第四章账户与复式记账的应用.pptx

第四章第四章 账户与复式记账的应用（账户与复式记账的应用（2）企业经济活动的会计核算企业经济活动的会计核算主要内容主要内容n1.主要问题n2.企业经济活动概览n3.基本经济交易的会计记录1.主要问题n企业有哪些基本的经济交易n企业经济活动的基本内容n这些经济交易需要设置哪些账户来记录n账户的应用n在这些账户中如何按借贷记账法记录上述经济交易n借贷记账法的应用2.企业经济活动概览n经济活动内容角度：n筹资活动筹资活动n投资活动投资活动n生产经营活动生产经营活动企业经济活动概览（续）n资金运动角度：3.企业基本经济交易的会计记录n3.1 筹资交易n3.2 投资交易n3.3 生产经营交易q原材料采购交易q产品生产交易q商品销售交易q利润分配事项q其他交易与事项3.1 筹资交易n3.1.1 筹资方式n发行股票（债券）n向银行借款n3.1.2 会计处理方法n例1 5月1日X公司发行5000万股A股股票，该股票面值1元，每股市价5元，股票发行完毕，款项247600000元全部收妥。n 借 银行存款 247 600 000n 贷 股本（实收资本）50 000 000n 资本公积 197 600 0003.1 筹资交易（续）n主要账户：3.1 筹资交易（续）实收资本（或股本）实收资本（或股本）本公司实际收本公司实际收到的股东投入到的股东投入的股本的股本本公司退还给本公司退还给股东的股本股东的股本（即减资）（即减资）期末时公司股期末时公司股本的实有数量本的实有数量n例2 5月3日X公司从市工商银行取得1年期借款2000000元。n 借 银行存款 2 000 000n 贷 短期借款 2 000 000 n附：5月5日偿还到期的短期借款100000元。n 借 短期借款 100 000n 贷 银行存款 100 0003.1 筹资交易（续）n主要账户：3.1 筹资交易（续）短期借款短期借款从银行借从银行借入的各种入的各种短期借款短期借款短期借款短期借款的偿还数的偿还数期末短期借款期末短期借款的实际数的实际数3.2 投资交易n3.2.1 投资方式n投资对象或方式：n购入股票或债券 （股权投资与债权投资）n以现金或非现金资产入股n投资持有时间：n短期投资n长期投资3.2 投资交易（续）n3.2.2 会计处理方法n例1 5月6日购入P公司股票50000股（不准备长期持有），每股市价5元，实际支付款项259000元。n 借 短期投资 259 000n 贷 银行存款 259 0003.2 投资交易（续）n主要账户：短期投资短期投资购入股票或债购入股票或债券的实际成本券的实际成本所转让股票或债券的实际成本所转让股票或债券的实际成本（所收回投资的实际成本）（所收回投资的实际成本）期末持有的股票或期末持有的股票或债券的实际成本债券的实际成本3.2 投资交易（续）n例2 5月16日将所持有P公司的股票50000股出售（其购入成本为259000元），每股市价6元，实际收到款项287800元。n 借 银行存款 287 800n 贷 短期投资 259 000n 投资收益 28 8003.3 生产经营交易n3.3.1 原材料采购交易n材料采购目的：n购入产品生产需用的合格原材料n降低材料采购成本（节约资金）n“材料采购成本”的构成：n买价n采购费用（运杂费、装卸费、运输保险费、途中合理损耗、专设采购机构经费等）3.3 生产经营交易（续）采购n材料采购过程：n货币资金（现金或银行存款）n 在途材料n 库存材料现金现金银行存款银行存款材料采购材料采购原材料原材料n材料采购的主要交易：n购买材料，支付货款（或未付货款）；购买材料，支付货款（或未付货款）；n支付各种采购费用；支付各种采购费用；n计算并结转验收入库材料的实际成本。计算并结转验收入库材料的实际成本。3.3 生产经营交易（续）采购n主要账户：3.3 生产经营交易（续）采购材料采购材料采购1.买价买价2.发生的各种采购费发生的各种采购费用用已经验收入库材料的实已经验收入库材料的实际成本（结转至际成本（结转至“原材原材料料”账户）账户）在途材料的实际成本在途材料的实际成本3.3 生产经营交易（续）采购原材料原材料验收入库材料验收入库材料的实际成本的实际成本领用、出售等领用、出售等出库材料的实出库材料的实际成本际成本期末库存材料期末库存材料的实际成本的实际成本n例1 5月7日购入甲材料2000公斤，单价10元；乙材料3000公斤，单价5元。货款已用银行存款付清。n 借 材料采购 35 000n 甲材料 20 000n 乙材料 15 000n 贷 银行存款 35 0003.3 生产经营交易（续）采购n例2 5月7日支付甲材料的运输保险费120元，以现金支付。n 借 材料采购n 甲材料 120n 贷 现 金 1203.3 生产经营交易（续）采购n例3 5月9日以银行存款支付甲乙两种材料的运输费用500元（该费用按重量比例分摊）。