加了收益，从而相当于冲减了税收，使税收总额相对减少。相对而相当于冲减了税收，使税收总额相对减少。相对节税原理主要利用的是货币的时间价值。通常使用节税原理主要利用的是货币的时间价值。通常使用的手段有推迟实现应税所得或提前列支扣除项目，的手段有推迟实现应税所得或提前列支扣除项目，这样推迟了税款的缴纳，相当于取得一笔政府无息这样推迟了税款的缴纳，相当于取得一笔政府无息贷款，可以使纳税人在本期有更多的资金用于投资贷款，可以使纳税人在本期有更多的资金用于投资和经营活动，将来可以获得更大的投资收益，相对和经营活动，将来可以获得更大的投资收益，相对节减了税收。节减了税收。例：某高科技企业进口一条生产线，安装完毕后，固定资产原例：某高科技企业进口一条生产线，安装完毕后，固定资产原值为值为2020万元，会计制度规定预计使用年限为万元，会计制度规定预计使用年限为5 58 8年，预计净残值年，预计净残值为为80008000元，采用直线法计提折旧。假定该企业资金成本为元，采用直线法计提折旧。假定该企业资金成本为10%10%。如按如按8 8年折旧期计提折旧，年折旧期计提折旧，则年折旧额则年折旧额=（20000020000080008000）/8=24000/8=24000元元 则节约所得税则节约所得税=2400033%=7920=2400033%=7920（元）（元）8 8年共节约税负年共节约税负=79208=63360=79208=63360 如果将折旧额的年限定为如果将折旧额的年限定为5 5年，年，年折旧额年折旧额=（200000-8000200000-8000）/5=38400/5=38400元元 则节约所得税则节约所得税=3840033%=12672=3840033%=12672（元）（元）5 5年共节约税负年共节约税负=126725=63360=126725=63360（元（元)尽管折旧期限的改变，并未影响到企业所得税税负的总和，尽管折旧期限的改变，并未影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，采有较短的折旧年限折旧，对企业更但考虑到资金的时间价值，采有较短的折旧年限折旧，对企业更有利。有利。二、税收筹划的切入点二、税收筹划的切入点 （一）从税基切入（一）从税基切入（二）从税率切入（二）从税率切入（三）从应纳税额上切入（三）从应纳税额上切入（四）从纳税时间上切入（四）从纳税时间上切入二、税收筹划的具体方法二、税收筹划的具体方法税额式筹划方法税额式筹划方法:减免税技术减免税技术 抵免技术抵免技术退税技术退税技术税基式筹划税基式筹划(从扣除方面考虑从扣除方面考虑)扣除技术扣除技术分劈技术分劈技术利用会计核算方法的可选择性筹划技术利用会计核算方法的可选择性筹划技术亏损弥补法亏损弥补法减计收入减计收入税率式筹划税率式筹划税率差异技术税率差异技术利用临界点的筹划技术利用临界点的筹划技术延期纳税技术延期纳税技术税收筹划的其他方法税收筹划的其他方法税负转嫁税负转嫁选择合理的企业组织形式选择合理的企业组织形式子公司与分公司子公司与分公司合伙制企业合伙制企业(一一)税额式筹划方法税额式筹划方法1 1、减免税技术、减免税技术减免税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特减免税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全减免征税收的照顾或奖励措施，减情况）所给予纳税人完全减免征税收的照顾或奖励措施，减免税一般可以分为法定减免税、特定减免税和临时减免税。免税一般可以分为法定减免税、特定减免税和临时减免税。减免税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人成为减减免税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人成为减免税人，或使纳税人从事减免税活动，或使征税对象成为免税人，或使纳税人从事减免税活动，或使征税对象成为减免税对象而免纳税收的税收筹划技术。减免税对象而免纳税收的税收筹划技术。案例一 某橡胶集团位于某市某橡胶集团位于某市A A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近3030吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案：警告和罚款。