税收基础与实务.pptx

第4章 消费税一、消费税概念一、消费税概念以特定特定消费品消费品和消费行为消费行为为征税对象的一种流转税。我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。消费税与增值税的关系：消费税与增值税的关系：消费税与增值税的区别：1.两者范围不同：2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。消费税与增值税的联系：1.两者都是对货物征收；2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。4.1 消费税概述纳税义务人纳税义务人在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。税目税目消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为14类货物，即消费税有14个税目。1.烟：烟：包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。不符合下述条件的，则征收消费税：（1）联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。（2）回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入公开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。2.酒及酒精：酒及酒精：酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。3.化妆品化妆品。本科目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。4.贵重首饰及珠宝玉石：应税贵重首饰及珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。5.鞭炮、焰火：不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。航空煤油暂缓征收消费税。7.汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。不包括：农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。自2001年1月1日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。8.小汽车：小轿车、中轻型商用客车小汽车：小轿车、中轻型商用客车不包括：（1）电动汽车不属于本税目征收范围。（2）车身长度大于7米（含）、座位1023座（含）；（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。9.摩托车摩托车：最大设计车速不超过50Kmh，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。10.高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。11.高档手表高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。12.游艇：长度大于8米小于90米。13.木制一次性筷子木制一次性筷子14.实木地板：以木材为原料。税率税率两种税率形式两种税率形式（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从3%至45%；（2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。（3）粮食白酒、薯类白酒、卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。4.2 消费税的计算计算原理从价：应纳税=销售额税率从量：应纳税=销售数量单位税额复合计税：应纳税=销售额税率+销售数量单位税额可以看出，消费税的计税依据就是应税消费品的销售额或销售数量。1、销售数量的确定（4点。书P89）2、销售额的确定（1）应税销售行为有偿转让自产自用，连续生产应税消费品的不纳税，用于其他方面于移送使用时纳税委托加工应税消费品，由受托方向委托方交货时代收代缴税款。进口的应税消费品，于报关进口时纳税（2）销售额的确定销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）（3）自产自用、委托加工和进口应税消费品销售额的确定无同类销售价格组成计税价成本利润消费税税额成本（1成本利润率）（1-消费税税率）应纳消费税应纳消费税组成计税价格消费税税率应纳增值税（销项税额）应纳增值税（销项税额）组成计税价格17%委托加工应税消费品受托方同类价或组价组价=（材料成本+加工费）（1-消费税税率）进口应税消费品组价=（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）例题：单选题：一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）订购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（）。A.214359元 B.240000元C.250800元 D.280800元某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车和小客车，小汽车不含税出厂价为12.5万元，小客车不含税出厂价为6.8万元。2003年5月发生如下业务：本月销售小汽车8600辆，3辆作为广告样品；销售小客车576辆，将本厂生产的10辆小客车移送改装分厂，将其改装为救护车。（假定小汽车税率为8%，小客车的税率为5%）该企业上述业务应纳消费税（）。A.8804.24 B.8802.24 C.8804.94 D.8798.84某鞭炮企业8月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税（鞭炮的消费税税率为15%）税额的扣除1.外购应税消费品已纳消费税的扣除范围：书中11种2.委托方收回应税消费品已纳消费税的扣除关税1、关税的概念、关税的概念关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。2、关境与国境 注意区分关境国境（自由贸易区如欧盟）或关境国境（保税区）3、征税对象及纳税义务人 关税的征税对象：是准允进出境的货物和物品关税的征税对象：是准允进出境的货物和物品 纳税义务人：关税纳税人为进口货物收货人，出口货物纳税义务人：关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人发货人，进出境物品的所有人。进出境物品的所有人。4、关税分类和特点（课本P216-219）5、进出口税则 是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定并公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。6、税率最惠国、协定、特惠、普通税率应纳税额=进出口货物完税价格关税税率7、关税完税价格关税完税价格关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。一般进口货物完税价格一般进口货物完税价格（一）以成交价格为基础的完税价格。进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。进口货物完税价格货价采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）。需要计入完税价格的项目不需要计入完税价格的项目下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格：由买方负担的除购货佣金以除购货佣金以外外的佣金和经纪费。“购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。“经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用；由买方负担的与该货物视为一体的容器费用容器费用；由买方负担的包装包装材料和包装劳务费用；下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格：厂房、机械、设备等货物进进口后口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；货物运抵境内输入地点之后之后的运输费用；进口关税及其他国内税国内税。特殊进口货物的完税价格运往境外修理的货物。运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外修理费和料件费境外修理费和料件费为完税价格。运往境外加工的货物。运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费关费用、保险费估定完税价格。某企业2008年将以前年度进口的设备运往境外修理，设备进口时成交价格58万元，发生境外运费和保险费共计6万元；在海关规定的期限内复运进境，进境时同类设备价格65万元；发生境外修理费8万元，料件费9万元，境外运输费和保险费共计3万元，进口关税税率20%。运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金（）万元。A.4 B.6.868C.8.08 D.12.8原产地规定确定原产地的目的：便于正确运用进口税则的各栏税率，对产自不同国家或地区的进口货物适用不同的关税税率。我国采用的原产地标准有两个：全部产地生产标准、实质性加工标准。实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国家参与的生产的产品的原产国的标准。“实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%及以上的。例题：某轿车生产企业为增值税一般纳税人，2006年12月份的生产经营情况如下：（1）12月进口原材料一批，支付给国外买价120万元，包装材料8万元，到达我国海关以前的运输装卸费3万元、保险费l3万元，从海关运往企业所在地支付运输费7万元；（2）12月进口两台机械设备，支付给国外的买价60万元，相关税金3万元，支付到达我国海关以前的装卸费、运输费6万元、，保险费2万元，从海关运往企业所在地支付运输费4万元；该企业进口原材料和机械设备的关税税率为10%；12月进口原材料应缴纳的关税（1208313）10%14.40（万元）12月进口原材料应缴纳的增值税（120831314.4）17%26.93（万元）12月进口机械应缴纳的关税（60362）10%7.10（万元）12月进口机械应缴纳的增值税（603627.1）17%13.28（万元）