高级会计实务一章外币业务.pptx

2008200820082008级级级级高级会计实务高级会计实务高级会计实务高级会计实务课程组课程组课程组课程组第一章第一章 外币业务外币业务【学习目标学习目标】通过本章的学习，了解外币业通过本章的学习，了解外币业务的主要内容。掌握记账本位币的确定；务的主要内容。掌握记账本位币的确定；掌握外币业务发生时的账务处理，包括外掌握外币业务发生时的账务处理，包括外币账户的设置、外币兑换业务、外币购销币账户的设置、外币兑换业务、外币购销业务、外币借贷业务、接受外币资本投资业务、外币借贷业务、接受外币资本投资等的账务处理；掌握外币业务期末汇兑损等的账务处理；掌握外币业务期末汇兑损益的计算及其账务处理；掌握我国现行外益的计算及其账务处理；掌握我国现行外币会计报表的具体折算方法。币会计报表的具体折算方法。2008200820082008级级级级高级会计实务高级会计实务高级会计实务高级会计实务课程组课程组课程组课程组【学习内容学习内容】1.外币业务概述外币业务概述2.记账本位币的确定记账本位币的确定3.外币交易的会计处理外币交易的会计处理4.外币财务报表折算外币财务报表折算学习内容学习内容2008200820082008级级级级高级会计实务高级会计实务高级会计实务高级会计实务课程组课程组课程组课程组金融金融金融金融角度角度角度角度广义：所有以外币表示的、能用于国际结广义：所有以外币表示的、能用于国际结算的支付手段算的支付手段狭义：本国货币以外其他国家地区的货币狭义：本国货币以外其他国家地区的货币会计会计会计会计角度角度角度角度记账本位币以外的货币记账本位币以外的货币如企业记账本位币为人民币，则非人民币计如企业记账本位币为人民币，则非人民币计价的业务均为外币业务；若以美元为记账本价的业务均为外币业务；若以美元为记账本位币，则人民币业务就属于外币业务位币，则人民币业务就属于外币业务外币外币一、外币与外汇第一节第一节 外币业务概述外币业务概述等同于外等同于外等同于外等同于外汇的含义汇的含义汇的含义汇的含义2008200820082008级级级级高级会计实务高级会计实务高级会计实务高级会计实务课程组课程组课程组课程组第一节第一节 外币业务概述外币业务概述二、汇率什么是什么是汇率？汇率？一种货币和另一种货币一种货币和另一种货币一种货币和另一种货币一种货币和另一种货币之间的兑换率之间的兑换率之间的兑换率之间的兑换率以一种货币表示的另一以一种货币表示的另一以一种货币表示的另一以一种货币表示的另一种货币的价格种货币的价格种货币的价格种货币的价格三种表示方法：三种表示方法：买入价买入价卖出价卖出价中间价中间价汇率的汇率的标价方法标价方法直接标价法：直接标价法：以一定单位外国货币为以一定单位外国货币为标准来表示本国货币的标准来表示本国货币的价格价格间接标价法：间接标价法：以一定单位本国货币为以一定单位本国货币为标准为表示外国货币的标准为表示外国货币的价格价格我国与世界上大多数国我国与世界上大多数国家都采用直接标价法，家都采用直接标价法，英、美采用间接标价法英、美采用间接标价法2008200820082008级级级级高级会计实务高级会计实务高级会计实务高级会计实务课程组课程组课程组课程组即期即期汇率汇率汇率的汇率的种类种类远期远期汇率汇率即期汇即期汇率的近率的近似汇率似汇率约定在未来某约定在未来某一时日交付时一时日交付时的结算价格的结算价格约定在两个工作日内交付约定在两个工作日内交付时的结算价格时的结算价格外汇市场上的挂牌汇率除外汇市场上的挂牌汇率除特别标明外，均指即期汇特别标明外，均指即期汇率，通常取当日中国人民率，通常取当日中国人民银行公布的人民币汇率中银行公布的人民币汇率中间价间价在汇率变动不大时为在汇率变动不大时为简化核算而采用，通简化核算而采用，通常指当期平均汇率或常指当期平均汇率或加权平均汇率加权平均汇率第一节第一节 外币业务概述外币业务概述二、汇率2008200820082008级级级级高级会计实务高级会计实务高级会计实务高级会计实务课程组课程组课程组课程组关于即期汇率企业会计准则中规定企业用于记账的即期汇率（即外币交企业会计准则中规定企业用于记账的即期汇率（即外币交易的折算汇率）一般指当日中国人民银行公布的人民币汇易的折算汇率）一般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价。率的中间价。