如何治污，拟定两个方案：把废煤渣的排放处理全权委托给把废煤渣的排放处理全权委托给A A村村委会，每年支付村村委会，每年支付该村委会该村委会4040万元的运输费用万元的运输费用用用4040万元投资兴建墙体材料厂，生产万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖免烧空心砖”。方案二销路好销路好符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税彻底解决污染问题彻底解决污染问题部分解决了企业的就业压力部分解决了企业的就业压力 实务操作过程中应注意问题：实务操作过程中应注意问题：第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额 和销项税额和销项税额 第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定 证书证书 第三，向税务机关办理减免税手续第三，向税务机关办理减免税手续 案例二案例二 金盛公司与红叶公司签订合作建房协议，金盛公司提供价金盛公司与红叶公司签订合作建房协议，金盛公司提供价值值4 4，000000万元的土地，红叶公司资万元的土地，红叶公司资4 4，O0OO0O万元共同建设商品房，万元共同建设商品房，工程完工后，商品房价值工程完工后，商品房价值8 8，000000万元，双方各自分得价值万元，双方各自分得价值4 4，000000万元的商品房。在以上合作建房过程中，金盛公司以转止万元的商品房。在以上合作建房过程中，金盛公司以转止土地使用权换取房屋所有权，发生转让土地使用权行为；红叶土地使用权换取房屋所有权，发生转让土地使用权行为；红叶公司以房屋所有权换取土地使用权，发生销售不动产行为。由公司以房屋所有权换取土地使用权，发生销售不动产行为。由于双方均发生了营业税应税行为，均应缴纳营业税及附加。金于双方均发生了营业税应税行为，均应缴纳营业税及附加。金盛公司发生转让土地使用权应缴纳营业税及附中分别为：营业盛公司发生转让土地使用权应缴纳营业税及附中分别为：营业税税200200万元（税率为万元（税率为5 5）、城市维护建设税）、城市维护建设税1414万元、教育费附万元、教育费附加加6 6万元，三者合计万元，三者合计220220万元。另外，红叶公司发生销售不动产万元。另外，红叶公司发生销售不动产行为应缴纳营业税及附加亦为行为应缴纳营业税及附加亦为220220万元。万元。对此案例进行纳税筹划：根据财税（对此案例进行纳税筹划：根据财税（20022002）191191号号财政财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知规规定，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分定，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税，并对股权转配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税，并对股权转让不征收营业税。让不征收营业税。因此，纳税筹划方案如下：金盛公司与红叶公司改变合作因此，纳税筹划方案如下：金盛公司与红叶公司改变合作建房方式，金盛公司出资价值建房方式，金盛公司出资价值4 4，000000万元的土地，红叶公司万元的土地，红叶公司出资出资4 4，000000万元共同成立金叶公司，由金叶公司开发建设商万元共同成立金叶公司，由金叶公司开发建设商品房，并在投资协议中注明参与接受投资方利润分配，共同品房，并在投资协议中注明参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险。这样一来，双方均可享受免征营业税及附加承担投资风险。这样一来，双方均可享受免征营业税及附加合计合计222222万元的税收优惠。万元的税收优惠。返回减免税技术的特点减免税技术的特点属于绝对节税。属于绝对节税。技术简单。技术简单。适用范围狭窄。适用范围狭窄。具有一定的风险性。能够运用减税技术的企业投资、经具有一定的风险性。