高级会计第4章.pptx

本章内容外币报表折算的基本概念外币报表折算的基本概念外币报表折算的方法外币报表折算的方法外币报表折算释例外币报表折算释例我国外币报表折算的规定我国外币报表折算的规定第一节外币报表折算的基本概念外币报表折算的基本概念一、外币折算的定义外币报表折算是将以某一国家的货币表示的报表外币报表折算是将以某一国家的货币表示的报表该换为与之等值的另一个国家的货币来重新表示该换为与之等值的另一个国家的货币来重新表示的报表。它仅仅是改变报表的货币表示方法，不的报表。它仅仅是改变报表的货币表示方法，不存在物质货币的转移，也不存在货币兑换的经济存在物质货币的转移，也不存在货币兑换的经济业务。业务。二、为什么要进行外币报表折算为了综合反映跨国公司整体的财务状况和为了综合反映跨国公司整体的财务状况和经营成果，需要编制跨国公司的合并财务经营成果，需要编制跨国公司的合并财务报表。如果国外子公司的财务报表是用其报表。如果国外子公司的财务报表是用其所在国的货币编制，其编报货币与母公司所在国的货币编制，其编报货币与母公司的编报货币不同，这时，应在编制合并报的编报货币不同，这时，应在编制合并报表之前，先将以外币表示的子公司报表折表之前，先将以外币表示的子公司报表折算为以母公司编报货币表示的报表，然后算为以母公司编报货币表示的报表，然后再进行合并，以满足母公司的投资者及其再进行合并，以满足母公司的投资者及其他会计信息使用者进行决策的需要。他会计信息使用者进行决策的需要。三、外币报表折算的难点外币报表折算需要解决以下两个问题：外币报表折算需要解决以下两个问题：（1）外币报表上各个项目应用何种汇率折算？）外币报表上各个项目应用何种汇率折算？（2）折算差额如何处理？）折算差额如何处理？第二节外币报表折算的方法外币报表折算的方法一、外币报表折算的方法单一汇率法单一汇率法多种汇率法多种汇率法 （1）流动与非流动法）流动与非流动法 （2）货币与非货币法）货币与非货币法 （3）时态法）时态法（一）单一汇率法（现行汇率法）现行汇率法是各种折算方法中最为简便易现行汇率法是各种折算方法中最为简便易行的一种方法，也是最早采用的一种折算行的一种方法，也是最早采用的一种折算方法。采用这一方法，列入资产负债表中方法。采用这一方法，列入资产负债表中的所有外币资产项目和负债项目，都按照的所有外币资产项目和负债项目，都按照编表日的现行汇率进行折算，因此，该法编表日的现行汇率进行折算，因此，该法也称单一汇率法。也称单一汇率法。单一汇率法（1）资产负债表项目资产负债表项目 所有资产和负债所有资产和负债现行汇率现行汇率 实收资本实收资本历史汇率历史汇率 留存收益留存收益平衡数平衡数（2）损益表及留存收益表项目损益表及留存收益表项目 所有收入和费用所有收入和费用当期平均汇率当期平均汇率 股利股利发放时的历史汇率发放时的历史汇率单一汇率法的优缺点优点：优点：（1）简便易行）简便易行（2）保持了原报表项目之间的比例关系）保持了原报表项目之间的比例关系缺点：缺点：（1）假假设设所所有有的的资资产产项项目目都都暴暴露露在在外外币币汇汇率率的风险下，的风险下，不符合实际情况。不符合实际情况。（2）用用历历史史成成本本表表示示的的项项目目，乘乘以以现现行行汇汇率率后后，其其计计量量 属属性性就就既既非非历历史史成成本本，也也非非现现行成本。行成本。（二）流动与非流动法美国注册会计师协会在上世纪美国注册会计师协会在上世纪30年代末曾年代末曾提出推荐使用流动与非流动项目法。采用提出推荐使用流动与非流动项目法。采用这一折算方法，应将资产负债表上的资产这一折算方法，应将资产负债表上的资产和负债项目划分为流动与非流动两大类，和负债项目划分为流动与非流动两大类，按流动与非流动的性质分别选用不同的汇按流动与非流动的性质分别选用不同的汇率进行折算。率进行折算。流动与非流动法资产负债表项目资产负债表项目 流动资产和流动负债流动资产和流动负债现行汇率现行汇率 长期资产和长期负债长期资产和长期负债历史汇率历史汇率 实收资本实收资本历史汇率历史汇率 留存收益留存收益平衡数平衡数流动与非流动法损益表及留存收益表项目损益表及留存收益表项目 固固定定资资产产折折旧旧费费、无无形形资资产产摊摊销销费费历史汇率历史汇率 其余的收入和费用其余的收入和费用当期平均汇率当期平均汇率 股利股利发放时的历史汇率发放时的历史汇率流动与非流动法的优缺点优点：优点：对对流流动动资资产产和和流流动动负负债债项项目目按按现现行行汇汇率率折折算算，有利于对营运资本的分析。