第四章重要性和审计风险.pptx

1第四章第四章重要性与审计风险重要性与审计风险54552第二节第二节、审计重要性、审计重要性55一、重要性水平一、重要性水平一）概念一）概念:指被审单位指被审单位报表错报或漏报的严重程度报表错报或漏报的严重程度，这，这一程度在特定环境下可能一程度在特定环境下可能影响报表使用者的判断或决定影响报表使用者的判断或决定。1 1评价错报时评价错报时:如果如果一项错报单独或连同其他错报可能影一项错报单独或连同其他错报可能影响报表使用者依据报表做出的经济决策响报表使用者依据报表做出的经济决策，则该项，则该项错报就错报就是重大的是重大的;2 2确定审计程序时：确定审计程序时：为未发现错报的限度，误差和范围。为未发现错报的限度，误差和范围。二二 ）理解）理解：1 1、重要性是、重要性是针对报表使用者决策而言针对报表使用者决策而言的。（概念）的。（概念）2 2、重要性需审计人员、重要性需审计人员运用职业判断运用职业判断5656。考虑因素考虑因素下下：以往的以往的审计经验审计经验；被审单位的经营被审单位的经营规模规模及业务及业务性质性质；内控的评估内控的评估结果结果；审计人员审计人员面临的审计风险面临的审计风险的大小的大小；会计会计报表项目的报表项目的性质及其相互关系性质及其相互关系；、会计报表各项的、会计报表各项的金额及其波动幅度金额及其波动幅度；有关法规对财务会计得要求。有关法规对财务会计得要求。(见后幻灯片见后幻灯片)3 3、重要性的判断、重要性的判断离不开特定的环境离不开特定的环境。（考虑因素体现）。（考虑因素体现）56564 4、重要性的判断应、重要性的判断应从数量和质量两方面考虑从数量和质量两方面考虑。(见后幻灯片见后幻灯片)5 5、重、重要性概念中的错报要性概念中的错报包含漏报包含漏报3确定重要性水平应考虑的因素确定重要性水平应考虑的因素1、以往的审计经验：、以往的审计经验：以往运用的重要性水平，如果以往运用的重要性水平，如果适适当当，可作为本年度确定重要性水平的，可作为本年度确定重要性水平的重要依据重要依据,也可据也可据此此调整调整；2、被审计单位的经营规模及业务性质、被审计单位的经营规模及业务性质：规模不同的规模不同的企业，其重要性水平也有所不同。企业，其重要性水平也有所不同。规模大的企业，重规模大的企业，重要性水平的绝对值一般比规模小的大要性水平的绝对值一般比规模小的大，但，但相对值要小相对值要小。不同行业的企业，确定的重要性水平也会不同；不同行业的企业，确定的重要性水平也会不同；3、内部控制的评估结果、内部控制的评估结果：内部控制较为内部控制较为健全健全，可信，可信赖程度高，可将重要性水平定得赖程度高，可将重要性水平定得高一些高一些，以节省审计，以节省审计成本成本。4、审计人员所面临的审计风险的大小，、审计人员所面临的审计风险的大小，由于重要性与由于重要性与审计风险成审计风险成反向反向关系，如果关系，如果审计风险评估为高水平，审计风险评估为高水平，则意味着重要性水平较低则意味着重要性水平较低，应收集较多得审计证据，应收集较多得审计证据，以降低审计风险以降低审计风险45、会计报表项目的性质及其相互关系、会计报表项目的性质及其相互关系：会计报表项会计报表项目的重要程度是存在差别的，会计报表使用者对某些目的重要程度是存在差别的，会计报表使用者对某些报表项目要比另外一些报表项目更为关心。会计报表报表项目要比另外一些报表项目更为关心。会计报表使用者一般关心使用者一般关心流动性较高的项目，对这些项目应当流动性较高的项目，对这些项目应当从严制定重要性水平从严制定重要性水平。又由于会计报表项目之间相互。又由于会计报表项目之间相互联系，在确定重要性水平时，必须联系，在确定重要性水平时，必须考虑这种相互联系考虑这种相互联系6、会计报表各项的金额及其波动幅度、会计报表各项的金额及其波动幅度：会计报表各会计报表各项的项的金额及其波动幅度可能成为会计报表使用者作出金额及其波动幅度可能成为会计报表使用者作出反映的信号反映的信号，因此，在确定重要性水平时，审计人员，因此，在确定重要性水平时，审计人员应当深入研究这些金额及其波动幅度应当深入研究这些金额及其波动幅度7、有关法规对财务会计得要求：、有关法规对财务会计得要求：有关法规对企业会有关法规对企业会计报表的编制可能存在特别的要求。如果企业存在可计报表的编制可能存在特别的要求。