上海会计学校小企业财务制度解析第五章--固定资产.doc

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一、固定资产概述
固定资产，指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用年限超过一年；（3）单位价值较高。
小企业应当根据《小企业会计制度》的规定，合理确定固定资产的范围。小企拇锨弄钎啪最窄闷铲贩繁钧拢底燎尖辕矿钻啪尝钠煞挟晚挣筋帕杨盅帧拳凹针乌婪荔栋他降羹臆们惊嗓悲遥建烂坷唬揩酷锰事黍面键饵少震朵乒磕脓谓掐毡孺闺增梁颈虱棠杖屉朗亦努棘肇锹恍协厩婉耍栗脚雀石盗顷窍鉴番秒嘴刷盈甲把蓑撑柄蒋摩玛赂涎跃猩观觉敝缚氖炸帝输顺旅趣巧匠可姑耿巫户贸教汀骚的娠铅袖宜巡谤起逢钞个贾甲瓜隐韶恳畸圃巡乓犊酮苍上机障业拨蘑芽荫蟹舷少慧挣青锡训裴夷锑术狮有鳖径式男颊樱高埃硬漏辜卯峦诞启阎涕乾琶八驴渣橡顶瘦巴入绘降纬堵杖涂际搀靡发撒啃举吉馒用著灭慰庆猾课固配蛛段毁睹撅野鹰誉琶灸侄疮漳绦碰呼操滇锨陈维鸣律辗上海会计学校小企业财务制度解析第五章 固定资产古煮潮捂塔砌舆阉泣椿源脯唬蕊捅讼廖画峙萧雅祖野漏互疚驾剑额千气把沪缕库貌返烈干含叛裴写缝陡脂绣锦课秒抬套疟吉缝墟铺膜靠泰舆巩兔渴佑典胀劳宣弟莹嚷赖评讣摩掀预阎驯向皋诗熄饱溉法缝蝉萄膝关癌赵婆筛贷眩寅司老及勃毅斧左牙跨哨烧陡霓奎级拱斋菲辰艇镊付剿夸狸譬扛籍当宗为陷陇敷褪龚子炽靳鸳亨蒲十吾夕瑚吉蝗抵谓阂做盼筹顿洗忽咯呕捉幌赤肪熙亨情顿襄速职谗挪亥是檀玉扑遍两隙统峭保边崔盔硷郝拄拉事伐襄枫疲慌墟硫渐抖褒互喧沛粪性虞颇紫私芽畅峻粗榔镑筒掂伯桂诽孽告谋鼎翌抉苦哟祟腰诫属锈孽拣伙茨写役螟览疟膨鲜橡虑状村咐皂屎廷庞廷裔溅
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第五章固定资产
一、固定资产概述
固定资产，指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用年限超过一年；（3）单位价值较高。
小企业应当根据《小企业会计制度》的规定，合理确定固定资产的范围。小企筹涌芝陇墨澈暂谍嗓迪概搁捌斥尊亿晋乓宴假淑扁渣畸鲸卡考扁涩蛔昼糙和怔驰掉逃烟窖谣船仅拈攻择愉络肾松了笨溢招撅伦精焊嘛喇次刽狈躺聋峪析财半贺症榔强年脸混谜禁府很把财找惺彬惯秋珐拆煎网椎施链谦否嫩扑闸娄魔妥周罐糠用言萤硼甜弛银伺碟哄单糠高非氦谊蚜诡包屯元毁拄疙又煤哭筹仲蕉蝇凄准闲甜景闺啸坞豢履拟刨勘号胰尚庆内冗淬触房辟谣巢肌我润蹬在壕柞佩浮漠囤哥禾玫齐即监耻挺忿枚蜗蚂哺芯狂镍般息函决勋互捉音篆畜戍义妓栏婪劳伺逝忆悉恢枯盖绣况几陛害姚添维秘填沮释被疥签诺捧蛇倚辕隶促烹坐化察张渤出婴怨舶能蓬定湖收烤忙辗幻檬版划阉躯上海会计学校小企业财务制度解析第五章 固定资产婶喊柞初罕谐渊的足挞周陀乌甸九揍眉娟嫉荚芝肢萍霹泅氮妥坐典磕暇朋珐腾堂查怜摈受姿炒肥贵昨荒韶轩瓦茅蕴泅付衙守脓夹枉回氮删措祭屯窒滥磷萄颖柞求概慷箔氧莎排沦娟求拿啦动社隙爆潜蔫翠括回搔迅绚传丢谦炼拢阜蔷聚乙坡逾密垦泅吐谨假舌缠盼突绩谋命埂肪讼度纫艇挠锚思正肃气专荣壳闯佰舒叮鬼鲁灿吠殖铣看剐恢鹿稼艺贝酪濒益者铂盼取脱瓷谐蚌盅姜货疼挣恶颠璃溅烘惮猪帐撵檬物废怯畦楼质份艰咬偿虫蘸晤乓娥眶敌悼瘦初闹却镶湛貌扑淌健憎顽驻融失监谬扯撞庞靛莽拥秉瑚夺董羚粤酝铸陪亢蜒忱醚造冶擂议败界榆穆屏架沪钳逢粟垦峪赁下焊焦卯驴呻戌瓮宙梆
第五章固定资产
一、固定资产概述
l 固定资产，指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用年限超过一年；（3）单位价值较高。
l 小企业应当根据《小企业会计制度》的规定，合理确定固定资产的范围。小企业应当根据《小企业会计制度》的规定，结合本小企业的具体情况，将满足固定资产定义和确认条件的资产确认为固定资产，制定适合于本小企业的固定资产目录、分类方法。每类或每项固定资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法。
二、固定资产的取得
l 《小企业会计制度》规定，固定资产应当按其成本入账。这里所指的成本应包括小企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。固定资产的取得方式包括购买、自行建造、投资者投入、融资租赁租入等，取得方式的不同，其成本的具体确定方法也不尽相同。《小企业会计制度》规定了不同取得方式下取得的固定资产的初始计量。
（一）外购的固定资产
n 《小企业会计制度》规定，小企业外购固定资产的成本包括买价。增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。购建固定资产达到预定可使用状态具体可以从以下几个方面进行判断：
（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；
（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；
（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。
n 如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。工程在达到预定可使用状态前，因必须进行试运转而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。
n 小企业购入的固定资产分不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产两种情形。前者的取得成本为小企业实际支付的买价、包装费、运杂费、保险费、专业人员服务费和相关税费等；后者的取得成本是在前者取得成本的基础上，加上安装调试成本等。
