营改增扩围政策内容(以一般纳税人为例)(草稿).docx

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营改增扩围政策内容（以一般纳税人为例草稿）营改增扩围政策内容（以一般纳税人为例）（一）金融服务业类别原营业税税率适用增值税率下游是否抵扣服务范围注意事项贷款服务 5% 6% 不可抵扣包括各种资金占用，含贷款、债券、资金占用费、票据贴现、融资性售后回租。以货币资金投资收取固定利润或者保底利润，也需要按照贷款服务缴纳增值税。贷款服务相关的增值税发票，发票取得方不能抵扣。与贷款、债券相关的利息性质的收入以及投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，发票取得方均不能抵扣。营改增扩围后，融资租赁的税收政策有了较大变化，将融资租赁区分为直租和融资性售后回租，其中直租适用17%增值税率，发票取得方可以抵扣，融资性售后回租适用6%的增值税，下游不能抵扣。（详见租赁服务部分）直接收费金融服务 5% 6% 可以抵扣包括货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、财务担保、保管箱、资产管理、信托管理、基金管理、金融商品交易所、资金结算、资金清算、金融支付等活动。费用包括手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等。保险服务 5% 6% 可以抵扣包括人身保险服务和财产保险服务。金融产品转让 5% 6% 实际无法抵扣转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。不能开具增值税发票，因此发票取得方无法抵扣。（二）现代服务业除租赁服务外，现代服务业增值税率为6%。现代服务业个别子项目范围有所调整和拓展，主要的变化如下：类别服务内容与原政策范围调整备注研发和技术服务包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务。增加：专业技术服务包括气象服务、地震服务、海洋服务、测绘服务、城市规划、环境与生态监测服务等专项技术服务。减少：技术转让服务调整至转让无形资产技术咨询服务调整至鉴证咨询服务技术转让服务主要是转让专利和非专利技术的所有权和使用权，归入转让无形资产，增值税税率由6%增加至11%，下游可抵扣。技术咨询归入鉴证咨询服务，增值税率不变。信息技术服务包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。增加：信息系统增值服务，是指利用信息系统资源为用户附加提供的信息技术服务。包括数据处理、分析和整合、数据库管理、数据备份、数据存储、容灾服务、电子商务平台等。文化创意服务包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。减少：商标和著作权转让服务调整至转让无形资产商标和著作权转让服务归入转让无形资产，增值税税率由6%增加至11%，下游可抵扣。鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。增加：鉴证业务增加：职业技能鉴定、工程监理。技术咨询服务由研发和技术服务调整至鉴证咨询服务。减少：咨询服务中的代理记账调整至商务辅助服务。税率均不变，下游可抵扣。物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。减少：货运客运场站服务不再包括车辆停放服务。货物运输代理服务、代理报关服务调整至商务辅助服务车辆停放服务归入租赁服务，增值税税率由6%增加至17%，下游可抵扣。货物运输代理服务、代理报关服务归入新增加的商务辅助服务，税率不变。租赁服务（详见过渡期政策）经营租赁服务增加：将不动产纳入租赁服务范围车辆停放服务由物流辅助服务调入道路通行服务（过路费、过桥费、过闸费）纳入租赁服务范围。将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租用于发布广告纳入经营租赁服务范围。不动产租赁增值税率11%。车辆停放服务原按物流辅助服务6%交纳增值税，改为经营租赁后改按17%缴纳增值税。道路通行服务原按照5%交纳营业税，现按不动产经营租赁11%交纳增值税。分别按照动产/不动产类别经营租赁增值税税率（动产17%、不动产11%）缴纳增值税，下游可抵扣。融资租赁直租增加：将不动产纳入租赁服务范围不动产租赁增值税率11%，下游可抵扣。融资性售后回租增加：将不动产纳入租赁服务范围减少：无论动产还是不动产，融资性售后回租调整至金融服务业中的贷款服务。