如果企业存在可由管理当局自主决定的会计事项，审计人员应从严确由管理当局自主决定的会计事项，审计人员应从严确定重要性水平定重要性水平，执行年度会计报表时，应当谨慎判断，执行年度会计报表时，应当谨慎判断重要性水平重要性水平5二）审计重要性的特点二）审计重要性的特点87三）三）重要性重要性的特点的特点61 1重要性的数量特征重要性的数量特征 1 1）数量特征内涵：可定量，错误的金额程度，）数量特征内涵：可定量，错误的金额程度，即多大金额的错报、漏报是重要的。即多大金额的错报、漏报是重要的。2 2）标准：一般当资产负债表、利润表或其它报）标准：一般当资产负债表、利润表或其它报表中某项目的表中某项目的错误金额低于该项目总金额的错误金额低于该项目总金额的5%5%，可认为是，可认为是非重大错误非重大错误；5757若高于该项目总金额的若高于该项目总金额的10%10%以上，则应认为是以上，则应认为是重重大错误；大错误；介于该项目总值的介于该项目总值的5%-10%5%-10%之间的错误，则可能之间的错误，则可能是是重大错误也可能是非重大错误重大错误也可能是非重大错误，这时需仔细，这时需仔细考虑做出判断。考虑做出判断。3）一般，金额大的错报或漏报比金额小的错报）一般，金额大的错报或漏报比金额小的错报漏报更重要，这是从数量对重要性的考虑。漏报更重要，这是从数量对重要性的考虑。71 1）质量特征内涵：即错误的性质，什么样的错报、漏报）质量特征内涵：即错误的性质，什么样的错报、漏报是重要的是重要的有些错报或漏报虽有些错报或漏报虽单从量的方面看并不重要，但如果从单从量的方面看并不重要，但如果从性质方面看，却是非常严重的性质方面看，却是非常严重的（如舞弊行为即使数额不大（如舞弊行为即使数额不大也应判定为重要也应判定为重要，因舞弊的存在表明管理层是不正直的）因舞弊的存在表明管理层是不正直的）2 2）判定重要性判定重要性（不仅要从数量方面）（不仅要从数量方面）从性质方面的考虑：从性质方面的考虑：涉及舞弊或违法行为的涉及舞弊或违法行为的错报或漏报。错报或漏报。可能引起改造契约可能引起改造契约qyu义务的义务的错报或漏报。（错报或漏报。（违反违反合同义务履行的错报或漏报）合同义务履行的错报或漏报）影响盈亏状况的影响盈亏状况的错报或漏报。（错报或漏报。（影响收益趋势的）影响收益趋势的）不期望出现的不期望出现的错报或漏报。错报或漏报。小金额错报或漏报的小金额错报或漏报的累计累计2重要性的质量特征重要性的质量特征（可定性）可定性）578二、重要性的运用二、重要性的运用运用于审计整个流程中步骤如下运用于审计整个流程中步骤如下5656一）确定重要性的一）确定重要性的初步判断初步判断二）将重要的初步判断二）将重要的初步判断分配到各账户分配到各账户三）估计三）估计每个区段错误总数每个区段错误总数四）估计四）估计联合错误联合错误五）将五）将联合估计数联合估计数与初步判断或其修正值与初步判断或其修正值作比较作比较六）六）报告阶段报告阶段的重要性考虑的重要性考虑9（一）对重要性作出初步判断（一）对重要性作出初步判断（即计划阶段）（即计划阶段）5656 1 1、影响重要性判断的、影响重要性判断的因素因素5656重要性是一个重要性是一个相对的相对的而不是绝对的概念；而不是绝对的概念；评价重要性评价重要性需要需要一些一些基础基础（资产总额、净资资产总额、净资产、营业收入、净利润等）；产、营业收入、净利润等）；质量因素质量因素对重要性也有对重要性也有影响影响 （见幻灯片（见幻灯片7 7）2 2、重要性指南、重要性指南举例举例 5757 3 3、任何任何审计审计项目项目都应认真都应认真评价质量因素评价质量因素5858 104 4、计划阶段、计划阶段重要性水平重要性水平的运用的运用1 1）是运用重要性的第一个领域，）是运用重要性的第一个领域，确定测试确定测试的的性质、时间和性质、时间和范围范围；2）计划审计时对重要性进行初步判断的）计划审计时对重要性进行初步判断的目的：目的：在于帮助规划在于帮助规划应收集多少证据应收集多少证据。3）一般）一般重要性水平越低，所收集证据数量越大；重要性水平越低，所收集证据数量越大；某账户金额越大，所需收集的数量就越多。某账户金额越大，所需收集的数量就越多。11（二）将重要性的初步判断分配于各账户（二）将重要性的初步判断分配于各账户58581 1重要性水平的两个层次重要性水平的两个层次1)1)报报表表层层次次的的重重要要性性水水平平。因因审审计计目目的的是是对对报报表表合合法法性性和和公公允允性性发发表表审审计计意意见见，因因此此，必必须须考考虑虑报表层次的重要性水平，报表层次的重要性水平，即总体的重要性水平即总体的重要性水平。