有利于对营运资本的分析。缺点：缺点：（1）缺乏理论依据）缺乏理论依据 （2）对存货采用现行汇率折算，不符合历）对存货采用现行汇率折算，不符合历史成本的计价史成本的计价 原则。原则。（三）货币与非货币法鉴于流动与非流动法存在的缺陷，美国密鉴于流动与非流动法存在的缺陷，美国密执安大学教授赫普华斯（执安大学教授赫普华斯（SRHopworth）于）于1956年在年在报告国外经营活报告国外经营活动动专题研究报告中，首先提出了货币与专题研究报告中，首先提出了货币与非货币法。提出后不久，于非货币法。提出后不久，于1960年就得到年就得到了美国全国会计师联合会的赞同，并在了美国全国会计师联合会的赞同，并在1965年美国会计原则委员会发布的年美国会计原则委员会发布的第第6号号意见书意见书中得到认可。中得到认可。货币与非货币法资产负债表项目资产负债表项目 货币性资产和货币性负债货币性资产和货币性负债现行汇率现行汇率 非非货货币币性性资资产产和和非非货货币币性性负负债债历历史史汇率汇率 实收资本实收资本历史汇率历史汇率 留存收益留存收益平衡数平衡数货币与非货币法损益表及留存收益表项目损益表及留存收益表项目 固固定定资资产产折折旧旧费费、无无形形资资产产摊摊销销费费 历历史史汇率汇率 销销货货成成本本（期期初初存存货货+本本期期购购货货期期末末存存货货）历史汇率历史汇率 其余的收入和费用均采用当期平均汇率其余的收入和费用均采用当期平均汇率 股利股利发放时的历史汇率发放时的历史汇率货币与非货币法的优缺点优点：优点：货货币币性性资资产产和和货货币币性性负负债债代代表表现现有有的的或或以以后后期期间间将将要要收收回回或或付付出出的的一一笔笔债债权权债债务务，这这些些货货币币性性资资产产和和负负债债的的币币值值会会随随着着汇汇率率的的变变动动而而变变动动，因因而而对对这这些些项项目目用用现现行行汇汇率折算是合理的。率折算是合理的。缺点：缺点：在在不不同同的的情情况况下下，非非货货币币性性资资产产和和负负债债是是根根据据不不同同的的基基础础计计量量的的，都都按按历历史史汇汇率率折折算不一定总是合适的。算不一定总是合适的。（四）时态法 进入进入70年代，以美元为中心的固定汇率制年代，以美元为中心的固定汇率制开始瓦解，汇率的波动日益加剧，美国注开始瓦解，汇率的波动日益加剧，美国注册会计师协会决定采取措施，对外币会计册会计师协会决定采取措施，对外币会计进行系统研究。负责这项研究工作的伦纳进行系统研究。负责这项研究工作的伦纳德德洛伦森（洛伦森（Leonard Lorensen）在其研究报）在其研究报告中提出了时间量度法。在告中提出了时间量度法。在1975年美国财年美国财务会计准则委员会发布的务会计准则委员会发布的第第8号财务会计号财务会计准则公告准则公告中，要求采用这一折算方法。中，要求采用这一折算方法。时态法资产负债表项目资产负债表项目 货币性资产和货币性负债货币性资产和货币性负债现行汇率现行汇率 非货币性资产和非货币性负债非货币性资产和非货币性负债 用历史成本计量的用历史成本计量的历史汇率历史汇率 用现行成本计量的用现行成本计量的现行汇率现行汇率 实收资本实收资本历史汇率历史汇率 留存收益留存收益平衡数平衡数时态法损益表及留存收益表项目损益表及留存收益表项目 固固定定资资产产折折旧旧费费、无无形形资资产产摊摊销销费费历历史汇率史汇率 销销货货成成本本（期期初初存存货货+本本期期购购货货期期末末存存货货）历史汇率历史汇率 其余的收入和费用均采用当期平均汇率其余的收入和费用均采用当期平均汇率 股利股利发放时的历史汇率发放时的历史汇率时态法的优缺点优点：优点：折折算算后后报报表表中中的的资资产产和和负负债债能能够够保保持持原原外外币报表的计量基础。币报表的计量基础。缺点：缺点：当当子子公公司司所所选选择择的的折折算算汇汇率率各各不不相相同同时时，据此编制的合并会计报表将会缺乏一致性。据此编制的合并会计报表将会缺乏一致性。二、对外币折算损益的处理直接计入当期损益直接计入当期损益递延处理递延处理折算损失直接计入当期损益，折算收益则折算损失直接计入当期损益，折算收益则递延。递延。（一）直接计入当期损益主张这种做法的人认为，汇率变动是客观主张这种做法的人认为，汇率变动是客观存在的，如果不做为当期损益处理，将会存在的，如果不做为当期损益处理，将会掩盖汇率变动的现实；只有将折算损益计掩盖汇率变动的现实；只有将折算损益计入当期损益，才能给报表使用者以真实的入当期损益，才能给报表使用者以真实的信息。