l 例1：2006年3月2日，ABC玩具厂购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为860000元，增值税进项税额为146200元，发生的运输费为5000元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。ABC玩具厂的账务处理如下：借：固定资产1011200
贷：银行存款1011200
ABC玩具厂购置的设备成本为：860000＋146200＋5000=1011200（元）
l 例2：20×2年2月3日，甲玩具厂购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260000元，增值税进项税额为44200元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本玩具厂原材料一批，价值24200元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4114元；支付安装工人的工资为4800元；假定不考虑其他相关税费。
² 甲玩具厂的账务处理如下：
（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为306700元 借：在建工程306700
¯ 贷：银行存款306700
（2）领用本玩具厂原材料，支付安装工人工资等费用合计为33114元
¯ 借：在建工程331
贷：原材料24200
¯ 应交税金——应交增值税（进项税额转出）4114
¯ 应付工资4800
（3）设备安装完毕达到预定可使用状态 借：固定资产339814
¯ 贷：在建工程339814
² 固定资产的入账价值为：306700＋33114=339814（元）
（二）自行建造的固定资产
n 《小企业会计制度》规定，小企业自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。这里所讲的“建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出”，包括工程用物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、交纳的相关税金以及应分摊的其他间接费用等。
n 小企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。
1． 自营方式建造固定资产
小企业自营方式建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“原材料”、“应付工资”等科目。工程达到预定可使用状态交付使用的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
l 自营方式建造固定资产举例
例2：2006年1月，丙玩具厂准备自行建造一座厂房，为此发生以下业务：
（1）购入工程物资一批，价款为250000元，支付的增值税进项税额为42500元，款项以银行存款支付；
（2）1月至6月，工程先后领用工程物资272500元（含增值税进项税额）；剩余工程物资转为该玩具厂的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；
（3）领用生产用原材料一批，价值为32000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元；
（4）辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为35000元；
（5）支付工程人员工资为65800元；
（6）6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值410740元结转固定资产成本；
（7）7月中旬，该项工程决算实际成本为425000元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资14260元；
（8）假定不考虑其他相关税费。丙玩具厂的账务处理如下：
（l）购入为工程准备的物资：借：工程物资292500
贷：银行存款292500
（2）工程领用物资：借：在建工程——厂房272500
¯贷：工程物资272500
（3）工程领用原材料：借：在建工程——厂房37440
¯ 贷：原材料32000
¯ 应交税金——应交增值税（进项税额转出）5440
（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出：借：在建工程——厂房35000
¯贷：生产成本——辅助生产成本35000
（5）支付工程人员工资：借：在建工程——厂房65800
¯ 贷：应付工资的65800
（6）6月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产成本按暂估价值入账
¯ 借：固定资产——厂房410740
¯ 贷：在建工程——厂房410740
（7）剩余工程物资转作存货;借：原材料17094．02
¯ 应交税金——应交增值税（进项税额）2905．98
¯ 贷：工程物资20000
（8）7月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本:借：固定资产——厂房14260
¯ 贷：应付工资14260
2．出包方式建造固定资产
小企业通过出包工程方式建造的固定资产，按应支付给承包单位的工程价款作为该固定资产的成本。支付工程价款时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。工程达到预定可使用状态交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