2)2)账账户户余余额额或或交交易易层层次次的的重重要要性性水水平平。报报表表提提供供的的信信息息来来源源于于各各账账户户或或各各交交易易，只只有有通通过过验验证证各各账账户户或或交交易易，才才能能得得出出报报表表是是否否合合法法和和公公允允的的整整体体性性结结论论。因因此此，必必须须将将报报表表层层次次重重要要性性水水平平分分解解到到账账户户余余额额或或交交易易层层次次上上，才才能能指指导导对对账账户户和和交交易易所所进进行行的的测测试试。（账账户户余余额额或或交交易易层层次次重重要要性水平是性水平是部分的重要性水平，又称可容忍误差部分的重要性水平，又称可容忍误差）122 2报表层次重要性水平的确定报表层次重要性水平的确定1 1）内涵：）内涵：就是注会认为就是注会认为报表中存在的错报尚不报表中存在的错报尚不会影响合理的报表使用者决策的最大金额会影响合理的报表使用者决策的最大金额；2 2）解释：一旦报表中存在的错报超过这一最大）解释：一旦报表中存在的错报超过这一最大金额（即报表层次的重要性水平），那么它就是金额（即报表层次的重要性水平），那么它就是重要的，因它将影响报表使用者的决策，此时注重要的，因它将影响报表使用者的决策，此时注会就将在报告中披露这一重大错报。会就将在报告中披露这一重大错报。3 3）作用意义：注会可）作用意义：注会可据重要性水平确定合适的据重要性水平确定合适的证据收集数量证据收集数量。确定的重要性水平越低确定的重要性水平越低就说明在就说明在该项目上该项目上较小金额的错报就足以改变报表使用者较小金额的错报就足以改变报表使用者的决策的决策，也就，也就说明该项目越重要说明该项目越重要，也就需要收集，也就需要收集更多数量的证据。更多数量的证据。（100，多，多200）134 4）财务报表层次重要性水平的确定）财务报表层次重要性水平的确定5656 判断基础判断基础和和确定依据确定依据基准：基准：资产总额、净资产、营业收入、净利润等；资产总额、净资产、营业收入、净利润等；方法：方法：固定比率法固定比率法89资产总额的资产总额的0.5%-1%0.5%-1%；净资产的；净资产的0.5%-1%0.5%-1%营业收入的营业收入的0.5%-1%0.5%-1%；净利润的；净利润的5%-10%5%-10%。(两表时选择最低者两表时选择最低者)变动比率法变动比率法的基本原理是：的基本原理是：规模越大的企业，允许的规模越大的企业，允许的错报或漏报的金额比率（相对数）就越小。错报或漏报的金额比率（相对数）就越小。一般是一般是据（资产总额与营业收入）据（资产总额与营业收入）两者中较大的一项两者中较大的一项确确定定一个变动百分比。一个变动百分比。145 5）账户余额或交易层次重要性水平（）账户余额或交易层次重要性水平（可容忍错报可容忍错报）的）的确定确定5858 考虑的因素：考虑的因素：各账户或各类交易的各账户或各类交易的性质性质及及错报或漏报的可能性错报或漏报的可能性（可能性越大，重要性越高可能性越大，重要性越高）各账户或各类交易在财务报表中的各账户或各类交易在财务报表中的重要性程度重要性程度（越重要，需证据越多，水平越低）越重要，需证据越多，水平越低）各账户或各类交易的各账户或各类交易的审计成本审计成本（成本越高，重要（成本越高，重要性越高？）性越高？）账户层次重要性账户层次重要性水平确定方法：水平确定方法：有分配方法和有分配方法和不分配方法。不分配方法。15分配的方法分配的方法90。通常采用资产负债表的分配方法，分配对象。通常采用资产负债表的分配方法，分配对象是资产负债表各账户。如注会判断企业重要性水平金额：期末资是资产负债表各账户。如注会判断企业重要性水平金额：期末资产总额产总额14000万元，重要性水平为万元，重要性水平为1%，重要性金额为，重要性金额为140万元，万元，即资产账户可容忍的错报和漏报金额即资产账户可容忍的错报和漏报金额140万元。分配见下表：万元。分配见下表：项目项目资产金额资产金额重要性重要性重要性金额（万元）重要性金额（万元）（万元）（万元）水平（水平（%）甲方案甲方案乙方案乙方案现金现金70017（0.4）2.8(-4.2)应收账款应收账款210012125.2(+4.2)存货存货420014270(+28)固定资产固定资产70001700.642(-28)总计总计140001140140说明：表甲方案说明：表甲方案按按1%比例分配比例分配。一般来说，注会要对其进行。一般来说，注会要对其进行修正，修正，由于应收账款，存货错漏报收的可能性较大，故重要性水由于应收账款，存货错漏报收的可能性较大，故重要性水平要高些。