n分配率：500（2000+3000）=0.1n甲材料负担运费：20000.1=200（元）n乙材料负担运费：30000.1=300（元）n 借 材料采购甲材料 200n 材料采购乙材料 300n 贷 银行存款 5003.3 生产经营交易（续）采购n例4 5月8日，上述甲乙材料已经验收入库（计算并结转其实际成本）。n计算材料采购成本：n甲材料总成本：20000+120200=20320(元)n甲材料单位成本：203202000=10.16(元)n乙材料总成本：15000+300=15300(元)n乙材料单位成本：153003000=5.10(元)3.3 生产经营交易（续）采购n结转已经入库材料的实际成本：n 借 原材料 35640n 甲材料 20320n 乙材料 15300 n 贷 材料采购 35640 n 甲材料 20320n 乙材料 153003.3 生产经营交易（续）采购n采购交易的账户记录过程及结果：3.3 生产经营交易（续）采购现现 金金原材料原材料材料采购材料采购银行存款银行存款350005003500012050035000350001203.3 生产经营交易产品生产n3.3.2 产品生产交易与事项n产品生产的目的：n生产能满足市场需要的合格产品；n降低产品生产成本。n产品生产成本的构成：n直接材料费用n直接人工费用n制造费用3.3 生产经营交易（续）产品生产n产品生产过程：n投入原材料及人工n 加工在产品（或半成品）n 完工产品原材料原材料应付工资应付工资生产成本生产成本产成品产成品（库存商品）（库存商品）3.3 生产经营交易（续）产品生产n产品生产的主要交易与事项：n产品生产领用原材料；n计算并支付工资费用；n支付各种制造费用；n汇集与分配制造费用；n产品完工入库，计算并结转其实际生产成本。3.3 生产经营交易（续）产品生产n主要账户：生产成本生产成本产成品产成品(库存商品库存商品)1.生产耗用材料生产耗用材料2.生产工人的工资及福利费生产工人的工资及福利费3.结转来的制造费用结转来的制造费用完工入库产品完工入库产品的生产成本的生产成本完工入库产品完工入库产品的生产成本的生产成本已经销售（出库）已经销售（出库）产品的生产成本产品的生产成本期末库存产品期末库存产品的生产成本的生产成本期末在产品的期末在产品的生产成本生产成本3.3 生产经营交易（续）产品生产制造费用制造费用生产成本生产成本结转至结转至“生产成本生产成本”账户的制造费用账户的制造费用发生的各种制造费用发生的各种制造费用3.结转来的结转来的制造费用制造费用n例1 公司生产车间生产A产品领用甲材料200公斤（计算出其实际成本为10000元），生产B产品领用乙材料500公斤（成本20000元）。n 借 生产成本n A产品 10000n B产品 20000n 贷 原材料n 甲材料 10000n 乙材料 200003.3 生产经营交易（续）产品生产n例2 20日以现金支付本月工资15000元。其中，生产A产品工人工资4000元，生产B产品工人工资5000元，车间管理人员工资2000元，公司管理人员工资4000元。同时，计提福利费用。n涉及三项交易与事项：n支付工资；n工资费用分配；n计提职工福利费。3.3 生产经营交易（续）产品生产n（1）支付工资n 借 应付工资 15000n 贷 现 金 15000n（2）工资费用分配n 借 生产成本A产品 4000n 生产成本 B产品 5000n 制造费用 2000n 管理费用 4000n 贷 应付工资 150003.3 生产经营交易（续）产品生产n（3）计提职工福利费用n计提数额=工资数额14%n 借 生产成本A产品 560n 生产成本 B产品 700n 制造费用 280n 管理费用 560n 贷 应付福利费 21003.3 生产经营交易（续）产品生产n例3 21日用现金支付车间机器的修理费用500元。n 借 制造费用 500n 贷 现金 500n例4 25日车间办公室维修领用甲材料350元。n 借 制造费用 350n 贷 原材料甲材料 3503.3 生产经营交易（续）产品生产n例5 30日汇集本月全部制造费用（假设为8000元），并分配至各种产品（假设按两种产品的生产工时分配，A产品5000元、B产品3000元）。n 借 生产成本A产品 5000n 生产成本B产品 3000n 贷 制造费用 80003.3 生产经营交易（续）产品生产n例6 30日本月完工A产品500件、B产品200件（均已验收入库），计算并结转其生产成本。