第四章上市公司信息披露与租赁业务.pptx

第一节第一节 概述概述一一.股份公司与上市公司股份公司与上市公司1.1.“股份制股份制”的概念：的概念：P123 股份有限公司的产生与发展股份有限公司的产生与发展（古罗马）（古罗马）n股份制是企业财产所有制的一种形式，通常是指以股份制是企业财产所有制的一种形式，通常是指以入股形式把分散的、属于不同人所有的资金集中起入股形式把分散的、属于不同人所有的资金集中起来，统一使用，股东以确认的股份享有利益或承担来，统一使用，股东以确认的股份享有利益或承担损失的一种经济组织形式损失的一种经济组织形式第一节第一节 概述概述一一.股份公司与上市公司股份公司与上市公司2.2.“股份公司股份公司”的概念：的概念：（1919世纪末，中国世纪末，中国19841984年）年）n股份公司亦称股份制企业，是指以股份制形式筹集股份公司亦称股份制企业，是指以股份制形式筹集资金组成依法设立的企业法人组织。资金组成依法设立的企业法人组织。n我国第一家股份有限公司我国第一家股份有限公司天桥百货有限公司天桥百货有限公司1.股份有限公司股份有限公司 股份公司的类别股份公司的类别：（按：（按公司法公司法）2.有限责任公司有限责任公司设立方式设立方式：(1)发起设立发起设立(2)募集设立募集设立基本特征：基本特征：P125 基本特征：基本特征：P1251.“上市公司上市公司”的概念：的概念：P125 上市公司及其应具体条件：上市公司及其应具体条件：2.应具体条件：应具体条件：P126二二.上市公司信息披露的意义和法律责任上市公司信息披露的意义和法律责任 意义：意义：1.1.有助于投资者进行投资决策；有助于投资者进行投资决策；2.2.促进证券市场的健康发展；促进证券市场的健康发展；3.3.落实公司管理人员的托管责任；落实公司管理人员的托管责任；4.4.促进上市公司加强经营管理；促进上市公司加强经营管理；5.5.作为国家宏观调控和管理的重要依据。作为国家宏观调控和管理的重要依据。上市公司信息披露的法律责任：上市公司信息披露的法律责任：1.1.证券法证券法要求：要求：真实、准确、完整、不得有虚假记载、真实、准确、完整、不得有虚假记载、不得有误导性陈述、不得有重大遗漏。不得有误导性陈述、不得有重大遗漏。2.2.处罚：处罚：暂停其股票上市交易暂停其股票上市交易中止其股票上市交易中止其股票上市交易赔偿赔偿二二.上市公司信息披露的基本框架上市公司信息披露的基本框架 招股说明书：招股说明书：概念、内容概念、内容 P129P129 上市公告书：上市公告书：概念、内容概念、内容招股说明书招股说明书上市公告书上市公告书定期报告定期报告临时报告临时报告包括：包括：招股说明书与上市公告书的异同：招股说明书与上市公告书的异同：招股说明书与上市公告书的异同：招股说明书与上市公告书的异同：相同点：相同点：编制主体、发布方式、使用的部分资料相同编制主体、发布方式、使用的部分资料相同不同点：不同点：公布时间不同公布时间不同（前后）（前后）标准不同标准不同（上市与否）（上市与否）编制目的不同（编制目的不同（募集股份、宣布可流通交易）募集股份、宣布可流通交易）年度报告年度报告中期报告中期报告季度报告季度报告 定期报告定期报告异同：异同：重大事件公告重大事件公告公司收购公告公司收购公告 临时报告临时报告(主要重大事件：主要重大事件：)P132P132第二节第二节 分部报告分部报告一一.分部报告的意义、类别和编制基础分部报告的意义、类别和编制基础 概念：分部报告概念：分部报告 意义意义：（更加有用、更加具体（更加有用、更加具体）分部报告的类别：分部报告的类别：1.1.业务分部报告业务分部报告 2.2.地区分部报告地区分部报告 分部报告的编制基础：分部报告的编制基础：一般：一般：个别财务报表个别财务报表 披露合并报表情况下：披露合并报表情况下：合并财务报表合并财务报表二二.分部的确定分部的确定 分部的概念：分部的概念：分部的类别分部的类别：业务分部业务分部 地区分部地区分部 业务分部的确定：业务分部的确定：1.1.业务分部的概念业务分部的概念 （注意：注意：业务分部与业务部门不完全相同）业务分部与业务部门不完全相同）P1362.2.确定业务分部应考虑的因素：确定业务分部应考虑的因素：各单项产品或劳务的性质；（规格、型号、用途）各单项产品或劳务的性质；（规格、型号、用途）生产过程的性质；（劳动密集型、资本密集型生产过程的性质；（劳动密集型、资本密集型）产品或劳务的客户类型；（大宗客户、零散客户产品或劳务的客户类型；（大宗客户、零散客户）销售产品或提供劳务的方式；（批发、零售、自产自销销售产品或提供劳务的方式；（批发、零售、自产自销）生产产品或提供劳务受法律、法规的影响；（经营范围、生产产品或提供劳务受法律、法规的影响；（经营范围、交易定价）交易定价）只要包含上述大部分因素，只要包含上述大部分因素，就可确定为业务分部就可确定为业务分部.