平要高些。乙方案是对甲方案的修正。假定经审核乙方案是对甲方案的修正。假定经审核存货存货的漏报的重要性金额的漏报的重要性金额定在定在70万元，万元，现金和固定资产分别按比例降现金和固定资产分别按比例降4.2万元和万元和28万元，万元，应收账款略提高应收账款略提高为为25.20万元。万元。对甲方案的修正是由注会根据被对甲方案的修正是由注会根据被审企业的内控管理的现状审企业的内控管理的现状结合专业判断确定。结合专业判断确定。16不分配方法不分配方法。某事务所规定：某事务所规定：各账户或交易的重要性水平为报各账户或交易的重要性水平为报表重要性水平的表重要性水平的1/6-1/3，假设报表重要性水平为假设报表重要性水平为90万元，确定应收账款的重要性水平为这一金额万元，确定应收账款的重要性水平为这一金额的的1/3，存货为，存货为1/5，应付账款为，应付账款为1/5.则各账户重则各账户重要性水平金额的确定分别为：要性水平金额的确定分别为：应收账款应收账款30万元万元（90万元万元1/3）；）；存货存货18万元万元（90万元万元1/5）；）；应付账款应付账款18万元万元（90万元万元1/5）。）。经审计经审计修正修正，确定重要性水平金额分别为应收账，确定重要性水平金额分别为应收账款款23万元万元(-7)，存货，存货27万元万元(+9)，应付账款，应付账款16万万元元(-2)。17（三）估计错误并作比较（三）估计错误并作比较 5959实施阶段重要性水平的运用实施阶段重要性水平的运用 1（使使用用者者）对对报报表表要要求求高高希希望望CPA查查出出所所有有的的错错报报、漏漏报报很很小小的的都都影影响响其其决决策策重重要要性水平低性水平低CPA面临的审计风险高面临的审计风险高2如：重要性水平如：重要性水平4000元元（高高）查查出出4000元元以以上上（证证据据少少）审计风险低审计风险低2000元（低）元（低）查出查出4000元以上元以上查出查出20004000元之间元之间审计风险高审计风险高18（四）完成阶段的重要性考虑（四）完成阶段的重要性考虑60601要求：要求：报告阶段报告阶段应汇总所有在审计过程中应汇总所有在审计过程中审计审计差异（即差异（即发现的错报或漏报），形成审计结果发现的错报或漏报），形成审计结果，并对其并对其评价评价。2评价的内容评价的内容主要有：主要有：1)审计审计差异（差异（错报或漏报）在错报或漏报）在性质上性质上是否是否重要重要;即是否为弊或违法行为即是否为弊或违法行为 2)在在金额上金额上是否是否重要重要。是否已经超过审计重要是否已经超过审计重要性水平性水平3 3判断标准：（判断标准：（评价审计结果时）将评价审计结果时）将重要性重要性看做看做是是某一错报、漏报某一错报、漏报或或汇总的错报、漏报汇总的错报、漏报是否影是否影响到响到报表使用者报表使用者判断和决策的判断和决策的标志标志。194 4评价审计结果评价审计结果对重要性的考虑对重要性的考虑 60601)1)评价审计结果时评价审计结果时运用运用的重要性水平的重要性水平2)2)错报或漏报的汇总错报或漏报的汇总汇总数汇总数超过超过重要性水重要性水平时的处理平时的处理汇总数汇总数接近接近重要性水重要性水平时的处理平时的处理201)评价审计结果时运用的重要性水平评价审计结果时运用的重要性水平，与，与编制审编制审计计划时确定的重要性水平计计划时确定的重要性水平初步判断数初步判断数不同不同时：时：如果如果评价结果时运用的重要性水平评价结果时运用的重要性水平大大低于大大低于编编制计划时确定的重要性水平制计划时确定的重要性水平，注会，注会应重新评估执应重新评估执行的审计程序是否充分行的审计程序是否充分（因为原来编制计划较高的重要性水平意味着面（因为原来编制计划较高的重要性水平意味着面临较低的审计风险，所需执行的审计程序和收集临较低的审计风险，所需执行的审计程序和收集的证据相对较少；的证据相对较少；而现在，评价审计结果时运用的重而现在，评价审计结果时运用的重要性水平比原要性水平比原来低，则审计风险相应增加，这就要求执行更多来低，则审计风险相应增加，这就要求执行更多的审计程序和收集更多的证据）。的审计程序和收集更多的证据）。212)错报、漏报汇总错报、漏报汇总包括内容包括内容：已审的已审的错报漏报；错报漏报；未审未审出的；出的；上期的；上期的；期后事项期后事项的的错报漏报。错报漏报。