信息。但反对者认为，这种做法将会导致各期损但反对者认为，这种做法将会导致各期损益随着汇率的波动而变动，将未实现的折益随着汇率的波动而变动，将未实现的折算损益计为当期损益，很可能使人对报表算损益计为当期损益，很可能使人对报表提供的信息产生误解。提供的信息产生误解。（二）递延处理主张这种做法的人认为，报表折算损益只主张这种做法的人认为，报表折算损益只是将外币表示的资产和负债以本国等值货是将外币表示的资产和负债以本国等值货币重新计量所产生的调整额，而不是已经币重新计量所产生的调整额，而不是已经实现的损益。由于汇率的多变，本期折算实现的损益。由于汇率的多变，本期折算的损失（利得）很可能被下期的折算利得的损失（利得）很可能被下期的折算利得（损失）所抵消。如果将这项未实现的损（损失）所抵消。如果将这项未实现的损益计入当期损益，而且并入留存收益，很益计入当期损益，而且并入留存收益，很可能使人对公司的获利程度产生误解。可能使人对公司的获利程度产生误解。（三）损失计当期，收益递延主张这种做法的人认为，这样做符合稳健主张这种做法的人认为，这样做符合稳健性原则。但这种做法受到很多人的批评，性原则。但这种做法受到很多人的批评，认为折算损失和折算利得应采用相同的处认为折算损失和折算利得应采用相同的处理方法，确认折算损失而递延折算利得的理方法，确认折算损失而递延折算利得的做法是自相矛盾的。做法是自相矛盾的。第三节外币报表折算释例外币报表折算释例一、释例假设我国某公司（母公司）在国外设有假设我国某公司（母公司）在国外设有ABC公司公司（子公司）。该公司使用所在国（子公司）。该公司使用所在国（FC）记账。该）记账。该公司公司207年度的资产负债表与收益及留存收益表年度的资产负债表与收益及留存收益表以及相关汇率列示如下：以及相关汇率列示如下：释例 ABC公司公司 资产负债表资产负债表 207年年12月月31日日 现金现金 FC300 应收账款应收账款 600 存货（市价）存货（市价）1200 固定资产（净值）固定资产（净值）2600 长期应收票据长期应收票据 1100 资产合计资产合计 FC5800 应付账款应付账款 FC800 短期借款短期借款 700 长期负债长期负债 1000 股本股本 2000 留存收益留存收益 1300 负债及股东权益合计负债及股东权益合计 FC5800释例 ABC公司公司 收益及留存收益表收益及留存收益表 207年年1月月1日至日至12月月31日日 销售收入销售收入 FC8000 销货成本销货成本 （6500）折旧费折旧费 （200）管理费用管理费用 （700）税前利润税前利润 FC600 所得税所得税 （200）税后利润税后利润 FC400 年初留存收益年初留存收益 1250 股利分配股利分配 （350）年末留存收益年末留存收益 FC1300释例相关汇率如下：相关汇率如下：207年年12月月31日的现行汇率日的现行汇率 FC1=￥0.50 206年年12月月31日的现行汇率日的现行汇率 FC1=￥0.40 207年第四季度平均汇率年第四季度平均汇率 FC1=￥0.42 206年第四季度平均汇率年第四季度平均汇率 FC1=￥0.41 207年平均汇率年平均汇率 FC1=￥0.44 股票发行日汇率股票发行日汇率 FC1=￥0.45 股利支付日汇率股利支付日汇率 FC1=￥0.46 固定资产购置日汇率固定资产购置日汇率 FC1=￥0.43 长期应收票据发生日汇率长期应收票据发生日汇率 FC1=￥0.44 长期负债发生日汇率长期负债发生日汇率 FC1=￥0.48（一）现行汇率法 ABC公司公司 收益及留存收益表收益及留存收益表 207年年1月月1日至日至12月月31日日 销售收入销售收入 FC8000 0.44￥3520 销货成本销货成本 （6500）0.44 （2860）折旧费折旧费 （200）0.44 （88）管理费用管理费用 （700）0.44 （308）税前利润税前利润 FC600￥264 所得税所得税 （200）0.44 （88）税后利润税后利润 FC400￥176 年初留存收益年初留存收益 1250 525*股利分配股利分配 （350）0.46 （161）年末留存收益年末留存收益 FC1300￥540现行汇率法 ABC公司公司 资产负债表资产负债表 207年年12月月31日日 现金现金 FC300 0.5￥150 应收账款应收账款 