税收基本理论知识.pptx

税收基本理论知识税收基本理论知识2税收基本理论知识税收基本理论知识n税收内涵税收内涵n税收原则税收原则n税收调控税收调控3第一章第一章 税收内涵税收内涵n身边的税收身边的税收n税收的产生与发展税收的产生与发展 n税收的本质内涵税收的本质内涵n税收定义与形式特征税收定义与形式特征n税收在构建和谐社会中的作用税收在构建和谐社会中的作用4一、身边的税收一、身边的税收n“局外人局外人”税收与我息息相关税收与我息息相关 生产者，纳税人生产者，纳税人 消费者，负税人消费者，负税人 公公 民，公共服务民，公共服务n“局内人局内人”税收事业日新月异税收事业日新月异 税收收入持续增长税收收入持续增长 税收征管深刻变革税收征管深刻变革 纳税服务全面提升纳税服务全面提升 税收调控备受关注税收调控备受关注5税收收入持续增长税收收入持续增长年度年度税收收入税收收入（亿元）（亿元）增长率增长率（%）年度年度税收收入税收收入（亿元）（亿元）增长率增长率（%）19945070.8200216996.612.0719955973.717.81200320466.120.4119967050.618.03 200425718.025.6619978225.516.66200530865.820.0219989093.010.55200637636.321.94199910315.013.44200749449.331.39200012665.822.79200857861.817.01200115165.519.74200959515.02.8667 2010年上半年，全省国税系统共组织国税收入年上半年，全省国税系统共组织国税收入493.8亿元，同比增长亿元，同比增长38%，增收，增收136亿元。收入增幅位居全国第亿元。收入增幅位居全国第6位，中部地区第位，中部地区第2位。位。我省上半年国税收入（亿元）我省上半年国税收入（亿元）2009年我省国税收入年我省国税收入738亿元，亿元，2010年计划增收年计划增收12%。收入收入同比增长（同比增长（%）增收增收国内增值税国内增值税28131.8%67.8国内消费税国内消费税9045.5%28.1企业所得税企业所得税100.851.6%34.3存款利息所得税存款利息所得税0.92472.8%2.5车辆购置税车辆购置税21.165.4%8.3合计合计493.838%1368n税收收入统计口径税收收入统计口径 税务税务 统计统计 财政财政 统计统计 海关海关 统计统计国内税收收入国内税收收入 海关代征增值税、消费税海关代征增值税、消费税 关税、船舶吨税关税、船舶吨税 耕地占用税、契税耕地占用税、契税 税务部门办理的企业所得税、增值税退税税务部门办理的企业所得税、增值税退税 财政部门办理的企业所得税、增值税退税财政部门办理的企业所得税、增值税退税 出口退税出口退税 9税收征管深刻变革税收征管深刻变革n征管模式的探索征管模式的探索 一人统管，征管查分离，一人统管，征管查分离，34字征管模式字征管模式n征管方式的改进征管方式的改进 业务重组，数据集中，同城办税，网上办税业务重组，数据集中，同城办税，网上办税n征管制度的完善征管制度的完善 税收征管法，税收管理员制度，税务稽查规程税收征管法，税收管理员制度，税务稽查规程n征管技术的升级征管技术的升级 增值税防伪税控，金税三期（全国集中、网络发票）增值税防伪税控，金税三期（全国集中、网络发票）10税收征管深刻变革税收征管深刻变革n征管理念的提升征管理念的提升 经济决定税收经济决定税收经济决定税源，税源决定税收经济决定税源，税源决定税收 奠定了加强税源管理的理论基础奠定了加强税源管理的理论基础 以税务局为中心以税务局为中心以纳税人为中心以纳税人为中心 促进了新征管模式的形成促进了新征管模式的形成 科学化、精细化科学化、精细化专业化专业化信息管税（风险）信息管税（风险）推动了征管方式的变革和征管技术的飞跃推动了征管方式的变革和征管技术的飞跃 11纳税服务全面提升纳税服务全面提升 1993 1993年税制改革会议首次提出年税制改革会议首次提出“为纳税人服务为纳税人服务”的理念的理念 19971997年把年把“优化服务优化服务”作为税收征管模式的基础作为税收征管模式的基础 20012001年年征管法征管法明确税务机关为纳税人服务的义务明确税务机关为纳税人服务的义务 20022002年国家税务总局在征管司内设立纳税服务处年国家税务总局在征管司内设立纳税服务处 