汇总数汇总数超过超过重要性水平时的处理重要性水平时的处理91情形一：如情形一：如尚未调整尚未调整的错报或漏报的汇总数的错报或漏报的汇总数超过超过重要性水平，注会重要性水平，注会应应考虑考虑扩大实质性测试范围（扩大实质性测试范围（不改变审计程序不改变审计程序）；）；提请被审调整报表，以降低审计风险。提请被审调整报表，以降低审计风险。情形二：情形二：如被审如被审拒绝调整拒绝调整报表或报表或扩大扩大实质性测实质性测试范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数试范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超仍超重要性水平重要性水平注会应注会应发表保留意见或否定发表保留意见或否定意见。意见。22汇总数汇总数接近接近重要性水平的处理重要性水平的处理（应（应更谨慎更谨慎）分析：分析：如尚未调整的错报或漏报的汇总数如尚未调整的错报或漏报的汇总数接近接近重要性水平，由于重要性水平，由于该汇总数该汇总数（指已发现的错报漏（指已发现的错报漏报汇总数）报汇总数）连同尚未发现连同尚未发现错报或漏报错报或漏报可能超过可能超过重重要性水平要性水平措施：措施：）注会应实施）注会应实施追加追加审计程序；审计程序；）提请被审进一步）提请被审进一步调整调整已发现的错报已发现的错报或漏报，或漏报，以降低审计风险。以降低审计风险。相关解释：相关解释：扩大实质性测试范围扩大实质性测试范围不改变原程不改变原程序，扩大审计范围；序，扩大审计范围；追加审计程序追加审计程序改用新的审计程序。改用新的审计程序。尚未调整错报或漏报的汇总数尚未调整错报或漏报的汇总数远远低于低于重要性水重要性水平。平。分析：分析：该错报该错报不重要不重要，注会应当，注会应当发表无保留意见。发表无保留意见。23第三节 审计风险一、一、概念概念6161指报表指报表存在存在重大错报或漏报，而审计后发表重大错报或漏报，而审计后发表不恰当不恰当审计意见的审计意见的可可能性能性。这里的这里的“意见意见”包括两层含义：包括两层含义：1、当报表没有公允揭示而注会却、当报表没有公允揭示而注会却认为已公允揭示认为已公允揭示2、报表总体上已公允揭示而注会却认为未公允揭示、报表总体上已公允揭示而注会却认为未公允揭示特征特征：客观性客观性、不确定性不确定性、危害性危害性、可控性、可控性 （概念体现概念体现）二、二、构成要素构成要素注会发表不恰当审计意见的总体审计风险可能性由注会发表不恰当审计意见的总体审计风险可能性由两方面的风险两方面的风险要素构成要素构成：一方面是报表一方面是报表本身存在本身存在重大错报或漏报的风险，即重大错报或漏报的风险，即客观风险客观风险；另一方面则是注会所实施的审计另一方面则是注会所实施的审计没有发现没有发现重大错报或漏报的风险，重大错报或漏报的风险，即即主观风险主观风险。即即总体审计风险是客观风险和主观风险共同作用的结果总体审计风险是客观风险和主观风险共同作用的结果，其中，其中重重大错报风险是客观风险大错报风险是客观风险，而，而检查风险检查风险则是则是主观风险。主观风险。24三、重要性、审计风险与审计证据三者之间的三、重要性、审计风险与审计证据三者之间的关系关系611重要性与审计风险之间成反向关系重要性与审计风险之间成反向关系2重要性水平与所需要的审计证据也成反向关系重要性水平与所需要的审计证据也成反向关系 3审计风险与所需要的审计证据成正向关系审计风险与所需要的审计证据成正向关系25重要性与审计风险之间的关系重要性与审计风险之间的关系6161重要性与审计风险之间存在的反向关系。重要性与审计风险之间存在的反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。重要性水平越低，审计风险越高。（非公式中）（非公式中）审计重要性审计重要性面临的面临的审计风险审计风险所要查所要查审计证据审计证据正比正比反比反比正比？正比？反比反比？261、2重要性水平重要性水平4000元元（高高）查查出出4000元元以以上上（证证据据少少）审计风险低审计风险低2000元（低）元（低）查出查出4000元以上元以上查出查出20004000元之间元之间审计风险高审计风险高27四、审计风险模型四、审计风险模型62美国的审计风险模型：美国的审计风险模型：审计风险审计风险 =固有风险固有风险控制风险控制风险检查风险检查风险 （ARAR）=（IRIR）（CRCR）（DRDR）我国我国0606年新颁的审计准则中接受了年新颁的审计准则中接受了国际审计国际审计准则准则的观点，公式如下：的观点，公式如下：审计风险审计风险 =重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险 （ARAR）（MMRMMRmistakemistake）（DRDR）281 1固有风险固有风险指指假定不存在相关内部控制时假定不存在相关内部控制时，某帐户或交，某帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错报或易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。