发生外币兑换业务时，则还要用到买入价或卖出价发生外币兑换业务时，则还要用到买入价或卖出价企业发生的外币交易涉及人民币与其他货币之间折算的，企业发生的外币交易涉及人民币与其他货币之间折算的，应当按照国家外汇管理局公布的各种货币兑美元折算率采应当按照国家外汇管理局公布的各种货币兑美元折算率采用套算的方法进行折算，发生的外币交易涉及人民币以外用套算的方法进行折算，发生的外币交易涉及人民币以外的货币之间折算的，可直接采用国家外汇管理局公布的各的货币之间折算的，可直接采用国家外汇管理局公布的各种货币对美元折算率进行折算。种货币对美元折算率进行折算。2008200820082008级级级级高级会计实务高级会计实务高级会计实务高级会计实务课程组课程组课程组课程组例 题【例题例题】以一定单位的本国货币为基准来计算应以一定单位的本国货币为基准来计算应收应付多少外国货币的汇率标价方法称为（收应付多少外国货币的汇率标价方法称为（）A.美元标价法美元标价法 B.欧元标价法欧元标价法 C.直接标价法直接标价法 D.间接标价法间接标价法【答案答案答案答案】D D D D2008200820082008级级级级高级会计实务高级会计实务高级会计实务高级会计实务课程组课程组课程组课程组20102010年年2 2月月2727日外汇牌价日外汇牌价货币名称货币名称现汇买入价现汇买入价现钞买入价现钞买入价卖出价卖出价基准价基准价中行折算价中行折算价英镑英镑1036.671004.6710451041.581041.58港币港币87.7787.0788.1187.9387.93美元美元681.28675.82684.02682.69682.69瑞士法郎瑞士法郎633.4613.84638.48632.54新加坡元新加坡元483.77468.84487.66484.74瑞典克朗瑞典克朗95.5492.5996.3195.07丹麦克朗丹麦克朗124.5120.66125.5124.39挪威克朗挪威克朗114.97111.42115.89115.14日元日元7.64177.40587.70317.63767.6376加拿大元加拿大元646.1626.15651.29644.03澳大利亚元澳大利亚元609.62590.79614.51607.13欧元欧元926.59897.99934.04925.45925.45澳门元澳门元85.3884.6685.785.552008200820082008级级级级高级会计实务高级会计实务高级会计实务高级会计实务课程组课程组课程组课程组往来结算往来结算以记账本位币以记账本位币以外的货币进以外的货币进行的业务行的业务投资投资款项收付款项收付融资融资与与包括：包括：外币交易业务外币交易业务外币报表折算外币报表折算第一节第一节 外币业务概述外币业务概述三、外币业务2008200820082008级级级级高级会计实务高级会计实务高级会计实务高级会计实务课程组课程组课程组课程组一、记账本位币的定义一、记账本位币的定义记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。我国企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人我国企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。二、记账本位币的确定二、记账本位币的确定企业记账本位币的选定，应当考虑下列因素：企业记账本位币的选定，应当考虑下列因素：1该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；进行商品和劳务的计价和结算；2该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；通常以该货币进行上述费用的计价和结算；3融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。使用的货币。第二节第二节 记账本位币的确定记账本位币的确定2008200820082008级级级级高级会计实务高级会计实务高级会计实务高级会计实务课程组课程组课程组课程组【例题例题】我国某企业记账本位币为美元，我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（下列说法中错误的是（）。）。