20052005年年1010月总局出台月总局出台纳税服务工作规范（试行）纳税服务工作规范（试行）2008 2008年总局设立纳税服务司年总局设立纳税服务司 20092009年总局出台年总局出台全国全国2010-20122010-2012年纳税服务工作规划年纳税服务工作规划 “明白税明白税”、“公平税公平税”、“便捷税便捷税”和和“放心税放心税”1 1单位纳税服务单位纳税服务 =50=50单位监督打击单位监督打击 12税收调控备受关注税收调控备受关注n 税收对税收对“三农三农”、教育、医疗卫生和社会保、教育、医疗卫生和社会保障等领域重点倾斜，扶持民生发展障等领域重点倾斜，扶持民生发展n 增值税转型、企业所得税两法合并，税制改增值税转型、企业所得税两法合并，税制改革不断深入，助推经济发展方式转变革不断深入，助推经济发展方式转变n 燃油税费改革、二手房交易税收新政，和百燃油税费改革、二手房交易税收新政，和百姓生活密切相关的税收政策相继出台姓生活密切相关的税收政策相继出台 13二、税收的产生与发展二、税收的产生与发展税税 税取之于民，民以禾为兑税取之于民，民以禾为兑14税收产生的条件税收产生的条件n税收是人类社会发展到一定历史阶段的产物税收是人类社会发展到一定历史阶段的产物 社会生产力发展到一定程度，有了剩余产品，社会生产力发展到一定程度，有了剩余产品，产生了生产资料私有制，出现了阶级，建立了国产生了生产资料私有制，出现了阶级，建立了国家（政府），并且政府不直接拥有主要生产资料家（政府），并且政府不直接拥有主要生产资料的历史阶段。的历史阶段。税收产生的经济条件税收产生的经济条件私有制的出现私有制的出现 税收产生的社会条件税收产生的社会条件国家公共权力建立国家公共权力建立15n税收产生的经济条件税收产生的经济条件私有制的出现私有制的出现 如果生产资料完全归公共集团掌握，则只会如果生产资料完全归公共集团掌握，则只会存在财富的内部拨付，不可能存在税收形式。存在财富的内部拨付，不可能存在税收形式。在私有制条件下，生产资料归私人占有，任在私有制条件下，生产资料归私人占有，任何私人都不可能毫无根据地占有私人生产者手中何私人都不可能毫无根据地占有私人生产者手中的剩余产品。的剩余产品。16n税收产生的社会条件税收产生的社会条件国家公共权力的建立国家公共权力的建立 国家的起源：国家是阶级矛盾不可调和的产国家的起源：国家是阶级矛盾不可调和的产物，是随着生产力的发展和阶级的产生，从社会物，是随着生产力的发展和阶级的产生，从社会生活中脱离出来并凌驾于社会之上的一种异己力生活中脱离出来并凌驾于社会之上的一种异己力量，是人类为了共同生活需要而组织的社会生活量，是人类为了共同生活需要而组织的社会生活的最高形式。的最高形式。国家的本质特征：和人民大众分离的公共权力国家的本质特征：和人民大众分离的公共权力 国家要耗用物质资料，却不直接从事社会生产国家要耗用物质资料，却不直接从事社会生产17税收的发展税收的发展n税收雏形：夏（贡）、商（助）、周（彻）税收雏形：夏（贡）、商（助）、周（彻）n春秋时期：鲁国春秋时期：鲁国“初税亩初税亩”（税收产生的标志）（税收产生的标志）n唐朝前期：租庸调制（纳粟、纳绢、服役）唐朝前期：租庸调制（纳粟、纳绢、服役）n唐朝中期：两税法（按土地和财产，夏秋两次）唐朝中期：两税法（按土地和财产，夏秋两次）n明朝嘉靖：一条鞭法（赋役合一，计亩征银）明朝嘉靖：一条鞭法（赋役合一，计亩征银）n清朝：摊丁入亩（把丁银摊入地赋）清朝：摊丁入亩（把丁银摊入地赋）n近代税收：半殖民地专制社会税收近代税收：半殖民地专制社会税收18n新中国成立后：建立新税制新中国成立后：建立新税制n19581978年：简化税制年：简化税制n十一届三中全会：税制改革（两步十一届三中全会：税制改革（两步“利改税利改税”）n十四大（十四大（1992年）：年）：1994年全面税制改革年全面税制改革n十六届三中全会十六届三中全会(2003年年)：新一轮税制改革：新一轮税制改革 改革出口退税制度改革出口退税制度 统一各类企业所得税制度统一各类企业所得税制度 增值税由生产型改为消费型增值税由生产型改为消费型 完善消费税，适当扩大税基完善消费税，适当扩大税基19 实行综合和分类相结合的个人所得税制实行综合和分类相结合的个人所得税制 实施城镇建设税费改革实施城镇建设税费改革 适时对不动产开征统一规范的物业税适时对不动产开征统一规范的物业税 