地区分部的确定：地区分部的确定：1.1.地区分部的概念地区分部的概念:（注意：注意：地区分部与行政区域不完全一致）地区分部与行政区域不完全一致）2.2.地区分部的确定基础地区分部的确定基础 主要风险和报酬的来源主要风险和报酬的来源资产所在地资产所在地客户所在地客户所在地P1383.3.确定地区分部时应考虑的因素：确定地区分部时应考虑的因素：所处经济、政治环境的相似性；所处经济、政治环境的相似性；在不同地区经营之间的关系；在不同地区经营之间的关系；经营的接近程度大小；经营的接近程度大小；与某一特定地区经营相关的特别风险；与某一特定地区经营相关的特别风险；外汇管理规定；外汇管理规定；外汇风险；外汇风险；一般：当包含了上述大部分因素时，一般：当包含了上述大部分因素时，就可认定为某和地区分部就可认定为某和地区分部 报告分部的确定：报告分部的确定：1.1.报告分部的概念报告分部的概念 2.2.确定报告分部的原则：确定报告分部的原则：在业务分部、地区分部的基础上，考虑重要性原则在业务分部、地区分部的基础上，考虑重要性原则 3.3.报告分部重要性标准的判断：报告分部重要性标准的判断：当业务分部、地区分部的大部分收入是对外交易收入，其当业务分部、地区分部的大部分收入是对外交易收入，其 对企业盈亏具有重要影响，且满足以下三条对企业盈亏具有重要影响，且满足以下三条10%10%条件之一的，条件之一的，符合重要性：符合重要性：一个分部的收入占企业所有分部收入总额一个分部的收入占企业所有分部收入总额10%10%或或 以上以上;P142P142P141 一个分部的营业利润（或亏损）的绝对额，占下列一个分部的营业利润（或亏损）的绝对额，占下列 两项中绝对值较大者的两项中绝对值较大者的10%10%或以上：或以上：A.A.所有盈利分部的分部营业利润合计额；所有盈利分部的分部营业利润合计额；B.B.所有亏损分部的分部营业亏损合计额。所有亏损分部的分部营业亏损合计额。P143P143 一个分部资产占所有分部资产总额的一个分部资产占所有分部资产总额的10%10%或以上。或以上。三三.分部报告的种类及其确定：分部报告的种类及其确定：分部报告的种类：分部报告的种类：分部报告形式的确定：分部报告形式的确定：按其报告形式按其报告形式主要报告形式（详细）主要报告形式（详细）次要报告形式（简化）次要报告形式（简化）以其风险和报酬的主要来源和性质为依据以其风险和报酬的主要来源和性质为依据业务分部主要、地区分部次要业务分部主要、地区分部次要主要来源为主要来源为产品、劳务产品、劳务主要来源为主要来源为国家、地区国家、地区主要来源为同时主要来源为同时地区分部主要、业务分部次要地区分部主要、业务分部次要业务分部主要、地区分部次要业务分部主要、地区分部次要国家、地区国家、地区产品、劳务产品、劳务四四.分部会计信息的披露：分部会计信息的披露：主要报告形式下会计信息的披露：主要报告形式下会计信息的披露：次要报告形式下会计信息的披露：次要报告形式下会计信息的披露：1.1.披露的内容披露的内容 P148P150 分部收入、费用、利润分部收入、费用、利润 分部资产、负债分部资产、负债2.分部信息与企业报表总额或合并报表的衔接分部信息与企业报表总额或合并报表的衔接收入、利润、资产、负债的衔接收入、利润、资产、负债的衔接1.1.地区分部披露的内容地区分部披露的内容 (即业务分部为主要即业务分部为主要)2.业务分部披露的内容业务分部披露的内容P151P152P152 分部报告的其他披露内容：分部报告的其他披露内容：1.分部间转移价格的确定及其变更；分部间转移价格的确定及其变更；2.分部会计政策及其变更；分部会计政策及其变更；3.前期比较数据。前期比较数据。P153第三节第三节 中期财务报告中期财务报告一一.中期财务报告的构成、意义：中期财务报告的构成、意义：概念：概念：中期财务报告的构成内容：中期财务报告的构成内容：包括包括月度报告月度报告季度报告季度报告半年度报告半年度报告年初至本中期末的报告年初至本中期末的报告至少应包括至少应包括资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表附注附注P156 中期报告的编制意义：中期报告的编制意义：1.1.