A A该企业以人民币计价和结算的交易属于该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易外币交易B B该企业以美元计价和结算的交易不属于该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易外币交易C C该企业的编报货币为美元该企业的编报货币为美元D D该企业的编报货币为人民币该企业的编报货币为人民币2008200820082008级级级级高级会计实务高级会计实务高级会计实务高级会计实务课程组课程组课程组课程组三、记账本位币的变更三、记账本位币的变更1.变更条件：企业因经营所处的主要经济环境发变更条件：企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的。生重大变化，确需变更记账本位币的。2.会计处理方法：应当采用变更当日的即期汇率将所有项会计处理方法：应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。企业记账本位币发生变更的，其比账本位币的历史成本。企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。表和利润表项目。第二节第二节 记账本位币的确定记账本位币的确定2008200820082008级级级级高级会计实务高级会计实务高级会计实务高级会计实务课程组课程组课程组课程组第三节第三节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理一、外币业务类型以外币结算的销售业务以外币结算的销售业务以外币结算的采购业务以外币结算的采购业务外币资金的借入及偿还业务外币资金的借入及偿还业务接受外币资本投资业务接受外币资本投资业务以外币进行投资业务以外币进行投资业务外币兑换业务外币兑换业务外币交易业务会计外币交易业务会计处理的核心问题是处理的核心问题是外币账户折算汇率外币账户折算汇率的选择和汇兑差额的选择和汇兑差额的处理。的处理。2008200820082008级级级级高级会计实务高级会计实务高级会计实务高级会计实务课程组课程组课程组课程组（二）外币日常业务（交易发生日）的核算（二）外币日常业务（交易发生日）的核算1.外币兑换业务外币兑换业务(1)企业企业卖出卖出外币外币 借：银行存款借：银行存款本币户本币户 (卖出外币卖出外币买入价买入价)财务费用财务费用 (差额差额)贷：银行存款贷：银行存款外币户外币户 (卖出外币卖出外币即期汇率即期汇率)交易日的会计处理原则交易日的会计处理原则企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率近似的汇率将外币资产或负债折算为记账本位币金额入账。因外币汇率近似的汇率将外币资产或负债折算为记账本位币金额入账。因外币兑换业务而收入或付出本币金额时应按实收（付）金额入账（此时涉及兑换业务而收入或付出本币金额时应按实收（付）金额入账（此时涉及银行买入价或卖出价）银行买入价或卖出价）2008200820082008级级级级高级会计实务高级会计实务高级会计实务高级会计实务课程组课程组课程组课程组例 题【例题例题1】华恒公司记账本位币为人民币（本章以下华恒公司记账本位币为人民币（本章以下例题相同），其外币交易采用交易日即期汇率折算。例题相同），其外币交易采用交易日即期汇率折算。209年年2月月3日，将日，将100 000美元外汇卖给银行，美元外汇卖给银行，相关汇率如下表。相关汇率如下表。货币名称货币名称现汇买入价现汇买入价现钞买入价现钞买入价卖出价卖出价基准价基准价美元692.71687.16695.49693.94借：银行存款借：银行存款人民币人民币6927169271（100000692.71100100000692.71100）财务费用（汇兑损益）财务费用（汇兑损益）12301230贷：银行存款贷：银行存款美元美元693940693940（100000693.94100100000693.94100）会计处理：会计处理：会计处理：会计处理：2008200820082008级级级级高级会计实务高级会计实务高级会计实务高级会计实务课程组课程组课程组课程组(2)企业企业买入买入外币外币借：银行存款借：银行存款外币户外币户 (买入外币买入外币即期汇率即期汇率)财务费用财务费用 (差额差额)贷：银行存款贷：银行存款本币户本币户 (买入外币买入外币卖出价卖出价)【例例题题2】209209年年2 2月月8 8日日，华恒公司从银行买入，华恒公司从银行买入20 000美元，美元，当日银行卖出价当日银行卖出价1美元美元6.80元人民币，当日市场汇率为元人民币，当日市场汇率为1美美元元6.85元人民币。元人民币。