出版单位会计核算办法.pptx

提示：提示：“出版单位会计核算办法出版单位会计核算办法”属于属于企业会计企业会计制度制度的补充制度，只能与的补充制度，只能与企业会计制度企业会计制度同步执行。同步执行。企业会计制度企业会计制度的执行需获得批准，并的执行需获得批准，并在清产核资之后。在清产核资之后。二级科目的设置不受是否执行二级科目的设置不受是否执行企业会企业会计制度计制度的影响。的影响。属于管理和规范的内容不受是否执行属于管理和规范的内容不受是否执行企企业会计制度业会计制度的影响。的影响。，一、成本构成核算品种 纸质出版物纸质出版物：分为图书和期刊。：分为图书和期刊。音像制品音像制品：分为音带、像带、：分为音带、像带、VCDVCD、DVDDVD、LDLD、EVDEVD等。等。电子出版物电子出版物:分为分为CDCDROMROM、磁盘、光盘、磁盘、光盘、闪存卡、闪存卡、MP3MP3等。等。投影片投影片(含缩微制品含缩微制品)：投影片和缩微胶卷：投影片和缩微胶卷 网络出版物网络出版物：分为：分为“在网运营和下载使用在网运营和下载使用”或品种（本次颁布的或品种（本次颁布的出版单位会计核算出版单位会计核算办法未作规定办法未作规定）。）。一、成本构成各类出版物成本构成 出版物成本构成图出版物成本构成图一、成本构成生产成本核算项目 稿酬及校订费稿酬及校订费 指支付给著者、译者、校订者的基本稿酬、印数指支付给著者、译者、校订者的基本稿酬、印数稿酬、版税、额定稿酬等所有报酬及翻译文字的校稿酬、版税、额定稿酬等所有报酬及翻译文字的校订费用。订费用。本项目内的报酬一般规定只反映带有创作性质的本项目内的报酬一般规定只反映带有创作性质的稿酬，包括：基本稿酬、印数稿酬、版税、一次性稿酬，包括：基本稿酬、印数稿酬、版税、一次性的额定稿酬和专门用于各种文字翻译核审的校订开的额定稿酬和专门用于各种文字翻译核审的校订开支。支。带有加工性质的报酬分为可以明确归属于某一出带有加工性质的报酬分为可以明确归属于某一出版物品种和不能明确属于某一出版物品种的稿酬，版物品种和不能明确属于某一出版物品种的稿酬，前者反映在直接成本的其他直接费用项目，后者反前者反映在直接成本的其他直接费用项目，后者反映在编录经费或管理费用中。映在编录经费或管理费用中。一、成本构成生产成本核算项目 租型费用租型费用 指从境、内外出版单位租赁型版、本单位指从境、内外出版单位租赁型版、本单位印制发行而支付给出租型版单位的专有出版印制发行而支付给出租型版单位的专有出版权再许可使用费权再许可使用费 。如：编制教材的出版单位。如：编制教材的出版单位将教材图书型版租赁给其他出版单位印制将教材图书型版租赁给其他出版单位印制（复制）发行，因印制（复制）发行而产生（复制）发行，因印制（复制）发行而产生的收益归租入型版的出版单位所有，编制教的收益归租入型版的出版单位所有，编制教材的出版单位只向租入型版的出版单位按码材的出版单位只向租入型版的出版单位按码价收取一定比例的专有出版权再许可版权使价收取一定比例的专有出版权再许可版权使用费用费。一、成本构成生产成本核算项目 原材料及辅助材料原材料及辅助材料 指某一出版物品种生产所消耗的指某一出版物品种生产所消耗的原材料、装帧用料以及辅助用料。原材料、装帧用料以及辅助用料。包括：纸质出版物的正文、封、环包括：纸质出版物的正文、封、环用纸和装帧用料；音像制品、电子用纸和装帧用料；音像制品、电子出版物的包装用料；投影片的胶片出版物的包装用料；投影片的胶片和包装用料。和包装用料。一、成本构成生产成本核算项目 制版费用制版费用 指出版单位在组织出版物的排版、制指出版单位在组织出版物的排版、制版以及纸型、胶片、母片、母带（盘）版以及纸型、胶片、母片、母带（盘）和其他载体的型版生产过程中支付的各和其他载体的型版生产过程中支付的各种加工费用。它包括从组稿到上机印刷、种加工费用。它包括从组稿到上机印刷、或复制生产或复制生产CD-ROMCD-ROM、闪光卡、闪光卡、磁盘、光盘、磁盘、光盘、闪存卡、闪存卡、MP3MP3或压制带（盘）、或网络阅或压制带（盘）、或网络阅读前这一生产阶段某一出版物品种的生读前这一生产阶段某一出版物品种的生产费用。产费用。一、成本构成生产成本核算项目 印装印装(制作制作)费用费用 指在出版物生产过程中支付的纸质出版物印刷指在出版物生产过程中支付的纸质出版物印刷费用、装订费用；音像制品、电子出版物的复制刻费用、装订费用；音像制品、电子出版物的复制刻录费用、包装物的印刷费用、包装费用；投影片录费用、包装物的印刷费用、包装费用；投影片(含含缩微制品缩微制品)的复制费用和装帧费用。