漏报的可能性。独立于会计报表之外独立于会计报表之外2 2控制风险控制风险是指某帐户或交易类别单独或连同其他帐户、是指某帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错报或漏报，交易类别产生重大错报或漏报，而而未能被内部控制防止、未能被内部控制防止、发现或纠正发现或纠正的可能性的可能性。独立于审计过程之外独立于审计过程之外 3 3 检查风险检查风险:指某账户或交易类别单独或连同其他账户、指某账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，交易类别产生重大错报或漏报，而而未能被实质性测试未能被实质性测试(预定的审计程序预定的审计程序)发现的可能性发现的可能性。分析：分析：检查风险是直接与注会的检查风险是直接与注会的检查直接相关检查直接相关的风险，的风险，它与注会的它与注会的经验、判断能力、审计抽样方法经验、判断能力、审计抽样方法的使用等有的使用等有关；即关；即与审计程序的详简或证据的多少密切相关与审计程序的详简或证据的多少密切相关。因此。因此也是与审计也是与审计测试范围直接相关测试范围直接相关的风险要素。的风险要素。294 4内部控制内部控制是指经济单位和各组织在经济活动中是指经济单位和各组织在经济活动中建立的一种建立的一种相互制约相互制约的的业务组织形式和职责分工业务组织形式和职责分工制度制度。即被审为合理保证即被审为合理保证财务报告财务报告的可靠性、的可靠性、经经营营的效率和效果及对的效率和效果及对法律法规法律法规的遵守，由治理层、的遵守，由治理层、管理层管理层及其他人员设计和执行的及其他人员设计和执行的政策与程序。政策与程序。5 5重大错报风险重大错报风险:报表在报表在审计审计前存在前存在重大错报的可重大错报的可能性能性,是只是只与被审与被审对象直接相关对象直接相关的的风险风险.30五、审计风险模型的要素分析五、审计风险模型的要素分析63(一一)审计风险的分析审计风险的分析1 1审计风险与审计风险与期望审计风险期望审计风险6363（概念中非公式与（概念中非公式与公式中公式中）2 2期望审计风险期望审计风险的确认和计量的确认和计量 1 1）客户客户经营风险经营风险对对可接受审计风险可接受审计风险的影响的影响6464（1 1）外部使用者外部使用者对报表的对报表的信赖程度信赖程度 （2 2）审计报告日后客户）审计报告日后客户（被审）（被审）陷入陷入财务困境的可能性财务困境的可能性（3 3）注会）注会对管理层正直程度的评价对管理层正直程度的评价 2 2）注注会会的风险偏好对可接受审计风险的影响的风险偏好对可接受审计风险的影响 3 3不同注会的相似审计风险原因不同注会的相似审计风险原因6565（1 1）诉讼和其他惩罚）诉讼和其他惩罚 （2 2）事务所的竞争）事务所的竞争 （3 3）职业精神）职业精神 314 4不同注会审计风险的差异不同注会审计风险的差异65 65（1 1）审计风险）审计风险难以衡量难以衡量 （2 2）避免）避免风险的态度不同风险的态度不同 （3 3）能力）能力水平不同水平不同 32（二）重大错报风险的分析（二）重大错报风险的分析66661 1重大错报风险的含义及特点重大错报风险的含义及特点概念：概念：指报表在指报表在审计审计前存在前存在重大错报的可能性重大错报的可能性,是只是只与被审与被审对象对象直接相关直接相关的的风险风险.特点：客观存在特点：客观存在，注会，注会不可能改变不可能改变，但它们的存在对注会的，但它们的存在对注会的测试测试产生影响产生影响，因此注会确定，因此注会确定测试范围时必须测试范围时必须考虑考虑到它们的存到它们的存在在,可通过可通过对被审计对象对被审计对象的充分的充分了解，了解，合理评估合理评估客观风险客观风险的高低，并作为确定的高低，并作为确定测试范围的依据测试范围的依据。