我国财务报告体系改革模式样本.doc

论中国财务汇报体系改革试

摘　要：中国财务汇报存在着目标偏差、信息披露不完整、过于强调信息可靠性等问题。在满足有效披露、成本效益、财务汇报体系表内优生标准下，财务汇报体系改革应以完善体系、丰富披露内容、变革汇报模式为目标。

　　关键词：财务；汇报体系；财务报表

　　一、现行财务汇报体系不足

　　在不停改变客观环境中，中国财务汇报改革即使也取得了进展，但仍滞后于形势发展需要，其不足已日趋显著，关键表现为：

　　1.汇报目标过分强调为国家宏观经济管理和调控服务。现行财务汇报所提供信息是基于权责发生制、以历史成本为关键计量属性财务信息，它用于完成汇报和解除受托责任目标，中国《企业会计准则》第11条提出，会计信息应该符合国家宏观经济管理要求。财务汇报成为国家实施财政税收和物价政策等关键手段和关键依据之一，这种汇报模式产生于计划经济，财务汇报关键职能是为政府宏观经济管理服务。在社会主义市场经济日益完善情况下，企业已经成为独立经营、自负盈亏经济实体，投资主体展现多元化格局，财务汇报目标应转向满足和企业有直接利益关系相关集团，如投资者、债权人和社会公众等信息需求。

　　2 信息披露不完整。具体表现在：1）现行财务汇报所提供信息关键是面向过去历史信息，而且统一利用货币计量，对使用者未来决议相关键参考价值信息，如估计信息、人力资源价值、关键管理人员素质等被排除在财务报表、甚至是财务汇报之外；2）对企业推行社会责任信息，财务汇报中长久被忽略，而由此造成管制成本足以影响企业以后长远经营业绩，甚至造成企业破产；3）因为汇报用户信息需求和获取信息路径各不相同，一些特定使用者或使用者集团已不满足通用财务汇报了，伴随新会计环境下财务分析职业兴起，市场和财务信息使用者正在呼叫财务报表以外一些特定需要差异汇报。

　　3 过于强调信息可靠性。现行财务汇报模式是立足于企业已发生确实定性交易和事项，基础上是一张历史会计数据汇总表、一个向后看会计报表，它对使用者决议所需信息相关性较低[1].财务汇报可靠性大多来自历史资料，以历史成本模式所生成财务信息，即使含有较高可信度，但无法满足决议有用性要求。尽管《企业会计制度》要求提取八项减值准备，这在一定程度上填补了历史成本和现行市价形成差距。不过，在整个财务汇报体系中，历史信息仍占绝大比重，使得很多能反应企业未来前景、对使用者很有用现金流量估计性信息被排除在财务报表甚至财务汇报之外。

　　4 滞后性十分严重。依据传统会计通例通常是按年度披露会计信息，这首先是基于大家对年度财富分配需要，其次是因手工会计下信息披露成本考虑，这种基于会计分期假设定时编制财务报表含有滞后性，严重影响了信息立即性。尽管过去和现在财务信息和未来财务信息有一定相关性，但其肯定不能代表未来，投资者、债权人和财务分析人员对估计性财务汇报需求日益增强。提升财务信息反馈价值要求信息立即汇报，这是因为使用者决议是不间断地进行，她们期望随时得到决议所需要信息。

　　二、中国财务汇报体系改革标准

　　为了实现财务汇报目标，在对财务汇报体系进行改革时，应遵照以下标准：

　　1 财务会计改革为先导标准。财务汇报只是财务会计系统中最终信息输出，它和系统内信息起源、统计、加工、传送方法和规则等紧密联络在一起，任何对财务汇报重大改革，全部要考虑财务会计系统改革。比如，为了能反应企业经济活动真实性，就必需对部分现有财务报表中未列入项目进行充足披露，包含衍生金融工具、自创商誉、养老金等，只有在财务会计处理了其确定和计量方法以后，才能纳入财务汇报范围。

　　2 表内优先标准。财务汇报是由财务报表逐步演变而来，财务报表是财务汇报关键内容，有利于外部使用者进行经济决议财务信息关键是由一系列基础财务报表提供，其原因在于表式财务汇报格式固定和以数据进行反应优点[2].财务汇报改革应优先改革财务报表，即使《企业会计制度》中新增了三种辅助报表，不过和国际通例来比较，中国财务报表仍然不符合多层面模式，我们较多考虑财务报表真实性和可靠性，而对其有用性和相关性考虑得较少。

　　3 满足需求标准。财务汇报应在不损害企业利益基础上尽可能满足和企业相关利益集团信息需要，方便维持和发展这些利益集团对企业贡献和支持。为此，应该采取规范法和实证法相结合方法确定使用者具体信息需求，首先利用规范法来推断出财务汇报使用者信息需要、利用信息动机和使用信息方法，然后利用实证法来检验规范法结论现实性，二者相互补充，相互促进，从而建立切实可行财务汇报框架体系。

