中小企业内部会计监督问题研究【文献综述】.doc

本科毕业设计（论文)文 献 综 述题 目 中小企业内部会计监督问题研究 学 院 商学院 专 业 会计学 班 级 学 号 学生姓名 指导教师 完成日期 一、前言部分（一）写作目的在经济全球化、信息化、知识化、市场化的今天,无论是发达国家,还是发展中国家,中小企业作为社会经济中最活跃的因素，其在国民经济发展中都具有不可忽视、不可替代的作用。据工业和信息化部中小企业司副司长王建翔在“聚成引进战略投资新闻发布会暨中小企业科学发展研讨会”上透露，目前我国注册的中小企业有4000万家左右,但平均寿命仅2。9岁。尤其是在近几年的金融危机影响下,我国的中小企业大量倒闭，这对我国的经济形成重要的影响。财务危机是造成其破产的重要原因，这固然受到外部环境综合影响,但是最根本的还是企业的经营管理不善.会计监督是经济管理的一种重要手段，它是以促进各企业改善经营管理,提高经济效益为目的，以达到加强企业内部经营管理的目的。因此会计监督对中小企业的生死存亡有着至关重要的影响。本文旨在通过通过借鉴国外先进经验并结合本国实际，分析中小企业的概念及特点,建立中小企业内部会计监督体系的重要性分析和中小企业内部会计监督弱化的原因,最后提供完善中小企业的内部会计监督的对策.从而使中小企业完善经营管理，充分发挥中小企业在增加就业稳定社会力量，创造更多的国民生产总值，转变经济发展方式优化产业结构等方面重要作用。（二）相关概念中小企业一般是指规模较小的或出于创业阶段和成长阶段的企业，包括规模在规定标准以下的法人企业和自然人企业。由于经济发展情况不同，世界各国对中小企业的具体确认标准和办法也不同，但是一般都是以雇员人数、营业额、资产总额、资本总额中的一项或几项来确认中小企业。以我国为例,中小企业的界定标准是根据企业职工人数、销售额、资产总额等为标准，同时结合行业特点,适用于各类所有制和各种组织形式的企业。我国将行业划分为工业、建筑业、交通运输和邮政业、批发和零售业、住宿和餐饮业五类。下面仅以工业为例，说明工业中小企业的确认标准为职工人数2000人以下或者销售额3000万元以下或者资产总额40000万元以下。会计监督是会计的一个基本职能，是指以国家的法律规范为准绳，以会计作息资料为主要依据，对即将进行或已经进行的经济活动的合法性进行评价，规范经济单位的会计行为,并据以施加限制或影响的过程.会计监督按监督主题和对象可分为单位内部会计监督、社会监督和国家监督.单位内部会计监督是一个单位为了保护其资产的安全和完整；保证其经营活动符合国家法律和内部规章要求，提高经营管理效率,防止舞弊，控制风险的目的，而在单位内部采取一系列相互联系相互制约的制度和方法.（三）综述范围本文参考了2000年至2010年发表于会计之友、财会研究、中国农业会计、企业研究、现代商业、内蒙古科技与经济、中国商界、经济师等学术杂志中的研究论文，通过分析与总结这些文章,对中小企业的内部会计监督现状及对策有了总体把握.（四）相关主题及研究焦点国内中小企业由于会计基础工作薄弱、内部监督制度不健全等原因导致内部监督不力。国外对中小企业已利用现代科学管理、现代化的电脑等手段来进行内部会计监督.本文在我国中小企业内部会计监督的实际情况下，有选择的借鉴国外现代化的内部会计监督方法，深入分析我国中小企业内部会计监督弱化的原因并提出相应的对策，以期完善和促进我国中小企业内部会计监督的发展。二、主体部分（一）国外关于会计监督的研究西方学者在会计监督相关问题的研究过程中形成了两种流派：决策有用会计监督目标论和受托责任会计监督目标论。决策有用会计监督目标论的主要代表人物有罗伯特。n.斯普劳斯（Robert. n。 spruse),罗伯特。N。安东尼(Robert.N。Anthony），E。 S。亨德里克森（S. E。 Henderikson)及美国会计学会、美国财务会计准则委员会等。它的主要观点是:决策有用学派的主要观点是：(1)会计的目标在于向信息使用者提供有助于经济决策的数量化的信息，会计信息是经营决策的基础；(2）强调会计人员与会计信息使用者之间的关系，而不过多地强调信息使用者与公司经济活动之间的关系；(3）从信息使用者的立场出发，强调财务报表本身的有用性，而不是编制财务报表所依据的会计准则和会计系统整体的有用性，研究和制定会计准则不过是为了对会计行为加以约束和限制，使其提供的信息于决策有用。受托责任会计监督目标论的主要代表人物是恩里斯特帕罗特(Ernest Parlock)，弗兰克s.萨托等.