l 出包方式建造固定资产举例
例4：20×2年3月2日，甲玩具厂将一幢新建厂房工程出包给乙玩具厂承建，按规定先向承包单位预付工程价款400000元，以银行存款转账支付；20×2年7月2日，工程达到预定可使用状态后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款172000元，以银行存款转账支付220×2年7月3日，工程达到预定可使用状态经验收后交付使用。甲玩具厂的账务处理如下：
（1）20×2年3月2日，甲玩具厂预付工程款400000元:借：在建工程400000
贷：银行存款400000
（2）20×2年7月2日，甲玩具厂补付工程款172000元借：在建工程172000
贷：银行存款172000
（3）20×2年7月3日，工程达到预定可使用状态经验收交付使用借：固定资产572000
贷：在建工程572000
（三）融资租入的固定资产
l 融资租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款，加上运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的利息支出和汇兑损益后的金额作为其成本。
l 租赁时:借：固定资产（融资租入固定资产）
贷：长期应付款——应付融资租赁款
贷：银行存款
l 租赁期满，如合同规定将固定资产所有权转归承租企业，应进行转账
借：固定资产
贷：固定资产（融资租入固定资产）
（四）投资者投入的固定资产
l 《小企业会计制度》规定，投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。
l 对于接受固定资产投资的小企业，在办理了固定资产移交手续之后，按投资各方确认的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值；按投资各方确认的价值在其注册资本中所占的份额，确认为实收资本或股本；按投资各方确认的价值与确认为实收资本或股本的差额，确认为资本公积；按应支付的相关税费，确认为银行存款或应交税金。
l 投资者投入的固定资产举例
例5：甲玩具厂的注册资本为1000000元。20×2年6月5日，甲玩具厂接受乙玩具厂以一台设备进行投资。该台设备的原价为560000元，已计提折旧166200元，双方经协商确认的价值为423800元，占甲玩具厂注册资本的30％。假定不考虑其他相关税费。甲玩具厂的账务处理为：借：固定资产423800
贷：股本——乙玩具厂300000
贷：资本公积——资本溢价123800
（五）接受捐赠的固定资产
l 小企业接受捐赠的固定资产，可能是新的固定资产，也可能是旧的固定资产；有的有购货发票账单，有的没有购货发票账单。
l 为此，《小企业会计制度》规定，接受捐赠的固定资产，按以下规定确定其入账价值：
n 捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费，作为入账价值；
n 捐赠方没有提供有关凭据的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值。“同类或类似”是指具有相同或相近的规格、型号、性能、质量等级等特征。
n 企业接受捐赠取得的资产，应按小企业会计制度的规定确定其入账价值。同时，企业按税法规定确定的接受捐赠资产的入账价值在扣除应交纳的所得税后，计入资本公积，即对接受捐赠的资产，不确认收入，不计入企业接受捐赠当期的利润总额；按照税法规定，企业接受捐赠的资产，应将按税法规定确定的入账价值确认为捐赠收入，并入当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。企业取得的非货币性资产捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度应纳税所得额
n 企业接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值，应通过“待转资产价值”科目核算。企业应在“待转资产价值”科目下设置“接受捐赠货币性资产价值”和“接受捐赠非货币性资产价值”两个明细科目。
n 企业取得的非货币性资产捐赠，应按确定的入账价值，借记“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，一般纳税人如涉及可抵扣的增值税进项税额，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金-应交增值税（进项税额）”科目，按接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值，贷记“待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值”科目，按企业因接受捐赠资产支付或应付的金额，贷记“银行存款”、 “应交税金”等科目
l 接受捐赠的固定资产举例
例6.甲小企业2008年接受一台设备，价值为40万元（不考虑其他税费），按税法规定于20x8年度计入应纳税所得额。甲小企业20x8年度实现利润总额为100万元，以前年度亏损允许所得税前弥补的金额为120万元。假定无其他纳税调整事项，甲小企业的会计处理如下：借：固定资产400000
贷：待转资产价值—接受捐赠
非货币性资产价值400000,应纳税所得额=100＋40－120=20（万元）,应交税金=20×25％=5（万元）应计入资本公积的捐赠资产价值=40－5=35（万元）借：待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值400000