在统一税政前提下赋予地方适当税政管理权，在统一税政前提下赋予地方适当税政管理权，创造条件实现城乡税制统一创造条件实现城乡税制统一 有利于优化税制结构有利于优化税制结构 有利于促进经济结构调整有利于促进经济结构调整 有利于增强企业活力和竞争力有利于增强企业活力和竞争力20税收的发展税收的发展n税收发展方式（法制）税收发展方式（法制）自由纳贡自由纳贡税收承诺税收承诺专制课征专制课征立宪课税立宪课税n税收主体税种（税制结构）税收主体税种（税制结构）简单直接税简单直接税间接税间接税所得税所得税所得税间接税并重所得税间接税并重n税收缴纳方式（征收实体）税收缴纳方式（征收实体）力役力役实物实物货币货币21三、税收的本质内涵三、税收的本质内涵n国家分配论国家分配论 体现以国家政治权力为前提的分配关系体现以国家政治权力为前提的分配关系 税收是一种分配手段税收是一种分配手段 课税依据是国家政治权力课税依据是国家政治权力 满足政府职能的需要（经济、社会职能）满足政府职能的需要（经济、社会职能）立法上体现国民对国家课税权的服从关系立法上体现国民对国家课税权的服从关系22n公共需要论公共需要论 体现体现“取之于民，用之于民取之于民，用之于民”的性质的性质 税收是一种资源配置方式税收是一种资源配置方式 课税依据是公共权力（执行公共事务需要）课税依据是公共权力（执行公共事务需要）满足社会公共需要（社会管理、公共服务）满足社会公共需要（社会管理、公共服务）立法上体现税收法律关系主体的平等地位立法上体现税收法律关系主体的平等地位 从公共需要角度认识税收本质，更强调税收本从公共需要角度认识税收本质，更强调税收本质上的返还性以及纳税主体的自觉遵从意识。质上的返还性以及纳税主体的自觉遵从意识。23n公共需要公共需要公共产品（服务）公共产品（服务）面向全体社会成员共同提供且在消费上不具面向全体社会成员共同提供且在消费上不具有竞争性、受益上不具有排他性的产品或服务。有竞争性、受益上不具有排他性的产品或服务。整体不可分割性：共同消费、共同收益整体不可分割性：共同消费、共同收益 消费的非竞争性：一人消费不妨碍他人消费消费的非竞争性：一人消费不妨碍他人消费 受益的非排他性：不能排除未付费人受益受益的非排他性：不能排除未付费人受益 n 纯公共产品：国防、基础教育、政府管理等纯公共产品：国防、基础教育、政府管理等 准公共产品：基础设施、公共事业、环境保护等准公共产品：基础设施、公共事业、环境保护等24n推进推进基本公共服务均等化基本公共服务均等化共享社会发展成果共享社会发展成果 基本民生基本民生教育、医疗、就业、社会保障教育、医疗、就业、社会保障 公共事业公共事业科、教、文、卫、体科、教、文、卫、体 公共设施公共设施水、电、气、交通、通信水、电、气、交通、通信 公共安全公共安全食品、药品、生产、交通安全食品、药品、生产、交通安全 公共环境公共环境治理污染、保护生态治理污染、保护生态 公共服务公共服务使用公共权力和公共资源向公民提供服务使用公共权力和公共资源向公民提供服务25四、税收定义与形式特征四、税收定义与形式特征n税收定义税收定义 税收是国家依据其社会管理职能，满足社会公共需要，税收是国家依据其社会管理职能，满足社会公共需要，凭借政治权力，运用法律手段，按预定标准参与国民收入凭借政治权力，运用法律手段，按预定标准参与国民收入分配而取得财政收入的一种形式。分配而取得财政收入的一种形式。税收是一种财政收入形式税收是一种财政收入形式 征税的主体是国家征税的主体是国家 税收分配的客体是国民收入税收分配的客体是国民收入 征税凭借政治权力而不是财产权力征税凭借政治权力而不是财产权力 征税目的是满足社会公共需要征税目的是满足社会公共需要 税收必须借助于法律形式进行税收必须借助于法律形式进行 26n税收的形式特征税收的形式特征 强制性（政治权力、法律手段）强制性（政治权力、法律手段）无偿性（无偿征收，整体补偿）无偿性（无偿征收，整体补偿）固定性（预定标准，非固定不变）固定性（预定标准，非固定不变）n本质特征与形式特征的混淆本质特征与形式特征的混淆 税收税收“取之于民，用之于民取之于民，用之于民”，不应是无偿的，不应是无偿的 纳税人为自己利益而纳税，不应是强制的纳税人为自己利益而纳税，不应是强制的 税收政策随公共需要变化而变化，不应是固定的税收政策随公共需要变化而变化，不应是固定的 n形式特征是税收区别于其他财政收入形式的标志形式特征是税收区别于其他财政收入形式的标志27n财政收入财政收入 =各项税收各项税收+专项收入专项收入+其他收入其他收入 企业亏损企业亏损 各项税收各项税收 =每年元月每年元月1日总局发布的上年税收收入日总局发布的上年税收收入+关税、耕地关税、耕地 占用税、契税占用税、契税 出口退税出口退税 专项收入：专项收入：排污费、城市水资源费、教育费附加收入等排污费、城市水资源费、教育费附加收入等 其他收入：事业收入、规费收入、罚没收入、国家资源其他收入：事业收入、规费收入、罚没收入、国家资源 管理收入、公产收入、国际组织捐赠收入等管理收入、公产收入、国际组织捐赠收入等 企业亏损：国有企业计划亏损补贴（企业亏损：国有企业计划亏损补贴（07年起已停止）年起已停止）从从19941994年开始，不再将年开始，不再将债务收入债务收入列入财政收入列入财政收入28n非正式纳入预算但可精确统计的收入（预算外收入）非正式纳入预算但可精确统计的收入（预算外收入）行政事业性收费、政府性基金、社会保障费收入、国行政事业性收费、政府性基金、社会保障费收入、国有资源有偿使用收入、国有资产有偿使用收入、罚没收入有资源有偿使用收入、国有资产有偿使用收入、罚没收入等（设立财政专户，实行收支两条线管理）等（设立财政专户，实行收支两条线管理）n制度体系之外且无法精确统计的收入制度体系之外且无法精确统计的收入（制度外收入）（制度外收入）由各部门、各地区由各部门、各地区“自立规章，自收自支自立规章，自收自支”的各种收的各种收费、罚款、集资、摊派收入等。费、罚款、集资、摊派收入等。规范收入：税收和其他预算内收入规范收入：税收和其他预算内收入 非规范收入：预算外收入和制度外收入（税费改革）非规范收入：预算外收入和制度外收入（税费改革）n2006年我国政府收入占年我国政府收入占GDP30%，税与非税之比，税与非税之比6：429五、税收在构建和谐社会中的作用五、税收在构建和谐社会中的作用n发挥税收的收入功能，为构建和谐社会夯实基础发挥税收的收入功能，为构建和谐社会夯实基础n加强税收调控功能，促进经济社会协调发展加强税收调控功能，促进经济社会协调发展n落实税收优惠政策，促进社会事业进步落实税收优惠政策，促进社会事业进步n推进依法治税，建立和谐的税收征纳关系推进依法治税，建立和谐的税收征纳关系30第二章第二章 税收原则税收原则n 税收原则是政府在税制设计、实施税法税收原则是政府在税制设计、实施税法过程中遵循的基本准则，也是评价税收制度过程中遵循的基本准则，也是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准。优劣、考核税务行政管理状况的基本标准。n 现代意义上的税收原则发轫于西方，是现代意义上的税收原则发轫于西方，是伴随着市场经济的建立和完善而形成和发展伴随着市场经济的建立和完善而形成和发展起来的。起来的。31n公平、简便、节省公平、简便、节省 赋税论赋税论和和政治算术政治算术 （英）威廉（英）威廉配第（配第（16231687）n平等、确实、便利、节约平等、确实、便利、节约 国富论国富论（英）亚当（英）亚当斯密（斯密（17231790）以上概括而言，是税收效率原则以上概括而言，是税收效率原则 公平公平人人纳税；平等人人纳税；平等按收入比例纳税按收入比例纳税 目的是维护平等竞争，实质是属于效率范畴。目的是维护平等竞争，实质是属于效率范畴。32n财政收入、国民经济、社会正义、税务行政财政收入、国民经济、社会正义、税务行政 财政学财政学（德）瓦格纳（德）瓦格纳（18351917）首次提出财政原则（收入充分、收入弹性）首次提出财政原则（收入充分、收入弹性）提出税收公平原则（负担公平，调节收入分配）提出税收公平原则（负担公平，调节收入分配）发展了效率原则（国民经济、税务行政）发展了效率原则（国民经济、税务行政）n稳定经济原则稳定经济原则 通论通论（英）凯恩斯（英）凯恩斯（18831946）财政、效率、公平、稳定财政、效率、公平、稳定 财政、效率（稳定）、公平、法治财政、效率（稳定）、公平、法治33税收原则税收原则n税收的财政原则税收的财政原则n税收的公平原则税收的公平原则n税收的效率原则税收的效率原则n税收的法治原则税收的法治原则 34一、财政原则一、财政原则n 基本含义基本含义 兼顾需要与可能，取之有度。兼顾需要与可能，取之有度。