它的主要观点是：（1)会计的目标是以恰当的方式有效反映资源受托者的受托经管责任及其履行情况;(2）它强调会计人员与资源委托者和受托者之间的双重关系，将会计人员看成是处于委托者和受托者之间的中介角色，即会计人员从客观的立场上参与到委托受托责任关系之中,反映受托经管责任及其履行情况，会计人员的行为不受资源委托者和受托者的影响,只受会计准则的约束。根据美国会计学家E。J。帕罗科的观点,会计所反映的受托经管责任涉及到：是否遵守了公认会计原则，是否建立了有效的内控制度来保全资源，是否经济有效地使用了委托者的资源，是否遵守了有关组织规则和法律制度。是否实现了公司既定的目标；(3）强调编制会计报表依据的会计准则和会计系统整体的有效性，而不象决策有用学派那样单纯强调会计报表内容本身是否有助于决策。美国的（反贪污受贿法)规定，中小企业要建立健全内部监督制度,管理层对内监制度负有特殊责任。新加坡规定“每个企业应设计并保留一套能提供充分的合理保障的内部账目控制系统. 德国一些中小企业从内部挑选具有经营管理知识和能力的人员对企业内部分支机构进行审计和监督。此后,内部会计监督在德国中小企业中陆续实行,迄今已成为中小企业内部管理的重要组成部分德国的内部会计监督重点有内部岗位分离、保密授权、单据的数量复核、金额控制、计算机的密码设置、数据形成的控制等等.美国的中小企业管理者认为中小企业的内部监督不再是简单地为了完成政府相关规定而被强制性地去执行,中小企业在实行内部监督的同时可以有利于自身规划经营目标和战略目标，从而更好地加以实现。这是从根本上调动中小企业的积极性，促使中小企业建立系统有效的内部监督制度的推动力。美国1992年的COSO报告“内部监督整体框架提出了营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性三方面的目标。 （二)国内对于中小企业的内部会计监督问题的研究1、国内中小企业内部会计监督的历史背景随着社会主义市场经济体制改革的确立，我国会计监督体系逐渐建立起来。总的来说，目前我国会计监督体系建设已经取得长足的发展，但同时也存在诸多问题，例如制度不全、操作困难、监督效果不理想、会计信息失真等.这些问题的产生说明会计监督职能在企业内部和外部（包括政府和社会)出现了“弱化”.随着市场经济体制的日趋完善,会计监督越来越重要，其工作要求也越来越高.温家宝总理曾作出“加大会计监督检查力度 ,综合治理会计信息失真问题的重要批示,充分显示了国家领导人对会计监督工作的高度重视。另外，新经济发展“呼唤”新的会计监督方式,新形势下的会计监督需要不断开拓新领域、探索新方式、积累新经验;要打破以往检查方式,扩大监督视野，统筹安排，树立综合检查的理念；要减少检查的频率，维护财经秩序.完善会计监督机制，是适应当前我国经济体制和生产方式深入发展和根本转变的必然要求。从微观层面看,建立有效的会计监督机制，有利于企业经济活动更加符合国家的法律法规;有利于企业提供更加真实可靠的会计信息；有利于约束所有者、经营者的经济行为；有利于企业节约开支，提高企业的经营效益。从宏观层面看，合理利用会计监督，能使社会经济运行更加秩序化；能够有效地遏制会计信息失真等现象的发生.中小企业已经成为我国国民经济增长和协调运行的基础性力量。然而，中小企业却普遍存在“生长力强，生命力弱”的现象。中国每年有近百万家企业倒闭，为美国的十倍。而倒闭的原因则主要表现在经营和财务上有很大的漏洞，导致了财务危机的产生。据国外权威研究机构（DunBradstreetCompany）通过大量实证资料所做的研究结果表明，企业产生财务危机直至导致破产的原因主要有以下几个方面：疏忽的原因占4;欺诈的原因占2；重大灾害的原因占1；经营与财务管理不善的原因占91%；而不知因素的原因占2。而内部会计监督则是经营管理的重要组成部分。基于此,本文通过分析中小企业的会计监督状况,就其内部会计监督存在的问题进行研究，从而提出完善符合我国国情的、适应社会主义市场经济体制需要的中小企业会计监督系统。2、加强中小企业内部会计监督的重要性浅析我国中小企业的内部会计监督（杜春梅，2009）中指出，“我国从改革开放到现在，经济生活逐步与国际接轨，会计监督体系逐步建立，取得了较快的发展，但是现阶段也存在着不足,面对国外企业涌入中国市场,我国中小企业内部会计监督存在的弊端逐步暴露出来。目前社会上，一些部门和单位受局部利益或个人利益的驱动，会计工作违规违纪、弄虚作假的现象时有发生,造成会计工作秩序混乱，会计信息失真，严重影响了投资者和债权人以及社会公众的利益，同时也阻碍了国家宏观调控和管理的正常进行。