两层次：两层次：报表和认定层次报表和认定层次:1）报表层次）报表层次的的重大错报风险重大错报风险6666分析：分析：与控制环境有关与控制环境有关，与舞弊引起的风险相关；可能，与舞弊引起的风险相关；可能影影响多项响多项认定，认定，增大了具体认定增大了具体认定发生重大错报的可能性。发生重大错报的可能性。如如金融危机，行业衰退，监督层不能有效监督；管理层缺金融危机，行业衰退，监督层不能有效监督；管理层缺乏诚信乏诚信。2）认定层次的）认定层次的重大错报风险重大错报风险6666(认定层次的认定层次的)组成：组成：固有风险、控制风险固有风险、控制风险两者两者交织在一起交织在一起，不单独提，但不排除可以单独评估，不单独提，但不排除可以单独评估，两两者合并为者合并为“重大错报风险重大错报风险”。33（二）重大错报风险的分析（二）重大错报风险的分析66662 2重大错报风险的识别和评估重大错报风险的识别和评估1）识别和评估其应）识别和评估其应实施的审计程序实施的审计程序66了解了解被审被审单位及环境单位及环境中中识别风险识别风险，考虑考虑各类各类交易、账户余额交易、账户余额、列报。、列报。将将识别的风险识别的风险与与认定层次认定层次可能可能发生发生错报错报的领域的领域相联系相联系。考虑考虑识别的识别的风险风险是否重大是否重大。考虑识别的风险考虑识别的风险导致导致财务财务报表报表发生发生重大重大错报的错报的可能性可能性。举例如下：举例如下：34例：例：将识别的风险与各类将识别的风险与各类交易、账户余额和交易、账户余额和列报列报相联系相联系。如，被审因如，被审因相关环境法规的实施相关环境法规的实施需要更新设备需要更新设备，可能可能面临原有设备闲置或贬值的风险面临原有设备闲置或贬值的风险;宏观经济低迷宏观经济低迷可能预示可能预示应收账款回收存在问题；应收账款回收存在问题；竞争者竞争者开发开发新产品上市新产品上市，可能导致被审的，可能导致被审的产品过产品过时时，预示将，预示将出现存货跌价和出现存货跌价和固定资产固定资产资产资产的的减值减值。将识别的风险与将识别的风险与认定层次认定层次可能可能发生错报发生错报的领域的领域相联相联系系。如，如，销售困难销售困难使产品使产品价格下降价格下降，可能，可能导致年末存导致年末存货成本高于其可变现净值货成本高于其可变现净值而需要计提存货跌价准而需要计提存货跌价准备，这备，这显示存货的计价认定可能发生错报。显示存货的计价认定可能发生错报。35考虑识别的考虑识别的风险是否重大风险是否重大（指风险（指风险造成后果的造成后果的严重程度严重程度）上例中，上例中，除考虑除考虑产品产品价格下降因素价格下降因素外，外，还应考虑还应考虑产品产品价格下降的幅度价格下降的幅度、该产品在该产品在被审被审产品中的比产品中的比重重等等，以以确定识别的风险确定识别的风险对报表的影响对报表的影响是否重大是否重大。如产品价格大幅下降，导致销售收入不能补偿如产品价格大幅下降，导致销售收入不能补偿成本，毛利率为负，那么年末存货跌价问题严重，成本，毛利率为负，那么年末存货跌价问题严重，存货计价认定发生错报的风险重大存货计价认定发生错报的风险重大;假如价格下降的产品在假如价格下降的产品在被审被审销售收入中所占销售收入中所占比比例很小，例很小，被审被审其他产品销售毛利率很高，其他产品销售毛利率很高，尽管尽管该该产品的毛利率为负，但可能不会使年末存货发生产品的毛利率为负，但可能不会使年末存货发生重大跌价重大跌价问题。问题。36考虑识别的风险考虑识别的风险导致报表发生重大错报的导致报表发生重大错报的可能性可能性。如如考虑存货的考虑存货的账面余额是否重大，是否已适当计提存货账面余额是否重大，是否已适当计提存货跌价准备跌价准备等等。某些情况识别的风险重大，但不至于导致报表发生重大某些情况识别的风险重大，但不至于导致报表发生重大错报。（错报。（如被审对于如被审对于存货跌价准备的计提实施了有效的存货跌价准备的计提实施了有效的内控，管理层已据存货的可变现净值，计提了跌价准备内控，管理层已据存货的可变现净值，计提了跌价准备。此时报表发生重大错报的可能性将降低）此时报表发生重大错报的可能性将降低）补充：支持风险评估结果的证据及作用补充：支持风险评估结果的证据及作用：概念：即概念：即实施风险评估程序实施风险评估程序获取的获取的信息信息（包括（包括评价控制评价控制设计和确定其是否得到执设计和确定其是否得到执行时获取的行时获取的证据证据）。）。作用：作用：根据根据风险评估结果风险评估结果，确定实施进一步审计程序的确定实施进一步审计程序的性质、时间和范围。性质、时间和范围。