600 0.5 300 存货（市价）存货（市价）1200 0.5 600 固定资产（净值）固定资产（净值）2600 0.5 1300 长期应收票据长期应收票据 1100 0.5 550 资产合计资产合计 FC5800￥2900 应付账款应付账款 FC800 0.5 400 短期借款短期借款 700 0.5 350 长期负债长期负债 1000 0.5 500 股本股本 2000 0.45 900 留存收益留存收益 1300 540*外币报表折算差额外币报表折算差额 210*负债及股东权益合计负债及股东权益合计FC5800￥2900（二）流动与非流动法 ABC公司公司 资产负债表资产负债表 207年年12月月31日日 现金现金 FC300 0.5￥150 应收账款应收账款 600 0.5 300 存货（市价）存货（市价）1200 0.5 600 固定资产（净值）固定资产（净值）2600 0.43 1118 长期应收票据长期应收票据 1100 0.44 484 资产合计资产合计 FC5800￥2652 应付账款应付账款 FC800 0.5 400 短期借款短期借款 700 0.5 350 长期负债长期负债 1000 0.48 480 股本股本 2000 0.45 900 留存收益留存收益 1300 522*负债及股东权益合计负债及股东权益合计FC5800￥2652流动与非流动法 ABC公司公司 收益及留存收益表收益及留存收益表 207年年1月月1日至日至12月月31日日 销售收入销售收入 FC8000 0.44￥3520 销货成本销货成本 （6500）（2744）*折旧费折旧费 （200）0.43 （86）管理费用管理费用 （700）0.44 （308）报表折算损益报表折算损益 （143）*税前利润税前利润 FC600￥239 所得税所得税 （200）0.44 （88）税后利润税后利润 FC400￥151 年初留存收益年初留存收益 1250 532*股利分配股利分配 （350）0.46 （161）年末留存收益年末留存收益 FC1300￥522流动与非流动法销货成本销货成本=期初存货期初存货+本期购货本期购货-期末存货期末存货期初存货折算金额从上年资料取得：期初存货折算金额从上年资料取得：FC11000.4￥440设设207年内购货年内购货FC6600，按年平均汇率折，按年平均汇率折算：算：FC66000.44￥2904期末存货期末存货FC1200，按现行汇率折算：，按现行汇率折算：FC12000.5￥600销货成本销货成本=4402904600￥2744（三）货币与非货币法 ABC公司公司 资产负债表资产负债表 207年年12月月31日日 现金现金 FC300 0.5￥150 应收账款应收账款 600 0.5 300 存货（市价）存货（市价）1200 0.42 504 固定资产（净值）固定资产（净值）2600 0.43 1118 长期应收票据长期应收票据 1100 0.5 550 资产合计资产合计 FC5800￥2622 应付账款应付账款 FC800 0.5 400 短期借款短期借款 700 0.5 350 长期负债长期负债 1000 0.5 500 股本股本 2000 0.45 900 留存收益留存收益 1300 472*负债及股东权益合计负债及股东权益合计FC5800￥2622货币与非货币法 ABC公司公司 收益及留存收益表收益及留存收益表 207年年1月月1日至日至12月月31日日 销售收入销售收入 FC8000 0.44￥3520 销货成本销货成本 （6500）（2851）*折旧费折旧费 （200）0.43 （86）管理费用管理费用 （700）0.44 （308）报表折算损益报表折算损益 （91）*税前利润税前利润 FC600￥184 所得税所得税 （200）0.44 （88）税后利润税后利润 FC400￥96 年初留存收益年初留存收益 1250 537*股利分配股利分配 （350）0.46 （161）年末留存收益年末留存收益 FC1300￥472货币与非货币法销货成本销货成本=期初存货期初存货+本期购货本期购货-期末存货期末存货期初存货折算金额从上年资料取得：期初存货折算金额从上年资料取得：FC11000.41￥451设设207年内购货年内购货FC6600，按年平均汇率折，按年平均汇率折算：算：FC66000.44￥2904期末存货期末存货FC1200，按现行汇率折算：，按现行汇率折算：FC12000.42￥504销货成本销货成本=4512904504￥2851（四）时态法 