能够运用减税技术的企业投资、经营活动，往往有一些被认为是投资收益率低和风险高的营活动，往往有一些被认为是投资收益率低和风险高的地区、行业和项目，从事这类投资、经营活动具有一定地区、行业和项目，从事这类投资、经营活动具有一定的风险性，比如，投资利用的风险性，比如，投资利用“三废三废”进行再循环生产的进行再循环生产的企业就有一定的风险性，其投资收益难以预测。企业就有一定的风险性，其投资收益难以预测。减免税技术的要点减免税技术的要点尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化。与缴纳税收尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化。与缴纳税收相比，减征的税收就是节减的税收，获得减征待遇的税相比，减征的税收就是节减的税收，获得减征待遇的税种越多，减征的税收越多，节减的税收也越多。种越多，减征的税收越多，节减的税收也越多。尽量使减税期最长化。尽量使减税期最长化。思考A，B、C、D四个国家的公司所得税的普通税率基本相同，其他条件基本相似。A国某企业生产的商品90%以上出口到世界各国。A国对该企业所得是按普通税率征税；B国出于鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减征30%的所得税，减税期为5年；C国对此类企业有减征50%，减税期为3年的规定；D国对此类企业则有减征40%，而且没有减税期限的规定。A企业应该如何选择投资地？（一）税额式筹划方法（一）税额式筹划方法2 2、抵免技术、抵免技术税收抵免：从应纳税额中扣除税收抵免额。税收抵免：从应纳税额中扣除税收抵免额。避免双重征税的税收抵免，如来源于境外所得已纳税避免双重征税的税收抵免，如来源于境外所得已纳税额的抵免。额的抵免。税收优惠或奖励的税收抵免，如国产设备购置投资抵税收优惠或奖励的税收抵免，如国产设备购置投资抵免。免。抵免技术：在合法合理的情况下，使税收抵免额增加而抵免技术：在合法合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术。绝对节税的税收筹划技术。采用的方法包括税额扣除、采用的方法包括税额扣除、盈亏互抵、税收饶让、投资抵免、再投资退税、出口退盈亏互抵、税收饶让、投资抵免、再投资退税、出口退税、国产设备退税等。税、国产设备退税等。案例一案例一 前进造纸厂地处城郊，为一般纳税人，其所用原料主要是前进造纸厂地处城郊，为一般纳税人，其所用原料主要是收购的废纸。为此，企业成立了一个专门的废纸收购部门，收购的废纸。为此，企业成立了一个专门的废纸收购部门，从个人和从事废品收购的专业户手中收购废纸。对于个人和从个人和从事废品收购的专业户手中收购废纸。对于个人和专业户销售给企业的废纸，由于对方无法开具增值税专用发专业户销售给企业的废纸，由于对方无法开具增值税专用发票，因而无法抵扣进项税额，所以其税负较重。该厂票，因而无法抵扣进项税额，所以其税负较重。该厂 2003 2003 年销售收入近年销售收入近 2000 2000 万元，销项税额为万元，销项税额为340 340 万元，进项税额万元，进项税额只有不到只有不到 60 60 万元，实际缴纳增值税万元，实际缴纳增值税 270 270 多万元。该厂厂多万元。该厂厂长就此请教税务顾问余某。余某在深入了解该企业的情况后长就此请教税务顾问余某。余某在深入了解该企业的情况后建议，该厂应当设立一个专门的废品回收公司，主要从事废建议，该厂应当设立一个专门的废品回收公司，主要从事废纸收购，造纸厂再从废品回收公司收购废纸。纸收购，造纸厂再从废品回收公司收购废纸。这样做的好处是废品回收公司销售给造纸厂的废纸可以按这样做的好处是废品回收公司销售给造纸厂的废纸可以按规定开具增值税专用发票，造纸厂可以确认进项税额，从而减规定开具增值税专用发票，造纸厂可以确认进项税额，从而减轻造纸厂的税收负担。而废品回收公司，按照税法规定，对于轻造纸厂的税收负担。而废品回收公司，按照税法规定，对于从个人收购的废品，可以按收购金额的从个人收购的废品，可以按收购金额的10%10%计提进项税额，而且计提进项税额，而且可以采取先征后返政策，由有关部门返还已纳税款的可以采取先征后返政策，由有关部门返还已纳税款的70%70%，因此，因此其实际税负并不很重。该造纸厂于其实际税负并不很重。