第四讲货币资金与应收款项.pptx

一、流动资产的定义和特点一、流动资产的定义和特点企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例规定：资产，是指过去规定：资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。该资源预期会给企业带来经济利益。在资产负债表上，资产按流动性高低排列：在资产负债表上，资产按流动性高低排列：1、流动资产、流动资产 2、长期投资、长期投资 3、固定资产、固定资产 4、无形资产无形资产 5、其它资产、其它资产流动资产按流动性分类的流动资产按流动性分类的意义意义向债权人提供有关企业偿债能力的信息向债权人提供有关企业偿债能力的信息完整地反映企业经营活动信息完整地反映企业经营活动信息有效地预测企业未来现金流动的信息有效地预测企业未来现金流动的信息现金是流动性最强的资产。现金是流动性最强的资产。拥有必要的现金，能够保证企业具有较强的拥有必要的现金，能够保证企业具有较强的偿债能力和承担风险的能力。偿债能力和承担风险的能力。现金可以分为狭义的现金和广义的现金。现金可以分为狭义的现金和广义的现金。国家对现金使用范围的规定国家对现金使用范围的规定二、货币资金的结算与管理二、货币资金的结算与管理1、现、现 金金现金核算现金核算设置设置“库存现金库存现金”科目，借方登记增加，贷方登记科目，借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。减少，余额在借方。设置设置“现金日记账现金日记账”，逐日逐笔登记现金收付业务。，逐日逐笔登记现金收付业务。设置内部牵制制度，凡是涉及财物和货币资金收付、设置内部牵制制度，凡是涉及财物和货币资金收付、结算及其登记的任何一项工作，规定由两人或两人结算及其登记的任何一项工作，规定由两人或两人以上分工掌管，以起到相互制约的作用。以上分工掌管，以起到相互制约的作用。现金清查是加强对出纳工作的监督，防止发生各种非法现金清查是加强对出纳工作的监督，防止发生各种非法行为和记账错误，保证现金安全完整的必要措施。行为和记账错误，保证现金安全完整的必要措施。现金清查的主要方法现金清查的主要方法实地盘点。实地盘点。清查的具体要求：清查的具体要求：在进行现金清查时，为了明确经济责任，出纳人员在进行现金清查时，为了明确经济责任，出纳人员必须在场。必须在场。不能白条抵库。不能白条抵库。根据盘点结果编制根据盘点结果编制“现金盘存报告表现金盘存报告表”。现金的清查现金的清查银行存款是指企业存放在开户银行和其他金银行存款是指企业存放在开户银行和其他金融机构的货币资金。融机构的货币资金。银行结算方式银行结算方式支票支票汇票：汇票：银行汇票银行汇票 商业汇票（银行承兑汇票、商业承兑汇票）商业汇票（银行承兑汇票、商业承兑汇票）银行本票银行本票托收承付托收承付另外还有：信用卡、信用证、汇兑、委托收款另外还有：信用卡、信用证、汇兑、委托收款2、银行存款、银行存款银行存款？银行存款的核银行存款的核算算企业开出转账支票企业开出转账支票8,0008,000元，偿付某供货单位赊购欠款。元，偿付某供货单位赊购欠款。企业由于季节性储备材料需要，临时向银行借入企业由于季节性储备材料需要，临时向银行借入60,00060,000元，元，存入银行。借款期限为二个月。存入银行。借款期限为二个月。企业通过银行上缴企业所得税款项企业通过银行上缴企业所得税款项6,8006,800元。元。企业收到银行收款通知，某公司所欠货款企业收到银行收款通知，某公司所欠货款5,6005,600元已收妥入元已收妥入账。账。银行存款的清银行存款的清查查为了保证银行存款核算的正确性，掌握银行存款的实为了保证银行存款核算的正确性，掌握银行存款的实际数额，及时发现差错，企业应定期对银行存款进行际数额，及时发现差错，企业应定期对银行存款进行清查核对，其主要方法是将银行发来的存款对账单与清查核对，其主要方法是将银行发来的存款对账单与企业银行存款日记账逐笔进行核对。