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企业纳税实务企业纳税实务文档仅供参考，如有不当之处，请联系改正。学习子情境一 知识准备知识准备 增值税税款计算增值税税款计算 第1页企业纳税实务企业纳税实务文档仅供参考，如有不当之处，请联系改正。知识准备 1.1.基本概念基本概念 2.2.纳税义务人纳税义务人 3.3.征税范围征税范围 4.4.税率和征收率税率和征收率 5.5.优惠政策优惠政策 第2页企业纳税实务企业纳税实务文档仅供参考，如有不当之处，请联系改正。1.基本概念（增值额）增值税是对商品生产和流通中新增价格（增值额）征税，增值税是对商品生产和流通中新增价格（增值额）征税，故称之为故称之为“增值税增值税”。例：生产桌子例：生产桌子购进材料：购进材料：木材木材油漆油漆胶胶钉子等钉子等6060元元桌子桌子生产生产100100元元增值额增值额=100=10060=4060=40增值税增值税=40=40增值税增值税=100 100 60 60 =40=40实际中：实际中：销项税额销项税额进项税额进项税额税款抵扣制税款抵扣制(购进扣税法购进扣税法)第3页企业纳税实务企业纳税实务文档仅供参考，如有不当之处，请联系改正。1.基本概念（类型）增值税类型增值税类型增值税类型增值税类型生产型生产型收入型收入型消费型消费型对外购固定资产处理方式不允许不允许扣除扣除允许允许扣除折旧扣除折旧允许允许全部扣除全部扣除评评 价价税基最大；重复征税严重，不利于勉励投资 中庸型；中庸型；往往需要配往往需要配合加速折旧合加速折旧税基最小；彻底消除重复征税，利于勉励投资最能表示计税原理第4页企业纳税实务企业纳税实务文档仅供参考，如有不当之处，请联系改正。1.基本概念（特点）增值税特点增值税特点增值税特点增值税特点不重复征税不重复征税不重复征税不重复征税 环环征税、税基广泛环环征税、税基广泛环环征税、税基广泛环环征税、税基广泛 税负公平税负公平税负公平税负公平 价外计征价外计征价外计征价外计征 第5页企业纳税实务企业纳税实务文档仅供参考，如有不当之处，请联系改正。2.纳税义务人小规模纳税人小规模纳税人 小规模纳税人是小规模纳税人是指指年应税销售额年应税销售额在要求标准以下，在要求标准以下，而且会计核实不而且会计核实不健全，不能按要健全，不能按要求报送相关税务求报送相关税务资料增值税纳税资料增值税纳税人。人。普通纳税人是指普通纳税人是指年年应税销售额应税销售额超出小超出小规模纳税人标准，规模纳税人标准，而且会计核实健全，而且会计核实健全，能够提供准确税务能够提供准确税务资料企业和企业性资料企业和企业性单位。单位。普通纳税人普通纳税人 工业企业：工业企业：工业企业：工业企业：50505050万元万元万元万元 商业企业：商业企业：商业企业：商业企业：80808080万元万元万元万元第6页企业纳税实务企业纳税实务文档仅供参考，如有不当之处，请联系改正。3.征税范围特殊行为特殊行为特殊项目特殊项目普通要求普通要求v在境内销售在境内销售货物货物 v在境内提供在境内提供加工、修理修加工、修理修配配劳务劳务 v进口货物进口货物 v视同销售货视同销售货物行为物行为 v混合销售行混合销售行为为 v兼营非增值兼营非增值税应税劳务行税应税劳务行为为 v货物期货实货物期货实物交割步骤物交割步骤v银行销售金银行销售金银银v典当业销售典当业销售死当物品死当物品指有形动产（包含指有形动产（包含热力、电力和气体）热力、电力和气体）应税劳务应税劳务第7页企业纳税实务企业纳税实务文档仅供参考，如有不当之处，请联系改正。视同销售行为将自产、委托加工或者购进货物将自产、委托加工或者购进货物无偿赠予无偿赠予其它单位或者个其它单位或者个人。人。