该造纸厂于20042004年年2 2月与某单位共同出资，月与某单位共同出资，经批准设立一个废品回收公司，主要从事废纸回收业务，造纸经批准设立一个废品回收公司，主要从事废纸回收业务，造纸厂从回收公司购进废纸。厂从回收公司购进废纸。20042004年全年企业销售收入为年全年企业销售收入为2400 2400 多万多万元，而实际缴纳增值税仅为元，而实际缴纳增值税仅为160160多万元，仅此一项，造纸厂节约多万元，仅此一项，造纸厂节约税款税款120120多万元。而且，由于享受优惠政策，废品回收公司当年多万元。而且，由于享受优惠政策，废品回收公司当年就实现盈利就实现盈利3636万多元。万多元。本案例是通过增加准予扣除税额金额的方法来减少纳税人本案例是通过增加准予扣除税额金额的方法来减少纳税人实际应缴纳的税款。对于增值税来说，就是采用增加进项税额实际应缴纳的税款。对于增值税来说，就是采用增加进项税额的方法来减少纳税人实际应缴纳的增值税。的方法来减少纳税人实际应缴纳的增值税。返回案例二案例二 某企业在某企业在20062006年前累计亏损年前累计亏损30003000万元，主要原因是企业万元，主要原因是企业生产设备落后，产品技术含量低，产品销售不出去，且生生产设备落后，产品技术含量低，产品销售不出去，且生产事故频发。为改变这种状况，该企业筹资产事故频发。为改变这种状况，该企业筹资20002000万元，准万元，准备进行技术改造。经过市场调查和测算，获得两个可行方备进行技术改造。经过市场调查和测算，获得两个可行方案案(假设两个方案在五年内销售收入、应缴流转税及附加税、假设两个方案在五年内销售收入、应缴流转税及附加税、各项费用、税前利润基本一致（如表所示）各项费用、税前利润基本一致（如表所示）：一是该项投资全部用于企业内部设备改造，购买国产先进一是该项投资全部用于企业内部设备改造，购买国产先进安全生产设备，并提高技术含量（安全生产设备，并提高技术含量（20082008年前企业所得税税年前企业所得税税率为率为33%33%，20082008年后企业所得税税率为年后企业所得税税率为25%25%）；）；二是对外投资新办高新技术企业，使企业早日扭亏为盈二是对外投资新办高新技术企业，使企业早日扭亏为盈（企业所得税税率为（企业所得税税率为15%15%且享受且享受“两免三减半两免三减半”的税收优惠的税收优惠政策）。政策）。五年内收入、费用、税金表五年内收入、费用、税金表时间时间新增销售新增销售收入收入外购可抵扣外购可抵扣材料成本材料成本2006200650005000400040002007200730000300002400024000200820082500025000200002000020092009160001600012800128002010201014000140001120011200合计合计90000900007200072000应交增值税应交增值税和城建税和城建税其他其他费用费用新增新增利润利润1871877337332502501122112243984398150015009359353665366512501250598.4598.42345.62345.6800800523.6523.62052.42052.470070033663366131941319445004500 问：选择哪个方案较优？问：选择哪个方案较优？分析：分析：方案一：投产后前三年新增利润方案一：投产后前三年新增利润30003000万元，全部万元，全部用于弥补企业以前年度亏损，用于弥补企业以前年度亏损，第四年新增利润第四年新增利润800800万元，按照企业固定资产投万元，按照企业固定资产投资抵税的规定，其投资额的资抵税的规定，其投资额的10%10%可以从企业新增的可以从企业新增的企业所得税中抵免，该项目可抵免企业所得税企业所得税中抵免，该项目可抵免企业所得税200200万元。万元。在这五年中累计实现新增利润在这五年中累计实现新增利润45004500万元，除万元，除30003000万元用于弥补以前年度的亏损，抵免万元用于弥补以前年度的亏损，抵免200200万元万元企业所得税外，企业实际缴纳所得税企业所得税外，企业实际缴纳所得税175175万元，留万元，留给企业的净利润给企业的净利润13251325万元。如下表所示：万元。