我国现行财务报表的局限性分析.doc

上海交通大学本科毕业论文我国现行财务报表的局限性分析学生：学号：专业:金融学导师：杨晃学校代码：10248上海交通大学继续教育学院二0一二年八月上海交通大学本科毕业论文 我国现行财务报表的局限性分析毕业论文声明本人郑重声明：1、此毕业论文是本人在指导教师指导下独立进行研究取得的成果。除了特别加以标注和致谢的地方外，本文不包含其他人或其它机构已经发表或撰写过的研究成果.对本文研究做出重要贡献的个人与集体均已在文中作了明确标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。2、本人完全了解学校、学院有关保留、使用学位论文的规定，同意学校与学院保留并向国家有关部门或机构送交此论文的复印件和电子版，允许此文被查阅和借阅。本人授权上海交通大学网络教育学院可以将此文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索,可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本文。3、若在上海交通大学网络教育学院毕业论文审查小组复审中，发现本文有抄袭,一切后果均由本人承担(包括接受毕业论文成绩不及格、缴纳毕业论文重新学习费、不能按时获得毕业证书等），与毕业论文指导老师无关。作者签名:日期：摘要财务报表是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果，现金流量等会计信息的文件，其包括主要财务报表和相关的附注信息资料。随着世界市场经济的发展和会计准则的国际趋同，提供高质量的财务信息成为各国财务报告的主要任务，近年频繁发生的世界性金融危机更是暴露出了财务报告披露方面的不足,国际上各国为了完善财务报告以及消除企业间列报格式、方法和内容方面的差异正在做出积极的努力.本文正是在此背景下，对我国现行的财务报表现状进行分析，总结我国财务报表的局限性以及存在局限性原因，并与发达国家(英国与美国）进行比较与借鉴，在此基础上,提出改进我国财务报表的对策及建议。关键词:财务报表，局限性，改进及建议AbstractFinancial reports refer to that the enterprise provided the accounting documents which reflect the financial stationina specific dateandthe operatingresultsand cash flowsinacertain accounting period，which includethemain financialstatements and relatednoteinformation.Withthe development ofmarket economyandinternational convergenceof accountingstandards， providinghighquality financialinformation is becomingthemaintaskofthe countries， financial reports：in recentyears，the frequent worldwide financial crisismuchmorerevealedthe deficiencyof financial reports, therefore,countriesintheworldmakegreateffortsat improvingthe financial reports and eliminatingthe differencesamong reportingformat,methodand content。Against this background， this paper analysis on the financial statements of the current situation, summed up the limitations of financial statements in our country and have limitations， and compared with the developed countries （Britain and America） and reference， based on this， puts forward improvement measures and Suggestions of Chinas financial statements。Keywords： Financial statements， limitations， Suggestions and improvement目录毕业论文声明I摘 要IIAbstractIII1引言12我国财务报告的局限性及成因分析12。