借：银行存款借：银行存款美元户美元户 (20 0006.85)137 000 贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币 (20 0006.8)136 000 财务费用财务费用 1 0002008200820082008级级级级高级会计实务高级会计实务高级会计实务高级会计实务课程组课程组课程组课程组借：银行存款借：银行存款外币户外币户 贷：实收资本贷：实收资本投资人投资人 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 提示：提示：企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定的汇率，均不得采用合同约定的汇率和近似汇有合同约定的汇率，均不得采用合同约定的汇率和近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本（实收资本）与相应的货币性项目的记账本位币金额资本（实收资本）与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。相等，不产生外币资本折算差额。2.接受接受外币资本投资业务外币资本投资业务收到外币金额收到外币金额即期汇率即期汇率在注册资本中在注册资本中所占份额所占份额即即期汇率期汇率超额投入资本超额投入资本即期汇率即期汇率2008200820082008级级级级高级会计实务高级会计实务高级会计实务高级会计实务课程组课程组课程组课程组例 题【例题例题3】华恒公司的记账本位币为人民币，其华恒公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。外币交易采用交易日即期汇率折算。209年年2月月25日，华恒公司为增资扩股与某外商签订投资日，华恒公司为增资扩股与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本合同，当日收到外商投入资本2 000 000美元，美元，当日的即期汇率为当日的即期汇率为1美元美元6.82人民币元，其中，人民币元，其中，13000 000人民币元作为注册资本的组成部分。人民币元作为注册资本的组成部分。假定投资合同约定的汇率为假定投资合同约定的汇率为1美元美元6.85人民币人民币元。元。借：银行存款借：银行存款银行（美元）银行（美元）（2 000 0006.82）13 640 000贷：实收资本贷：实收资本 13 000 000资本公积资本公积资本溢价资本溢价 640 000 2008200820082008级级级级高级会计实务高级会计实务高级会计实务高级会计实务课程组课程组课程组课程组3.以外币计价的商品购销业务以外币计价的商品购销业务【例题例题4 4】20092009年年6 6月月1 15日，华恒公司购入原材料日，华恒公司购入原材料一批，共计价款一批，共计价款100 000美元，当日市场汇率为美元，当日市场汇率为1美美元元6.85元人民币，以美元存款支付，元人民币，以美元存款支付，(假定不考假定不考虑相关税费虑相关税费)。借：借：在途物资在途物资 685 000 贷：贷：银行存款银行存款美元户美元户 (100 0006.85)685 0002008200820082008级级级级高级会计实务高级会计实务高级会计实务高级会计实务课程组课程组课程组课程组【例题例题5 5】20092009年年2 2月月1 18日，华恒公司收回美国某公日，华恒公司收回美国某公司汇来的上月销售货款司汇来的上月销售货款120 000美元，存入美元存款美元，存入美元存款户，当日市场汇率为户，当日市场汇率为1美元美元6.85元人民币元人民币。借：银行存款借：银行存款美元户美元户 (120 0006.85)822 000 贷：贷：应收账款应收账款美元户美元户 (120 0006.85)822 0002008200820082008级级级级高级会计实务高级会计实务高级会计实务高级会计实务课程组课程组课程组课程组【例题例题6 6】20102010年年2 2月月2727日，华恒公司日，华恒公司将一批产品出将一批产品出口到新加坡，售价口到新加坡，售价100000新加坡元，款项未收到。新加坡元，款项未收到。