按生产工序可分的复制费用和装帧费用。按生产工序可分为印刷（制作）费和装订（包装）费。为印刷（制作）费和装订（包装）费。印刷（制作）费，是指纸质出版物从上机印刷到装印刷（制作）费，是指纸质出版物从上机印刷到装订前；音像制品、电子出版物、投影片、缩微出版订前；音像制品、电子出版物、投影片、缩微出版物从根据母带（盘、盒、卡、片）复制到装订或包物从根据母带（盘、盒、卡、片）复制到装订或包装前这一生产过程可直接反映这一生产阶段某一出装前这一生产过程可直接反映这一生产阶段某一出版物品种的加工费用。版物品种的加工费用。一、成本构成生产成本核算项目装订（包装）费，是指完成印刷（制作）工装订（包装）费，是指完成印刷（制作）工序后，将纸质出版物印刷完工的书页组合成序后，将纸质出版物印刷完工的书页组合成图书；将音像制品、电子出版物、投影片、图书；将音像制品、电子出版物、投影片、缩微出版物包装成盒，可以上市销售这一生缩微出版物包装成盒，可以上市销售这一生产阶段某一出版物品种的加工费用。产阶段某一出版物品种的加工费用。以包印张以包印张(件件)方式进行结算的，应根据有关方式进行结算的，应根据有关部门提供的计算清单或合理的比例按部门提供的计算清单或合理的比例按“生产生产成本成本”所设置的明细科目分解记入相应成本。所设置的明细科目分解记入相应成本。若属于加工厂家赠送的项目可以不用分解，若属于加工厂家赠送的项目可以不用分解，按结算项目归集成本。按结算项目归集成本。一、成本构成生产成本核算项目 出版损失出版损失 指生产过程中某种产品尚未完工之前指生产过程中某种产品尚未完工之前发现的各种废品扣除过失人应承担的赔偿或发现的各种废品扣除过失人应承担的赔偿或保险公司赔款和残料价值后的报废净损失，保险公司赔款和残料价值后的报废净损失，包括由于出版单位的责任形成的重新生产所包括由于出版单位的责任形成的重新生产所支付的停工损失、重新印制的加工费和原材支付的停工损失、重新印制的加工费和原材料、辅助材料损失、中途因故停止并退出生料、辅助材料损失、中途因故停止并退出生产造成的以前已支出的费用和清理所发生的产造成的以前已支出的费用和清理所发生的费用，支付作者的退稿费，超校清样费，在费用，支付作者的退稿费，超校清样费，在清样中改稿而支付的一些不正常的开支等费清样中改稿而支付的一些不正常的开支等费用，以及非管理原因造成的报废损失等。用，以及非管理原因造成的报废损失等。一、成本构成生产成本核算项目 编录经费编录经费 指某些虽与出版物的生产有关，但难以明指某些虽与出版物的生产有关，但难以明确记入某一出版物成本而只能按一定方法合理分摊确记入某一出版物成本而只能按一定方法合理分摊的，策划、编辑部门发生的各项间接生产费用。的，策划、编辑部门发生的各项间接生产费用。它包括策划、编辑人员工资、办公费、编它包括策划、编辑人员工资、办公费、编录用品和录用品和不能进入单一出版物品种成本，归属策划、不能进入单一出版物品种成本，归属策划、编辑部门编辑部门的审稿费、编选费、编纂费、主编或统编的审稿费、编选费、编纂费、主编或统编费、资料费、绘图费、图表设计费、装帧设计费、费、资料费、绘图费、图表设计费、装帧设计费、约稿费、编辑加工费、校对费和抄写录入费等带有约稿费、编辑加工费、校对费和抄写录入费等带有加工性质的支出。加工性质的支出。总编辑及总编室、设计、校对、总编辑及总编室、设计、校对、绘图、印制、材料等人员工资、社会保险、职工福绘图、印制、材料等人员工资、社会保险、职工福利、办公费、差旅费、会议费、图书资料等费用作利、办公费、差旅费、会议费、图书资料等费用作为期间费用不记入编录经费。为期间费用不记入编录经费。一、成本构成生产成本核算项目 其他直接费用其他直接费用 指除上述各项费用以外，指除上述各项费用以外，可以在单一可以在单一出版物品种中归集出版物品种中归集的其他直接成本。包括：的其他直接成本。包括：审稿费、编选费、编纂费、主编或统编费、审稿费、编选费、编纂费、主编或统编费、资料费、绘图费、图表设计费、装帧设计费、资料费、绘图费、图表设计费、装帧设计费、约稿费、编辑加工费、校对费和抄写录入费约稿费、编辑加工费、校对费和抄写录入费等带有加工性质的支出，为策划和编辑某一等带有加工性质的支出，为策划和编辑某一出版物的开发、研究费用和专题会议费用，出版物的开发、研究费用和专题会议费用，音像制品和电子出版物的实验费用，网络出音像制品和电子出版物的实验费用，网络出版物制作的人工费用，以及各类专项费用等版物制作的人工费用，以及各类专项费用等生产经营成本。