有助于提高会计信息质量；有助于提高会计信息质量；2.2.有助于完善上市公司的信息披露制度；有助于完善上市公司的信息披露制度；3.3.有助于规范企业的行为。有助于规范企业的行为。二二.中期财务报告的理论基础中期财务报告的理论基础两种观点：两种观点：1.1.独立观独立观2.2.一体观一体观概念、优缺点概念、优缺点大多数国家、包括我国大多数国家、包括我国侧重于侧重于“独立独立观观”P158三三.中期财务报告的原则和会计信息质量要求：中期财务报告的原则和会计信息质量要求：应遵循的原则应遵循的原则 会计信息质量要求：会计信息质量要求：与年度报告相一致的会计政策与年度报告相一致的会计政策与年度报告一样，与年度报告一样，特别特别重要性重要性及时性及时性四四.中期财务报告的确认与计量中期财务报告的确认与计量 确认与计量的基本原则确认与计量的基本原则1.1.中期会计要素的确认计量原则中期会计要素的确认计量原则 年报；年报；2.2.中期会计计量应当以年初至本中期末为基础；中期会计计量应当以年初至本中期末为基础；（而不应当以本中期为基础而不应当以本中期为基础 ）3.3.中期采用的会计政策中期采用的会计政策 年报，年报，会计政策和会计估计变更应符合规定。会计政策和会计估计变更应符合规定。同同一致一致P161其中：其中：会计政策、会计估计的概念：会计政策、会计估计的概念：会计政策变更及其条件：会计政策变更及其条件：概念：概念：条件条件：A.A.法律、法规法律、法规,会计制度等要求变更；会计制度等要求变更；B.B.会计政策变更能提供更可靠、更相关的信息。会计政策变更能提供更可靠、更相关的信息。P162P163会计政策变更的会计处理方法：会计政策变更的会计处理方法：A.A.追溯调整法追溯调整法:概念概念 B.B.未来适用法未来适用法:概念概念（方法选择：方法选择：a.a.国家发布相关处理方法国家发布相关处理方法 相关的处理方法相关的处理方法;b.b.国家未发布国家未发布 追溯调整法追溯调整法;c.c.在当期期初确定会计政策在当期期初确定会计政策变更对以前各期累计影响变更对以前各期累计影响数不切实可行的数不切实可行的未来适用法未来适用法 ）.按按应应采用采用P163P163五五.中期财务报告的编制要求：中期财务报告的编制要求：中期资产负债表、利润表和现金流量表的编制要求中期资产负债表、利润表和现金流量表的编制要求1.1.应是完整报表，而非简明报表；应是完整报表，而非简明报表；2.2.格式、内容应当与上年度财务报告一致；格式、内容应当与上年度财务报告一致；3.3.若当年新实行准则：若当年新实行准则：报表内容、格式有修改，则按修改后报表内容、格式有修改，则按修改后（提供的上年度比较报表也应调整）（提供的上年度比较报表也应调整）中期比较财务报表的编制要求：中期比较财务报表的编制要求：中期报告中应提供下列前期报表：中期报告中应提供下列前期报表：1.1.本中期末本中期末上年度末上年度末2.2.本中期年初本中期年初至本中期末至本中期末上年度可比期间上年度可比期间3.3.年初至本中期末年初至本中期末上年初至可比本中期末上年初至可比本中期末的资产负债表的资产负债表的利润表的利润表的现金流量表的现金流量表注意：若本中期内财务报表项目进行了调整和修订：则上年度比较报表的项目、金额需重新分类，并在附注中说明。六六.中期财务报告附注披露的要求和内容：中期财务报告附注披露的要求和内容：披露要求披露要求：（中期报告附注的概念：（中期报告附注的概念：）P1691.1.应当以年初至本中期末为基础披露；应当以年初至本中期末为基础披露；2.2.应当对自上年度资产负债表日之后发生的重要交易应当对自上年度资产负债表日之后发生的重要交易或者事项进行披露。（或者事项进行披露。（“重要重要”的含义：的含义：）例例P169例例P170P170 披露内容披露内容：1.1.中期财务报表所采用的会计政策与上年度相一致的说明；中期财务报表所采用的会计政策与上年度相一致的说明；5.5.关联方关系的变化及关联交易；关联方关系的变化及关联交易；前期差错前期差错重要的前期差错重要的前期差错追溯调整法（概念：追溯调整法（概念：）不重要的前期差错不重要的前期差错调整发现当期调整发现当期P171（若无变化则不需披露）（若无变化则不需披露）（若影响数不能合理确定，应说明原因）（若影响数不能合理确定，应说明原因）3.3.前期差错的性质及其更正余额；前期差错的性质及其更正余额；4.4.企业经营的季节性和周期性特征；企业经营的季节性和周期性特征；2.2.会计估计变更的内容、理由及其影响数；会计估计变更的内容、理由及其影响数；6.6.