如下表所示：方案一：企业纳税情况表方案一：企业纳税情况表时间时间新增利新增利润润弥补以前年弥补以前年度亏损度亏损设备投资额设备投资额抵免所得税抵免所得税应交所得税应交所得税（33%33%或或25%)25%)净利净利润润2006200620072007200820082009200920102010合计合计2502502502500 00 00 015001500150015000 00 00 012501250125012500 00 00 08008000 02002000 08008004500450030003000200200175175132513257007000 00 0175175525525 方案二：企业投资新办高新技术企业后，当年所获得方案二：企业投资新办高新技术企业后，当年所获得的利润不能直接用于弥补原企业以前年度亏损，但企业的利润不能直接用于弥补原企业以前年度亏损，但企业可以用税后分回的利润弥补原企业以前年度的亏损。可以用税后分回的利润弥补原企业以前年度的亏损。而且，由于两企业所得税税率不同，投资分回的利而且，由于两企业所得税税率不同，投资分回的利润还要在原企业补交所得税。润还要在原企业补交所得税。在这五年中累计实现新增利润在这五年中累计实现新增利润45004500万元，与方案一万元，与方案一相同，相同，除除30003000万元用于弥补以前年度的亏损外，高新技术企万元用于弥补以前年度的亏损外，高新技术企业纳所得税业纳所得税206.25206.25万元，原企业补税万元，原企业补税237.16237.16万元，万元，两企业实际缴纳企业所得税两企业实际缴纳企业所得税443.41443.41万元，留给企业的万元，留给企业的净利润净利润1056.591056.59万元。如下表所示：万元。如下表所示：企业纳税情况表企业纳税情况表时间时间新增新增利润利润应交所应交所得税得税15%15%分回分回利润利润分回利分回利润补亏润补亏补亏后补亏后利润利润分回利分回利润补税润补税实交实交所得税所得税净利净利润润2006200620072007200820082009200920102010合计合计250250免征免征2502502502500 00 00 00 015001500免征免征15001500150015000 00 00 00 0800800606074074093.7593.75 646.25646.25 114.66114.66174.174.6666531.531.59591250125093.7593.751156.1156.25251156.21156.25 50 00 093.7593.750 070070052.552.5647.5647.50 0647.5647.5122.5122.5175175 52552545004500206.25206.25 4293.754293.7530003000 1293.751293.75 237.16237.16443.443.41411056.1056.5959 通过比较分析发现，虽然两个方案均享受国家的通过比较分析发现，虽然两个方案均享受国家的所得税优惠政策，但由于两个方案享受的所得税优所得税优惠政策，但由于两个方案享受的所得税优惠政策不同，税收负担却不相同。惠政策不同，税收负担却不相同。方案一五年内累计缴纳所得税方案一五年内累计缴纳所得税175175万元，方案二万元，方案二五年内累计缴纳所得税五年内累计缴纳所得税443.41443.41万元，两个项目净利万元，两个项目净利润相差润相差268.41268.41（132513251056.591056.59）万元，因此应选择）万元，因此应选择方案一。方案一。抵免技术特点：抵免技术特点：绝对节税。直接减少纳税人的税收绝对额，属于绝对节税型绝对节税。直接减少纳税人的税收绝对额，属于绝对节税型税收筹划技术。税收筹划技术。技术较为简单。尽管有些税收抵免与扣除有相似之处，但总技术较为简单。尽管有些税收抵免与扣除有相似之处，但总的来说，各国规定的税收优惠性或基本扣除性抵免一般种类的来说，各国规定的税收优惠性或基本扣除性抵免一般种类有限，计算不会很复杂，因此抵免技术较为简单。有限，计算不会很复杂，因此抵免技术较为简单。适用范围较大。抵免普遍适用于所有纳税人，不是只适用于适用范围较大。抵免普遍适用于所有纳税人，不是只适用于某些特定纳税人，因此，适用范围较大。某些特定纳税人，因此，适用范围较大。具有相对确定性。抵免在一定时期相对稳定、风险较小，因具有相对确定性。抵免在一定时期相对稳定、风险较小，因此采用抵免技术进行税收筹划划具有相对的确定性。