生产经营成本。一、成本构成生产成本核算对象 纸质图书纸质图书：按品种分版（印）次；按品种分版（印）次；纸质期刊纸质期刊：按品种分期次；：按品种分期次；（纸质出版物为刊登广告而加版、加页（纸质出版物为刊登广告而加版、加页的生产成本应在的生产成本应在“其他支出其他支出”中单独核算）中单独核算）音像制品音像制品：按品种分批次；：按品种分批次；电子出版物电子出版物：按品种分批次；：按品种分批次；投影片投影片(含缩微胶卷含缩微胶卷)：按品种分批次：按品种分批次。一、成本构成生产成本核算对象 发生书配盘或盘配书的生产行为时，以一发生书配盘或盘配书的生产行为时，以一方定价作为成本核算对象，未定价的一方视方定价作为成本核算对象，未定价的一方视为定价一方的成本组成部分。书或盘都有定为定价一方的成本组成部分。书或盘都有定价的按成本核算对象分别核算。价的按成本核算对象分别核算。正在制作过程中的同版次出版物需增加制正在制作过程中的同版次出版物需增加制作数量时，若能同批次制作，应当将增加的作数量时，若能同批次制作，应当将增加的数量并入本批次出版物；若不能同批次制作，数量并入本批次出版物；若不能同批次制作，所增加的数量按独立核算品种核算。所增加的数量按独立核算品种核算。出版单位为取得专有出版权使用再许可而出版单位为取得专有出版权使用再许可而支出的版权使用费，按受益品种一次直接计支出的版权使用费，按受益品种一次直接计入出版物成本。入出版物成本。一、成本构成生产成本核算对象 出版物每批次成本核算数量的确定以出版出版物每批次成本核算数量的确定以出版单位开据的付印单、制作通知单、委托加工单位开据的付印单、制作通知单、委托加工单等生产通知载明的生产数量为依据，可在单等生产通知载明的生产数量为依据，可在同版同批次增加的数量根据变更通知或增加同版同批次增加的数量根据变更通知或增加通知合并确认。加工单位实际交货数量与出通知合并确认。加工单位实际交货数量与出版单位下达的生产数量不一致时，合同有约版单位下达的生产数量不一致时，合同有约定的从合同约定；合同没有约定的，多生产定的从合同约定；合同没有约定的，多生产的数量出版单位同意接受的，按增加本批次的数量出版单位同意接受的，按增加本批次的生产成本核算；少交的数量，视同加工单的生产成本核算；少交的数量，视同加工单位购买，按出版单位取得销售产品收入核算。位购买，按出版单位取得销售产品收入核算。一、成本构成生产成本核算单位根据所用的介质确定：根据所用的介质确定：纸质出版物以正文印张为核算单位。纸质出版物以正文印张为核算单位。（正文印张一般以正文使用的纸张计算。封面、环衬、（正文印张一般以正文使用的纸张计算。封面、环衬、插页、扉页所产生的支出记入正文印张成本，当其插页、扉页所产生的支出记入正文印张成本，当其与正文用纸在克重、用材品种相同时可合并计算为与正文用纸在克重、用材品种相同时可合并计算为正文印张）正文印张）盒类以盒为核算单位，如音带、像带。盒类以盒为核算单位，如音带、像带。光盘类以片为核算单位，如光盘类以片为核算单位，如VCDVCD、DVDDVD。磁盘类以盘为核算单位。如磁盘类以盘为核算单位。如CD-ROMCD-ROM、磁盘。、磁盘。投影片类以张为核算单位；投影片类以张为核算单位；缩微制品类以卷为核算单位缩微制品类以卷为核算单位。一、成本构成产成品核算对象 根据核算品种确认根据核算品种确认，其中，其中：纸质图书纸质图书：按品种分版（印）次；按品种分版（印）次；纸质期刊纸质期刊：按品种分期次；：按品种分期次；音像制品音像制品：按品种分版次（批：按品种分版次（批)次；次；投影片投影片(含缩微胶卷含缩微胶卷)：按品种分版：按品种分版(批批)次次。一、成本构成产成品核算单位 根据销售最小定价单位确认，其中根据销售最小定价单位确认，其中：纸质出版物：按册、套独立的定价为核算单按册、套独立的定价为核算单位。位。音像制品音像制品：按盒、件、套为核算单位。：按盒、件、套为核算单位。电子出版物电子出版物：按盒、件、套为核算单位。：按盒、件、套为核算单位。投影片投影片：按件、套为核算单位。：按件、套为核算单位。缩微胶卷缩微胶卷：按卷、套为核算单位。：按卷、套为核算单位。