将自产、委托加工或者购进货物将自产、委托加工或者购进货物分配分配给给股东或者投资者；股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进货物作为将自产、委托加工或者购进货物作为投资投资，提供给其它单，提供给其它单位或者个体工商户；位或者个体工商户；将自产、委托加工货物用于将自产、委托加工货物用于集体福利或者个人消费集体福利或者个人消费；设有两个以上机构并实施统一核实纳税人，将货物从一个设有两个以上机构并实施统一核实纳税人，将货物从一个机构机构移交移交至其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）至其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）除外；除外；将货物交付其它单位或者个人将货物交付其它单位或者个人代销代销；将自产、委托加工货物用于将自产、委托加工货物用于非增值税应税项目非增值税应税项目；销售销售代销代销货物；货物；第8页企业纳税实务企业纳税实务文档仅供参考，如有不当之处，请联系改正。混合销售与兼营混合销售行为混合销售行为 兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为 不一样点某一项销售行为同时包括增值税和营业税两个税种 某一个纳税人多项销售行为同时包括增值税和营业税两个税种 二者含有直接紧密连带隶属关系 二者不含有直接紧密连带隶属关系 相相同同点点 既销售货物或提供增值税应税劳务又从事营业税应税既销售货物或提供增值税应税劳务又从事营业税应税劳务劳务 第9页企业纳税实务企业纳税实务文档仅供参考，如有不当之处，请联系改正。4.税率和征收率（1 1）基本税率：）基本税率：17%17%（2 2）低税率：）低税率：13%13%粮食、食用植物油；粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气 、天然气、沼气、居民煤炭制品；、天然气、沼气、居民煤炭制品；图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚；农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚；国务院要求其它货物。国务院要求其它货物。（3 3）零税率）零税率（4 4）征收率：）征收率：3%3%小规模纳税人小规模纳税人（5 5）其它征收率）其它征收率第10页企业纳税实务企业纳税实务文档仅供参考，如有不当之处，请联系改正。5.优惠政策1.1.法定免税项目法定免税项目（1）农业生产者销售自产农产品；（）农业生产者销售自产农产品；（2）避孕）避孕药品和用具；（药品和用具；（3）古旧图书；（）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学进口）直接用于科学研究、科学试验和教学进口仪器、设备；（仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助进口物资和设备；（）外国政府、国际组织无偿援助进口物资和设备；（6）由残）由残疾人组织直接进口供残疾人专用物品；（疾人组织直接进口供残疾人专用物品；（7）销售个人（不包含个体工商户）销售个人（不包含个体工商户）自己使用过物品。自己使用过物品。2补充免税项目（1）对销售以下自产货物实施免征增值税政策：再生水；以废旧轮胎为全部生产原料生产胶粉；翻新轮胎；生产原料中掺兑废渣百分比不低于30%特定建材产品；（2）对污水处理劳务免征增值税；（3）对残疾人个人提供加工、修理修配劳务免征增值税；（4）自年7月1日起，纳税人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税；（5）个人（不含个体工商户）销售自己使用过废旧物品免征增值税。3 3即即征征即即退退、先先征征后后退退（返返）（1）纳纳税税人人销销售售以以下下符符合合条条件件自自产产货货物物实实施施增增值值税税全全额额即即征征即即退退政政策策：（2）纳纳税税人人销销售售以以下下符符合合条条件件自自产产货货物物实实现现增增值值税税实实施施即即征征即即退退50%政政策策：（3）对对销销售售自自产产综综合合利利用用生生物物柴柴油油实实施施增值税先征后退政策。增值税先征后退政策。4.4.起起征征点点增增值值税税起起征征点点适适用用范范围围限限于于个个人人。