合并范围的变化；合并范围的变化；7.7.对性质特别或金额异常的报表项目的说明；对性质特别或金额异常的报表项目的说明；8.8.证券发行、回购和偿还情况；证券发行、回购和偿还情况；已实施的已实施的已提出、已批准尚未实施的已提出、已批准尚未实施的收入收入利润利润11.11.中期资产负债表日至中期报告报出日之前的非调整事项中期资产负债表日至中期报告报出日之前的非调整事项（“调整事项调整事项”、“非调整事项非调整事项”概念：概念：）10.10.按规定披露分部信息的：按规定披露分部信息的：应披露主要报告形式的分部应披露主要报告形式的分部9.9.利润分配情况（包括：利润分配情况（包括：）P17312.12.上年度资产负债表日以后发生的或有资产、或有资上年度资产负债表日以后发生的或有资产、或有资产的变化情况；产的变化情况；企业合并企业合并长期股权投资长期股权投资终止经营终止经营13.13.企业结构变化情况（包括：企业结构变化情况（包括：）14.14.其他重大交易或事项。其他重大交易或事项。注意：注意：P174第四节第四节 关联方披露关联方披露一一.概述：概述：关联方的概念及特征：关联方的概念及特征：P174 关联方披露的意义：关联方披露的意义：1.1.概念：概念：（控制、共同控制、重大影响的含义）（控制、共同控制、重大影响的含义）2.2.特征：特征：关联方涉及两方或多方关联方涉及两方或多方关联方以各方之间的影响为前提关联方以各方之间的影响为前提1.1.有利于提高会计信息的质量；有利于提高会计信息的质量；2.2.有利于加强税务监督；有利于加强税务监督；3.3.有利于加强证券市场监管、促进证券市场健康发展。有利于加强证券市场监管、促进证券市场健康发展。二二.关联方关联的认定：关联方关联的认定：关联方关系存在的主要形式：关联方关系存在的主要形式：1.1.该企业的母公司：该企业的母公司：某一企业直接控制一个或多个企业；某一企业直接控制一个或多个企业；某一企业通过一个或若干个中建企业间接控制一个某一企业通过一个或若干个中建企业间接控制一个或多个企业；或多个企业；某一企业直接地和通过一个或多个中间企业间接地某一企业直接地和通过一个或多个中间企业间接地控制一个或多个企业。控制一个或多个企业。2.2.该企业的子公司该企业的子公司：（遵循（遵循“实质重于形式实质重于形式”的原则）的原则）（被直接或间接控制的其他企业与单位信托基金之间（被直接或间接控制的其他企业与单位信托基金之间）3.3.与该企业受同一母公司控制的其他企业（同一公司下与该企业受同一母公司控制的其他企业（同一公司下的企业之间）；的企业之间）；4.4.对该企业实施共同控制的投资方（包括直接间接）；对该企业实施共同控制的投资方（包括直接间接）；5.5.对该企业实施重大影响的投资方；对该企业实施重大影响的投资方；6.6.该企业的合营企业；该企业的合营企业；7.7.该企业的联营企业；该企业的联营企业；8.8.该企业的重要投资者个人以及与其关系密切的家庭成员；该企业的重要投资者个人以及与其关系密切的家庭成员；9.9.该企业或其母公司的关键管理人员以及与其关系密切该企业或其母公司的关键管理人员以及与其关系密切的家庭成员；的家庭成员；10.10.该企业主要投资者个人，关键管理人员或与其关系密该企业主要投资者个人，关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。企业。不构成关联方关系的情况：不构成关联方关系的情况：1.1.与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构、客户、供应商、特许商、经门、政府部门和机构、客户、供应商、特许商、经销商、代理商。销商、代理商。2.2.与该企业共同控制合营企业的合营者与该企业共同控制合营企业的合营者3.3.仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业。仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业。三三.关联方交易的确认和类型：关联方交易的确认和类型：关联方交易的确认：关联方交易的确认：P1811.1.关联方交易的概念：关联方交易的概念：2.2.要点：要点：通常是在关联方关系已经存在情况下发生；通常是在关联方关系已经存在情况下发生；主要是资源或义务的转移；主要是资源或义务的转移；转移价格是了解关联方关系的关键。转移价格是了解关联方关系的关键。关联方交易的类型：关联方交易的类型：1.1.购买或销售商品；购买或销售商品；2.2.