1我国财务报表的局限性12.2我国财务报表的问题成因33国外财务报告的比较及启示43.1美国财务报告的比较与借鉴43.2英国财务报告的比较与借鉴54改进我国财务报告的对策建议54。1资产负债表的改进54.2利润表的改进64。3现金流量表的改进65结论7参考文献7致 谢9III1引言财务报表是企业定期对外提供的一种书面报表,以综合反映企业的在报告期内的财务状况,以及该期间内企业的经营成果和具体的资金变动状况，通常，企业的财务报表主要包含以下几种：现金流量表、资产负债表、所有者权益变动表、利润表及附注等。财务报表作为企业会计工作的最终产成品,一方面可以帮助企业向外部传递关于企业的重要信息,另一方面，也可以帮助企业外部的投资者更好的了解该企业,因此，不论是对企业内部还是企业外部都处于十分重要的地位，受到社会各界的广泛关注,财务报表的使用者主要包括：投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众，报表可以帮助政府实施宏观调控、投资者和债权人做出投资决策的依据。目前，随着我国市场经济的加速深化，会计准则的制定也日趋规范和国际化,近年来，多发的金融危机也逐渐显现出企业在披露财务报告时存在的不足，因此，提高财务报表提供的信息的质量已经成为世界各国的重要任务，各国也都在积极为财务报告的改进积极努力着，以期通过改进达到财务报告披露的真正意义。本文正是在此背景下，对我国现行的财务报表现状进行分析,总结我国财务报表的局限性以及存在局限性原因，并与发达国家（英国与美国）进行比较与借鉴，在此基础上,提出改进我国财务报表的对策及建议。2我国财务报告的局限性及成因分析2.1我国财务报表的局限性自2006年,我国财政部颁发新的企业会计准则以来,我国便实现了与国际会计准则的接轨，同时，也较好地提高了我国财务报表的质量。但是，我国的财务报表与国际先进水平仍然存在一定的差距。仍然存在一定的局限性。总结起来主要体现在以下几点：1。主要财务报表的基本格式各不相同如上文所述，目前，我国的财务报告主要有三大基本报表：利润表、现金流量表以及资产负债表，但是，这三个报表却没有统一的格式，各报表各要素的列示所采取的方法和列示的基础并没有统一规范，这导致很多的财务报表并不能及时反映企业日常运营活动中的一些活动。在利润表中，其项目是依照功能排列的,这种排列方式只能帮助使用者笼统的了解企业整体经营活动的收入和费用情况,而不能了解企业各类型经营活动的具体收入和费用情况，从而很难对企业未来的费用耗费情况和盈利能力进行客观评价和分析.在资产负债表中，其资产与负债是按照企业资产的流动性与非流动性进行排序的，这可以帮助报表的使用者很好地了解企业的流动性状况，但是,却无法让使用者更好地了解企业的相关经营活动.在现金流量表中，其列报是依照经营、筹资、投资者三类活动划分的，并没有但应企业运营的整体状况，和每个经济活动的具体细节。通过以上分析可以发现,这三张基本报表分别采用了不同的列报形式,各自从不用的角度反映了报告主体某一方面的情况,削弱了三张报表之间的关联性，增加了财务报表使用者使用报表信息的难度，不能很好的发挥其提供全面的会计信息的作用。2.资产负债表的局限性目前，我国的资产负债表主要采用左右记录的模式，对资产负债的性质进行了列示,虽然具有客观性和真实性,但是缺乏对资产负债在企业实际经营过程中的作用的细致分析,同时，将资产与负债依照流动性与流动性划分,只能帮助投资者了解资产负债的流动状况。即没有反映企业资产及负债在其经营活动中的业务用途、性质以及数量的变化过程，只反映了资产负债变化的结果，不能从深层次上说明变化的原因.3。利润表的局限性我国现行的利润表只对企业的损益情况进行了劣势，并没有对损益的性质进行详细的说明，使得利润表内的项目并不能正确的反映不同性质业务所形成的收入、费用以及利润状况.同时，表内的各项目分类也不够详细，降低了财务报表的实用性,例如，利润表中将企业的经营活动、融资活动以及投资活动都归结为企业的经营活动，但是这三类活动的性质、为企业带来的损益是不一样的，将其归为一类会影响利润表反映信息的真实性和可参考性，这种划分也不能很好的反映企业的实际运营情况.同时,该报表也没有明确划分企业的持续经营活动和终止经营活动，使其不能完整地反映企业的综合收益状况。4.现金流量表的局限性目前，我国的现金流量表是根据现金流量的功能来划分的，其相对资产负债表和利润表有所改进,但是当企业在会计期内发生大量现金流入和支出时,有些现金收支可以很容易的归入某项活动，有些现金收支活动的分类却可能存在争议.同时，现金流量表的划分基 础 是 按照功能划分的，这种划分方式与其他两张财务报表的划分方式不统一，这种不统一也直接导致了这三张基本报表之间的联系不够紧密。5.财务报表附注的局限性财务报表附注主要是对资产负债表、利润表以及现金流量表的列报的补充及说明。