纳纳税税人人销销售售额额未未到到达达起起征点，免征增值税；到达起征点，全额计算缴纳增值税。征点，免征增值税；到达起征点，全额计算缴纳增值税。1 14 42 23 3第11页企业纳税实务企业纳税实务文档仅供参考，如有不当之处，请联系改正。增值税税款计算计算销售额计算销售额 1计算普通纳税人应纳税额计算普通纳税人应纳税额 2计算小规模纳税人应纳税额计算小规模纳税人应纳税额 34计算进口货物应纳税额计算进口货物应纳税额 第12页企业纳税实务企业纳税实务文档仅供参考，如有不当之处，请联系改正。小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实施按照销售额和征收率计算应纳税额简易方法，并不得抵扣进项税额。计算小规模纳税人应纳税额计算小规模纳税人应纳税额 3应纳税额销售额征收率 第13页企业纳税实务企业纳税实务文档仅供参考，如有不当之处，请联系改正。3.计算小规模纳税人应纳税额（例）百惠超市为增值税小规模纳税人，年3月取得零售收入20万元，当月购进商品共支付买价14万元。问题：请计算百惠超市当月应纳增值税额。分析：当月销售额200000（13%）194174.76（元）当月应纳税额194174.763%5825.24（元）第14页企业纳税实务企业纳税实务文档仅供参考，如有不当之处，请联系改正。4.计算进口货物应纳税额 凡申报进入中华人民共和国海关境内货物，均应缴纳增值凡申报进入中华人民共和国海关境内货物，均应缴纳增值凡申报进入中华人民共和国海关境内货物，均应缴纳增值凡申报进入中华人民共和国海关境内货物，均应缴纳增值税。税。税。税。进口货物适用增值税税率有两档：进口货物适用增值税税率有两档：进口货物适用增值税税率有两档：进口货物适用增值税税率有两档：13%13%13%13%与与与与17%17%17%17%，与国内购销，与国内购销，与国内购销，与国内购销货物相同。货物相同。货物相同。货物相同。组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格 关税完税价格关税消费税关税完税价格关税消费税关税完税价格关税消费税关税完税价格关税消费税 （关税完税价格关税）（关税完税价格关税）（关税完税价格关税）（关税完税价格关税）（1 1 1 1消费税率）消费税率）消费税率）消费税率）应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格税率税率税率税率第15页企业纳税实务企业纳税实务文档仅供参考，如有不当之处，请联系改正。4.计算进口货物应纳税额（例）某企业年2月10日从法国进口服装一批，到岸价格68000美元，关税税率为30%，货款已用先前购入外汇支付。当日美元兑人民币外汇牌价为1：7.25。问题：请计算进口步骤应该缴纳增值税额分析：组成计税价格680007.25680007.2530%640900（元）应纳进口步骤增值税64090017%108953（元）第16页企业纳税实务企业纳税实务文档仅供参考，如有不当之处，请联系改正。1.计算销售额+价外费用，包含价外向购置方收取手续价外费用，包含价外向购置方收取手续费、补助、基金、集资费、返还利润、费、补助、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、贮备费、优质费、装费、包装物租金、贮备费、优质费、运输装卸费以及其它各种性质价外收费。运输装卸费以及其它各种性质价外收费。全部价款全部价款价外费用价外费用第17页企业纳税实务企业纳税实务文档仅供参考，如有不当之处，请联系改正。1.计算销售额3价外费用价外费用12采取以旧换新方式销售采取以旧换新方式销售采取以旧换新方式销售采取以旧换新方式销售采取还本销售方式销售采取还本销售方式销售采取还本销售方式销售采取还本销售方式销售 不得减除还本支出不得减除还本支出采取折扣方式销售采取折扣方式销售采取折扣方式销售采取折扣方式销售一票：能扣一票：能扣两票：不能扣两票：不能扣4采采采采取取取取以以以以物物物物易易易易物物物物方方方方式式式式销销销销售售售售 双双方方都都应应作购销处理作购销处理不得扣减旧货物不得扣减旧货物收购价格收购价格第18页企业纳税实务企业纳税实务文档仅供参考，如有不当之处，请联系改正。