nA产品生产总成本：n 10000+4000+560+5000=19560（元）nB产品生产总成本：n 20000+5000+700+3000=28700（元）nA产品单位生产成本：19560500=39.12(元)nB产品单位生产成本：28700200=143.5(元)3.3 生产经营交易（续）产品生产n结转完工入库产品的生产成本：n 借 产成品n A产品 19560n B产品 28700n 贷 生产成本n A产品 19560n B产品 287003.3 生产经营交易（续）产品生产3.3 生产经营交易（续）产品生产生产成本生产成本产成品产成品原材料原材料应付工资应付工资应付福利费应付福利费现金现金制造费用制造费用30000900012608000300003501500015000210020002805003508000482604826015000500管理费用管理费用40005603.3 生产经营交易销售n3.3.3 销售交易n销售的目的：n销售产品；n实现收入和利润。n收入的构成：n主营业务收入n其他业务收入3.3 生产经营交易销售n利润的构成：n营业利润n投资收益n其他收益q营业外收入营业外收入q营业外支出营业外支出n利润的计算：n利润计算方法（我国）：利润计算方法（我国）：主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务收入其他业务支出营业费用管理费用财务费用营业外支出所得税营业外收入投资收益利润总额净利润主营业务利润营业利润n主要交易与事项：n4种“收入”交易；n8种“费用”交易；n期末计算并结转本期利润：q结转本期各种收入；结转本期各种收入；q结转本期各种费用、成本、支出、税金等。结转本期各种费用、成本、支出、税金等。n主要账户：3.3 生产经营交易销售3.3 生产经营交易销售收入的收入的取得数取得数“收入收入”账账户户“本年利润本年利润”账账户户“费用费用”账账户户收入的收入的结转数结转数费用的费用的取得数取得数收入的收入的结转数结转数转来的转来的各种收各种收入入转来的转来的各种费各种费用用实现的实现的利润数利润数n例1 5月3日销售A产品10000件，售价100元，货款收到存入银行。同时，计算出该批产品的实际生产成本为600000元，予以结转。n（1）确认收入：n 借 银行存款 1 000 000n 贷 主营业务收入 n A产品 1 000 0003.3 生产经营交易销售n（2）计算并结转已经销售产品的生产成本（即确认并计量主营营业成本）：n 借 主营业务成本 600 000n 贷 产成品（库存商品）n A产品 600 000n注意：由于计算结转已售产品生产成本的会计注意：由于计算结转已售产品生产成本的会计分录相同，故所有销售交易的营业成本的结转分录相同，故所有销售交易的营业成本的结转均于期末一次汇总处理。均于期末一次汇总处理。3.3 生产经营交易销售n例2 5月7日对外销售甲材料500公斤，该材料每公斤售价50元，货款待收回。同日以现金支付该材料运费200元。同时，计算确定该批材料的实际采购成本为20000元。n（1）确认收入：n 借 应收账款 25 000n 贷 其他业务收入 25 0003.3 生产经营交易销售n（2）支付运费：n 借 其他业务支出 200 n 贷 现金 200n（3）计算结转该批材料的实际成本（确认并计量其他业务支出）：n 借 其他业务支出 20 000 n 贷 原材料 20 0003.3 生产经营交易销售n例3 5月20日计算确定本公司销售A产品的营业税金10000元。n 借 主营业务税金 10 000n 贷 应交税金 10 000n例4 5月21日开户银行扣手续费4300元（即支付银行手续费）。n 借 财务费用 4 300n 贷 银行存款 4 3003.3 生产经营交易销售n例5 5月23日公司办公室主任报销差旅费5400元，开出转账支票支付。n 借 管理费用 5 400n 贷 银行存款 5 400n例6 5月23日接银行通知，已经收到K公司分配的股利200000元（本公司为K公司股东）。n 借 银行存款 200 000n 贷 投资收益 200 0003.3 生产经营交易销售n例7 5月24日以银行存款支付产品展销费用21000元。n 借 营业费用（销售费用）21 000n 贷 银行存款 21 000n例8 5月26日没收P公司租用物品的押金220元（5月15日P公司租用本公司物品时支付，约定租期8天，已经逾期）。n 借 其他应付款 220n 贷 营业外收入 2203.3 生产经营交易销售n例9 5月28日支付罚款90000元（系污染环境罚款）。n 借 营业外支出 90 000n 贷 银行存款 90 000n例10 5月31日计算当月利润，结转当月各种收入和费用。3.3 生产经营交易销售n（1）结转各种收入：n 借 主营业务收入 1 000 000n 其他业务收入 25 000n 投资收益 200 000n 营业外收入 220n 贷 本年利润 1 225 220 n（2）结转各种费用：3.3 生产经营交易销售n借 本年利润 750 900n 贷 主营业务成本 600 000n 主营业务税金 10 000n 其他业务支出 20 200n 管理费用 5 400n 营业费用 21 000n 财务费用 4 300n 营业外支出 90 0003.3 生产经营交易销售n例11 5月31日计算并结转本月所得税。