财务报表附注可以很好的帮助报表使用者进一步的理解报表,但是目前，我国的财务报表附注披露的内容不够及时，且信息失真的现象也普遍存在.一些企业为了吸引投资者,可以隐瞒或者回避重要的会计政策变更、或有事项产生的大额预计负债以及重大的关联方交易等披露事项。同时，我国的财务报表附注的形式相对较为单一，有待进一步的多样化.2。2我国财务报表的问题成因造成上述财务报表局限性的原因有很多，可以归纳为以下几点：1。我国资本市场不够成熟我国的证券市场起步较晚，虽然经历了较快的发展，但是仍然处于起步阶段，与发达国家相比，还存在较大的差距。这种不成熟的证券市场机制，导致投资者对财务报表不够重视.尤其是在早期，我国的证券市场主要是为国企摆脱困境,这时的证券市场只重视资金的筹集，而忽视了投资的汇报，投资者也很少对上市公司的财务报表进行财务分析。同时,目前我国证券市场上的投资者大多为散户,即投资者为投入资金量较小的个人，他们与机构投资者相比,其资金量都是极少的，且由于这些散户的能力和精力有限，再加上市场不够成熟,波动性较大，以历史成本计量的财务报表的效用也就相对降低，因此，投资者对财务报表的关注度并不高。2。公司治理形式的变化造成我国现行财务报表局限性的另外一个原因是公司治理形式的变化。在传统的公司制企业中,股东可以单方面地治理企业，此时，企业最重要的利益相关方是股东,因此,企业提供的财务报表主要是为这些股东服务的,财务信息也就主要反映股东投入资本的数额以及利润分配等相关的问题.但是，随着公司治理结构额变化,与公司紧密相关的利益者不再仅仅是企业的股东，而是不同的利益集团，财务报表就必须能够综合反映多方利益集团的资本、权益和利润分配情况,财务报表所披露内容无论是在广度上还是在深度上都要远远的超过传统单方治理公司组织形式.3国外财务报告的比较及启示3。1美国财务报告的比较与借鉴美国的财务报表构成与我国的也大体相同,主要包括：资产负债表、利润表以及现金流量表。通过对美国的上述报表以及报表附注的研究，可以帮助我们更好的比较两国的区别,便于我们更好的借鉴。在资产负债表上，美国的财务会计准则规定资产负债表可以采用账户式和报告式两种方式来编制和报告,且有“流动列前和“固定列前”两种方法来列示其项目，其中流动列前是指按照资产项目和负债项目的流动性，由快到慢顺序排列，而“固定列前”,是指按照资产项目和负债项目的流动性,由慢到快顺序排列,这可以根据企业类型的不同进行选择。同时,美国的资产负债表相对我国更加灵活，没有明确的科目设置，这样可以根据企业的实际情况设置所需科目。在利润表方面，两者都采用的是费用功能法,但美国损益表是通过销售成本、期间费用直接与收入配比，不包括制造费用，但其含义不同.我国营业利润的范围相比美国的营业范围要小，比如投资收益，在我国利润表中属于非营业利润而在美国损益表中属于营业利润.在现金流量表方面，美国可以采用两种方法，即直接法和间接法来编制现金流量表，而在我国,则会计准则要求企业只能采用直接发，且只要求提供当年的数据，然而，实际运用中，间接法较为流行.在财务报表的附注方面,美国的财务报表注释形式相对我国更加丰富灵活，方法也多种多样,其篇幅经常会超过会计报表本身，还包括会计政策的提示、报表中具体项目的补充说明、报表格式中难以反映的内容和业务情况等，对于违反一致性、可比性原则的事项,注释也要求予以揭示，而且揭示的方法多种多样,如旁注、底注、括号、补充报表、附表和信息分析报告等。3。2英国财务报告的比较与借鉴英国的财务报告也有其特点，英国财务报告的重点是报告企业的现金生产能力以及财务适应能力。同时，英国还强调财务报表所提供最应该关注的是相关性,在此基础上，也要遵循可靠性的原则。在资产负债表方面,英国资产负债表中对无形资产的披露信息比我国资产负债表中更多一些，如对特许权、专利权、许可权、商标权等都有所列示，而我国无形资产的价值没有明确的确认。在利润表方面，我国的基本准则没有说明确认的标准,只是定义了利得和损失而已.而英国原则公告认为利得或损失的确认取决于关键事项的发生.关于这些项目，在英国原则公告通常在全部以确认利得和损失表中列示。在现金流量表方面，我国会计基本准则采用现金及现金等价物作为编制基础，而英国则较为特殊,将现金和流动资源规定为编制基础，流动资源指的是在不减少或中断其业务的情况下可以随时被企业处置,并且可以随时转换成已知金额或接近其账面价值的现金，抑或可以在活跃市场上进行交易的投资。4改进我国财务报告的对策建议4.1资产负债表的改进为了保证利润表以及现金流量表能够配套，加强报表之间的关联性,根据比较与借鉴前述国家的财务报表的优点，并且结合国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会发表的改进财务报表列报咨询建议，本文认为可以将资产负债表按照经营活动的性质和交易事项为基础编排,即按照营业活动、投资活动、筹资活动、所有者权益类和终止经营活动类来分别列示,，便于报表使用者理解不同报表中的信息流程,真正实现“静态报表，动态解读。