1.计算销售额1.1.1.1.价外费用价外费用价外费用价外费用2.2.2.2.逾期包装物押金逾期包装物押金逾期包装物押金逾期包装物押金3.3.3.3.零售收入零售收入零售收入零售收入4.4.4.4.普通发票上注明销售额普通发票上注明销售额普通发票上注明销售额普通发票上注明销售额5.5.5.5.混合销售中非应税劳务销售额混合销售中非应税劳务销售额混合销售中非应税劳务销售额混合销售中非应税劳务销售额以上均为含税收入以上均为含税收入以上均为含税收入以上均为含税收入第19页企业纳税实务企业纳税实务文档仅供参考，如有不当之处，请联系改正。1.计算销售额（例）某电子设备生产厂（普通纳税人），本月向某商场批发货某电子设备生产厂（普通纳税人），本月向某商场批发货物一批，约定由该电子厂负责运输，开具增值税专用发票物一批，约定由该电子厂负责运输，开具增值税专用发票注明价款为注明价款为200200万元，并收取运杂费万元，并收取运杂费2 2万元；向消费者零售万元；向消费者零售货物，开具普通发票注明价款为货物，开具普通发票注明价款为5050万元。万元。要求：请计算该电子设备生产厂本月计税销售额。要求：请计算该电子设备生产厂本月计税销售额。分析：增值税专用发票注明价款是不含税销售额，不需换分析：增值税专用发票注明价款是不含税销售额，不需换算；收取运杂费属于价外费用，而且是含税收入，应换算算；收取运杂费属于价外费用，而且是含税收入，应换算后并入销售额征税；普通发票注明价款是含税销售额，需后并入销售额征税；普通发票注明价款是含税销售额，需要换算。要换算。向商场销售销售额向商场销售销售额20020022（1 117%17%）202.34202.34（万元）（万元）向消费者零售销售额向消费者零售销售额5050（1 117%17%）42.7442.74（万元）（万元）累计销售额累计销售额202.34202.3442.7442.74245.08245.08（万元）（万元）第20页企业纳税实务企业纳税实务文档仅供参考，如有不当之处，请联系改正。2.计算普通纳税人应纳税额销销售售额额适用税率适用税率 凭票抵扣凭票抵扣计计算抵扣算抵扣销项税额进项税额销项税额进项税额 计算销项税额计算销项税额计算销项税额计算销项税额计算进项税额计算进项税额计算进项税额计算进项税额 计算应纳税额计算应纳税额计算应纳税额计算应纳税额 第21页企业纳税实务企业纳税实务文档仅供参考，如有不当之处，请联系改正。2.计算普通纳税人应纳税额准予抵扣进项税额准予抵扣进项税额准予抵扣进项税额准予抵扣进项税额 凭票抵扣凭票抵扣从销售方取得增值税专用发票上注明增值税额 从海关取得海关进口增值税专用缴款书上注明增值税额 计算抵扣计算抵扣按照农产品收购发票或者销售发票上注明农产品买价和13%扣除率计算进项税额 按照运输费用结算单据上注明运输费用金额和7%扣除率计算进项税额 第22页企业纳税实务企业纳税实务文档仅供参考，如有不当之处，请联系改正。2.计算普通纳税人应纳税额不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额 BB非正常损失购进货物及相关应税劳务非正常损失购进货物及相关应税劳务 C C非正常损失在产品、产成品所耗用购进货物或者应非正常损失在产品、产成品所耗用购进货物或者应税劳务税劳务 DD国务院财政、税务主管部门要求纳税人自用消费品国务院财政、税务主管部门要求纳税人自用消费品 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费购进货物或者应税劳务体福利或者个人消费购进货物或者应税劳务 AA上述四项要求货物运输费用和销售免税货物运输费用上述四项要求货物运输费用和销售免税货物运输费用 E E第23页企业纳税实务企业纳税实务文档仅供参考，如有不当之处，请联系改正。2.