上述各类出版物同时具备独立包装和单独上述各类出版物同时具备独立包装和单独定价为区分条件定价为区分条件(或同品种相同定价）。或同品种相同定价）。书配盘、盘配书的出版物以是否合并售价书配盘、盘配书的出版物以是否合并售价为区分条件。为区分条件。一、成本构成成本核算原则1、正确划分出版物成本期间的界限。按权责发生制的正确划分出版物成本期间的界限。按权责发生制的原则，分清本期成本和下期成本。凡是应由本期承原则，分清本期成本和下期成本。凡是应由本期承担的成本，应在当期列支；凡应由本期以后各期承担的成本，应在当期列支；凡应由本期以后各期承担的成本，分摊期在一年以内的列入待摊费用，分担的成本，分摊期在一年以内的列入待摊费用，分摊期在一年以上的列入长期待摊费用；凡应由本期摊期在一年以上的列入长期待摊费用；凡应由本期承担，但又未发生的成本，应列入应计生产成本或承担，但又未发生的成本，应列入应计生产成本或预提费用。预提费用。2 2、正确区分费用归集界限。对一些费用项目的支出，、正确区分费用归集界限。对一些费用项目的支出，如：如：固定资产维修费用固定资产维修费用。当不能肯定预计收益涉及。当不能肯定预计收益涉及期间，分摊也没有意义时，既便其与跨期收入有关，期间，分摊也没有意义时，既便其与跨期收入有关，仍应直接列入期间费用仍应直接列入期间费用。一、成本构成成本核算原则3、应遵循配比原则应遵循配比原则（因果关系）。（因果关系）。收入与其相收入与其相关的成本应当相互配比，不同名称、版别关的成本应当相互配比，不同名称、版别（印、批、期次）的出版物应当分别计算成（印、批、期次）的出版物应当分别计算成本，不能混合计算成本，本，不能混合计算成本，不允许大于实际出库不允许大于实际出库数量结转销售成本数量结转销售成本。4 4、正确划分收益性支出与资本性支出的界线。、正确划分收益性支出与资本性支出的界线。凡支出的效益仅与本会计年度相关的，应作凡支出的效益仅与本会计年度相关的，应作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度相关的，应作为资本性支出。度相关的，应作为资本性支出。5 5、正确划分出版物的成本和费用界线。正确划、正确划分出版物的成本和费用界线。正确划分主营业务成本和其他业务支出的界线；正分主营业务成本和其他业务支出的界线；正确划分各核算品种之间的成本界线确划分各核算品种之间的成本界线。一、成本构成成本核算原则6 6、必须根据计算期内完成的历史成本进行成本、必须根据计算期内完成的历史成本进行成本归集。结合出版物核算特点可以采用预估出归集。结合出版物核算特点可以采用预估出版物成本，但不得以预估成本代替实际成本。版物成本，但不得以预估成本代替实际成本。7 7、按规定的成本核算对象和成本项目，登记成、按规定的成本核算对象和成本项目，登记成本明细账；按规定的成本核算流程进行成本本明细账；按规定的成本核算流程进行成本结算；按规定的要求设置成本明细账户。结算；按规定的要求设置成本明细账户。8 8、加强成本管理的基础工作，建立建全各项原、加强成本管理的基础工作，建立建全各项原始记录，为正确计算成本，加强成本管理提始记录，为正确计算成本，加强成本管理提供可靠的依据。供可靠的依据。一、成本构成成本和费用的确认生产成本的确认根据根据“因果关系因果关系”出版物必须按核算对象分品种分出版物必须按核算对象分品种分印（批、期）次核算。印（批、期）次核算。采用分类、分部门成本、固采用分类、分部门成本、固定比例定比例（年终不调整）（年终不调整）、或张冠李戴列支都是错误、或张冠李戴列支都是错误的的。针对出版物结算滞后的特点，出版单位可以预估生针对出版物结算滞后的特点，出版单位可以预估生产成本。但本印产成本。但本印（批、期）次实际成本全部结算完（批、期）次实际成本全部结算完后，后，应调整实际成本和预估成本之间的差额，在年应调整实际成本和预估成本之间的差额，在年度内发出、结存和销售的出版物之间分配。原则上度内发出、结存和销售的出版物之间分配。原则上不允许将单品种全部成本项目都预估计算。不允许将单品种全部成本项目都预估计算。不允许将预估成本代替实际成本不允许将预估成本代替实际成本。编录经费根据合理分摊原则，在完工产品中分摊编录经费根据合理分摊原则，在完工产品中分摊。一、成本构成成本和费用的确认生产成本的确认已结转的完工产品发生遗漏结算的生产成本，已结转的完工产品发生遗漏结算的生产成本，按独立核算品种归集在按独立核算品种归集在 “疏漏费用疏漏费用”。