收入充裕收入充裕基本满足政府的财政需要基本满足政府的财政需要 收入弹性收入弹性随财政需要和经济变化而变化随财政需要和经济变化而变化 收入适度收入适度兼顾经济承受能力兼顾经济承受能力35n收入充裕收入充裕政府支出责任政府支出责任中央政府中央政府地方政府地方政府宏观调控政策的实施宏观调控政策的实施收入再分配政策的实施收入再分配政策的实施全国性公共产品的提供全国性公共产品的提供地方性公共产品的提供地方性公共产品的提供全国性混合产品的提供全国性混合产品的提供地方性混合产品的提供地方性混合产品的提供全国性自然垄断行业公共生产全国性自然垄断行业公共生产地方性自然垄断行业公共生产地方性自然垄断行业公共生产对地方财政的调控对地方财政的调控36n2009年中央政府新增支出（亿元）年中央政府新增支出（亿元）中国经济前景分析中国经济前景分析（2010）公共投资公共投资5038基础设施、灾后重建、节能减排基础设施、灾后重建、节能减排农民补贴农民补贴200.4直补、农资、良种、农机具补贴直补、农资、良种、农机具补贴改善民生改善民生1653.3 三农、教育医疗、保障性住房三农、教育医疗、保障性住房科技创新科技创新1088.7 技改贴息、淘汰落后产能、扶持小技改贴息、淘汰落后产能、扶持小37n收入充裕原则要求收入充裕原则要求 建立健全财税体制建立健全财税体制 税制设计着眼于广开税源，采取复合税制税制设计着眼于广开税源，采取复合税制 选择税种考虑课税对象能否提供丰裕税源选择税种考虑课税对象能否提供丰裕税源 制定优惠政策考虑对财政收入的影响制定优惠政策考虑对财政收入的影响38 n 在荷兰首都阿姆斯特丹在荷兰首都阿姆斯特丹100多年前对房产征税，按大多年前对房产征税，按大门的尺寸来征，大门越大的征税越多。门的尺寸来征，大门越大的征税越多。n 在英国，在英国，100年前按照窗户的多少对房产征税。窗户年前按照窗户的多少对房产征税。窗户越多，征税越重。越多，征税越重。n 埃及首都开罗，对住房征税从建筑物封顶时开征，埃及首都开罗，对住房征税从建筑物封顶时开征，致使盖房时留着屋顶不封。致使盖房时留着屋顶不封。门小了、房黑了、楼烂了，税也没了。门小了、房黑了、楼烂了，税也没了。39 财政收入越多越好？财政收入越多越好？据财政部网站据财政部网站11月月11日消息，日消息，10月份全国财政收月份全国财政收入入7860.31亿元，同比增长亿元，同比增长14.8%。照此速度，全年财。照此速度，全年财政收入突破政收入突破8万亿已毫无悬念，而财政收入增长速度达万亿已毫无悬念，而财政收入增长速度达到到GDP的两倍也没有悬念。的两倍也没有悬念。如果政府在国民收入分配中的比重持续增长，会产如果政府在国民收入分配中的比重持续增长，会产生三种可能：一是挤压居民收入，二是挤压企业积累，生三种可能：一是挤压居民收入，二是挤压企业积累，三是对两者形成共同挤压。三是对两者形成共同挤压。这些年来财政收入的快速增长，实际上挤压了一些这些年来财政收入的快速增长，实际上挤压了一些劳动者的报酬，使原本脆弱的居民消费能力进一步下降；劳动者的报酬，使原本脆弱的居民消费能力进一步下降；也在一定程度上挤压了企业的生产积累，影响了企业提也在一定程度上挤压了企业的生产积累，影响了企业提高职工收入的能力，使职工收入的增长更加艰难。高职工收入的能力，使职工收入的增长更加艰难。40n收入弹性收入弹性 经济弹性（自然弹性）经济弹性（自然弹性）税收随国民收入增减而变化税收随国民收入增减而变化 法律弹性（政策弹性）法律弹性（政策弹性）税收随税收政策调整而变化税收随税收政策调整而变化 一般来说，累进所得税具有双重弹性，消费一般来说，累进所得税具有双重弹性，消费品税较少具有法律弹性。品税较少具有法律弹性。41n税收弹性系数税收弹性系数税收对经济增长的反应程度税收对经济增长的反应程度ET=(T/T)/(GDP/GDP）nET=1 税收与经济同步增长税收与经济同步增长nET 1 税收增长快于经济增长，且税收参与新税收增长快于经济增长，且税收参与新 增国民收入分配的比重有上升趋势增国民收入分配的比重有上升趋势nET 1 税收增长慢于经济增长，且税收参与新税收增长慢于经济增长，且税收参与新 增国民收入分配的比重有下降趋势增国民收入分配的比重有下降趋势nET的合理区间是的合理区间是0.81.2nET1 宏观税负上升宏观税负上升nET 1 宏观税负下降宏观税负下降nET越大并不意味宏观税负越高越大并不意味宏观税负越高42年度年度T/T（%）Y/Y（%）ET年度年度T/T（%）Y/Y（%）ET1994 