无论动产还是不动产，增值税率6%，下游不能抵扣。广播影视服务包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。无变化商务辅助服务企业管理服务全部均为新增。企业管理服务，是指提供总部管理、投资与资产管理、市场管理、物业管理、日常综合管理等服务的业务活动。企业管理服务原按照5%交纳营业税，现按商务辅助服务6%交纳增值税，下游可抵扣。经纪代理服务除货物运输代理、代理报关、代理记账外为新增。经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、代理记账、拍卖等。除货物运输代理、代理报关、代理记账外，经纪代理服务原按照5%交纳营业税，现商务辅助服务6%交纳增值税，下游可抵扣。货物运输代理（由物流辅助符合调入）、代理报关（由物流辅助符合调入）、代理记账（由鉴证咨询服务符合调入），税率不变，下游可抵扣。人力资源服务全部均为新增。人力资源服务，是指提供公共就业、劳务派遣、人才委托招聘、劳动力外包等服务的业务活动。人力资源服务原按照5%交纳营业税，现按商务辅助服务6%交纳增值税，下游可抵扣。安全保护服务全部均为新增。安全保护服务，是指提供保护人身安全和财产安全，维护社会治安等的业务活动。包括场所住宅保安、特种保安、安全系统监控以及其他安保服务。安全保护服务原按照5%交纳营业税，现按商务辅助服务6%交纳增值税，下游可抵扣。 12 营改增扩围政策内容（以一般纳税人为例草稿）租赁服务按照合同签订时间设定了过渡期，具体政策如下：类别租赁形式过渡期规定原增值税税率修订增值税率下游是否抵扣备注有形动产租赁经营租赁/融资租赁直租无变化 17% 17% 可以抵扣仍属于租赁服务。融资性售后回租营改增前存续合同 17% 17% 可以抵扣在租赁合同期内，仍可以按照现有营改增政策执行，下游可以抵扣。新签署合同 17% 6% 不可抵扣纳入贷款服务，下游不能抵扣。不动产租赁经营租赁营改增前取得不动产原按照5%交营业税 11%或 5%（简易计税办法，不能抵扣进项）可以抵扣房租纳入抵扣范围。可以选择简易计税方法，按5%征收率交纳。如选择一般计税方法，按3%预征率在所在地预征，在机构所在地纳税申报。营改增后取得不动产原按照5%交营业税 11% 可以抵扣房租纳入抵扣范围。 3%预征率在不动产所在地预征，再行机构所在地纳税申报。融资租赁直租无原按照5%交营业税 11% 可以抵扣融资性售后回租无原按照5%交营业税 6% 不可抵扣不动产也可纳入融资租赁范围。纳入贷款服务，下游不能抵扣。注1：营改增前存续合同是指在2016年4月30日前签署的合同。注2：在营改增试点前（依纳入试点时间而定，全国整体纳入市2013年8月1日）签订的未执行完毕有形动产租赁合同，可以选择简易征收，按3%缴纳增值税。营改增扩围政策内容（以一般纳税人为例草稿）（三）建筑业建筑业包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务，税率11%。按照国务院有关行业税负不能增加原则，特定条件下可以选择采用简易计税方法按照3%征收率交纳增值税。类别计算方法原营业税税率适用增值税率下游是否抵扣适用条件跨地域预缴规定一般计税方法销项税额-进项税额 3% 11% 可以抵扣所有项目收入扣除分包款后的金额（不是销项税额-进项税额），按照2%税率在建筑服务发生地预交。在机构所在地纳税申报。简易计税方法全部价款扣除支付的分包款后的余额为销售额，不能抵扣进项税额 3% 3% 可以抵扣满足以下条件项目可选择采用：（1）以清包工方式提供建筑服务。清包工方式是指施工方不采购建筑所需的材料或者只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。（2）为甲供工程提供的建筑服务。甲供工程是指全部或者部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。（3）为建筑工程老项目提供建筑服务。建筑工程老项目是指《建筑工程施工许可证》或者建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日之前的建筑工程项目。全部价款扣除支付的分包款后的余额按照3%税率在建筑服务发生地预交。（四）销售不动产销售不动产和销售土地使用权税率均为11%。（1）房地产开发企业销售房地产项目类别原营业税税率适用增值税率下游是否抵扣特殊规定跨地域预缴规定房地产老项目 5% 11%（一般计税方法）可以抵扣取得的全部价款，扣除受让土地向政府支付的土地出让价款，按照11%交纳增值税。（不含支付其他单位土地转让价款）。 