计算普通纳税人应纳税额（例）依据本学习子情境引例计算黄河有限责任企业年7月应纳增值税额 第一步：计算当月销项税额：（1）12日，销项税额1700000200000（117%）17%1729059.83（元）（2）15日，销项税额20000（117%）17%2905.98（元）（3）20日，销项税额80000017%136000（元）（4）将自产产品用于集体福利，销项税额1500000（110%）17%280500（元）当月销项税额1729059.832905.98136000280500 2148465.81（元）第24页企业纳税实务企业纳税实务文档仅供参考，如有不当之处，请联系改正。第二步：计算当月进项税额：第二步：计算当月进项税额：第二步：计算当月进项税额：第二步：计算当月进项税额：（1 1）1 1日，进项税额日，进项税额日，进项税额日，进项税额340000340000（元）（元）（元）（元）（2 2）2 2日，进项税额日，进项税额日，进项税额日，进项税额70000013%70000013%9100091000（元）（元）（元）（元）（3 3）6 6日，进项税额日，进项税额日，进项税额日，进项税额007%007%1400014000（元）（元）（元）（元）（4 4）1010日，进项税额日，进项税额日，进项税额日，进项税额170000170000（元）（元）（元）（元）（5 5）1313日，进项税额日，进项税额日，进项税额日，进项税额1400007%1400007%98009800（元）（元）（元）（元）（6 6）2525日，进项税额日，进项税额日，进项税额日，进项税额600000017%600000017%100100（元）（元）（元）（元）（7 7）2626日，进项税额转出日，进项税额转出日，进项税额转出日，进项税额转出0017%0017%3400034000（元）（元）（元）（元）（8 8）期末因管理不善造成材料非正常损失，）期末因管理不善造成材料非正常损失，）期末因管理不善造成材料非正常损失，）期末因管理不善造成材料非正常损失，进项税额转出进项税额转出进项税额转出进项税额转出10000017%10000017%1700017000（元）（元）（元）（元）当当当当月月月月进进进进项项项项税税税税额额额额34000034000091000910001400014000170000170000980098001001003400034000170001700015938001593800（元）（元）（元）（元）2.计算普通纳税人应纳税额（例）第25页企业纳税实务企业纳税实务文档仅供参考，如有不当之处，请联系改正。第三步：计算当月应纳税额：第三步：计算当月应纳税额：第三步：计算当月应纳税额：第三步：计算当月应纳税额：当当当当月月月月应应应应纳纳纳纳税税税税额额额额当当当当月月月月销销销销项项项项税税税税额额额额当当当当月月月月进进进进项项项项税税税税额额额额月月月月 初初初初 留留留留 抵抵抵抵 税税税税 额额额额 2148465.812148465.81 15938001593800 350000350000204665.81204665.81（元）（元）（元）（元）第26页企业纳税实务企业纳税实务文档仅供参考，如有不当之处，请联系改正。1、科目设置、科目设置应交税费应交税费应交增值税多栏式（应交增值税多栏式（7个项目）个项目）未交增值税三栏式未交增值税三栏式应交税费应交增值税应交税费应交增值税进项税额销项税额进项税额销项税额已交税额进项税额转出已交税额进项税额转出转出未交增值税出口退税转出未交增值税出口退税转出多交增值税转出多交增值税余额：期末留抵余额：期末留抵普通纳税人增值税账务处理第27页企业纳税实务企业纳税实务文档仅供参考，如有不当之处，请联系改正。