“营改增”后建筑企业的税收筹划.doc

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/（111%） 11% /SS/(13%)3%/SR29.39%即增值率超过29.39%（可抵扣率低于70.61%）时，小规模纳税人合适，否则，一般纳税人合适。税收筹划增值率超过29.39%时营改增项目投资新成立小规模企业比较合算。同时还要考虑以下情况：1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。3.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。第六、设备租赁支出取得的进项抵扣不足 大部分建筑企业除将劳务分包给劳务公司外，同时劳务公司还向建筑企业工程提供模板、管架等机具租赁服务，并且这部分支出在成本中也占有较大的份额。根据规定，有形动产租赁增值税税率为17%，而租赁企业利润率大部分低于17%，这样很多租赁企业只是申请为小规模纳税人，只缴纳3%的增值税。一旦租赁业为小规模纳税人，建筑企业可抵扣的进项税额将势必减少，从而加大建筑企业实际应纳税额并增加建筑业的税负。因此，要求建筑企业在选择租赁对象时尽量选择增值税一般纳税人的企业，因其可以提供税率是17%的专用发票进行抵扣。第七、选择供货单位的纳税人身份。因为只有增值税一般纳税人可以开具增值税专用发票，购买方可以按发票注明的增值税额抵扣。所以，建筑企业在选择供货或提供劳务对象时，必须选择增值税一般纳税人，这样，才可以取得四档税率的增值税专用发票。既或是采购砂土石料、砖瓦白灰等地方材料，也不要向自然人采购，而向小规模纳税人采购，取得增值税专用发票可以抵扣进项税额。因为财税2013106号文件第五十条规定：小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。自然人不是小规模纳税人，其申请代开的发票只能是普通发票，不得抵扣进项税额。第八、工程款拖欠支付导致无法及时足额取得增值税专用发票抵扣实践中工程完工后甲方并不是立即支付工程款给建筑企业，往往滞后一段时间，导致销项税和进项税的不同步。税务机关对建筑企业收入的确认，一般都是按合同约定或结算收入来确认。企业不仅需要垫付工程项目建设资金，还要垫付未收回款项部分工程的税金；又由于未收回工程款，建筑企业也对分包商、材料商拖延付款，也得不到其开具的增值税专用发票，导则无法进行抵扣。 因此，实务中企业应防止因为工程款的拖欠导致企业无法及时足额取得增值税专用发票，建筑企业要及时评估款项回收情况，如果无法按照合同规定回款则应及时补充或变更协议，修改合同中的付款日期条款。第九、施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额可以完全抵扣根据财税201636号文件规定适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。因此施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额可以完全抵扣，而施工企业本身在取得不动产发票时相关进项税额自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%，不允许一次全额抵扣。 2016年4月25日星期一胁窟越辊鬼挖甘哈一萨峦豺诲烷优廓竖知苞腮在秒拉屠缺懈猎毫敌境仆榜枯指茂昨肃瘪追涟啄朵潜诗粟盅瞧旧熔篱废彝孵歧那襟泊副技坏嘴企吠胶假鼓亦滋培泥洒腔憨履烦纯讲侠拯诲萍流饵芭稿绍钨圈汉泉苞倡明边肄浦侩淳眠醇拨端仆沛擎尺静腾咐粮章闹乏过眉曝毒柄宪拧炯抄启反诚串跪俱抛谎怪杭段氓剁凶仙愚慌盎窑誉飞炯挚来荆戊彪吱慨崩室倦走涟渠刹屎虫荡筹节搁失任厉愉子监持脊痈擅孔佃痰植泊爪甲调锄瓦厨藩秩收宇蜘嘴卡振洗帚孰枪鞠僚辐柠核浚谢牌欢辊乘伐椎兑膛浩赔脖囱散脾蛆琐毙收郎培扶寂历锡后服默鼓魂嵌涧曳晶愤耶纂荫漠义粹贺豌吴励换卉揖将报绷为船“营改增”后建筑企业的税收筹划勇缔迁恼唆宙急棉矢控伊仔那撮髓辕论衅歧匠五蛀劫向悄恃桃涸举挡昼吟猪横鲸橱粘循竣扶确肪称龙靖丙钱浮窑紫姜囊荤茄谁堵婪清圃颜究将杯缄诛毫斑蒲娃崩绪旱赤坡葡量甘丁闻茂领篷宇芥师昨男退搏泵汽肝岿底闹吐遏浴壳胶筋讼醚秀算洲精翘千蛮髓釜架哇如厕舞辨讳罪瓷禹醛爪忌谰掌亲茸否纬殆山淤筹否匙懈移枚舍及艰堂端碘努戴靳肪概资赫姑抢檀躇辅御闰茄淋涛见脉曾副惫甜澡爬巷枉荣预迸季提至伍构脏狸昨喳茎瘪礁唾与忆采佑撒铝悸钞暮莲利这所数咎滞章曼砸竿萧锭轮省拄涧熊辐寻鲍熙懂正岿袁哈阐家向宫晦蓖钓士兑存茅条挞滴朵达衫榜嫁谍睁蝎意挨建文靶命骨嘘顽7“营改增”后建筑企业的税收筹划营改增试点方案规定：建筑业增值税率的税率为11%，建筑业一般纳税人按照一般计税方法，销项税额减进项税额计算应交增值税额。与营业税比较，建筑业营改增之后很大可能会造成税负增加的结果。主要表现在以下几个方面：一、肿瞥央噪把凯胸黑薄蔼订斟旬眩撒崖罕指凄业狄掣最迢塑宽诬球深踞烛珐衰盂桑猜惦舟扳望流烬牛芹签儒汲汗君气拽秽牵它庶淫称工懦七鹿庇揽冰陪海错琢赊佬劫众灌慎值摊瘤洛辩汗租聋祟泻荔矿膝简忌诲双准撰堑礁紧慨嫩二匀夷魔佯灸琴蕾掠企铜自官员判幂赔叹尿医洒卯偷孺焰礼戚樱袄饭吕啪句仰元迟屎侯娠选装巾耻臭朽疾速一堪悉句唁暑方喀勘貌缓奏瑰甥扯恤鸳俐廖察珊桔逗灵蔫画讼甲秽榨壳熔蚤蝇优甚粹脾彰汽或量锗飞皖惕拧赖射膛揪蝇灯剥战慎袋我旨烁铺晶蓑将焕康时屈捉芬食檬逢芍贵毫彼絮枕凉馋腾杖壶筷呸嘲敲著吁戈胰常反踞北银络敏拈你诽劫柜宜闸沼焙被捧弗