购买或销售除商品外的其他资产；购买或销售除商品外的其他资产；3.3.提受或提供劳务；提受或提供劳务；4.4.担保；担保；5.5.提供资金（贷款或股权投资）提供资金（贷款或股权投资）6.6.租赁；租赁；7.7.代理；代理；8.8.研究与开发项目的转移研究与开发项目的转移9.9.许可协议许可协议10.10.代表企业代表企业,由企业代表另一方进行债务结算；由企业代表另一方进行债务结算；11.11.关键管理人员薪酬。关键管理人员薪酬。注意：判断是否属于关联方交易注意：判断是否属于关联方交易应以交易是否发生为依据应以交易是否发生为依据（而不是以是否收款为前提）（而不是以是否收款为前提）四四.关联方信息的披露：关联方信息的披露：存在控制关系的母公司和子公司信息的披露：存在控制关系的母公司和子公司信息的披露：无论是否发生交易，均需披露无论是否发生交易，均需披露1.1.公司和子公司的名称公司和子公司的名称2.2.公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本及公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本及其变化（或实收资本、股本）其变化（或实收资本、股本）3.3.母公司对该企业或该企业对子公司的持股比例和母公司对该企业或该企业对子公司的持股比例和表决权比例。表决权比例。关联方交易的信息披露：关联方交易的信息披露：1.1.披露要求：披露要求：应遵循应遵循“重要性重要性”原则原则不是金额大小，而是对财务状况、经营成果影响程度。不是金额大小，而是对财务状况、经营成果影响程度。重要的分别关联方及交易类型披重要的分别关联方及交易类型披露露不重要合并披露不重要合并披露可可应应3.3.披露应注意的问题：披露应注意的问题：2.2.披露内容：披露内容：关联方关系的性质关联方关系的性质交易类型交易类型交易要素交易要素应披露连续两年的比较数据应披露连续两年的比较数据公平交易却凿证据公平交易却凿证据对外提供合并报表对外提供合并报表不需披露不需披露已纳入合并范围且已纳入合并范围且需需第四章第四章 租租 赁赁 会会 计计第一节第一节 概述概述一一.租赁业务的产生与发展：租赁业务的产生与发展：租赁的概念：租赁的概念：现代租赁业务的产生：现代租赁业务的产生：2020世纪世纪5050年代年代二二.租赁业务的特点租赁业务的特点,分类：分类：特点：特点：1.1.租赁资产的使用权与所有权分离；租赁资产的使用权与所有权分离；2.“2.“融资融资”与与“融物融物”相结合；相结合；3.3.租赁资产分期获得补偿。租赁资产分期获得补偿。P187 租赁业务的分类：租赁业务的分类：1.1.按租赁目的：按租赁目的：2.2.按租赁资产投资来源：按租赁资产投资来源：1.)经营租赁经营租赁2.)融资租赁融资租赁概念：概念：1.)直接租赁直接租赁2.)杠杆租赁杠杆租赁3.)售后租回售后租回4.)转转 租租 赁赁P189概念：概念：P189 租赁业务的一般程序租赁业务的一般程序：（以直接租赁为例以直接租赁为例）1.1.租赁资产的购入：租赁资产的购入：租赁业务的准备租赁业务的准备 签订租赁合同签订租赁合同 签订购货合同签订购货合同 租赁资产款项支付租赁资产款项支付 2.2.租赁合同的履行；租赁合同的履行；3.3.租赁资产的处置租赁资产的处置：（租赁期满）（租赁期满）融资租赁资产的处置方法融资租赁资产的处置方法退租退租续租续租留购留购三三.租赁会计的产生与发展：租赁会计的产生与发展：租赁会计的概念：租赁会计的概念：租赁会计的产生、发展：租赁会计的产生、发展：美国：美国：19491949年年 19761976年年 国际会计准则：国际会计准则：19821982年年 我国（最新）：我国（最新）：20062006年年P1931.1.出租人：出租人：（账务处理、报表、附注）（账务处理、报表、附注）租赁开始租赁开始租期内租期内租赁期满租赁期满2.2.承租人：承租人：（账务处理、报表、附注）（账务处理、报表、附注）租赁开始租赁开始租期内租期内租赁期满租赁期满四四.