企业银行存款日记账逐笔进行核对。清查中发现银企双方账目不一致的主要原因，一是双方清查中发现银企双方账目不一致的主要原因，一是双方账目可能发生不正常的错账、漏账；二是存在正常的账目可能发生不正常的错账、漏账；二是存在正常的“未达账项未达账项”，即企业与银行一方已经入账，而另一方由，即企业与银行一方已经入账，而另一方由于凭证传递时间的影响尚未入账的款项。于凭证传递时间的影响尚未入账的款项。未达账项主要有下列四种情况：未达账项主要有下列四种情况：企业已经收款入账，而银行尚未入账的事项。如：企业存入的款项，企企业已经收款入账，而银行尚未入账的事项。如：企业存入的款项，企业已作存款增加入账，但银行尚未入账；业已作存款增加入账，但银行尚未入账；企业已经付款入账，而银行尚未入账的事项。如企业开出支票或其他付企业已经付款入账，而银行尚未入账的事项。如企业开出支票或其他付款凭证，企业已作存款减少入账，但对方单位尚未将有关单据送交银行，款凭证，企业已作存款减少入账，但对方单位尚未将有关单据送交银行，故银行尚未记录企业存款减少。故银行尚未记录企业存款减少。银行已经收款入账，而企业尚未入账的事项。如企业委托银行代收的款银行已经收款入账，而企业尚未入账的事项。如企业委托银行代收的款项，银行已经收款入账，而企业尚未收到通知因此没有入账。项，银行已经收款入账，而企业尚未收到通知因此没有入账。银行已经付款入账，而企业尚未入账的事项。如由银行直接代付的款项，银行已经付款入账，而企业尚未入账的事项。如由银行直接代付的款项，银行已从企业存款中拨付给收款方银行已从企业存款中拨付给收款方，但企业因尚未收到票据还没有入账。但企业因尚未收到票据还没有入账。为了消除未达账项的影响，企业应根据核对后发现的未达账为了消除未达账项的影响，企业应根据核对后发现的未达账项，编制项，编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”，据以调节双方账面余额。，据以调节双方账面余额。企业委托银行代收某公司货款企业委托银行代收某公司货款32,72032,720元，银行已收到并元，银行已收到并入账，但收款通知未到达企业。入账，但收款通知未到达企业。企业开出用于购货的转账支票一张，金额企业开出用于购货的转账支票一张，金额11,00011,000元，银元，银行尚未兑付。行尚未兑付。企业送存某公司归还的转账支票企业送存某公司归还的转账支票31,60031,600元，银行尚未登元，银行尚未登记入账。记入账。银行划付本单位电话费银行划付本单位电话费2,2502,250元，利息元，利息2,0302,030元，结算单元，结算单据尚未送到企业。据尚未送到企业。根据以上资料编制根据以上资料编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”如下表所示：如下表所示：注意：调节后余额是实际可动用银行存款余额。注意：调节后余额是实际可动用银行存款余额。项目金额项目金额企业银行日记账余额 加：银行已收、企业 未收款项：托收款项减：银行已付、企业未付款项 划付电话费 划付利息89,80032,7202,2502,030银行对账单余额加：企业已收、银行未收款项 送存支票一张 号码#减：企业已付、银行未付款项 未兑现支票一张 号码#97,64031,60011,000调节后余额118,240调节后余额118,240其他货币资金是企业在经营过程中，存放地点和用途其他货币资金是企业在经营过程中，存放地点和用途不同于库存现金、银行存款的其他属于货币资金范围不同于库存现金、银行存款的其他属于货币资金范围的款项。的款项。