1.1进项税额：当月接收时可抵扣进项凭单据确认进项税额：当月接收时可抵扣进项凭单据确认借：存货（材料采购、原材料、委托加工物资、库存商品等）、借：存货（材料采购、原材料、委托加工物资、库存商品等）、费用（制造费用、管理费用、销售费用等）、固定资产费用（制造费用、管理费用、销售费用等）、固定资产应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、贷：银行存款、应付票据、预付账款、应付账款等应付票据、预付账款、应付账款等 实收资本实收资本应收账款应收账款1.2已交税额：当月内预交本月增值税时凭增值税缴款书已交税额：当月内预交本月增值税时凭增值税缴款书借：应交税费应交增值税（已交税额）借：应交税费应交增值税（已交税额）贷：银行存款贷：银行存款 注：注：增值税普通为次月增值税普通为次月15日内申报并缴纳日内申报并缴纳1.3销项税额：当月真实销售或视同销售时凭单据（发票记账联销项税额：当月真实销售或视同销售时凭单据（发票记账联内部销售单、出库单等）内部销售单、出库单等）普通纳税人增值税账务处理第28页企业纳税实务企业纳税实务文档仅供参考，如有不当之处，请联系改正。借：银行存款、应收票据、预收账款、应收账款、应付职员借：银行存款、应收票据、预收账款、应收账款、应付职员薪酬、在建工程、营业外支出、销售费用、长久股权投资、薪酬、在建工程、营业外支出、销售费用、长久股权投资、应付股利等应付股利等贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）1.4进项税额转出：购入时用途是用于生产、销售，以后改进项税额转出：购入时用途是用于生产、销售，以后改变用途用于非应增值税项目时凭出库单变用途用于非应增值税项目时凭出库单借：应付职员薪酬、在建工程、待处理财产损溢等借：应付职员薪酬、在建工程、待处理财产损溢等贷：原材料、库存商品贷：原材料、库存商品应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费应交增值税（进项税额转出）1.5出口退税：货物出口后，任对应单据处理出口退税：货物出口后，任对应单据处理普通纳税人增值税账务处理第29页企业纳税实务企业纳税实务文档仅供参考，如有不当之处，请联系改正。（1）申报出口退税时对应退增值税）申报出口退税时对应退增值税 借：应收出口退税借：应收出口退税-增值税增值税 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）（2）同时计算进项税额转出）同时计算进项税额转出 借：主营业务成本借：主营业务成本-出口业务成本出口业务成本 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出应交增值税（进项税额转出（3）收到增值税退税款时）收到增值税退税款时-凭银行收账通知凭银行收账通知 借：银行存款借：银行存款 贷：应收出口退税贷：应收出口退税-增值税增值税普通纳税人增值税账务处理第30页企业纳税实务企业纳税实务文档仅供参考，如有不当之处，请联系改正。月末：月末：计算计算应交税费应交税费-应交增值税应交增值税借方和贷方累计数借方和贷方累计数若：借方借方贷方则次月初申报时并缴纳税款贷方则次月初申报时并缴纳税款1.6转出未交增值税：月末依据贷借差额转出未交增值税：月末依据贷借差额借：应交税费借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费贷：应交税费-未交增值税未交增值税次月初凭缴款书次月初凭缴款书借：应交税费借：应交税费-未交增值税未交增值税贷：银行存款贷：银行存款若：借方借方贷方则次月初只要贷方则次月初只要0申报申报分析情况：分析情况：若本月有已交税额若本月有已交税额普通纳税人增值税账务处理第31页企业纳税实务企业纳税实务文档仅供参考，如有不当之处，请联系改正。借：应交税费借：应交税费-未交增值税未交增值税贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）若本月没有已交税额若本月没有已交税额则不需要做账务处理，此种情况下则不需要做账务处理，此种情况下应交税费应交税费-应交增值税明细账有借方余额，应交增值税明细账有借方余额，且表示本月有期末留抵且表示本月有期末留抵普通纳税人增值税账务处理第32页企业纳税实务企业纳税实务文档仅供参考，如有不当之处，请联系改正。致谢致谢 .3.1第33页
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