3%税率不动产所在地预征，剩余部分在机构所在地申报。预缴环节不能扣除土地价款 5% 5%（简易计税方法）可以抵扣无，不能抵扣土地出让价款无房地产新项目 5% 11% 可以抵扣取得的全部价款，扣除受让土地向政府支付的土地出让价款，按照11%交纳增值税。（不含支付其他单位土地转让价款）。 3%税率不动产所在地预征，剩余部分在机构所在地申报。预缴环节不能扣除土地价款（2）非房地产开发企业销售不动产类别原营业税税率适用增值税率下游是否抵扣特殊规定跨地域预缴规定非自建不动产房地产老项目 5% 11%（一般计税方法）可以抵扣按照收到全部价款-购置原价，按照11%税率交纳。 5%税率不动产所在地预征，剩余部分在机构所在地申报。预缴环节可以扣除购置原价。 5% 5%（简易计税方法）可以抵扣按照收到全部价款-购置原价，按照5%税率交纳。 5%税率不动产所在地预征，剩余部分在机构所在地申报。预缴环节可以扣除购置原价。房地产新项目 5% 11% 可以抵扣按照收到全部价款-购置原价，按照11%税率交纳。 5%税率不动产所在地预征，剩余部分在机构所在地申报。预缴环节可以扣除购置原价。自建不动产房地产老项目 5% 11%（一般计税方法）可以抵扣按照收到全部价款，11%征税率交纳。 5%税率不动产所在地预征，剩余部分在机构所在地申报。 5% 5%（简易计税方法）可以抵扣可以选择按照收到全部价款，5%征税率交纳。 5%税率不动产所在地预征，剩余部分在机构所在地申报。房地产新项目 5% 11% 可以抵扣按照收到全部价款，11%征税率交纳。 5%税率不动产所在地预征，剩余部分在机构所在地申报。注1：房地产老项目，是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。营改增扩围政策内容（以一般纳税人为例草稿）（五）生活服务生活服务包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务。增值税税率为6%。类别服务范围服务细分下游是否抵扣备注文化体育服务文化服务可以抵扣体育服务可以抵扣教育医疗服务教育服务学历教育服务可以抵扣大部分学历教育服务免税，实际无法抵扣非学历教育服务可以抵扣教育辅助服务可以抵扣医疗服务可以抵扣公立医院大部分免征，无进项可以抵扣。旅游娱乐服务旅游服务可以抵扣 1、纳税人的交际应酬消费属于个人消费，个人消费相关不能抵扣。 2、门票大多免征增值税，无进项可以抵扣。 3、旅游服务单位可以选择差额征税，扣除需支付的住宿费、餐饮费、门票费、其他接团旅游企业费用等，这部分费用向客户收取时，只能开具普通发票，无法抵扣。娱乐服务不能抵扣餐饮住宿服务餐饮服务不能抵扣住宿服务可以抵扣纳税人的交际应酬消费属于个人消费，个人消费相关不能抵扣。居民日常服务居民日常服务不能抵扣（六）销售无形资产类别原营业税税率适用增值税率下游是否抵扣备注专利技术和非专利技术按6%交纳增值税 6% 可以抵扣原按现代服务业—研发和技术服务交纳增值税，税率为6%，现在仍按6%交纳增值税。商标、著作权、商誉按6%交纳增值税 6% 可以抵扣原按现代服务业—文化创意服务交纳增值税，税率为6%，现在仍按6%交纳增值税。土地使用权 5% 11% 可以抵扣其他自然资源使用权探矿权和采矿权5%交纳营业税，其他不征税 6% 可以抵扣包括海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。其他权益性无形资产不征税 6% 可以抵扣包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。（七）其他有关规定本次营改增在增值税管理理念上有巨大突破，对于纳税人税收管理提出了新的挑战。 1、抵扣时限约定 2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。 2、留抵税额抵扣限制原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。 3、净值抵扣原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。 4、过渡期税款退款和补缴纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。 5、征管机构销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，由国家税务局委托地方税务局代为征收。其他营业税改征的增值税，均由国家税务局负责征收。

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