其它货币资金主要包括其它货币资金主要包括企业汇往外地银行开立采购专户的外埠存款；企业汇往外地银行开立采购专户的外埠存款；企业为取得银行汇票，按规定存入银行的银行汇票存款；企业为取得银行汇票，按规定存入银行的银行汇票存款；企业为取得银行本票，按规定存入银行的银行本票存款；企业为取得银行本票，按规定存入银行的银行本票存款；其它：信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款其它：信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款3、其它货币资金、其它货币资金外币业务的有关概念外币业务的有关概念外汇，是以外国货币表示的用于国际结算的支付手段。外汇，是以外国货币表示的用于国际结算的支付手段。汇率，是一个国家货币兑换为另外一个国家货币的比率，也就是两种汇率，是一个国家货币兑换为另外一个国家货币的比率，也就是两种货币之间的比价。货币之间的比价。外币是外国货币的简称。外币是外国货币的简称。记账本位币是某一会计主体从事经营活动的主要经济环境中的货币。记账本位币是某一会计主体从事经营活动的主要经济环境中的货币。外币业务是指企业以记账本位币以外的其它货币进行款项收付、往来外币业务是指企业以记账本位币以外的其它货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。结算和计价的经济业务。汇兑损益是企业发生外币业务，因汇率变动导致折合为记账本位币的汇兑损益是企业发生外币业务，因汇率变动导致折合为记账本位币的差额。差额。4、外币业务、外币业务外币业务的核算外币业务的核算企企业业在在核核算算外外币币业业务务时时，应应当当设设置置相相应应的的外外币币账账户户。企企业业在在发发生生外外币币业业务务时时，要要用用原原币币登登记记有有关关外外币币账账户户，也也要要按按照照企企业业所所选选用用的的汇汇率率，将将外外币币金金额额折折算算为为记记账账本本位位币币金金额额记记账账。期期末末，企企业业应应将将各各种种外外币币账账户户的的原原币币余余额额按按照照月月末末汇汇率率折折合合记记账账本本位位币，作为外币账户的期末记账本位币余额。币，作为外币账户的期末记账本位币余额。由由于于月月末末结结账账时时所所使使用用汇汇率率与与记记录录业业务务时时所所使使用用汇汇率率有有可可能能不不同同，外外币币账账户户的的期期末末折折合合额额与与累累计计的的各各笔笔业业务务折折合合额额之之间间就就可可能存在差异，由此产生了汇兑损益。能存在差异，由此产生了汇兑损益。对对于于外外币币资资产产账账户户而而言言，如如外外币币存存款款、外外币币应应收收账账款款等等，当当期期末末外外币币折折合合额额大大于于原原账账面面累累计计额额时时，其其差差额额为为汇汇兑兑收收益益，反反之之则则为为汇汇兑兑损损失失。而而对对外外币币借借款款及及债债务务结结算算账账户户来来说说，期期末末外外币币折折合合额额大大于于原原账账面面累累计计额额为为汇汇兑兑损损失，反之为汇兑收益。失，反之为汇兑收益。汇兑损益额汇兑损益额 =外币账户期末外币余额外币账户期末外币余额期末汇率期末汇率 -累计的各笔业务折合额累计的各笔业务折合额应收账款是指企业在经营过程中由于销售产品、材应收账款是指企业在经营过程中由于销售产品、材料和供应劳务，而产生的应向购货单位或接受劳务料和供应劳务，而产生的应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款是企业一项重要的流动单位收取的款项。应收账款是企业一项重要的流动资产，属于短期性债权。资产，属于短期性债权。应收账款应当按实际发生额入账，即以交易发生日应收账款应当按实际发生额入账，即以交易发生日或销售收入确认时买卖双方成交的实际金额入账。或销售收入确认时买卖双方成交的实际金额入账。在计算应收账款的入账金额时，还要考虑商业上通在计算应收账款的入账金额时，还要考虑商业上通用的折扣金额。用的折扣金额。三、应收项目的确认与计量三、应收项目的确认与计量 1、应收账款、应收账款折扣分为商业折扣和现金折扣。折扣分为商业折扣和现金折扣。商业折扣是指企业可以从商品的价目表价格上给予一定商业折扣是指企业可以从商品的价目表价格上给予一定百分比的折扣。