此采用抵免技术进行税收筹划划具有相对的确定性。抵免技术要点抵免技术要点抵免项目最多化抵免项目最多化抵免金额最大化抵免金额最大化（一）税额式筹划方法：（一）税额式筹划方法：3 3、退税技术、退税技术退税：多缴税款的退还。退税技术涉及的退税主要是让税退税：多缴税款的退还。退税技术涉及的退税主要是让税务机关退还纳税人符合国家退税奖励条件的已纳税款。如，务机关退还纳税人符合国家退税奖励条件的已纳税款。如，再投资退税（外商投资企业），出口产品退税。再投资退税（外商投资企业），出口产品退税。退税技术：在合法和合理的情况下，使税务机关退还纳税退税技术：在合法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的税收筹划技术。在已缴纳税款的人已纳税款而直接节税的税收筹划技术。在已缴纳税款的情况下，退税无疑是对已纳税款的偿还，所退税额越大，情况下，退税无疑是对已纳税款的偿还，所退税额越大，相当于节税额越大。相当于节税额越大。案例案例一 企业持有的企业持有的100100万元资金，或者投资于产品万元资金，或者投资于产品A A，或，或者投资于产品者投资于产品B(B(两种产品均适用两种产品均适用1717的增值税和的增值税和2525的的所得税所得税)。产品。产品A A的购进价总额与销售价总额分别为的购进价总额与销售价总额分别为9090万万元元(含税价含税价)与与140140万元万元(含税价含税价)，各项费用，各项费用1010万元，全万元，全部用于国内销售；产品部用于国内销售；产品B B的进价总额与销价总额分别为的进价总额与销价总额分别为9292万元万元(含税价含税价)和和137137万元万元(含税价含税价)，其中出口比重为，其中出口比重为9090，各项费用为，各项费用为8 8万元。企业该投资哪个项目？万元。企业该投资哪个项目？分析：产品分析：产品A：应纳增值税应纳增值税=140/(1+17%=140/(1+17%）17%-17%-（90/90/（1+17%1+17%）17%17%=7.26 =7.26（万元）（万元）应纳税所得额应纳税所得额=140/(1+17%)-90/(1+17%)-=140/(1+17%)-90/(1+17%)-10=32.7410=32.74（万元）（万元）应纳所得税应纳所得税=32.7325=32.7325=8.2(=8.2(万元万元)税后利润税后利润=32.74-8.2=24.54(=32.74-8.2=24.54(万元万元)应计现金流入增加量应计现金流入增加量=24.54=24.54（万元（万元)应纳所得税应纳所得税=48.3825=12.09(万元万元)税后利润税后利润=48.38 12.09=38.29(万元万元)应计现金流入增加量应计现金流入增加量=38.29(万元万元)产品产品B比产品比产品A现金净流入量相对增加现金净流入量相对增加11.74万元。万元。产品产品B：销项税额销项税额=137(1-90%)/(1+17%)17%=1.99（万元）（万元）进项税额进项税额=92/(1+17%)17%=13.37(万元）万元）出口退税额出口退税额=9290%/(1+17%)17%=12.03(万元）万元）应纳增值税额应纳增值税额=1.99(13.3712.03)=0.65(万元万元)税前利润税前利润=137*10%/(1+17%)+137*90%-92/(1+17%)-8=48.38(万元）万元）案例二案例二索可国际公司是一家美国的跨国公司，索可国际公司是一家美国的跨国公司，19961996年在上海与一年在上海与一家中国公司合资设立一家中外合资企业家中国公司合资设立一家中外合资企业索可中国公司。索索可中国公司。索可国际公司从可国际公司从19991999年开始分别从索可中国公司分回利润年开始分别从索可中国公司分回利润200200万、万、500500万、万、600600万、万、800800万和万和12001200万元。万元。20052005年，索可国际公司准年，索可国际公司准备投资备投资50005000万元在北京创办一个新的独资企业万元在北京创办一个新的独资企业索可北京公索可北京公司。司。建议：主要用从索可中国公司分回的利润进行投资，因建议：主要用从索可中国公司分回的利润进行投资，因为它可以享受投资退税的优惠政策。按照我国现行税法规定，为它可以享受投资退税的优惠政策。