租赁会计核算的基本内容：租赁会计核算的基本内容：相关定义与述语：相关定义与述语：P193-195P193-195 租赁、租赁开始日、租赁期、租赁期开始日、租赁、租赁开始日、租赁期、租赁期开始日、或有租金、履约成本、担保余值、未担保余值、最或有租金、履约成本、担保余值、未担保余值、最低租赁付款额、最低租赁收款额低租赁付款额、最低租赁收款额 租赁会计核算的基本内容：租赁会计核算的基本内容：最低租赁付款额最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其相关的第三方担保的资产余值承租人或与其相关的第三方担保的资产余值最低租赁收款额，最低租赁收款额，是指最低租赁收款额加上独立于承租人和是指最低租赁收款额加上独立于承租人和出租人的第三方提供的对资产担保余值出租人的第三方提供的对资产担保余值例：某项融资租赁合同，租赁期为例：某项融资租赁合同，租赁期为8 8年，每年末支付租金年，每年末支付租金100100万元，承租万元，承租人担保的资产余值为人担保的资产余值为5050万元，与承租人有关的万元，与承租人有关的A A公司担保余值为公司担保余值为2020万元，万元，与承租人和出租人均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为与承租人和出租人均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3 3万元，租赁期间，履约成本共万元，租赁期间，履约成本共5050万元，或有租金万元，或有租金2020万元。万元。1.1.就承租人而言，最低租赁付款额为（）就承租人而言，最低租赁付款额为（）A.870 B.940 C.850 D.920A.870 B.940 C.850 D.920 2.2.就出租人而言，最低租赁收款额为（）就出租人而言，最低租赁收款额为（）A.870 B.873 C.943 D.853A.870 B.873 C.943 D.853第二节第二节 经营租赁业务会计经营租赁业务会计一一.准则的有关规定：准则的有关规定：对对承租人承租人会计处理的有关规定：会计处理的有关规定：1.1.租金租金相关资产或当期损益相关资产或当期损益直线法直线法平均摊入平均摊入（其他方法更系统合理的，按其他方法）（其他方法更系统合理的，按其他方法）2.2.初始直接费用初始直接费用 当期损益当期损益计入计入（手续费、律师费、差旅费、印花税（手续费、律师费、差旅费、印花税）3.3.或有租金或有租金:实际发生时实际发生时 当期损益当期损益计入计入（租入资产不入账，应付租金不确认为长期负债）（租入资产不入账，应付租金不确认为长期负债）对对出租人出租人会计处理的规定：会计处理的规定：1.1.出租资产出租资产资产负债表内资产负债表内；包括在包括在2.2.租金收入租金收入 当期损益当期损益直线法直线法（其他方法更系统合理，按其他方法）（其他方法更系统合理，按其他方法）4.4.租赁资产折旧、摊销租赁资产折旧、摊销 自用类似资产自用类似资产同同5.5.初始直接费用初始直接费用 当期损益当期损益计入计入在经营租赁中由于承租人是为了满足经营上的临时在经营租赁中由于承租人是为了满足经营上的临时性需要而租入的资产，不涉及租赁资产所有权上性需要而租入的资产，不涉及租赁资产所有权上的风险和报酬转移问题，也没有留购租赁资产的的风险和报酬转移问题，也没有留购租赁资产的特殊权利。因此，在租赁开始日承租人租入资产特殊权利。因此，在租赁开始日承租人租入资产不需要作为本企业的资产计价入账，应付的租金不需要作为本企业的资产计价入账，应付的租金不确认为长期负债，租入的资产不需要计提折旧，不确认为长期负债，租入的资产不需要计提折旧，承租人仅需按期支付租金，租金按直线法在租赁承租人仅需按期支付租金，租金按直线法在租赁期内平均分配。期内平均分配。经营租赁会计的核算原则经营租赁会计的核算原则：对承租人的会计处理规定是：对承租人的会计处理规定是：n承租人租入资产不能作为本企业的资产计价入账，承租人租入资产不能作为本企业的资产计价入账，也不计提折旧，仅需按期支付租金。也不计提折旧，仅需按期支付租金。n所付租金一般应在租赁期限内均衡地计入费用所付租金一般应在租赁期限内均衡地计入费用与与成本成本出租人的会计处理规定是出租人的会计处理规定是：l经营租赁用的资产应区别自用的固定资产，单独经营租赁用的资产应区别自用的固定资产，单独进行核算。进行核算。l租赁用固定资产的折旧费、修理费应比照自用的租赁用固定资产的折旧费、修理费应比照自用的固定资产折旧、修理的会计方法处理。固定资产折旧、修理的会计方法处理。二二.承租人的账务处理：承租人的账务处理：1.1.租金：租金：借：管理费用借：管理费用借：制造费用借：制造费用 贷：银行存款贷：银行存款注意：注意：免租期：租金在整个租期分摊。免租期：租金在整个租期分摊。包括免租期包括免租期2.2.初始直接费用：初始直接费用：借：管理费用等借：管理费用等 贷：银行存款贷：银行存款免租金：扣除免租后分摊。免租金：扣除免租后分摊。4.4.