100000新加坡元折算成人民币为：新加坡元折算成人民币为：1000000.71357682.69100=487147人民币元人民币元借：应收账款借：应收账款新加坡元新加坡元 487147 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 487147 出口产品，如符出口产品，如符合免征增值税条件合免征增值税条件（大部分产品），（大部分产品），无须计提销项税无须计提销项税外币交易涉及人民币与外币交易涉及人民币与非主要货币之间折算的，非主要货币之间折算的，应当按照国家外汇管理应当按照国家外汇管理局公布的各种货币兑美局公布的各种货币兑美元折算率采用套算的方元折算率采用套算的方法进行折算法进行折算2008200820082008级级级级高级会计实务高级会计实务高级会计实务高级会计实务课程组课程组课程组课程组【例题例题7 7】20092009年年2 2月月20日，华恒公司向银行借入日，华恒公司向银行借入HK500 000，用于购买设备。期限为，用于购买设备。期限为6个月，外币暂个月，外币暂存银行，市场汇率为存银行，市场汇率为HK1￥1.13。借：银行存款借：银行存款港币户港币户 (HK500 0001.13)565 000 贷贷：短期借款：短期借款港币户港币户 (HK500 0001.13)565 0004.外币借贷业务外币借贷业务2008200820082008级级级级高级会计实务高级会计实务高级会计实务高级会计实务课程组课程组课程组课程组【例题例题8 8】20092009年年8 8月月20日，华恒公司以港币存款向日，华恒公司以港币存款向银行归还原借入的银行归还原借入的HK500 000，当日市场即期汇，当日市场即期汇率为率为HK1￥1.10。借：借：短期借款短期借款港币户港币户 (HK500 0001.10)550 000 贷贷：银行存款：银行存款港币户港币户 (HK500 0001.10)550 0002008200820082008级级级级高级会计实务高级会计实务高级会计实务高级会计实务课程组课程组课程组课程组（三）资产负债表日及结算日的会计处理资产负债表日及结算日的会计处理分货币性项目和非货币性项目分别处理分货币性项目和非货币性项目分别处理1 1货币性项目货币性项目外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益（财务费用）。汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益（财务费用）。货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性资产包括货币性资产包括：现金、银行存款、应收账款、其他应收款、现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、准备持有至到期的债券投资等长期应收款、准备持有至到期的债券投资等货币性负债包括货币性负债包括：短期借款、应付账款、其他应付款、长期：短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。借款、应付债券、长期应付款等。2008200820082008级级级级高级会计实务高级会计实务高级会计实务高级会计实务课程组课程组课程组课程组例 题【例题例题】华谊公司记账本位币为人民币，其外币华谊公司记账本位币为人民币，其外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。兑损益。2009年年4月月12日，华谊公司收到一张期日，华谊公司收到一张期限为限为2个月的不带息外币应收票据，票面金额为个月的不带息外币应收票据，票面金额为200万美元，当日即期汇率为万美元，当日即期汇率为1美元美元=6.8元人民币。元人民币。2009年年6月月12日，该公司收到票据款日，该公司收到票据款100万美元，万美元，当日即期汇率为当日即期汇率为1美元美元=6.78元人民币。元人民币。2009年年6月月30日，即期汇率为日，即期汇率为1美元美元=6.77元人民币。元人民币。【要求要求】计算华谊公司因该外币应收票据在计算华谊公司因该外币应收票据在2009年第二季度产生的汇兑损失为多少人民币。年第二季度产生的汇兑损失为多少人民币。