扣减后的净额才是实际销售价格。百分比的折扣。扣减后的净额才是实际销售价格。现金折扣又称付现折扣，是指企业为了鼓励客户在早日现金折扣又称付现折扣，是指企业为了鼓励客户在早日偿还货款而给予的一种折扣优待。偿还货款而给予的一种折扣优待。现金折扣通常表示为：现金折扣通常表示为：x/10 x/10，n/30n/30例如：某企业赊销商品例如：某企业赊销商品20002000元，付款条件是元，付款条件是2/102/10，n/30n/30。若购货方在若购货方在1010日内付款日内付款,可以扣除可以扣除4040元现金元现金折扣；只付折扣；只付19601960元元 20002000（1 12%2%），若在若在1010日以后日以后3030日以内付款，则必须付日以内付款，则必须付20002000元，不能享受现金折扣。元，不能享受现金折扣。在销售商品时，如果确定的结算价格中包含在销售商品时，如果确定的结算价格中包含现金折扣，应该如何确认应收账款金额？是现金折扣，应该如何确认应收账款金额？是否应该预先扣除现金折扣金额？否应该预先扣除现金折扣金额？总价法是将未扣除现金折扣的总金额确认为销售收入和应总价法是将未扣除现金折扣的总金额确认为销售收入和应收账款。收账款。在总价法下，将由于顾客在折扣期内付款而发生的现在总价法下，将由于顾客在折扣期内付款而发生的现金折扣视为企业为了加速资金周转而产生的财务费用。金折扣视为企业为了加速资金周转而产生的财务费用。优点优点:可以较好地反映销售总过程；可以较好地反映销售总过程；缺点缺点:是在顾客可能享受现金折扣的情况下，会引起应是在顾客可能享受现金折扣的情况下，会引起应收账款和销售收入的高估，从而导致资产和利润的虚收账款和销售收入的高估，从而导致资产和利润的虚增。增。应收账款入账金额的确认应收账款入账金额的确认净价法净价法是把扣除现金折扣后的金额作为销售收入和是把扣除现金折扣后的金额作为销售收入和应收账款的入账金额。应收账款的入账金额。净价法假设顾客一般都会提前付款而取得现金折扣，净价法假设顾客一般都会提前付款而取得现金折扣，而将由于顾客超过折扣期付款而多收入的金额，视为而将由于顾客超过折扣期付款而多收入的金额，视为向顾客提供信贷而获得的收入，这笔金额在收到账款向顾客提供信贷而获得的收入，这笔金额在收到账款时作为财务费用的减项。时作为财务费用的减项。优点：由于现金折扣率比一般银行贷款利率高，所以，优点：由于现金折扣率比一般银行贷款利率高，所以，一般认为顾客不会轻易错过获得现金折扣的机会，因一般认为顾客不会轻易错过获得现金折扣的机会，因此净价法就显得比总价法更为合理。此净价法就显得比总价法更为合理。缺点：采用净价法必须对每一笔应收账款做详细的分缺点：采用净价法必须对每一笔应收账款做详细的分析，增加了核算工作量。析，增加了核算工作量。我国采用总价法核算应收账款金额。我国采用总价法核算应收账款金额。为了核算企业应收销售业务款项的增减变为了核算企业应收销售业务款项的增减变动及结存情况，需要设置动及结存情况，需要设置“应收账款应收账款”账账户。该账户属于资产类账户。户。该账户属于资产类账户。“应收账款应收账款”账户借方登记应向购货单位收取账户借方登记应向购货单位收取的销货款；的销货款；“应收账款应收账款”账户贷方登记已收回的销货款；账户贷方登记已收回的销货款；“应收账款应收账款”账户余额一般在借方，表示购货账户余额一般在借方，表示购货单位暂欠的货款。单位暂欠的货款。为了加强对应收账款的分类管理，为了加强对应收账款的分类管理，“应收账款应收账款”应按欠款单位设置明细分类账。应按欠款单位设置明细分类账。应收账款的核算应收账款的核算无法收回的应收账款，会计上称为坏账。由于发无法收回的应收账款，会计上称为坏账。由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。生坏账而产生的损失称为坏账损失。