同时，在报表中还可以列示终止经营活动的项目，即在所有者权益活动中列示增加再投资的收益和其他累计综合收益项目，这有利于反映企业的全面收益状况.4。2利润表的改进现行的利润表只包括直接确认的收入、费用、利得、损失和净利润，但不包括其他综合收益，并没有完整的反映企业一定时期的损益状况。通过借鉴国际上其他国家的有益方面，本文认为利润表可以按照费用功能法进行编制，这样能够汇总不同经济原因产生的费用,如产品成本(人工和材料费用)和管理费用(租赁费、水电费和折旧费等）在利润表中分别汇总，这种列示方法相比费用性质法而言能提供更加真实的会计信息，能使报表使用者清晰的分析了解企业经营活动的收入和成本配比情况，同时也能为评价企业的业绩提供分析指标.4.3现金流量表的改进为了保证三大报表的统一和关联性，本文认为现金流量表可以在营业活动中增加对非持续经营损益和现金套头实现收益的披露，在筹资活动中增加对支付融资租赁费用的列示,对于在当前市场经济下的很多企业来说,融资租赁成为越来越流行的筹资手段，所以增加对其的披露成为必须。通过改进后，企业的现金流量表能够与上述两张表的行项目统一，有助于报表使用者评价企业未来现金流量的时间和不确定性,实现分解财务报表的目标和评价财务资源流动性的财务弹性的目标.4。4。财务报表附注内容的改进通过上述研究可以看出，我国目前的财务报表附注内容不够丰富灵活，因此,可以借鉴美国等国家的经验，来对我国的财务报表进行改进。我国的财务报表附注中可以增加披露企业重要的会计政策以及商业情况，企业的投资状况,会计政策的提示、报表中具体项目的补充说明,对冲合约和衍生金融工具的信息，重要的经营项目和非经营项目，重构的成本,经营分部等。同时，还可以多样化附注的方式,如：旁注、底注、括号、补充报表、附表和信息分析报告等，此外，还可以在报表附注中增加披露社会效益和社会责任信息，如可通过增加可持续发展报告和增值表来实现，可持续发展报告可以包括企业文化、社会责任、可持续发展目标、环境、创新解决方案等方面的信息.5结论本文对我国现行的财务报表现状进行分析,总结我国财务报表的局限性以及存在局限性原因,并与发达国家（英国与美国）进行比较与借鉴，在此基础上,提出改进我国财务报表的对策及建议.通过对本文的研究分析，我们认为，财务分析人员应该清醒认识到财务报表分析的局限性，在财务分析中采用一定的方法净化财务报表或财务评价标准,剔除由于会计技术和舞弊等因素造成的财务数据不可靠所带来的影响。同时，财务分析时要多角度、全方位地进行分析,利用各种信息，包括会计的、非会计的;表内的、表外的,使分析的结论尽可能地符合企业实际经营状况，财务分析结果才能帮助财务分析主体做出正确的决策。同时,本文提出了改进我国财务报表的建议，这只是针对基本报表的列报形式及内容的 改进,也增加了对附注内容的披露。财务报告的改进无论是在国际上还是在我国都处于一个 逐渐发展的阶段，其改进需要一定的理论及政策支持,因此本文的改进研究存在着一定的局 限性,深度仍有待进一步提升。 参考文献1 倪诚一,王嘉慧. 上市公司财务报表局限分析J。财会通讯 ,2010,（03）。2 陈如意. 现代企业财务报表分析及对策J。会计之友,2009，(03)。3 李岚. 财务报表分析方法探索J。经济师,2009，（11）.4 刘督红，张璐。 财务报表局限性分析 J. 财务管理 ，2011,(02）。5 董秉玺。 改进企业财务分析体系浅见J。 财会月刊 ，2010，（17）.6 陈彬。从 IASB/FASB 联合概念框架看财务报表列报的变革J。会计之友，2012，(3)7 江笑云.财务报表国际趋同的重大进展IASB 与 FASB财务报表列报初步意见之分析J。税务与经济,2010，(3）8 陈薇。财务报表列报准则的国际比较及其发展J。环球瞭望，2012，3（6）9 曹上,张楚堂.FASB 第 8 号概念公告对企业财务报告目标的修订J。金融财会，2011，（11）10 只建克，高建华。IASB/FASB财务报表列报初步意见讨论稿的反馈意见分析J。财会月刊，2010，（8）7 朱莲美. IASB/FASB“财务报表列报初步观点讨论稿之评价J。财会月刊,2010，(7）致谢回想本科四年生活的点点滴滴，感触颇深，尤其是临近毕业，内心除了论文完成的喜悦外,也有一份即将离别的惆怅,一想起那些对我学习和生活给予了莫大帮助的人们，心情久久不能平静。在这里，首先要感谢我的指导老师,她严谨的治学态度、勤耕不辍的敬业精神使我深受教诲。在论文的整个写作过程中，从论文的选题,到中期的打磨锤炼,再到论文的最终成型，老师都给予了我无私的帮助和精心的指导.当然,饮水思源，要感谢的人还有很多。我要感谢我的室友，感谢她们给我提供了一个良好的学习生活环境；我要感谢我的家人,感谢他们多年来对我自始至终、无微不至的关心、支持和鼓励，给了我不断前行的动力.论文结束，我就要投入到新的征程中去了，我将怀揣着一颗感恩的心，不断努力，不断前行,以回报大家对我的关爱！最后，衷心地感谢在百忙之中评阅论文和参加答辩的各位老师!8