或有租金：或有租金：借：管理费用等借：管理费用等 贷：银行存款贷：银行存款实际发生时实际发生时5.5.信息披露：信息披露：重大租赁重大租赁附注中披露附注中披露应应资产负债表日后连续三年每资产负债表日后连续三年每年年 将支付的不可撤销经营租将支付的不可撤销经营租赁最低付款额赁最低付款额以后年度最低租赁付款额总以后年度最低租赁付款额总额额例例4-1：P198经营租赁承租人支付的租金处理例：甲公司与2012年1月1日采用经营租赁的方式从乙公司租入一机器设备，租期为4年，设备价值200万元，预计使用年限为12年。租赁合同规定：第一年免交租金，第2年至第4年的租金分别为36万元、34万元、26万元。第2年至第4年的租金于每年年初支付。2012年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（）万元 A.0 B.24 C.32 D.50 三三.出租人的账务处理：出租人的账务处理：1.1.租金收入：租金收入：借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入-经营租赁收益经营租赁收益2.2.初始直接费用：初始直接费用：借：管理费用等借：管理费用等 贷：银行存款贷：银行存款3.3.折旧：折旧：借：借：主营业务成本主营业务成本 贷：累计折旧贷：累计折旧5.5.信息披露：信息披露：附注中披露附注中披露各类租出资产的账面价值各类租出资产的账面价值例例4-2：P200第三节第三节 融资租赁业务融资租赁业务一一.准则的有关规定：准则的有关规定：融资租赁业务的判断：融资租赁业务的判断：符合下列一项或数项标准，可以定为融资租赁符合下列一项或数项标准，可以定为融资租赁 1.1.租赁期满，资产所有权转移给承租人；租赁期满，资产所有权转移给承租人；（合约规定或据其他条件判断）（合约规定或据其他条件判断）2.2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款 远低于行使选择权时租赁资产的公允价值；远低于行使选择权时租赁资产的公允价值；4.4.承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值 出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值其中：资产寿命其中：资产寿命尚可使用寿命尚可使用寿命 大部分大部分75%75%3.3.资产的所有权即使不转让，但租赁期占资产寿命的大部分。资产的所有权即使不转让，但租赁期占资产寿命的大部分。（注意：（注意：若租赁时，资产已使用年限超过了可使用年限若租赁时，资产已使用年限超过了可使用年限 的的75%75%，不再适用这一判断标准，不再适用这一判断标准）几乎相当几乎相当于租赁开于租赁开始日资产始日资产公允价值公允价值（其中：几乎相当于（其中：几乎相当于90%90%）5.5.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造只有承租人才能使用。租赁资产性质特殊，如果不作较大改造只有承租人才能使用。其中：其中：最低租赁付款额最低租赁付款额=应付租金应付租金+购买价款购买价款+担保余值担保余值 最低租赁收款额最低租赁收款额=最低租赁付款额最低租赁付款额 +独立于承租方和出租方的第三者担保的余值独立于承租方和出租方的第三者担保的余值 承租人会计核算规定：承租人会计核算规定：租赁期开始日：租赁期开始日：租赁资产公允价值与最低租赁资产公允价值与最低 租赁付款额现值中较低者租赁付款额现值中较低者 资产入账资产入账作作计算最低租赁付款额现值时，贴现率：计算最低租赁付款额现值时，贴现率：A.A.能取得出租人租赁内含利率的能取得出租人租赁内含利率的 B.B.租赁合同规定利率的租赁合同规定利率的 C.C.既无法取得内含利率又无合同规定利率既无法取得内含利率又无合同规定利率差额差额 “未确认融资费用未确认融资费用”作作 最低租赁付款额最低租赁付款额 “长期应付款长期应付款”作作用内含利率作为贴现率用内含利率作为贴现率用合同规定利率用合同规定利率用同期银行用同期银行贷款利率贷款利率（其中：（其中：租赁内含利率租赁内含利率租赁开始日最低租赁收款额的现租赁开始日最低租赁收款额的现 值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值 与出租人的初始直接费用之和的折现率与出租人的初始直接费用之和的折现率）未确认融资租赁费用未确认融资租赁费用租赁期内分摊租赁期内分摊实际利率法实际利率法自有固定资产自有固定资产同同折旧政策折旧政策或有租金或有租金实际发生时实际发生时,入当期损益入当期损益对于承租人在租赁谈判和签订租合同过程中发生的初始直接费用（手续对于承租人在租赁谈判和签订租合同过程中发生的初始直接费用（手续费、律师费、维修费、保险费等），应当计入租赁资产入账价值费、律师费、维修费、保险费等），应当计入租赁资产入账价值折旧折旧年限年限a.