200212.079.7 1.241995 17.8126.10.68200320.4112.9 1.591996 18.03 17.1 1.06200425.6617.7 1.451997 16.6610.9 1.52200520.0214.5 1.381998 10.556.9 1.53200621.9418.1 1.211999 13.446.2 2.15200731.3922.9 1.372000 22.7910.6 2.14200817.0118.1 0.942001 19.7410.5 1.8820092.866.8 0.424344n税收弹性的影响因素税收弹性的影响因素 税收因素：税收因素：征管因素：清缴欠税征管因素：清缴欠税 政策因素：结构性减税政策因素：结构性减税 价格因素：价格因素：当年价、不变价当年价、不变价 当年价格，报告期当年实际价格（现价），用当年当年价格，报告期当年实际价格（现价），用当年价格计算的物量指标价格计算的物量指标,如如GDP等，反映当年实际情况。等，反映当年实际情况。不变价格，是用某一时期同类产品的平均价格作为不变价格，是用某一时期同类产品的平均价格作为固定价格来计算各个时期的产品价值，可消除价格变动的固定价格来计算各个时期的产品价值，可消除价格变动的影响。一般计算增长速度时采用。影响。一般计算增长速度时采用。45 n 1994 1994年工业总产值按当年价格计算为年工业总产值按当年价格计算为4255.194255.19亿元，亿元，按按19901990年不变价格为年不变价格为3360.973360.97亿元亿元 19931993年工业总产值按当年价格计算为年工业总产值按当年价格计算为3327.043327.04亿元，亿元，按按19901990年不变价格为年不变价格为2849.772849.77亿元亿元 如按当年价格计算，如按当年价格计算，19941994年比年比19931993年增长速度年增长速度 (4255.193327.04-1)100(4255.193327.04-1)10027.927.9 按可比价格计算的增长速度则为按可比价格计算的增长速度则为 （3360.972849.77-1)1003360.972849.77-1)10017.917.9 46税收收入与税收收入与GDP的关系因素的关系因素 GDP是一国（地区）所拥有的生产要素在是一国（地区）所拥有的生产要素在一定时期一定时期内内（1年）年）生产生产的全部的全部最终产品最终产品的的市场价值市场价值。GDP=总产出中间产品价值总产出中间产品价值 =消费消费+投资投资+政府购买政府购买+（出口进口）（出口进口）进出口计算口径的差异进出口计算口径的差异 消费税、企业所得税、个税是对相应税源的二次征收消费税、企业所得税、个税是对相应税源的二次征收 有的税种的收入增长与有的税种的收入增长与GDP并无直接关系并无直接关系 GDP计算生产而非销售的最终产品，不包括存量交易计算生产而非销售的最终产品，不包括存量交易47n收入适度收入适度n定性描述定性描述税收禁区税收禁区 不妨碍简单再生产不妨碍简单再生产 不妨碍民间投资不妨碍民间投资 不妨碍劳动力再生产不妨碍劳动力再生产48n理论描述理论描述拉弗曲线拉弗曲线 税收额税收额 A O C B（100%）税率税率n反映税率与税收收入及经济增长之间的关系反映税率与税收收入及经济增长之间的关系n税收收入并不总是与税率成正比（存在两种税率）税收收入并不总是与税率成正比（存在两种税率）n理论上存在最合适的税率点理论上存在最合适的税率点C和税率禁区和税率禁区49n定量描述定量描述宏观税负宏观税负宏观税负宏观税负=税收收入税收收入/GDP100%n小口径宏观税负：税收收入占小口径宏观税负：税收收入占GDP比重比重n中口径宏观税负：财政收入占中口径宏观税负：财政收入占GDP比重比重n大口径宏观税负：政府收入占大口径宏观税负：政府收入占GDP比重比重n影响宏观税负的因素影响宏观税负的因素 经济因素：经济发展水平、经济结构、经济效率经济因素：经济发展水平、经济结构、经济效率 政策因素：经济体制、财政体制、税收政策政策因素：经济体制、财政体制、税收政策 征管因素：征管质量和效率征管因素：征管质量和效率5051n重税负型：重税负型：35%以上（瑞典、丹麦、荷兰等）以上（瑞典、丹麦、荷兰等）n中等税负型：中等税负型：20%-30%(德国、意大利、南非、巴西德国、意大利、南非、巴西)n轻税负型：轻税负型：15%左右（避税港、石油输出国、经济落后国）左右（避税港、石油输出国、经济落后国）52二、税收的公平原则二、税收的公平原则nJustice 