ABC公司公司 资产负债表资产负债表 207年年12月月31日日 现金现金 FC300 0.5￥150 应收账款应收账款 600 0.5 300 存货（市价）存货（市价）1200 0.5 600 固定资产（净值）固定资产（净值）2600 0.43 1118 长期应收票据长期应收票据 1100 0.5 550 资产合计资产合计 FC5800￥2718 应付账款应付账款 FC800 0.5 400 短期借款短期借款 700 0.5 350 长期负债长期负债 1000 0.5 500 股本股本 2000 0.45 900 留存收益留存收益 1300 568*负债及股东权益合计负债及股东权益合计FC5800￥2718时态法 ABC公司公司 收益及留存收益表收益及留存收益表 207年年1月月1日至日至12月月31日日 销售收入销售收入 FC8000 0.44￥3520 销货成本销货成本 （6500）（2744）*折旧费折旧费 （200）0.43 （86）管理费用管理费用 （700）0.44 （308）报表折算损益报表折算损益 （100）*税前利润税前利润 FC600￥282 所得税所得税 （200）0.44 （88）税后利润税后利润 FC400￥194 年初留存收益年初留存收益 1250 535*股利分配股利分配 （350）0.46 （161）年末留存收益年末留存收益 FC1300￥568时态法销货成本销货成本=期初存货期初存货+本期购货本期购货-期末存货期末存货期初存货折算金额从上年资料取得：期初存货折算金额从上年资料取得：FC11000.4￥440设设207年内购货年内购货FC6600，按年平均汇率折，按年平均汇率折算：算：FC66000.44￥2904期末存货期末存货FC1200，按现行汇率折算：，按现行汇率折算：FC12000.5￥600销货成本销货成本=4402904600￥2744二、美国FASB NO52的规定52号号准准则则明明确确规规定定外外币币报报表表折折算算应应该该达达到到两个目标：两个目标：1在在合合并并报报表表中中反反映映按按照照某某一一个个被被合合并并的的主主体体从从事事业业务务经经营营的的主主要要通通货货（它它的的功功能能货币）所计量的财务结果和财务关系；货币）所计量的财务结果和财务关系；2提提供供汇汇率率变变动动对对企企业业现现金金流流量量和和业业主主权权益的预期经济影响相一致的信息。益的预期经济影响相一致的信息。上述两项目标是以功能货币的选择为前提上述两项目标是以功能货币的选择为前提的。的。美国FASB NO52的规定子子公公司司观观点点：国国外外主主体体经经营营活活动动自自主主在在国国外外形形成成了了一一个个整整体体功功能能货货币币是是东东道道国国货货币币现现行行汇汇率率法法保保持持了了原原报报表的财务结果和财务关系表的财务结果和财务关系母母公公司司观观点点：国国外外主主体体是是母母公公司司经经营营活活动动的的扩扩展展功功能能货货币币即即报报告告货货币币对对外外币财务报表重新表述币财务报表重新表述时态法时态法美国FASB NO52的规定折算方法时态法现行汇率法经济因素适用于以母公司报告货币作为功能货币的条件适用于以子公司东道国货币作为功能货币的条件现金流量直接影响母公司的现金流量经常地汇回母公司主要是东道国货币不影响母公司的现金流量销售价格对汇率变动有反应由在世界范围内的竞争决定对汇率变动基本上没反应主要由当地的竞争决定销售市场主要在母公司所在国以母公司所在国货币标价主要在子公司的东道国以当地货币标价费用主要与从母公司所在国进口的生产要素有关主要在当地环境中发生筹资财源主要来自母公司或依靠母公司偿付债务主要在当地筹集公司间交易经常而且是大量的既非经常也非大量三、IAS NO21的规定IAS NO21的的规规定定与与美美国国FASB NO52的的规规定定的的规定并不矛盾规定并不矛盾IAS NO21列列举举的的判判断断国国外外经经营营单单位位是是一一个个“国国外外实实体体”还还是是母母公公司司经经营营活活动动的的有有机机组组成部分有五项条件。成部分有五项条件。IAS NO21的规定1国国外外经经营营单单位位生生产产产产品品的的人人工工、材材料料和和其其他他成成本本主主要要是是不不是是当当地地费费用用，或或者者说说，国国外外经经营营单单位位是是不不是是主主要要依依靠靠来来自自母母公公司司所在国的产品和劳务。所在国的产品和劳务。