n （1225220 750900）33%n =47432033%=156525.60n（1）计算所得税数量并入账：n 借 所得税 156525.60n 贷 应交税金 156525.603.3 生产经营交易销售n（2）结转所得税费用，并计算净利润（税后利润）：n 474320 156525.60=317794.40（元）n 借 本年利润 317 794.40n 贷 所得税 317 794.40 3.3 生产经营交易销售3.3 生产经营交易利润分配n3.3.4 利润分配事项n公司净利润的分配顺序：n计提法定盈余公积金；n计提法定公益金；n支付股利（利润）。n主要账户：3.3 生产经营交易利润分配利润分配利润分配各种利润各种利润分配数分配数年末从年末从“本年利润本年利润”转来的转来的全年实现全年实现利润数利润数年末未分年末未分配利润数配利润数本年利润本年利润本年实现本年实现 的利润数的利润数年末转至年末转至“利润分利润分配配”的全的全年利润数年利润数3.3 生产经营交易利润分配n例1 本公司2004年度实现净利润100万元。经董事会决定，提取10%的盈余公积、5%的公益金，向股东支付股利40万元。n 借 利润分配n 提取法定盈余公积 100 000n 提取公益金 50 000n 支付股利 400 000n 贷 盈余公积 150 000n 应付股利（应付利润）400 0003.3 生产经营交易利润分配n例2 2004年末，将本年实现的全部利润一次结转至利润分配账户。n 借 本年利润 1 000 000n 贷 利润分配 1 000 0003.3 生产经营交易其他事项n3.3.5 其他典型事项n 计提固定资产折旧n 待摊与预提费用n3.3.5.1 计提固定资产折旧3.3 生产经营交易其他事项购入购入报废报废折旧折旧折旧折旧折旧折旧折旧折旧折旧折旧某公司第一某公司第一年初购入设年初购入设备一台，原备一台，原始价值始价值50000元元使用期内每使用期内每年折旧年折旧9800元元使用使用5年期满年期满时，该设备时，该设备报废报废n（1）购入固定资产时n 借 固定资产 50 000n 贷 银行存款 50 000n（2）各期计提固定资产折旧n 借 制造费用（折旧费用）9 800n 贷 累计折旧 9 8003.3 生产经营交易其他事项n（3）固定资产报废（及出售、转让等）n 借 固定资产清理 1 000n 累计折旧 49 000n 贷 固定资产 50 000 3.3 生产经营交易其他事项n附：“固定资产”与“累计折旧”账户3.3 生产经营交易其他事项固定资产固定资产累计折旧累计折旧固定资产固定资产的购入、的购入、投入等投入等（原价）（原价）固定资产固定资产报废、转报废、转让等（原让等（原价）价）已经计提已经计提的折旧数的折旧数的冲销的冲销计提折旧计提折旧数数现有固定现有固定资产的原资产的原价总额价总额现有固定现有固定资产累计资产累计提取的折提取的折旧数旧数原价原价 累计折旧累计折旧=净值净值n3.3.5.2 待摊与预提费用n特别提示：特别提示：n会计期间跨期费用n跨期费用：一次支付，多期受益！n两种形式：待摊费用与预提费用3.3 生产经营交易其他事项n（1）待摊费用 递延费用！n含义：先支付，以后各期共同负担的费用3.3 生产经营交易其他事项3月月25日预付日预付47月月房租费用房租费用4000元元3月月4月月5月月6月月7月月受益期受益期n支付时（3.25）n 借 待摊费用（预付费用）4000n 贷 银行存款 4000n各期摊销时（4、5、6、7月）n 借 管理费用（或制造费用等）1000n 贷 待摊费用 10003.3 生产经营交易其他事项n附：主要账户3.3 生产经营交易其他事项待摊费用待摊费用各种待摊各种待摊费用的支费用的支付数付数()各期待摊各期待摊费用的摊费用的摊销数销数()尚待摊销尚待摊销的待摊费的待摊费用用n（2）预提费用 应计费用！n含义：各期已经受益而应由各期负担，但尚未支付货币资金的费用3.3 生产经营交易其他事项1月月2月月3月月4月月1日支付日支付借款利息借款利息3600元元受益期受益期1月月1日借入日借入3个月期借款个月期借款n使用借款，负担利息费用（1、2、3月）n 借 财务费用 1200n 贷 预提费用（应计费用）1200n支付利息时（4月1日）n 借 预提费用（应计费用）3600n 贷 银行存款 3600 3.3 生产经营交易其他事项n附：主要账户3.3 生产经营交易其他事项预提费用预提费用尚未实际尚未实际支付的预支付的预提费用数提费用数各期预提各期预提费用的预费用的预提数提数()预提费用预提费用的实际支的实际支付数付数()