公正、正义公正、正义 Equality 同等、平等同等、平等n“贫者轻、富者重，贫者轻、富者重，田少者轻、田多者重，然后为均平也田少者轻、田多者重，然后为均平也”n威廉威廉配第配第“公平公平”税收税收“无所偏袒无所偏袒”n亚当亚当斯密斯密“平等平等”按收入比例纳税按收入比例纳税n瓦格纳瓦格纳“社会正义社会正义”普遍原则、平等原则普遍原则、平等原则 税收公平原则税收公平原则普遍征税、平等课征、量能负担普遍征税、平等课征、量能负担53n普遍征税普遍征税税法面前人人平等税法面前人人平等 消除税收特权、消除税收歧视、制止逃避纳税消除税收特权、消除税收歧视、制止逃避纳税n平等课征平等课征经济能力相同缴纳相同税收（横向公平）经济能力相同缴纳相同税收（横向公平）收入标准：收入形式、收入来源收入标准：收入形式、收入来源 财产标准：财产收益差别、财产估值困难财产标准：财产收益差别、财产估值困难 消费支出标准：举债消费、抑制消费消费支出标准：举债消费、抑制消费 要求税基广泛、宽免一致。要求税基广泛、宽免一致。n量能课税量能课税经济能力不同缴纳不同税收（纵向公平）经济能力不同缴纳不同税收（纵向公平）税收干预不同收入水平纳税人的收入分配税收干预不同收入水平纳税人的收入分配 要求税制累进，但应适度（倒要求税制累进，但应适度（倒“u”型）型）。54我国现行税种分类结构我国现行税种分类结构分类分类税种税种货物和劳务税货物和劳务税 增值税、消费税、营业税、烟叶税、关税增值税、消费税、营业税、烟叶税、关税所得税所得税企业所得税、个人所得税企业所得税、个人所得税财产税财产税房产税、城市房地产税、车船税、契税房产税、城市房地产税、车船税、契税资源税资源税资源税、城镇土地使用税、耕地占用税资源税、城镇土地使用税、耕地占用税行为和目的税行为和目的税 车购税、印花税、城建税、土地增值税车购税、印花税、城建税、土地增值税55n公平税负的改革取向公平税负的改革取向 1994年税制改革年税制改革 统一税法，统一税法，公平税负公平税负，简化税制，合理分权，简化税制，合理分权 新一轮税制改革：简税制、宽税基、低税率、严征管新一轮税制改革：简税制、宽税基、低税率、严征管 增值税：一个基本税率增值税：一个基本税率 降低小规模纳税人征收率降低小规模纳税人征收率 逐步扩大征收范围逐步扩大征收范围 消费税：差别税率消费税：差别税率 城建税：统一适用内外资企业和个人（城建税：统一适用内外资企业和个人（2010.12.1起）起）所得税：统一税率所得税：统一税率、统一税前扣除、统一税收优惠、统一税前扣除、统一税收优惠 个人所得税：提高扣除标准个人所得税：提高扣除标准 进一步加强高收入者征管进一步加强高收入者征管 56三、税收的效率原则三、税收的效率原则n税收经济效率税收经济效率n税收行政效率税收行政效率n税收生态效率税收生态效率 57税收经济效率税收经济效率n 征税要有利于促进经济效率提高，或对经济效征税要有利于促进经济效率提高，或对经济效率的不利影响最小。率的不利影响最小。第一层次：第一层次：税收额外负担最小税收额外负担最小 第二层次：第二层次：保护税本保护税本 第三层次：第三层次：提高资源配置效率提高资源配置效率 58n税收额外负担最小税收额外负担最小 税收额外负担税收额外负担征税引起的经济效率损失征税引起的经济效率损失 经济效率经济效率资源有效利用（帕累托最优状态）资源有效利用（帕累托最优状态）n 最优状态：生产要素组合所达到的产量使消费者得到最优状态：生产要素组合所达到的产量使消费者得到最大程度的满足，任何重新组合将使消费者满足程度减小最大程度的满足，任何重新组合将使消费者满足程度减小B的福利的福利A的福利的福利OWW”.M.N.E59n理性经纪人假设理性经纪人假设利益最大化利益最大化 生产者利润最大化：边际成本生产者利润最大化：边际成本=边际收益边际收益=价格价格 消费者效用最大化：边际效用消费者效用最大化：边际效用=价格价格 价格信号价格信号可以引导生产者、消费者实现利益最大化可以引导生产者、消费者实现利益最大化 税收额外负担税收额外负担 税收造成价格扭曲，损害价格的信号作用，造税收造成价格扭曲，损害价格的信号作用，造成额外的经济效率损失成额外的经济效率损失60税收额外负担税收额外负担 