2008200820082008级级级级高级会计实务高级会计实务高级会计实务高级会计实务课程组课程组课程组课程组答 案（1）季度末）季度末“应收票据应收票据”账户记账本位币金额账户记账本位币金额=（200-100）6.77=677（万人民币）（万人民币）（2）计算当期汇兑损益前）计算当期汇兑损益前“应收票据应收票据”账户记账账户记账本位币金额本位币金额=2006.8-1006.78=1360-678=682（万人民币）（万人民币）（3）本期）本期“应收票据应收票据”账户汇兑损益额账户汇兑损益额=677-682=-5（万人民币）（万人民币）-即汇兑损失即汇兑损失2008200820082008级级级级高级会计实务高级会计实务高级会计实务高级会计实务课程组课程组课程组课程组练习2010年年2月月1日华恒公司日华恒公司“银行存款（美银行存款（美元户元户”账面余额为账面余额为1380000元元（200000美元，当日汇率美元，当日汇率1美元美元=6.90人民币元）人民币元）假设假设2010年年2月月28日美元对人民币的汇率日美元对人民币的汇率为为1美元美元=6.85元人民币元人民币要求：根据本章要求：根据本章【例题例题1】至至【例题例题5】有有关账务处理的结果，计算华恒公司关账务处理的结果，计算华恒公司209年年2月份月份“银行存款（美元户）银行存款（美元户）”的汇兑损的汇兑损益。益。2008200820082008级级级级高级会计实务高级会计实务高级会计实务高级会计实务课程组课程组课程组课程组（三）（三）资产负债表日及结算日的会计会计处理资产负债表日及结算日的会计会计处理2 2非货币性项目非货币性项目非货币性项目是货币性项目以外的项目，如：存货、预付账款、长期股非货币性项目是货币性项目以外的项目，如：存货、预付账款、长期股权投资、交易性金融资产权投资、交易性金融资产(股票、基金股票、基金)、固定资产、无形资产等。、固定资产、无形资产等。（1 1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。产生汇兑差额。（2 2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值按期末汇率外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值按期末汇率折算为记账本位币，再与存货以记账本位币表示的账面价值进行比较。折算为记账本位币，再与存货以记账本位币表示的账面价值进行比较。如低于原账面价值，计提存货跌价准备。如低于原账面价值，计提存货跌价准备。（3 3）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照期末公允价值及当日的即公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照期末公允价值及当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币账面余额比较，其差期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币账面余额比较，其差额作为公允价值变动记入相关账户（公允价值变动损益或资本公积）。额作为公允价值变动记入相关账户（公允价值变动损益或资本公积）。2008200820082008级级级级高级会计实务高级会计实务高级会计实务高级会计实务课程组课程组课程组课程组例题某上市公司以人民币为记账本位币。某上市公司以人民币为记账本位币。2007年年11月月20日，以日，以1000美元从美国某供货商购入一批美元从美国某供货商购入一批国际最新型号的甲器材国际最新型号的甲器材12台，该器材在国内市场台，该器材在国内市场尚无供应，并于当日支付了相应货款尚无供应，并于当日支付了相应货款(假定该上市假定该上市公司有美元存款公司有美元存款)。至。至2007年年12月月31日，已经日，已经售出甲器材售出甲器材2台，库存尚有台，库存尚有10台，国内市场仍无台，国内市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价格降至每台甲器材供应，其在国际市场的价格降至每台980美元。美元。11月月20日的即期汇率是日的即期汇率是1美元美元82元元人民币，人民币，12月月31日的即期汇率是日的即期汇率是1美元美元=81元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。要求元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。要求确认该库存商品期末应计提的存货跌价准备。确认该库存商品期末应计提的存货跌价准备。2008200820082008级级级级高级会计实务高级会计实务高级会计实务高级会计实务课程组课程组课程组课程组例 题【例题例题】华谊公司的记账本位币为人民币。