为了更好更快的发展我国中小企业，必须加快健全我国中小企业内部会计监督体制的步伐.”完善我国中小企业会计监督的思考（史洁,2009）一文中又指出，“随着现代企业制度的建立及完善，会计作为一种监督管理活动,其监督职能日益重要。加强内部会计监督，是确保会计资料合法、真实、准确和完整的重要环节，但目前我国企业内部会计监督存在诸多问题，特别是内部监督弱化严重,在经济发展突飞猛进的今天，由于内部会计监督的不完善，我国中小企业的健康快速发展步伐已经受到严重的阻碍.浅谈强化会计监督的重要性（孙娟，2009）认为，“会计监督职能能实现单位经营方针和目标的需要，保护单位各项资产安全和完整，能保证单位财务活动合法性，保证业务经营信息和财务会计资料真实性完整性.”3、中小企业内部会计监督弱化的原因中小企业会计监督的相关问题探讨（李才昌,2007）一文中明确提出,“中小企业会计监督存在的问题及原因分析.(1）中小企业会计基础工作薄弱.（2)内部会计监督职能未能真正地发挥实行.(3）内部监督制度不健全.(4）对会计人员监督的错误认识。(5)内部审计制度不完善.（6）机构设置不规范，缺乏内部监督制度.（7)核算混乱,会计数据失真。(8）财务会计制度得不到落实,偷漏税现象严重。”浅析我国中小企业的内部会计监督(杜春梅，2009）中指出，“我国中小企业内部会计监督不力， 究其原因主要表现在以下几个方面：第一，部分会计人员素质低下、内部环境存在问题.第二，会计监督执行效果不理想.第三,对企业会计资料缺少内部审计的监督机构。 完善我国中小企业会计监督的思考(史洁，2009）一文中指出，“我国中小企业内部会计监督不力，究其原因主要表现在以下方面：一是部分会计人员素质比较低下，会计职业道德滑坡.二是会计监督内部环境存在的问题.三是领导缺乏对内部监督的理解与重视。四是会计机构内部稽核制度和内部牵制制度的不健全.五是对企业会计资料缺少内部审计的监督机构。”公司治理与内部会计监督问题研究（贾素青,2010）中指出,“伴随着市场经济的不断发展，内部会计监督体系是否完善、监督功能是否得到了充分发挥在更大程度上决定着公司治理的成效。我国企业内部会计控制中存在如下问题：首先，管理当局认识不足。其次,内部会计控制设计不合理。最后，会计人员素质不高。4、强化中小企业内部会计监督的对策论小企业内部会计监督制度的建立和健全纪念，会计法实施二十周年 (王红云,2005)认为,“小企业内部监督制度的建立应结合会计人员岗位责任制度一起进行，一般可由业务熟练、品德优秀、责任心强的主管会计担任.会计稽核人员必须认真审核凭证、账户登记、本计算、财产清查、账户调整、结账和会计报表的制情况，并核对总账与明细账、报表与报表之间的勾稽关系，保证会计资料的正确、真实和完整。”我国会计监督体系存在的问题及对策（廖 萍,2007）一文中也提出，“加强单位内部会计监督实质上就是建立完善的内部控制制度.内部控制职能能否真正成为管理的内在需求取决于两点：一是企业决策是否依赖于会计信息；二是企业是否通过提供真实的会计信息以取信于社会。要做到这两点，必须做好以下三方面的工作。第一,建立现代企业制度，形成“产权清晰，代理关系明确的公司治理结构。第二，完善单位内部会计制约机制。第三，实行网络化管理,加强会计监督.”加强企业内部会计监督的思考（汤秀梅，2007）认为，“加强中小企业内部会计监督，必须建立健全中小企业内部会计监督制度，使中小企业内部会计监督体系化、制度化，将内部会计监督变成企业内部所有职能部门和人员的具体行动。浅析企业内部会计监督弱化的成因及对策(滕蕾，2008）一文中认为，“降低会计监督弱化的对策有三，一完善降级监督体系,明确各方经济责任.必须给单位内部会计监督以准确的定位，并增强会计人员会计行为的独立地位；明确政府监督、社会监督和企业内部会计监督的基本职能；细化会计监督的财务法规和制度,即使完善会计监督依据的法规制度，讲的会计监督模糊性发生作用的程度。二是建立健全的约束机制和会计监督机制。建立激励机制和约束机制；完善会计人员管理体制.适当推行会计委派制；借鉴国际通行惯例,建立适合中国国情的企业产权制度及相应的产权监督系统。三是加强会计文化建设,提高会计人员的职业道德水准。” 再论我国企业内部会计监督体系的完善何发展（范光明,2008)中提出，“健全中小企业内部监督体系具体包括三个相对独立的层次：第一个层次是在企业一线“供产销”，第二个层次是设立事后监督，第三层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础,成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会.”