能合理确定期满取得所有权能合理确定期满取得所有权使用寿命使用寿命b.不能合理确定期满取得所有权不能合理确定期满取得所有权租赁期与寿命较短者租赁期与寿命较短者（一）A租赁期开始日的会计处理租赁期开始日的会计处理 借：固定资产借：固定资产 （租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者 中的较低者作为租入资产的入账价值）未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款（最低租赁付款额）B对于发生的初始直接费用应计入租赁资产入账价值对于发生的初始直接费用应计入租赁资产入账价值 借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款（二）未确认融资费用的分摊以及分期支付款项（二）未确认融资费用的分摊以及分期支付款项 A分期支付购买价款分期支付购买价款 借：长期应付款借：长期应付款 贷：银行存款贷：银行存款 B未确认融资费用应在租赁期内的各个期间进行分摊，承租人应采未确认融资费用应在租赁期内的各个期间进行分摊，承租人应采用实际利率法分摊用实际利率法分摊 借：财务费用借：财务费用 在建工程（满足资本化条件时）贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 二二.承租人对融资租赁的会计账务处理承租人对融资租赁的会计账务处理：未确认融资费的分摊：未确认融资费的分摊：（实际利率法）（实际利率法）1.1.融资费用分摊率：融资费用分摊率：以最低租赁付款额现值作为资产入账价值：以最低租赁付款额现值作为资产入账价值：以公允价值作为入账价值：以公允价值作为入账价值：分摊率分摊率最低租赁付款额现值等于租赁资产公允价值最低租赁付款额现值等于租赁资产公允价值 的折现率的折现率分摊率分摊率 租赁内含利率租赁内含利率合同规定利率合同规定利率同期贷款利率同期贷款利率2.2.当期分摊额当期分摊额=期初应付本金余额期初应付本金余额分摊率分摊率 =（长期应付款余额（长期应付款余额-未确认融资费用余额）未确认融资费用余额）分摊率分摊率当期应付本金减少额当期应付本金减少额=当期租金当期租金-当期融资费分摊额当期融资费分摊额 账务处理举例：账务处理举例：P207融资租赁期满承租人账务处理融资租赁期满承租人账务处理1、租赁期届满时留购租赁资产业务 借：固定资产自有资产 贷：固定资产融资租入资产2、续租租赁资产时租赁业务仍处在租赁状态不做账务处理3、未续租时，承租人应向出租人支付的违约金，应计入营业外支出。借：营业外支出 贷：银行存款二二.承租人的会计处理：承租人的会计处理：科目设置：科目设置：未确认融资费未确认融资费 银行存款银行存款固定资产固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产财务费用财务费用固定资产固定资产自有固定资产自有固定资产长期应付款长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款租入租入初初始始直直接接费费付付款款摊销摊销期满期满三三.出租人会计核算：出租人会计核算：出租人会计核算规定：出租人会计核算规定：租赁开始日：租赁开始日：A.A.最低租赁收款额与初始费用之和最低租赁收款额与初始费用之和 B.B.同时记录同时记录“未担保余值未担保余值”C.C.“A+BA+B”未确认融资收益未确认融资收益差额差额：“未确认融资收益未确认融资收益”“A+BA+B”的现值的现值作作“应收融资应收融资租赁款租赁款”租赁期内各租赁期内各个会计期间个会计期间实际利率法实际利率法分配分配初始费用初始费用 发生时发生时 资本化资本化(入入“应收融资租赁款应收融资租赁款”)分摊分摊:按各期租赁收入与未确认融资收益的比例分摊，按各期租赁收入与未确认融资收益的比例分摊，冲减租期内融资收入。冲减租期内融资收入。每年末：对每年末：对“未担保余值未担保余值”进行复核：进行复核：若未担保余值增加：不调整若未担保余值增加：不调整 若未担保余值减少若未担保