华谊公司的记账本位币为人民币。209年年9月月6日以每股日以每股5欧元的价格购入港兴公欧元的价格购入港兴公司股票司股票20 000股，作为交易性金融资产核算，股，作为交易性金融资产核算，当日汇率为当日汇率为1欧元欧元11元人民币，款项已支付。元人民币，款项已支付。209年年12月月31日，原购入日，原购入B公司股票的市价变公司股票的市价变为每股为每股5.8欧元，当日汇率为欧元，当日汇率为1欧元欧元10元人民元人民币。假定不考虑相关税费的影响。币。假定不考虑相关税费的影响。【要求要求】计算华谊公司计算华谊公司209年年12月月31日应确日应确认的公允价值变动损益为多少元人民币。认的公允价值变动损益为多少元人民币。2008200820082008级级级级高级会计实务高级会计实务高级会计实务高级会计实务课程组课程组课程组课程组答 案华谊公司华谊公司209年年12月月31日应确认的公允价值日应确认的公允价值变动损益变动损益20 0005.81020 00051160 000（元人民币）（元人民币）2008200820082008级级级级高级会计实务高级会计实务高级会计实务高级会计实务课程组课程组课程组课程组外币业务综合练习外币业务综合练习A公司以人民币为记账本位币，采用交易日的即期汇率折算外币金额，按公司以人民币为记账本位币，采用交易日的即期汇率折算外币金额，按月计算汇兑损益。月计算汇兑损益。2008年年3月末各外币账户余额如下：月末各外币账户余额如下：账户账户 外币金额（美元）外币金额（美元）汇率汇率 人民币金额人民币金额银行存款银行存款 100000 7.8 780000 应收账款应收账款 300000 7.8 2340000应付账款应付账款 150000 7.8 1170000短期借款短期借款 200000 7.8 15600002008年年4月份发生如下外币业务：月份发生如下外币业务：1.出口商品一批，售价出口商品一批，售价15万美元，款未收到，当日汇率万美元，款未收到，当日汇率7.92.进口一台设备，买价进口一台设备，买价8万美元，用银行存款支付，当日汇率万美元，用银行存款支付，当日汇率8.03.进口原材料一批，价进口原材料一批，价10万美元，款未付，当日汇率万美元，款未付，当日汇率7.84.收到应收账款收到应收账款20万美元存入银行，当日汇率万美元存入银行，当日汇率7.95.月末归还到期的短期借款月末归还到期的短期借款20万美元，当日汇率万美元，当日汇率7.7要求（要求（1）作出上述五笔业务的会计分录）作出上述五笔业务的会计分录（2）确定各外币账户月末的人民币余额并按期末汇率对账面余额进行调）确定各外币账户月末的人民币余额并按期末汇率对账面余额进行调整，确定本月汇总损益整，确定本月汇总损益2008200820082008级级级级高级会计实务高级会计实务高级会计实务高级会计实务课程组课程组课程组课程组 应收账款应收账款 US$￥US$￥期初：期初：300000（7.8）2340000（1）150000（7.9）1185000（3）200000（7.9）1580000期末：期末：250000（7.7）1925000期末调整：期末调整：20000汇兑损益计算示意图2008200820082008级级级级高级会计实务高级会计实务高级会计实务高级会计实务课程组课程组课程组课程组银行存款应调整金额：27.7-（78-88+207.9）-2.6应收账款应调整金额：257.7-（234+157.9-207.9）-2应付账款应调整金额：257.7-（117+107.8）-2.5短期借款应调整金额：0-（156-207.7）-2 账务处理：借：应付账款 2.5 短期借款 2 财务费用 0.1 贷：银行存款 2.6 应收账款 22008200820082008级级级级高级会计实务高级会计实务高级会计实务高级会计实务课程组课程组课程组课程组资产负债表日汇兑损益计算步骤与要点1.计算各货币性外币账户按期末汇率重新折算的记账本位币金额计算各货币性外币账户按期末汇率重新折算的记账本位币金额 期末外币余额期末外币余额期末即期汇率期末即期汇率 其中，期末外币余额其中，期末外币余额=期初外币余额期初外币余额+本期增加的外币发生额本期增加的外币发生额-本期减少本期减少的外币发生额的外币发生额2.计算各货币性外币账户期末记账本位币的账面余额计算各货币性外币账户期末记账本位币的账面余额 期初记账本位币余额本期记账本位币增加额本期记账本位币减少期初记账本位币余额本期记账本位币增加额本期记账本位币减少额（按交易涉及的外币金额乘以交易日即期汇率）额（按交易涉及的外币金额乘以交易日即期汇率）3.