论新经济形势下的会计监督（张润梅，2009)一文中提出，“针对我国会计监督的现状，在市场经济的经营决策中，如果要充分发挥会计监督职能。加强和完善会计监督的对策，应做好以下几点。一是不断完善社会主义市场经济会计法律体系和会计信息责任制度，为会计监督的有效实施提供法律保障。二是加强政府各职能部门监督力度.三是完善企业内部控制制度。四是健全会计基础工作，提高财会人员素质,加强职业道德教育。总之，会计监督在企业的经营发展过程中的作用越来越重要，会计监督是经营发展中取得最大效益的保证，是企业规避风险强有力的保障,企业只有强化会计监督工作,才能在新的经济环境下立于不败之地。”会计监督刍议（赵飞,2010）中提出，“企业会计监督不力,问题还在于企业还未意识到内部监督的重要性，对内部监督还存在着很多误解，因此监督能力弱化，会计信息不真时有发生.这就要求企业做好内部监督工作。内部监督是会计监督的基础，是保证会计资料真实、完整的重要措施.社会监督、政府监督的目的是为了督促企业内部监督到位.建立健全内部监督制度主要是体现在：(1）建立健全内部控制制度。（2)要实行内部监督责任制,提高内部会计监督的有效性.（3)充分发挥内部监督的日常性与全过程控制作用.三、总结部分根据中小企业目前的会计监督现状并参考上述专家的观点,虽然会计监督已具有较完整的理论基础，但在实际操作中仍出现各种各样监督失控的问题,在新形势下必须强化完整的会计监督职能，表现在以下几个方面:从个人上来说，不仅提高会计人员的职业操守和业务水平而且要企业主管人员的会计监督意识，重视会计监督在企业经营管理中的重要作用；从企业自身来说,要建立健全的内部控制制度并且加强执行力度，做到有制度可依，执行制度比严，全面监督企业的经济活动，使企业有序运行;从外部环境来说，政府要根据当前社会经济状况不断完善会计法律法规,同时加强社会监督的独立性和客观性，建立单位内部监督、社会监督和国家监督三位一体的会计监督体制. 完善中小企业的内部会计监督，进而引导中小企业提高内部管理水平和经营管理水平，促进中小企业向现代企业制度转变,向规模化、集约化、产业化生产转变,进一步促进中小企业健康有序发展,做大做强。主要参考文献1 孙光国中小企业会计准则问题研究大连M大连：东北财经大学出版社2009.3750。2 王国平中小企业平均寿命仅2。9岁N。光明日报,2010-412(7）.3 史洁完善我国中小企业会计监督的思考J内蒙古科技与经济，2009,（16)：20224 李才昌中小企业会计监督的相关问题探讨J中国集体经济，2007，(33）：1571585 邢顺波完善与强化会计监督的职能及对策J中国科技博览，2009，（5） :2952966 杜春梅浅析我国中小企业的内部会计监督J内蒙古科技与经济，2009，(15）：20217 王轩庭。企业会计监督弱化的原因及对策J.会计之友,2007,（8)：19208 王芳谈如何完善中小企业的会计监督J中国西部科技，2010，9（01）：76779 贾素青公司治理与内部会计监督问题研究J财会研究，2010，（10）：19910 范光明再论我国企业内部会计监督体系的完善何发展J现代商业,2008（5）：12611 汤秀梅加强企业内部会计监督的思考J财会通讯，2007，（7):2112 王红云论小企业内部会计监督制度的建立和健全纪念,会计法实施二十周年J。经济问题探索，2005,（11):76-7813 滕蕾浅析企业内部会计监督弱化的成因及对策J甘肃科技纵横,2008,（3）：11414 何媚中小企业会计制度规范化分析与研究J。中国新技术新产品,2010，(3）:22322415 钟秀平。论中小企业财务人员工作岗位和素质技能J.就业与创造,2010,（4）：282916 张润梅论新经济形势下的会计监督J.经济师，2009,（7）：159-16017 赵飞会计监督刍议J中国农业会计,2010，（2）:8-1018 吴红娜试论会计在中小企业中的监督J。企业研究，2010,（5)：686919 程玉梅强化企业内部会计监督的基本设想J会计之友,2007，（7）:37-3820 廖萍。我国会计监督体系存在的问题及对策J商场现代化，2007,（8）：39039121 孙娟。浅谈强化会计监督的重要性J中国商界,2009,（5):14222 Tsegahiwot Teketel 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