税收学1税收概述.pptx

2024/8/9 周五税收学1第一章第一章 税收概述税收概述2024/8/9 周五税收学2本章主要内容本章主要内容 第一节 市场与政府第二节 公共产品与政府税收第三节 税收概念与本质第四节 税收产生发展第五节 税收特征第六节 税收职能作用第七节 税收制度第八节 税收分类2024/8/9 周五税收学3第一节第一节 市场与政府市场与政府一一 、资源配置方式：、资源配置方式：（一）市场：一切交易关系的总和（一）市场：一切交易关系的总和 （二）政府：（二）政府：二、二、市场经济：市场经济：（一）定义：市场经济是各经济单位和个人依据一定的市场规（一）定义：市场经济是各经济单位和个人依据一定的市场规则，通过市场机制进行资源配置的一种经济体制。则，通过市场机制进行资源配置的一种经济体制。（二）市场经济的优势：（二）市场经济的优势：1 1、分散决策、分散决策 2 2、能够实现稀缺资源的有效配置、能够实现稀缺资源的有效配置 3 3、有利于促进技术进步和科学经营管理，从而不断提高、有利于促进技术进步和科学经营管理，从而不断提高经济效益，实现经济发展经济效益，实现经济发展（三）市场经济的缺陷（三）市场经济的缺陷（市场失灵）：（市场失灵）：1 1、垄断、垄断 2 2、公共产品、公共产品 3 3、外部效应、外部效应 4 4、信息不充分、信息不充分 5 5、收入分配不公、收入分配不公 6 6、失业和经济波动、失业和经济波动2024/8/9 周五税收学4三、政府：三、政府：（一）政府的基本特征：（一）政府的基本特征：1 1、政府拥有强制权利。、政府拥有强制权利。2 2、政府部门的、政府部门的主要决策者是民选的。主要决策者是民选的。3 3、政府追求的不是利润。、政府追求的不是利润。4 4、政府有服、政府有服务于全体社会成员的义务。务于全体社会成员的义务。（二）政府的职能：（二）政府的职能：1、基本职能：（、基本职能：（1）保证国家机器运转（）保证国家机器运转（2）建立健全法律体）建立健全法律体系（系（3）建立完善政策体系）建立完善政策体系 2、经济职能：（、经济职能：（1）资源配置（）资源配置（2）收入分配（）收入分配（3）经济稳定与）经济稳定与发展发展 （二）政府与市场关系：（二）政府与市场关系：1相互补充而非相互替代相互补充而非相互替代2我国：经济体制我国：经济体制改革的目标是：使市场在社会主义国家宏观调控下对资源配置改革的目标是：使市场在社会主义国家宏观调控下对资源配置起基础性作用。（起基础性作用。（A市场：基础作用市场：基础作用 B政府：宏观调控）政府：宏观调控）（三）政府失灵：（三）政府失灵：1、决策失误、决策失误 2、寻租行为、寻租行为 3、信息不足、信息不足 4、职能错位、职能错位 5、缺乏激励、缺乏激励2024/8/9 周五税收学5第二节第二节 公共产品与政府税收公共产品与政府税收一一、社会公共需要：、社会公共需要：1、需要：私人个别需要和社会公共需要、需要：私人个别需要和社会公共需要 2、社会公共需要的特征社会公共需要的特征：（1）是社会公众在生产生活和工作中的共同需要，不是普通意义）是社会公众在生产生活和工作中的共同需要，不是普通意义上的人人有份的个人需要或个别需要的加总上的人人有份的个人需要或个别需要的加总 （2）为了满足生活公共需要而提供的公共物品可以无差别地由应）为了满足生活公共需要而提供的公共物品可以无差别地由应当享受地每一个生活成员共同享用当享受地每一个生活成员共同享用 （3）生活成员享用公共物品无需付出任何代价或只支付与提供这）生活成员享用公共物品无需付出任何代价或只支付与提供这些公共物品的所费不对成的少量费用些公共物品的所费不对成的少量费用 （4）在市场机制不能解决外部效应产生的利益关系时需要由政府）在市场机制不能解决外部效应产生的利益关系时需要由政府类解决，公共物品一般带有外部效应特征类解决，公共物品一般带有外部效应特征 （5）满足社会公共需要的物质手段只能通过征税和收费实现。）