季。季（月）度终了，（月）度终了，“疏漏费用疏漏费用”所归集的疏漏所归集的疏漏成本全部分品种成本全部分品种（印、批、期次）（印、批、期次）在发出、在发出、结存、销售的出版物分配，期末，结存、销售的出版物分配，期末，“疏漏费疏漏费用用”应无余额。若本品种应无余额。若本品种（印、批、期次）（印、批、期次）出版物已全部销售完，则出版物已全部销售完，则全部转入当期主营全部转入当期主营业务成本。业务成本。原材料核算采用计划成本法至少半年调整一原材料核算采用计划成本法至少半年调整一次差异率。提倡每次进货调整差异率次差异率。提倡每次进货调整差异率。一、成本构成成本和费用的确认生产成本的确认根据排、印、装工序结算加工成本，具体：根据排、印、装工序结算加工成本，具体：排版费用在签字付印后，或交付型版、胶片、母带、排版费用在签字付印后，或交付型版、胶片、母带、母盘、磁盘和其他载体后、或经委托加工者审验合母盘、磁盘和其他载体后、或经委托加工者审验合格之后结算。格之后结算。铜锌版在制版完成交付以及附图样后结算。铜锌版在制版完成交付以及附图样后结算。制版费用在交付胶片或签字付印后结算，全部制版制版费用在交付胶片或签字付印后结算，全部制版时间较长的可分批结算，凹印制版需制筒者在筒子时间较长的可分批结算，凹印制版需制筒者在筒子制成后结算。制成后结算。摄录费用在交付样带后结算，摄录周期较长的可分摄录费用在交付样带后结算，摄录周期较长的可分批结算。批结算。采用计算机技术制作的在交付相关载体后结算。采用计算机技术制作的在交付相关载体后结算。一、成本构成成本和费用的确认生产成本的确认音像制品、电子出版物单独制作母盘、母带，与复音像制品、电子出版物单独制作母盘、母带，与复制费用不产生连带关系的单独结算。制费用不产生连带关系的单独结算。印刷、制作、复制费用在印齐、制作、复制完工后印刷、制作、复制费用在印齐、制作、复制完工后结算。其中纸质出版物印数较多时，凸版单本书结算。其中纸质出版物印数较多时，凸版单本书1515印张之内者每次印制印张之内者每次印制8 8万册可以结算一次，超过单本万册可以结算一次，超过单本书书1515印张者每次印制印张者每次印制10001000令可以结算一次；平版每令可以结算一次；平版每次印制次印制15001500对开千印（图片色次须印齐）可以结算对开千印（图片色次须印齐）可以结算一次；凹版每次印制一次；凹版每次印制10001000全张千印（图片色次须印全张千印（图片色次须印齐）可以结算一次。齐）可以结算一次。装订费用在产品送齐后结算。纸质出版物装订册数装订费用在产品送齐后结算。纸质出版物装订册数较多时，平装书送齐较多时，平装书送齐8 8万册，精装书送齐万册，精装书送齐1 1万册可以万册可以结算一次。结算一次。一、成本构成成本和费用的确认产品成本的确认1、纸质图书、音像制品、电子出版物、投影纸质图书、音像制品、电子出版物、投影片（含缩微制品）当期完工产品根据产品片（含缩微制品）当期完工产品根据产品入库单、发货单和销售清单确定；纸质期入库单、发货单和销售清单确定；纸质期刊根据收到的样刊确定。刊根据收到的样刊确定。2 2、产品成本根据出版物品种分版（印、批、产品成本根据出版物品种分版（印、批、期）次或同一版次相同定价计算，有条件期）次或同一版次相同定价计算，有条件的出版单位纸质图书尽可能按印次计算产的出版单位纸质图书尽可能按印次计算产品成本。产品成本的计算品成本。产品成本的计算不允许采用分类、不允许采用分类、分部门等版次混肴的计算办法分部门等版次混肴的计算办法。一、成本构成成本和费用的确认产品成本的确认3 3、出版单位在取得完工产品确认凭证后，不论、出版单位在取得完工产品确认凭证后，不论取得的收货数量是否属于本版取得的收货数量是否属于本版(印、批、期印、批、期)次次全部造货，必须按全部造货计算产品成本。全部造货，必须按全部造货计算产品成本。不不允许只按发货、或销售数量结转局部生产成本允许只按发货、或销售数量结转局部生产成本。4 4、出版单位在计算销售成本时，必须根据实际、出版单位在计算销售成本时，必须根据实际销售数量结转成本。销售数量结转成本。按估计数量、或大于、小按估计数量、或大于、小于实际销售数量计算销售成本都是错误的于实际销售数量计算销售成本都是错误的。一、成本构成成本和费用的确认产品成本的确认5 5、出版单位在日常核算中可以按出版物定价、出版单位在日常核算中可以按出版物定价、固定比例、计划成本等预估成本的办法计固定比例、计划成本等预估成本的办法计算销售成本，年终，应将预估成本与实际算销售成本，年终，应将预估成本与实际成本的差额增减销售成本。