按照我国现行税法规定，外商投资企业的外国投资者将其从企业取得的利润作为资本外商投资企业的外国投资者将其从企业取得的利润作为资本再投资开办其他外商投资企业且经营期不少于再投资开办其他外商投资企业且经营期不少于5 5 年的，经投年的，经投资者申请，税务机关批准，可退还其再投资部分已缴纳的所资者申请，税务机关批准，可退还其再投资部分已缴纳的所得税的得税的40%40%，但地方所得税不在退税之列。索可中国公司所得，但地方所得税不在退税之列。索可中国公司所得税税率为税税率为15%15%，地方所得税免税。利用投资利润再投资，可退，地方所得税免税。利用投资利润再投资，可退回所得税款回所得税款=2300(1-15%)15%40%=162.35=2300(1-15%)15%40%=162.35万元万元退税技术的特点退税技术的特点绝对节税。直接减少纳税人的税收绝对额。绝对节税。直接减少纳税人的税收绝对额。技术较为简单。退税技术节减的税收一般通过简技术较为简单。退税技术节减的税收一般通过简单的退税公式就能计算出来，还有一些国家同时单的退税公式就能计算出来，还有一些国家同时还给出了简化了的算式，更简化了节减税收的计还给出了简化了的算式，更简化了节减税收的计算，因此退税技术较为简单。算，因此退税技术较为简单。具有一定的风险性。国家之所以用退税鼓励某种具有一定的风险性。国家之所以用退税鼓励某种特定行为如投资，往往是因为这种行为有一定的特定行为如投资，往往是因为这种行为有一定的风险性，这也使得采用退税技术的税收筹划具有风险性，这也使得采用退税技术的税收筹划具有一定的风险性。一定的风险性。退税技术要点退税技术要点尽量争取退税项目最多化。在其他条件相同的尽量争取退税项目最多化。在其他条件相同的情况下，退税的项目越多，退还的已纳税额越情况下，退税的项目越多，退还的已纳税额越多，因而节减的税收就越多，使退税项目最多多，因而节减的税收就越多，使退税项目最多化，可以达到节税的最大化。化，可以达到节税的最大化。尽量使退税额最大化。在其他条件相同的情况尽量使退税额最大化。在其他条件相同的情况下，退税额越大，退还的已纳税额就越大，因下，退税额越大，退还的已纳税额就越大，因而节减的税收就越多。而节减的税收就越多。返回（二）税基式筹划方法（二）税基式筹划方法、扣除技术、扣除技术扣除：指从计税金额中减去各种扣除项目金额以求出应税扣除：指从计税金额中减去各种扣除项目金额以求出应税金额，扣除项目包括各种扣除额、宽免额、冲抵额等。金额，扣除项目包括各种扣除额、宽免额、冲抵额等。扣除技术：指在合法合理的情况下，使扣除额增加而直接扣除技术：指在合法合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。在同样多收入的情况下，各项扣除额、宽免额、冲技术。在同样多收入的情况下，各项扣除额、宽免额、冲抵额等越大，计税基数就会越小，应纳税额也越小，所节抵额等越大，计税基数就会越小，应纳税额也越小，所节减的税款就越大。减的税款就越大。案例案例某企业某企业20102010年度实现会计利润年度实现会计利润10001000万元万元(假定无其他纳税调假定无其他纳税调整项目整项目)，企业所得税税率为，企业所得税税率为25%,25%,企业为树立良好的社会形象，企业为树立良好的社会形象，增强社会影响力，从而提高其产品知名度及竞争力，向有关单位增强社会影响力，从而提高其产品知名度及竞争力，向有关单位捐赠捐赠200200万元万元(在在20102010年度营业外支出中列支年度营业外支出中列支)。拟有二种方案拟有二种方案:方案一方案一:纳税人直接向受捐人进行捐赠或者进行非公益、救济纳税人直接向受捐人进行捐赠或者进行非公益、救济性捐赠性捐赠;方案二方案二:通过我国境内非营利的社会团体、国家机关作一般性通过我国境内非营利的社会团体、国家机关作一般性公益、救济性捐赠公益、救济性捐赠;方案一捐赠支出不得税前扣除。方案一捐赠支出不得税前扣除。企业的应纳所得税企业的应纳所得税=(1000+200)25%=300=(1000+200)25%=300万元万元 方案二方案二:捐赠支出在税前限额扣除。捐赠支出在税前限额扣除。扣除限额扣除限额100012%100012%120120（万元）（万元）企业的应纳所得税企业的应纳所得税=应纳税所得额应纳税所得额税率税率 =108025%=108025%=336.105(=336.105(万元万元)比较上述两种税收筹划方案比较上述两种税收筹划方案,方案二比