满足社会公共需要的物质手段只能通过征税和收费实现。2024/8/9 周五税收学6二二、公共产品、公共产品1、产品分类：私人产品和公共产品、产品分类：私人产品和公共产品2、私人产品：、私人产品：3、公共产品：、公共产品：（1）定义：每个人消费这种产品不会导致他人对该产品消费的减少，）定义：每个人消费这种产品不会导致他人对该产品消费的减少，即增加一个消费者其边际成本为零。（区别：分配成本与生产成即增加一个消费者其边际成本为零。（区别：分配成本与生产成本）本）公共产品是由一个社会全体成员共同享用的产品或劳务。是公共产品是由一个社会全体成员共同享用的产品或劳务。是专门用于满足维系整个社会群体共同需要用途的产品或劳务。专门用于满足维系整个社会群体共同需要用途的产品或劳务。（2）特征：）特征：A、消费的非竞争性：消费的非竞争性：对于公共产品而言，增加一个消费者的边对于公共产品而言，增加一个消费者的边际成本等于零。际成本等于零。B、受益的非排他性：、受益的非排他性：公共产品或劳务不因为一部分人的使用，公共产品或劳务不因为一部分人的使用，而将其他人排除在外。而将其他人排除在外。C、效用不可分割性：、效用不可分割性：公共产品（与劳务）具有联合消费、共同公共产品（与劳务）具有联合消费、共同受益的特点受益的特点 D、提供目的非盈利性：、提供目的非盈利性：4、混合产品：不完全具备非排他性和非竞争性、混合产品：不完全具备非排他性和非竞争性2024/8/9 周五税收学71.1.公共产品需求公共产品需求 公共产品总需求曲线是将每一消费者边际效益垂直相加而得出。公共产品总需求曲线是将每一消费者边际效益垂直相加而得出。2.2.公共产品供给公共产品供给 （1 1）“林达尔均衡林达尔均衡”按照瑞典经济学家林达尔（按照瑞典经济学家林达尔（LindahlLindahl）的观点，如果每一个社会成）的观点，如果每一个社会成员都按照自身所获得的公共产品的边际效益支付应分担的资金费用，员都按照自身所获得的公共产品的边际效益支付应分担的资金费用，则公共产品的供给量可以达到最佳效率水平。这就是通常所说的则公共产品的供给量可以达到最佳效率水平。这就是通常所说的“林林达尔均衡达尔均衡”。（2 2）“免费搭车免费搭车”由于公共产品的非排他性特征，那些从低呈报并少出资者并不会由于公共产品的非排他性特征，那些从低呈报并少出资者并不会被排斥在公共产品消费范围之外。这样，人们完全有可能不付任何代被排斥在公共产品消费范围之外。这样，人们完全有可能不付任何代价，而同样享受由他人出资提供的公共产品。这就是通常所说的价，而同样享受由他人出资提供的公共产品。这就是通常所说的“免免费搭车费搭车”现象。现象。三、公共产品的需求与供给三、公共产品的需求与供给2024/8/9 周五税收学8 一方面，公共产品是人们生存与发展不可或缺的重要一方面，公共产品是人们生存与发展不可或缺的重要需求；需求；另一方面，由于公共产品自身的特征及另一方面，由于公共产品自身的特征及“免费搭车免费搭车”现象的存在，通过自愿缴费或市场交易的方式又无法保现象的存在，通过自愿缴费或市场交易的方式又无法保证公共产品的有效供给。证公共产品的有效供给。这样就需要一个超乎于社会各微观主体之上的机构采这样就需要一个超乎于社会各微观主体之上的机构采用强制性手段进行融资解决公共产品的供给问题。这就用强制性手段进行融资解决公共产品的供给问题。这就是政府的税收。是政府的税收。事实上，政府正是一方面以税收征收的方式取得财政事实上，政府正是一方面以税收征收的方式取得财政资金；另一方面又将征税取得的资金从全社会的角度重资金；另一方面又将征税取得的资金从全社会的角度重新安排，用于公共产品的供给。新安排，用于公共产品的供给。四、公共产品与政府税收四、公共产品与政府税收2024/8/9 周五税收学91、外部效应与政府税收、外部效应与政府税收 外部效应是指一个经济主体从事某项经济活动给其外部效应是指一个经济主体从事某项经济活动给其他人带来利益或损失的现象。