即：年度终了，成本的差额增减销售成本。即：年度终了，销售成本都应是实际销售成本。销售成本都应是实际销售成本。不允许以预估销售成本代替实际销售成本不允许以预估销售成本代替实际销售成本。提倡纸质图书分印次计算销售成本。提倡纸质图书分印次计算销售成本。二、成本计算增补成本的会计科目增补出版物生产成本的会计科目和内容1 1、应计生产成本、应计生产成本 核算期末归集当期完工产核算期末归集当期完工产品生产成本时品生产成本时(出版物已入出版物已入库、已发货或已销售库、已发货或已销售)，按，按照权责发生制原则的要求，照权责发生制原则的要求，以合同、付印通知单、协议以合同、付印通知单、协议工价、市场材料价、稿酬计工价、市场材料价、稿酬计算标准等为计算依据，应计算标准等为计算依据，应计入生产成本但尚未结算的款入生产成本但尚未结算的款项。项。编制资产负债表时，应计编制资产负债表时，应计生产成本余额列入应付帐款生产成本余额列入应付帐款项目项目二、成本计算增补成本的会计科目增补出版物生产成本的会计科目和内容2 2、编录经费、编录经费 核算出版单位策核算出版单位策划、编辑部门所发生划、编辑部门所发生的、无法直接计入某的、无法直接计入某一种出版物成本的各一种出版物成本的各项间接生产费用项间接生产费用 。编制资产负债表编制资产负债表时，时，编录经费编录经费余额列余额列入存货项目入存货项目二、成本计算增补成本的会计科目增补出版物生产成本的会计科目和内容3 3、生产成本、生产成本 核算出版物生产所发生核算出版物生产所发生的直接成本和间接成本。的直接成本和间接成本。表现正在处于生产过程的表现正在处于生产过程的图书生产资金占用状态和图书生产资金占用状态和出版物各项目生产成本的出版物各项目生产成本的分布。分布。成本的支出应按规成本的支出应按规定的成本项目归集，编录定的成本项目归集，编录经费按完工产品合理分摊经费按完工产品合理分摊在当期产品成本中在当期产品成本中。二、成本计算增补成本的会计科目增补出版物产品成本的会计科目和内容4 4、库存商品（产成品）、库存商品（产成品）核算各种本版出版物核算各种本版出版物和外购商品库存的实际和外购商品库存的实际成本（或进价）或计划成本（或进价）或计划成本（或定价），表现成本（或定价），表现已完成生产过程尚未售已完成生产过程尚未售出的在库商品、或发货出的在库商品、或发货途中尚未结算的商品等途中尚未结算的商品等库存资金占用状况库存资金占用状况。二、成本计算增补成本的会计科目增补出版物产品成本的会计科目和内容5 5、产品成本差异、产品成本差异 核算出版单位采用定价、核算出版单位采用定价、计划成本法核算的在库、计划成本法核算的在库、发出、寄售各类发出、寄售各类库存本版库存本版出版物定价、计划成本与出版物定价、计划成本与实际成本之间的差额。实际成本之间的差额。购购进的外版进的外版出版物所发生的出版物所发生的定价、计划成本与实际成定价、计划成本与实际成本之间的差额在本之间的差额在“商品进商品进销差价销差价”中核算中核算。二、成本计算增补成本的会计科目增补出版物产品成本的会计科目和内容6 6、委托代销商品、委托代销商品 核算各种本版出版物核算各种本版出版物和外购商品和外购商品采用寄售方采用寄售方式委托客户代销和代为式委托客户代销和代为保管的商品保管的商品实际成本实际成本（或进价）或计划成本（或进价）或计划成本（或定价），反映委托（或定价），反映委托代销代销尚未结算的商品尚未结算的商品库库存资金占用状况。存资金占用状况。二、成本计算增补成本的会计科目增补出版物期间费用的会计科目和内容7 7、存货跌价准备、存货跌价准备 核算各类库存出版物提取的核算各类库存出版物提取的呆滞损失准备呆滞损失准备 。纸质图书纸质图书分年按比例分年按比例 纸质期刊纸质期刊年末库存成本年末库存成本 音像制品音像制品年末库存成本按比例年末库存成本按比例 电子出版物电子出版物年末库存成本按比年末库存成本按比例例 投影片投影片年末库存成本按比例年末库存成本按比例 各类提取额不得超过库存成本各类提取额不得超过库存成本二、成本计算增补成本的会计科目增补出版物期间费用的会计科目和内容8 8、管理费用、管理费用 核算出版单位为组织和管理出版物生产核算出版单位为组织和管理出版物生产经营所发生的费用支出。