确认坏账损失应符合两个条件：确认坏账损失应符合两个条件：一是因债务人破产或死亡，以其破产财产或者一是因债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款；遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款；二是因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍二是因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收账款。然不能收回的应收账款。核算坏账有两种方法，直接转销法和备抵法。核算坏账有两种方法，直接转销法和备抵法。坏账的核算坏账的核算直接转销法，直接转销法，在企业确认坏账发生的期间，直接在企业确认坏账发生的期间，直接将实际坏账金额计入当期损益。将实际坏账金额计入当期损益。指导思想：坏账是购货企业违背商业信用给本企业造成的损失。企业在确认购指导思想：坏账是购货企业违背商业信用给本企业造成的损失。企业在确认购货方不付款行为之前无法预计坏账的金额，所以在确认坏账的当期将其记入费货方不付款行为之前无法预计坏账的金额，所以在确认坏账的当期将其记入费用。用。例：甲企业例：甲企业19981998年对应收账款进行清查，发现其中有年对应收账款进行清查，发现其中有1,8001,800元是元是19951995年的账款，年的账款，已拖欠三年。因其债务人长期无力偿还而不能收回，经批准确认为坏账。已拖欠三年。因其债务人长期无力偿还而不能收回，经批准确认为坏账。借：资产减值损失借：资产减值损失 1,8001,800 贷：应收账款贷：应收账款 1,8001,800备抵法，在赊销期间估计可能发生的坏账金额，计入备抵法，在赊销期间估计可能发生的坏账金额，计入当期费用，同时形成坏账准备；待实际确认坏账时，当期费用，同时形成坏账准备；待实际确认坏账时，再冲销坏账准备和应收账款。再冲销坏账准备和应收账款。指导思想：坏账是赊销的直接后果，而赊销是企业为吸引顾指导思想：坏账是赊销的直接后果，而赊销是企业为吸引顾客、扩大销售业务而采取的促销手段。因此，坏账是由于赊客、扩大销售业务而采取的促销手段。因此，坏账是由于赊销而发生的费用，应该与赊销当期的收入相配比。这种方法销而发生的费用，应该与赊销当期的收入相配比。这种方法符合配比原则和稳健原则。符合配比原则和稳健原则。坏账准备的估计方法坏账准备的估计方法赊销金额比例法赊销金额比例法应收账款余额比例法应收账款余额比例法账龄分析法账龄分析法设置设置“坏账准备坏账准备”账户的会计原因账户的会计原因坏账准备账户的性质坏账准备账户的性质属于资产类账户，是应收属于资产类账户，是应收账款账户的抵消调整账户。账款账户的抵消调整账户。坏账准备账户的的登记内容：坏账准备账户的的登记内容：贷方登记各期提取的坏账准备金及已转销后又收回的坏账贷方登记各期提取的坏账准备金及已转销后又收回的坏账金额，金额，借方登记已确认并转销的坏账。借方登记已确认并转销的坏账。期末余额在贷方，为已提取尚未转销的坏账准备金。期末余额在贷方，为已提取尚未转销的坏账准备金。会计期末，根据预计的应收账款坏账比率以及坏账会计期末，根据预计的应收账款坏账比率以及坏账准备账面余额计算当年应该提取的坏账准备金额准备账面余额计算当年应该提取的坏账准备金额坏账准备的核算坏账准备的核算当年坏账准备提取额当年坏账准备提取额 =应收账款期末余额应收账款期末余额坏账准备率坏账准备率 +提取前坏账准备的借方余额提取前坏账准备的借方余额 提取前坏账准备的贷方余额提取前坏账准备的贷方余额如果计算的提取额大于零，按照计算结果提取当年如果计算的提取额大于零，按照计算结果提取当年的坏账准备；的坏账准备；如果计算结果小于零，这种情况说明以前年度提取如果计算结果小于零，这种情况说明以前年度提取的坏账准备余额比较多，已经超过本年应收账款坏的坏账准备余额比较多，已经超过本年应收账款坏账准备的需要，应该冲回坏账准备。账准备的需要，应该冲回坏账准备。