他人带来利益或损失的现象。在市场经济下，外部效应无法由市场机制来解决，在市场经济下，外部效应无法由市场机制来解决，只能由政府采用非市场的方式予以校正。而税收就是只能由政府采用非市场的方式予以校正。而税收就是校正外部效应的重要工具。校正外部效应的重要工具。2、收入分配公平与政府税收、收入分配公平与政府税收 市场经济中市场经济中,税收是政府调节贫富差距的重要手段。税收是政府调节贫富差距的重要手段。政府可以根据纳税人高低不同的收入水平分别征收数政府可以根据纳税人高低不同的收入水平分别征收数额不等的税收，对低收入者不征税或少征税，对高收额不等的税收，对低收入者不征税或少征税，对高收入者多征税，缩小不同纳税人税后可支配收入的差距，入者多征税，缩小不同纳税人税后可支配收入的差距，缓解收入分配不公可能引发的社会矛盾。缓解收入分配不公可能引发的社会矛盾。五、市场失灵与政府税收五、市场失灵与政府税收2024/8/9 周五税收学10一、税收概念一、税收概念 （一）定义：（一）定义：税收税收是政府为满足社会成员的公共产品是政府为满足社会成员的公共产品需要，而凭借政治权力（或称需要，而凭借政治权力（或称“公共权力）无偿的征收实公共权力）无偿的征收实物或者货币，以取得财政收入的一种工具。到了现代社会，物或者货币，以取得财政收入的一种工具。到了现代社会，税收已成为政府对经济进行税收已成为政府对经济进行 宏观调控的重要手段。宏观调控的重要手段。第一，税收活动的根本目的是满足整个社会公共产品的第一，税收活动的根本目的是满足整个社会公共产品的需要需要;第二，税收征收的主体只能是代表社会全体成员行使公第二，税收征收的主体只能是代表社会全体成员行使公共权力的政府；共权力的政府；第三，政府征税的依据是政治权力，或说是公共权力第三，政府征税的依据是政治权力，或说是公共权力;第四，税收的直接目的是为政府筹集财政资金；第四，税收的直接目的是为政府筹集财政资金；第五，税收成为各国政府对经济进行宏观调控的重要政第五，税收成为各国政府对经济进行宏观调控的重要政策手段。策手段。第三节第三节 税收概念与本质税收概念与本质2024/8/9 周五税收学111.1.国外学者部分观点国外学者部分观点 亚当亚当 斯密斯密 大卫大卫李嘉图李嘉图 阿道夫阿道夫瓦格纳瓦格纳 神户正雄神户正雄 塞里格曼塞里格曼2.2.国内学者部分观点国内学者部分观点 （1 1）国内学者部份观点）国内学者部份观点 （2 2）“国家分配论国家分配论”与与“公共需要论公共需要论”税收观的联系与区别税收观的联系与区别 我国建国后，理论界与实务工作中对于税收基本概念的我国建国后，理论界与实务工作中对于税收基本概念的认识是一个从以往的认识是一个从以往的“国家分配论国家分配论”税收观向税收观向“公共需要论公共需要论”税收观的转变，这种转变是以我国经济模式转轨为背景的。税收观的转变，这种转变是以我国经济模式转轨为背景的。（二）各种观点：（二）各种观点：2024/8/9 周五税收学12 税收在本质上是以满足公共需要为目的，由政府凭借政治权力税收在本质上是以满足公共需要为目的，由政府凭借政治权力（公共权力）进行分配而体现的特殊分配关系。（公共权力）进行分配而体现的特殊分配关系。1.1.税收的本质是一种分配关系税收的本质是一种分配关系 当税收参与社会产品各部分价值分配时，必然导致政府与产品当税收参与社会产品各部分价值分配时，必然导致政府与产品价值原拥有者之间的利益分配关系。价值原拥有者之间的利益分配关系。2.2.税收是一种特殊的分配关系税收是一种特殊的分配关系 （1 1）税收分配关系的特殊性首先应从税收分配的）税收分配关系的特殊性首先应从税收分配的“目的目的”着眼。着眼。（2 2）税收分配关系特殊性的进一步理解在于税收分配的依据。）税收分配关系特殊性的进一步理解在于税收分配的依据。