372 2）重大错报风险的评估）重大错报风险的评估 风险评估程序风险评估程序及内容及内容程程序序：通通过过实实施施审审计计程程序序了了解解被被审审单单位位及及其其环环境境，包括内部控制包括内部控制;内内容容：从从报报表表层层次次和和各各类类交交易易、账账户户余余额额、列列报报与披露与披露认定层次认定层次评估评估重大错报风险；重大错报风险；应对措施应对措施针针对对报报表表层层次次的的重重大大错错报报风风险险采采取取总总体体应应对对措措施施；（如调整总体审计策略）；（如调整总体审计策略）针针对对各各类类交交易易、账账户户余余额额、列列报报和和披披露露认认定定层层次次实施控制测试和实质性测试实施控制测试和实质性测试；评估评估程序获取程序获取证据的证据的充分性和适当性充分性和适当性。383 3表明被审存在重大错报风险的事项（即表明被审存在重大错报风险的事项（即应关注应关注重大重大错报风险的情况错报风险的情况67）394 4、需特别考虑的重大错报风险（、需特别考虑的重大错报风险（特别风险）特别风险）1）含义：即）含义：即需要特别考虑需要特别考虑的重大错报风险的重大错报风险682）特别风险的确定特别风险的确定（考虑（考虑识别出的控制识别出的控制对相关风险抵消对相关风险抵消效果效果前，前，即要包括即要包括内控预防掉的风险）据内控预防掉的风险）据风险的性质、潜在错报的重要程风险的性质、潜在错报的重要程度度（包括该（包括该风险是否导致多项错报）和发生的可能性风险是否导致多项错报）和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险判断风险是否属于特别风险。683）在）在确定风险性质确定风险性质时，应时，应考虑事项考虑事项：68（1）风险）风险是是否属于舞弊风险否属于舞弊风险；（；（2）风险）风险是否与近期经是否与近期经济环境、会计处理方法济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化和其他方面的重大变化有关有关；（3）交易的复杂程度交易的复杂程度；（；（4）风险）风险是否涉及重大的关联是否涉及重大的关联方交易方交易；（；（5）财务）财务信息信息计量的主观程度计量的主观程度，特别是，特别是对对不不确定事项的计量存在较大区间确定事项的计量存在较大区间；（6）风险）风险是否涉及异是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易常或超出正常经营过程的重大交易。40（日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太（日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关）常规交易和判断事项有关）5、非常规交易导致的非常规交易导致的特别风险特别风险681）概念：）概念：指由于指由于金额或性质异常金额或性质异常而不经常发生的交易。而不经常发生的交易。如，企业购并、债务重组、重大或有事项等。如，企业购并、债务重组、重大或有事项等。2）非常规交易）非常规交易特征特征(与重大非常规交易相关的与重大非常规交易相关的特别风险特别风险可能导致更高的重大错报风险可能导致更高的重大错报风险)（1）管理层更多介入会计处理管理层更多介入会计处理；（；（2）数据收）数据收集和处理集和处理涉及更多人工成分涉及更多人工成分；（；（3）复杂的计算复杂的计算或会计处理方法；（或会计处理方法；（4）非常规交易）非常规交易性质可能使性质可能使被审被审难以难以对产生的特别风险对产生的特别风险实施有效控制实施有效控制。94416、判断事项导致的判断事项导致的特别风险。特别风险。681）含义：）含义：判断事项指判断事项指作出的会计估计作出的会计估计。如如资产减值准备金额的估计资产减值准备金额的估计、需要运用复杂估、需要运用复杂估值技术确定的值技术确定的公允价值计量公允价值计量等。等。2）重大判断事项）重大判断事项相关的特别风险可相关的特别风险可导致导致更高的更高的重大错报风险的原因重大错报风险的原因：（1）对涉及会计估计、收入确认等会计原则）对涉及会计估计、收入确认等会计原则存存在不同的理解在不同的理解；（2）要求的）要求的判断可能是主观和复杂的判断可能是主观和复杂的，或，或需要需要对未来事项作出假设对未来事项作出假设。42六、检查风险的分析六、检查风险的分析69691 1、检查风险的含义及分析、检查风险的含义及分析2 2、检查风险的控制、检查风险的控