账务处理：账务处理：计提坏账准备时：计提坏账准备时：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备发生坏账时，确认：发生坏账时，确认：借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款应收票据是指企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客应收票据是指企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，是企业拥有的债权。是企业拥有的债权。应收票据的核算通过应收票据的核算通过“应收票据应收票据”账户进行。该账户属于账户进行。该账户属于资产类账户。资产类账户。借方登记企业收到的商业汇票票面金额；借方登记企业收到的商业汇票票面金额；贷方登记票据到期时收回的票面金额或到期注销无法贷方登记票据到期时收回的票面金额或到期注销无法收回的票面金额；收回的票面金额；账户余额在借方，反映期末尚未到期的应收票据金额。账户余额在借方，反映期末尚未到期的应收票据金额。2、应收票据、应收票据应收票据贴现是指持有票据的企业在票据到期之前应收票据贴现是指持有票据的企业在票据到期之前为获取所需的货币资金，通过背书（即持票人在票为获取所需的货币资金，通过背书（即持票人在票据背面签字）向金融机构出售的行为。据背面签字）向金融机构出售的行为。贴现息是金融机构接受贴现票据时索取的利息费贴现息是金融机构接受贴现票据时索取的利息费用。它等于票据到期值乘以贴现率再乘以金融机用。它等于票据到期值乘以贴现率再乘以金融机构持有该票据的时间所得出的金额。构持有该票据的时间所得出的金额。贴现息贴现息 =票据到期值票据到期值贴现利率贴现利率贴现期贴现期贴现值是企业将票据贴现后从金融机构取得的货贴现值是企业将票据贴现后从金融机构取得的货币资金额；币资金额；贴现值贴现值 =票据到期值票据到期值 贴现息贴现息已贴现的商业承兑汇票到期时，若付款人已贴现的商业承兑汇票到期时，若付款人或承兑人无力支付票款，申请贴现的企业或承兑人无力支付票款，申请贴现的企业应负连带的偿还责任。因此，贴现的应收应负连带的偿还责任。因此，贴现的应收票据是企业的或有负债，需要在报表附注票据是企业的或有负债，需要在报表附注中加以披露。中加以披露。其他应收款是指除应收票据、应收账款及预付账款以外的其他应收款是指除应收票据、应收账款及预付账款以外的应收或暂付给其他单位和个人的款项，是企业发生的非购应收或暂付给其他单位和个人的款项，是企业发生的非购销活动的应收债权。销活动的应收债权。为了核算监督企业其它应收款项的结算情况，应设置为了核算监督企业其它应收款项的结算情况，应设置“其其他应收款他应收款”账户，该账户属于资产类账户，账户，该账户属于资产类账户，其借方登记企业发生的各项其它应收款项；其借方登记企业发生的各项其它应收款项；贷方登记收到和结转的其它应收款项。贷方登记收到和结转的其它应收款项。期末借方余额表示应收未收的各项其它应收款项。期末借方余额表示应收未收的各项其它应收款项。3、其他应收款、其他应收款其他应收款中的备用金是指企业拨付给内部用款单其他应收款中的备用金是指企业拨付给内部用款单位或职工个人作为日常零星开支的备用款项，可分位或职工个人作为日常零星开支的备用款项，可分为一次性备用金和定额备用金。为一次性备用金和定额备用金。一次性备用金是指企业经审批拨付给一次性备用金是指企业经审批拨付给用款单位和个人的备用款项。用后报用款单位和个人的备用款项。用后报销时，根据有效的报销凭证一次性报销时，根据有效的报销凭证一次性报销。销。定额备用金是指企业根据内部用款单定额备用金是指企业根据内部用款单位日常零星开支的需要，核定备用金位日常零星开支的需要，核定备用金定额，按定额预付备用金，在限额内定额，按定额预付备用金，在限额内周转使用。报销时，根据审核后凭证周转使用。报销时，根据审核后凭证付给现金补足备用金定额。付给现金补足备用金定额。