（3 3）税收分配关系的特殊性还可从社会财富分配的层面去理解，我）税收分配关系的特殊性还可从社会财富分配的层面去理解，我们知道，社会财富的分配可以分为两个层次，即：初次分配与再分们知道，社会财富的分配可以分为两个层次，即：初次分配与再分配。配。二、税收本质：二、税收本质：2024/8/9 周五税收学13第四节第四节 税收的产生和发展税收的产生和发展一、产生条件：一、产生条件：1、剩余产品的出现（经济必要条件）、剩余产品的出现（经济必要条件）2、国家的建立（政治充分条件）、国家的建立（政治充分条件）二、产生过程：二、产生过程：生产力发展生产力发展剩余产品出现剩余产品出现私有制私有制贫富分化贫富分化阶级阶级国家（税收）国家（税收）三、发展情况：三、发展情况：1、夏（贡），商（助），周（彻）、夏（贡），商（助），周（彻）2、关市之征、山泽之赋、关市之征、山泽之赋 3、赋税、租税、捐税、赋税、租税、捐税 4、经历社会形态：奴隶制社会税收、封建制社会税收、资本、经历社会形态：奴隶制社会税收、封建制社会税收、资本主义社会税收、社会主义税收主义社会税收、社会主义税收四、我国历史上的税收的名称：四、我国历史上的税收的名称：贡、助、彻、征、赋、课、役、捐、租等贡、助、彻、征、赋、课、役、捐、租等2024/8/9 周五税收学14第五节第五节 税收特征税收特征一、税收特征内容：一、税收特征内容：1、强制性、强制性 2、无偿性、无偿性 3、固定性、固定性二、税收三性相互关系：二、税收三性相互关系：无偿性是核心、强制性保证无偿性得以实现、无偿无偿性是核心、强制性保证无偿性得以实现、无偿性是强制性的物质保证、二者都以固定性为实现形式。性是强制性的物质保证、二者都以固定性为实现形式。三、把握税收特征的意义：三、把握税收特征的意义：区别税与非税，指导税费改革区别税与非税，指导税费改革2024/8/9 周五税收学15第六节第六节 税收职能与作用税收职能与作用一、税收职能：一、税收职能：1、组织收入、组织收入 2、调节经济、调节经济 3、监督管理、监督管理二、税收作用：二、税收作用：在当前社会主义市场经济条件下，发挥税收作用在当前社会主义市场经济条件下，发挥税收作用2024/8/9 周五税收学16第七节第七节 税收制度税收制度一、概念：一、概念：税收制度税收制度简称税制，是国家有关税收方面的各种税收法简称税制，是国家有关税收方面的各种税收法令和征收办法的总称，是国家向纳税人征税的法律依据和工作规令和征收办法的总称，是国家向纳税人征税的法律依据和工作规程，属于上层建筑的范畴。程，属于上层建筑的范畴。二、税收制度功能：二、税收制度功能：税收是国家组织财政收入调节经济的手段，税收制度则使这税收是国家组织财政收入调节经济的手段，税收制度则使这种手续法律化、制度化，因此。建立科学合理的税收制度，是正种手续法律化、制度化，因此。建立科学合理的税收制度，是正确处理国家与纳税人之间分配关系的需要，是促进社会经济发展、确处理国家与纳税人之间分配关系的需要，是促进社会经济发展、实现税收职能的需要。具体来说，税收制度具有以下三大功能：实现税收职能的需要。具体来说，税收制度具有以下三大功能：1 1、税收制度是税收分配的法律依据、税收制度是税收分配的法律依据 2 2、税收制度是税务征收机关的工作规程、税收制度是税务征收机关的工作规程 3 3、税收制度是税收作用实现的法律保证、税收制度是税收作用实现的法律保证2024/8/9 周五税收学17三、税制要素：三、税制要素：（一）纳税人（一）纳税人:1 1、定义：纳税人，即纳税义务人，又称纳税主体，是税法规、定义：纳税人，即纳税义务人，又称纳税主体，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，它确定由谁来纳税这个定的直接负有纳税义务的单位和个人，它确定由谁来纳税这个问题。问题。