计算各货币性外币账户本期应调整金额（即确认汇兑损益）计算各货币性外币账户本期应调整金额（即确认汇兑损益）按期末汇率重新折算的金额该账户原有账面余额按期末汇率重新折算的金额该账户原有账面余额 若大于若大于0,则为该账户应调整增加的记账本位币金额；若小于则为该账户应调整增加的记账本位币金额；若小于0,则为该账则为该账户应调整减少的记账本位币金额。（资产增加记借方，减少记贷方，负户应调整减少的记账本位币金额。（资产增加记借方，减少记贷方，负债反之，最后按借、贷方差额确定的汇兑损益，一般计入财务费用。与债反之，最后按借、贷方差额确定的汇兑损益，一般计入财务费用。与专门借款有关的，满足资本化条件的，应该予以资本化，记入在建工程、专门借款有关的，满足资本化条件的，应该予以资本化，记入在建工程、研发支出等。研发支出等。2008200820082008级级级级高级会计实务高级会计实务高级会计实务高级会计实务课程组课程组课程组课程组期末汇率变动与当期损益的关系期末汇率上升时，外币资产项目折算后金额增加，期末汇率上升时，外币资产项目折算后金额增加，产生汇兑收益；外币负债项目折算后金额增加，产生汇兑收益；外币负债项目折算后金额增加，发生汇兑损失发生汇兑损失期末汇率下降时，外币资产项目折算后金额减少，期末汇率下降时，外币资产项目折算后金额减少，发生汇兑损失；外币负债项目折算后金额减少，发生汇兑损失；外币负债项目折算后金额减少，产生汇兑收益产生汇兑收益2008200820082008级级级级高级会计实务高级会计实务高级会计实务高级会计实务课程组课程组课程组课程组第四节第四节 外币财务报表折算外币财务报表折算 1.什么情况下要进行外币财务报表折算？什么情况下要进行外币财务报表折算？2.外币财务报表折算的一般原则是什么？外币财务报表折算的一般原则是什么？（1）汇率的选择；）汇率的选择；（2）报表折算差额的处理。）报表折算差额的处理。几个几个问题问题2008200820082008级级级级高级会计实务高级会计实务高级会计实务高级会计实务课程组课程组课程组课程组1 1、企业存在境外经营时，在编制合并报表时需要对境外经、企业存在境外经营时，在编制合并报表时需要对境外经营的财务报表进行折算营的财务报表进行折算境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构（前提业、分支机构（前提:采用的记账本位币不同于境内总机构）采用的记账本位币不同于境内总机构）。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也视同境外用的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也视同境外经营。经营。2、国内或国外企业选定的记账本位币不是人民币的，在向、国内或国外企业选定的记账本位币不是人民币的，在向国内报送财务报表时应当将非人民币财务报表折算为人民国内报送财务报表时应当将非人民币财务报表折算为人民币财务报表，折算原则同境外经营财务报表的折算。币财务报表，折算原则同境外经营财务报表的折算。需要进行外币财务报表折算的主要情形2008200820082008级级级级高级会计实务高级会计实务高级会计实务高级会计实务课程组课程组课程组课程组外币财务报表折算的一般原则外币财务报表折算的一般原则（一）资产负债表项目的折算（一）资产负债表项目的折算 资产负债表中的资产和负债项目，采资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除权益项目除“未分配利润未分配利润”项目外，其他项目外，其他项目（如实收资本、资本公积、盈余公积项目（如实收资本、资本公积、盈余公积等）采用发生时的即期汇率（即历史汇率）等）采用发生时的即期汇率（即历史汇率）折算。折算。“未分配利润未分配利润”项目来自于折算后的利项目来自于折算后的利润及利润分配表相关数据。润及利润分配表相关数据。2008200820082008级级级级高级会计实务高级会计实务高级会计实务高级会计实务课程组课程组课程组课程组1.4.1.外币财务报表折算的一般原则外币财务报表折算的一般原则（二）利润表项目的折算（二）利润表项目的折算 利润表中的收入和费用项目，采用交利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合