包括总编辑及总经营所发生的费用支出。包括总编辑及总编室、设计、校对、绘图、印制、材料等编室、设计、校对、绘图、印制、材料等部门的各类支出；提取的库存出版物提成部门的各类支出；提取的库存出版物提成差价；策划、编辑部门所发生的不能肯定差价；策划、编辑部门所发生的不能肯定预计收益涉及期间的支出，以及预计收益涉及期间的支出，以及“一条龙一条龙”、“半条龙半条龙”中设计、校对、绘图、印中设计、校对、绘图、印制、材料人员的支出（发行人员支出列入制、材料人员的支出（发行人员支出列入营业费用）。营业费用）。二、成本计算稿酬的计算基本稿酬加印数稿酬法的计算：基本稿酬加印数稿酬法的计算：应付基本稿酬应付基本稿酬=稿酬标准（千字）稿酬标准（千字）应付稿酬字数应付稿酬字数应付印数稿酬应付印数稿酬=应付基本稿酬应付基本稿酬印数比例印数比例（千册（千册1%）应付作者稿酬应付作者稿酬=应付基本稿酬应付基本稿酬+应付印数稿酬应付印数稿酬 应用举例二、成本计算稿酬的计算版税法的计算：版税法的计算：应付作者稿酬应付作者稿酬=定价定价发行数发行数比例比例 国外通常按销售量，我国通常按生产量支付，每年国外通常按销售量，我国通常按生产量支付，每年年终结算一次或从合同约定。年终结算一次或从合同约定。应用举例应用举例 版税指导税率：版税指导税率：原创作品原创作品:3%:3%10%;10%;演绎作品：演绎作品：1%1%7%7%一次性付酬：一次性付酬：根据作品的质量、篇幅、经济价值等情况计算报根据作品的质量、篇幅、经济价值等情况计算报酬，或从市场买入作品的出版权，一次性或分几次酬，或从市场买入作品的出版权，一次性或分几次付清全部报酬。该法不受图书生产次数、定价、市付清全部报酬。该法不受图书生产次数、定价、市场销售影响，以固定的总量一次支付全部稿酬。场销售影响，以固定的总量一次支付全部稿酬。二、成本计算稿酬的计算稿酬个人所得税的计算：稿酬个人所得税的计算：每种书个人全部收入每种书个人全部收入40004000元以下元以下应纳税额应纳税额=(=(稿酬收入稿酬收入-800)20%(1-30%)-800)20%(1-30%)每种书个人全部收入每种书个人全部收入40004000元以上元以上应纳税额应纳税额=稿酬收入稿酬收入(1-20%)20%(1-30%)(1-20%)20%(1-30%)根据北京市规定，职工在本单位取得的图书根据北京市规定，职工在本单位取得的图书稿酬收入和非专职记者、编辑在本单位报刊稿酬收入和非专职记者、编辑在本单位报刊（非法人体）发表文章取得稿酬收入执行稿酬（非法人体）发表文章取得稿酬收入执行稿酬个人所得税规定个人所得税规定。应用举例二、成本计算稿酬的计算劳务报酬个人所得税的计算劳务报酬个人所得税的计算 当月单项个人累计收入当月单项个人累计收入40004000元以下元以下 应纳税额应纳税额=(=(当月单项收入当月单项收入-800)20%-800)20%当月单项个人累计收入当月单项个人累计收入40004000元以上元以上 应纳税额应纳税额=当月单项收入当月单项收入(1-20%)20%(1-20%)20%当月单项收入不足当月单项收入不足10001000元元(含含10001000元元)按统一按统一预征税率预征税率3%,3%,不再免除免税费用（北京市规定）不再免除免税费用（北京市规定）应纳税额应纳税额=当月单项收入当月单项收入3%3%应用举例二、成本计算稿酬的计算劳务报酬的二十八个项目：劳务报酬的二十八个项目：设计设计、装璜、安装、装璜、安装、制图制图、化验、测试、医疗、化验、测试、医疗、法律法律、会会计计、咨询咨询、讲学讲学、新闻、广播、新闻、广播、翻译翻译、审稿审稿、书画书画、雕刻、雕刻、影影视视、录音录音、录像录像、演出、表演、演出、表演、广告广告、展览、技术服务、介绍、展览、技术服务、介绍服务、经济服务、代理服务等二十八项。服务、经济服务、代理服务等二十八项。根据北京市规定：根据北京市规定：上述二十八项以外劳务报酬属于上述二十八项以外劳务报酬属于“其他所得其他所得”：应纳税额应纳税额=当月本项目累计收入当月本项目累计收入20%20%应用举例应用举例 职工在本单位以劳务报酬名义取得收入和报刊职工在本单位以劳务报酬名义取得收入和报刊社专业记者、编辑从本单位取得稿酬视同工资社专业记者、编辑从本单位取得稿酬视同工资与当月工资一同计算税额与当月工资一同计算税额。