2 2、理解：（、理解：（1 1）税法规定（）税法规定（2 2）直接负有纳税义务（）直接负有纳税义务（3 3）单位）单位和个人（法人和自然人两种）和个人（法人和自然人两种）3 3、相关概念：（、相关概念：（1 1）负税人）负税人税收负担的实际承担者（税收负担的实际承担者（2 2）扣缴义务人扣缴义务人税法规定的负有代扣代缴税款义务的单位和个税法规定的负有代扣代缴税款义务的单位和个人。人。（二）征税对象：也称课税对象，即课税客体，是征税的客观目（二）征税对象：也称课税对象，即课税客体，是征税的客观目的物，确定对什么征税，是划分税种，区别一种税不同于另一的物，确定对什么征税，是划分税种，区别一种税不同于另一种税的重要标志。种税的重要标志。（三）税目：是征税对象的具体化，反映具体的征税品目（三）税目：是征税对象的具体化，反映具体的征税品目2024/8/9 周五税收学18（四）税率：（四）税率：税率是应纳税额与征税对象数额之间的比率，体现税率是应纳税额与征税对象数额之间的比率，体现的是征税的深度。可以分为三种：的是征税的深度。可以分为三种：1 1、比例税率：应纳税额与征税对象数额之间呈等比关系，、比例税率：应纳税额与征税对象数额之间呈等比关系，对同一征税对象，无论数额多少，都按照同一比例征税。对同一征税对象，无论数额多少，都按照同一比例征税。2 2、累进税率：是随征税对象数额增大而提高的税率，即按、累进税率：是随征税对象数额增大而提高的税率，即按照征税对象数额的大小，划分为若干等级，每个等级规照征税对象数额的大小，划分为若干等级，每个等级规定相应的税率，征税对象数额越大，税率越高。定相应的税率，征税对象数额越大，税率越高。3 3、定额税率：也称固定税额，是按照征税对象的一定数量、定额税率：也称固定税额，是按照征税对象的一定数量单位规定固定税额，而不是规定征收比例。定额税率一单位规定固定税额，而不是规定征收比例。定额税率一般适用于从量计征的税种。般适用于从量计征的税种。2024/8/9 周五税收学19（五）计税依据：征税对象的计量征收标准。分为两类：（五）计税依据：征税对象的计量征收标准。分为两类：从价征收和从量征收从价征收和从量征收（六）纳税环节：确定征收税款的环节（六）纳税环节：确定征收税款的环节（七）纳税期限：税法规定的缴纳税款的期限（七）纳税期限：税法规定的缴纳税款的期限（八）纳税地点：纳税人缴纳税款的地点（八）纳税地点：纳税人缴纳税款的地点（九）减、免税：（九）减、免税：1 1、定义、定义2 2、内容起征点和免征额、内容起征点和免征额3 3、相、相反概念：加征反概念：加征（十）违章处理：（十）违章处理：1 1定义定义 2 2违章行为：欠税漏税偷税抗税违章行为：欠税漏税偷税抗税骗税骗税 3 3处理处理2024/8/9 周五税收学20第八节第八节 税收分类税收分类一、按照征税对象分类：流转税类、所得税类、资源税类、财产一、按照征税对象分类：流转税类、所得税类、资源税类、财产税类、行为目的税类税类、行为目的税类二、按照缴纳形式分类：实物税、货币税、劳役税二、按照缴纳形式分类：实物税、货币税、劳役税三、按照计征标准分类：从价税、从量税三、按照计征标准分类：从价税、从量税四、按照税收与价格关系分类：价内税、价外税四、按照税收与价格关系分类：价内税、价外税五、按照税负是否转嫁分类：直接税、间接税五、按照税负是否转嫁分类：直接税、间接税六、按照管辖权限分类：中央税、地方税、中央和地方共享税六、按照管辖权限分类：中央税、地方税、中央和地方共享税七、按照征收方式分类：定率税、配赋税七、按照征收方式分类：定率税、配赋税八、按照征收部门分类八、按照征收部门分类:工商税收（工商税收（税务）、农业税收（财政）、税务）、农业税收（财政）、关税（海关）关税（海关）九、按照用途分类：一般税、特定税九、按照用途分类：一般税、特定税十、按照是否有独立征税对象分类：正税、附加税十、按照是否有独立征税对象分类：正税、附加税2024/8/9 周五税收学21谢谢 谢谢 大大 家家！