征税所引起的资源配置效率的下降征税所引起的资源配置效率的下降n消费者剩余损失消费者剩余损失 P S+T=SP2EEP0 E Sn生产者剩余损失生产者剩余损失 P2=SP0EBP1 En政府税收政府税收 P0 F=SP2EBP1n税收额外负担税收额外负担 P1 B D=S EEB O Q1 Q2 Q 商品税额外负担分析商品税额外负担分析61n需求完全无弹性需求完全无弹性税负全部由买方承担税负全部由买方承担 需求完全有弹性需求完全有弹性税负全部由卖方承担税负全部由卖方承担 需求弹性越大，卖方税负越多（不易转嫁）需求弹性越大，卖方税负越多（不易转嫁）n供给完全无弹性供给完全无弹性税负全部由卖方承担税负全部由卖方承担 供给完全有弹性供给完全有弹性税负全部由买方承担税负全部由买方承担 供给弹性越大，买方税负越多（容易转嫁）供给弹性越大，买方税负越多（容易转嫁）62 EB=1/2 t P0Q0 EB与税率平方、需求价格弹性成正比与税率平方、需求价格弹性成正比 EB=1/2 t P0Q0/（1/+1/）EB与税率平方、需求弹性、供给弹性成正比与税率平方、需求弹性、供给弹性成正比结论：结论：，消费者剩余损失为消费者剩余损失为0，EB0 ，生产者剩余损失为生产者剩余损失为0，EB0 或或=0，EB=063n保护税本保护税本 税本税本税收的本源，即国民生产税收的本源，即国民生产 税源税源税收的来源，即国民收入（主要是社会纯收入）税收的来源，即国民收入（主要是社会纯收入）税基税基课税的基础课税的基础 广义：国民收入型、国民消费型、国民财富型广义：国民收入型、国民消费型、国民财富型 中义：具体税种的课税对象中义：具体税种的课税对象 狭义：具体税种的计税依据狭义：具体税种的计税依据n坚持正确的经济税收观坚持正确的经济税收观 经济是源、税收是流、源远才能流长经济是源、税收是流、源远才能流长 经济是根、税收是叶、根深才能叶茂经济是根、税收是叶、根深才能叶茂 经济是本、税收是末、固本才能强末经济是本、税收是末、固本才能强末 64n提高资源配置效率提高资源配置效率 运用税收手段，干预经济运行，发挥调控作用运用税收手段，干预经济运行，发挥调控作用 税收经济效率原则：税收经济效率原则：市场配置最优时，保持税收中性，减少效率损失市场配置最优时，保持税收中性，减少效率损失 市场配置低效时，运用税收干预，提高经济效率市场配置低效时，运用税收干预，提高经济效率 中性原则与干预原则的权衡问题中性原则与干预原则的权衡问题65税收的行政效率税收的行政效率n 积极探索对政府立法项目尤其是经济立积极探索对政府立法项目尤其是经济立法项目的成本效益分析制度。政府立法不仅法项目的成本效益分析制度。政府立法不仅要考虑要考虑立法过程成本立法过程成本，还要研究其实施后的，还要研究其实施后的执法成本执法成本和和社会成本社会成本。n 政府部门之间应当尽快做到信息互通和政府部门之间应当尽快做到信息互通和资源共享，提高政府办事效率，降低资源共享，提高政府办事效率，降低管理成管理成本本，创新管理方式，方便人民群众。，创新管理方式，方便人民群众。全面推进依法行政实施纲要全面推进依法行政实施纲要 66税收的行政效率税收的行政效率n 税收成本最小化税收成本最小化征收成本和纳税成本征收成本和纳税成本 征收成本征收成本：一定时期为取得税收收入而耗费的资源：一定时期为取得税收收入而耗费的资源 人力成本：税务人员配置、开发、使用、保障成本人力成本：税务人员配置、开发、使用、保障成本 公务成本：办公、交通、通信、会议、接待费用公务成本：办公、交通、通信、会议、接待费用 设施成本设施成本：设备、设施的购置、维护费用设备、设施的购置、维护费用 67n征收成本的衡量指标征收成本的衡量指标 税收成本率税收成本率=税收成本税收成本/税收收入税收收入100%人均征税额人均征税额=税收收入税收收入/税务人员数量税务人员数量 金税工程三期项目建议书：国税系统每百元税收的成金税工程三期项目建议书：国税系统每百元税收的成本将由本将由2002年的年的4.66元降低到元降低到2009年的年的2.5元以下。元以下。n纳税成本纳税成本纳税人为履行纳税义务而发生的费用和支出纳税人为履行纳税义务而发生的费用和支出 时间成本、货币成本、资产成本、逃税成本、心理成本时间成本、货币成本、资产成本、逃税成本、心理成本68n税收成本的影响因素：税收成本的影响因素：经济水平（税源总量、结构与分布）经济水平（税源总量、结构与分布）税收法制（税制的复