二、成本计算稿酬的计算引进版权的税收计算：引进版权的税收计算：出版单位从国外或境外出版商购买某一出版物由中国境内出版单位从国外或境外出版商购买某一出版物由中国境内出版社出版的版权特许使用权，根据购买协议支付的版权特出版社出版的版权特许使用权，根据购买协议支付的版权特许使用的费用简称版税。许使用的费用简称版税。我国税务规定，版税属于无形资产范畴，支付境外的版税我国税务规定，版税属于无形资产范畴，支付境外的版税按其支付数额缴纳营业税按其支付数额缴纳营业税5%5%，预缴，预缴10%10%企业所得税，计算公企业所得税，计算公式：式：应交纳营业税额应交纳营业税额=每次支付的版税每次支付的版税5%5%应缴企业所得税额应缴企业所得税额=每次支付的版税每次支付的版税(1-5%)10%(1-5%)10%应用举例应用举例 境外作者将作品在我国出版，所支付的版税按稿酬管理办境外作者将作品在我国出版，所支付的版税按稿酬管理办法缴纳个人所得税。法缴纳个人所得税。二、成本计算稿酬的计算出口版权的税收计算：出口版权的税收计算：分为作者与出版单位是否书面明确代售关系。分为作者与出版单位是否书面明确代售关系。1 1、作者授权出版单位著作使用权但未明确代收、作者授权出版单位著作使用权但未明确代收版税时，出版单位按所取得国外出版商的全版税时，出版单位按所取得国外出版商的全部版税收入的部版税收入的5%5%缴纳营业税。计算公式：缴纳营业税。计算公式：应缴营业税应缴营业税=每次取得的版税收入每次取得的版税收入5%5%应用举例应用举例注：具有著作权出口业务权的出版单位不用缴注：具有著作权出口业务权的出版单位不用缴纳。纳。二、成本计算稿酬的计算2 2、作者委托出版单位向使用著作权的国外出版商收、作者委托出版单位向使用著作权的国外出版商收取版税时，出版单位按所取得国外出版商支付的全取版税时，出版单位按所取得国外出版商支付的全部版税收入减去作者应收取的版税收入后的余额部版税收入减去作者应收取的版税收入后的余额5%5%缴纳营业税。计算公式：缴纳营业税。计算公式：应用举例应用举例注：具有著作权出口业务权的出版单位不用缴纳。注：具有著作权出口业务权的出版单位不用缴纳。二、成本计算原材料(纸张)的计算1 1、纸张的换算、纸张的换算：1令纸=500张=1000方 应用举例二、成本计算原材料(纸张)的计算2 2、单位印张的计算：、单位印张的计算：注：尾数印张要保留为偶数面数注：尾数印张要保留为偶数面数 应用举例应用举例3 3、纸张出残率的计算纸张出残率的计算：应用举例二、成本计算原材料(纸张)的计算4 4、实际用纸的计算、实际用纸的计算 应用举例二、成本计算包印张成本项目的分割 纸质出版物的生产过程中，一些出版单位常以包纸质出版物的生产过程中，一些出版单位常以包印张结算方式结算从制版、印刷、装订到纸张及装印张结算方式结算从制版、印刷、装订到纸张及装帧用料等图书加工生产的全部费用。这种方法对需帧用料等图书加工生产的全部费用。这种方法对需要相对专业知识解读印刷工价来说具有简便易算的要相对专业知识解读印刷工价来说具有简便易算的特点，因而，在实行划小单位核算管理的部门较受特点，因而，在实行划小单位核算管理的部门较受欢迎。但对财务核算管理却出现难以划清成本界限欢迎。但对财务核算管理却出现难以划清成本界限的问题，尤其多种结算办法同时采用时，这种矛盾的问题，尤其多种结算办法同时采用时，这种矛盾会越加突出。为便于核算，除加工厂家提供会越加突出。为便于核算，除加工厂家提供计算清计算清单，或统归集在印装费用下外，可以采取成本项目单，或统归集在印装费用下外，可以采取成本项目分割的办法分割的办法。二、成本计算包印张成本项目的分割分割计算公式：分割计算公式：含材料的分割计算公式：含材料的分割计算公式：其他项目分割同印刷费的办法。在计算切割比例时应区别初版其他项目分割同印刷费的办法。在计算切割比例时应区别初版和重印，以尽可能使分割的项目费用贴近实际。为适应不同部和重印，以尽可能使分割的项目费用贴近实际。为适应不同部门、不同品种分割需求，可按部门或品种分类分别计算，也可门、不同品种分割需求，可按部门或品种分类分别计算，也可在包印张为主的部门归集在印装费用中，较少包印张的部门进在包印张为主的部门归集在印装费用中，较少包印张的部门进行成本项目分割。行成本项目分割。应用举例 二、成本计算生产成本疏漏费用的计算 生产成本疏漏费用。指由于管理疏漏形成某品种生产成本疏漏费用。指由于管理疏漏形成某品种完成生产过程后又发生某些生产成本项目遗漏结转完成生产过程后又发生某些生产成本项目遗漏结转的支