2国国外外经经营营单单位位和和母母公公司司日日常常活活动动之之间间的的联联系系是是否否很很少少，或或者者说说国国外外经经营营单单位位与与母母公公司司之之间间的的集集团团往往来来在在国国外外经经营营单单位位的的日常活动中是否占有较高的比例。日常活动中是否占有较高的比例。3国国外外经经营营单单位位和和母母公公司司日日常常活活动动是是不不是是主主要要依依靠靠各各自自的的营营业业和和当当地地借借款款来来筹筹措措资资金金，或或者者说说国国外外经经营营单单位位是是不不是是主主要要依依靠母公司筹资。靠母公司筹资。4国国外外经经营营单单位位的的市市场场主主要要是是在在母母公公司司所在国之内还是之外。所在国之内还是之外。5有有无无其其他他因因素素可可以以说说明明母母公公司司的的现现金金收收支支不不受受国国外外经经营营单单位位的的日日常常活活动动影影响响，或者反之，可以说明受其直接影响。或者反之，可以说明受其直接影响。IAS NO21的规定国国外外实实体体功功能能货货币币为为当当地地货货币币现现行汇率法行汇率法母公司经营活动的有机组成部分母公司经营活动的有机组成部分功能功能货币为母公司所在国货币货币为母公司所在国货币时态法时态法四、外币报表折算损益与外币交易损益的区别外币交易折算损益，是在交易过程中或报外币交易折算损益，是在交易过程中或报表编制日将外币交易金额折算为计账本位表编制日将外币交易金额折算为计账本位币时发生的差异；而外币报表折算损益，币时发生的差异；而外币报表折算损益，则是在国外子公司报表的基础上，将一种则是在国外子公司报表的基础上，将一种货币表示的报表折算为另一种货币表示的货币表示的报表折算为另一种货币表示的报表时所产生的差异。报表时所产生的差异。外币交易折算损益包括已实现和未实现的外币交易折算损益包括已实现和未实现的外币折算损益；而外币报表折算损益，则外币折算损益；而外币报表折算损益，则都是未实现的外币折算损益。都是未实现的外币折算损益。外币交易损益应在账簿中加以记录，而外外币交易损益应在账簿中加以记录，而外币报表折算损益通常不记录在账簿之内，币报表折算损益通常不记录在账簿之内，而只反映在合并报表之中。而只反映在合并报表之中。第四节我国外币报表折算的规定我国外币报表折算的规定一、外币财务报表的折算资产负债表中的资产和负债项目，采用资产资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除除“未分配利润未分配利润”项目外，其他项目采用发项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算生时的即期汇率折算利润表中的收入和费用项目，采用交易发生利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算似的汇率折算按照上述折算产生的外币财务报表折算差额，按照上述折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示在资产负债表中所有者权益项目下单独列示见见例例21-16二、恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表的折二、恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表的折算算对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算务报表进行折算恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表的折算“恶性通货膨胀经济恶性通货膨胀经济”，通常按照以下特征进行判，通常按照以下特征进行判断：断：1.三年累计通货膨胀率接近或超过三年累计通货膨胀率接近或超过100%；2.利率、工资和物价与物价指数挂钩；利率、工资和物价与物价指数挂钩；3.一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础；的外币为单位作为衡量货币金额的基础；4.一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力；即用于投资以保持购买力；5.即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交偿信用期预计购买力损失的价格成交