　　4 有效披露标准。有效披露标准要求财务汇报中信息对于使用者需求来说全部是有效。对于披露信息企业来说，超量信息并没有发挥任何作用，只会增加成本而不会由此赢利；使用者也没有能力去利用过量信息。在财务信息强制披露中，政府应考虑有效披露标准；当企业自愿主动披露财务信息时，也需要依据所提供信息被利用情况，确定哪些属于过量信息，出于降低成本考虑而不再给予披露。

　　5 成本效益标准。财务汇报成本是指企业在提升或扩大汇报信息披露质量或数量中，付出劳动代价和可能发生多种不利原因，关键包含：

　　处理和提供信息成本、诉讼成本、竞争劣势等。其效益是指企业在改善汇报信息披露后所取得收益，包含资本成本降低、进入更含有流动性市场、提升企业声誉等。当然，在现有计量理论和技术条件下，要正确计算对外披露信息成本和效益是不现实。尽管如此，大家在确定财务汇报内容、披露方法和披露频率等问题时，仍需要对成本和效益原因进行衡量和判定。

　　三、中国财务汇报体系改革方向

　　对现行财务汇报体系加以改善时，一定要处理好继承和发展问题，要改革和会计环境不相适宜部分，深入和国际会计准则接轨。总来说，对汇报体系改革应是一个扬弃，关键包含以下多个方面：

　　1 加强财务汇报目标理论研究，为财务汇报模式改善提供坚实基础。从本质上看，“经管责任观”和“决议有用观”两种目标之间并不存在根本冲突，而是相互联络、相互补充。中国财务汇报目标应是二者有机结合，既向汇报使用者提供有利于决议财务会计信息；又能用来作为评价企业管理者经济责任和社会责任推行情况尺度。财务汇报作为企业正式对外信息交流关键工具首先应为企业实现其目标服务，具体地说，财务汇报应在不损害企业利益基础上尽可能满足和企业相关利益集团信息需求，国家经过间接方法进行宏观经济管理，其所需要信息也能够经过常常性抽样调查等间接方法取得。深入淡化财务会计和管理会计汇报内容界限，未来二者融合程度将会越来越大，即管理会计“外化”为财务会计成份将增加，促进财务汇报目标得以充足实现。

　　2 深入完善以三大财务报表为关键汇报体系。现行财务汇报体系是以资产负债表、损益表和现金流量表为关键单层汇报模式，该模式是以财务汇报为内容、资产汇报为中心、财务报表为关键表现形式对企业资产使用、已得收益、资金营运等财务信息进行确定、表述和披露。未来财务汇报应该着眼于用户，为她们提供在市场经济中和企业发展、竞争能力、风险等一系列相关财务信息。提议将这三张报表所披露会计信息，分为关键信息和非关键信息两个部分，对于关键会计信息，应该愈加注意其计量可靠性；对于非关键会计信息。则能够相对地采取可靠性不如历史成本计量属性，如公允价值等。尤其应该注意在财务报表中披露能够表明财务弹性、投资酬劳和变现能力相对值会计信息。

　　3 丰富和规范财务报表表外信息披露内容。伴随经济环境复杂化和大家对相关信息要求提升，表外信息（包含报表附注和其它财务汇报）在整个财务汇报系统中地位日益突出，对使用者正确了解报表数据和判定报表质量相关键意义。在会计发达国家，表外信息长度已大大超出财务报表本身长度，表外信息组成财务汇报体系十分关键内容。以美国注册会计师协会《改善企业汇报———着眼于用户》（又称Jenkins汇报）为例，福克思企业表外信息多达16个，其篇幅约占20页，而报表本身则只有4页，从中能够意识到表外信息地位，已成为使用者正确了解报表数据和判定报表信息质量不可或缺组成部分。

　　在中国，表外信息内涵却极少有些人进行专门研究，基层单位及财会人员也不熟悉它意义和披露方法。中国已经加入WTO，要求会计改革立即和国际通例接轨，重视表外信息作用，要完善相关法规制度，有计划地规范不一样企业表外信息揭示方法，逐步加大报表附注中非财务信息和其它财务汇报披露力度，以满足报表使用者对决议有用信息需求。经过旁注、脚注、附表等形式对基础报表信息进行深入说明、补充或解释，方便帮助使用者了解和使用报表信息；激励企业编制财务情况说明书、估计汇报、分部汇报、全方面收益汇报、人力资源汇报、管理当局讨论和分析、差异汇报、物价变动影响汇报等，为信息用户决议提供较强相关性信息[3].

　　4 变革财务汇报汇报模式。伴随中国融入经济全球化进程加紧，面对强大外部竞争压力，迫使中国财务汇报体系发生革命性变革。在计算机随机寄存功效支持下，财务信息日常揭示成为可能，不一样期间财务报表能够随机产生，经过事项法和建立实时汇报系统，根本处理财务信息滞后问题，立即向投资者提供决议有用多方位财务信息。另外，伴随信息技术普及应用，纸质财务汇报印刷和传输方法将被在网上公布信息替换，使用者经过Internet访问企业数据库，借助计算机强大信息处理能力，立即地获取并处理相关信息。在信息表示方法上，也将更多地利用图形和音像方法，使信息表示更形象、更直观，更易于被使用者接收和了解。企业ERP系统建立、完善及其和Internet成功和合理对接，是全方面提升企业管理水平、实现财务汇报改革关键。