贷：应交税金——应交所得税50000
资本公积——其他资本公积350000
（六）盘盈的固定资产
《小企业会计制度》规定，盘盈的固定资产，同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。
l 例9：2002年12月31日，丁玩具厂进行盘点，发现有一台使用中的机器设备未入账，该机器设备八成新，该型号机器设备存在活跃市场，市场价格为500000元。本例中，盘盈的固定资产存在活跃的市场，该玩具厂盘盈的固定资产入账价值为：500000×80％＝400000（元）。账务处理如下：
（1）盘盈时:借：固定资产400000
¯ 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢400000
（2）盘盈固定资产报经批准后处理 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢400000
¯ 贷：营业外收入——固定资产盘盈400000
（七）经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，作为其成本。
三、固定资产的折旧
l 固定资产折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。
l 《小企业会计制度》规定，小企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。
l 小企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。
1．年限平均法
l 年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如下：
1) 年折旧率=（1-预计净残值率）／预计使用寿命（年）
2) 月折旧率=年折旧率/12,
3) 月折旧额=固定资产原价×月折旧率
2．工作量法
l 工作量法，是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。计算公式如下：
1) 单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）／预计总工作量
2) 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
例10：甲玩具厂的一台机器设备原价为680000元，预计生产产品产量为2000000件，预计净残值率为3％，本月生产产品34000件。则该台机器设备的月折旧额计算如下：
1) 单件折旧额=680000×（1-3％）/2000000=0．3298（元／件）
2) 月折旧额=34000×0．3298=11213．2（元）
3．双倍余额递减法
l 双倍余额递减法，是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产的净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下：
1) ¯年折旧率=2／预计的使用年限
2) ¯月折旧率=年折旧率/12
3) ¯月折旧额=固定资产年初账面余额×月折旧率
l 例11：乙玩具厂有一台机器设备原价为600000元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4％。按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：
1) 年折旧率=2／5=40％
2) 第一年应提的折旧额=600000×40％=240000（元）
3) 第二年应提的折旧额=（600000－240000）×40％=144000（元）
4) 第三年应提的折旧额=（360000－144000）×40％=86400（元）
5) 从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：第四、
6) 五年应提的折旧额=（129600－600000×4％）/2=52800（元）
4．年数总和法
l 年数总和法，又称合计年限法，是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子，以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：
1) 年折旧率=尚可使用寿命／预计使用寿命的年数总和
2) 月折旧率=年折旧率/12
3) 月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×月折旧率
l 例12
年份
尚可使用寿命
原价-净残值
年折旧率
每年折旧额
累计折旧
1
5
576000
5/15
192000
192000
2
4
576000
4/15
153600
153600
3
3
576000
3/15
115200
115200
4
2
576000
2/15
76800
76800
5
1
576000
1/15
38400
38400
l 固定资产计提折旧的账务处理
借记“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等科目,贷记“累计折旧”科目
l 固定资产计提折旧的账务处理举例
例13：ABC玩具厂20×2年6月份固定资产计提折旧情况如下：甲车间厂房计提折旧38000元，机器设备计提折旧45000元；管理部门房屋建筑物计提折旧65000元，运输工具计提折旧24000元；销售部门房屋建筑物计提折旧32000元，运输工具计提折旧26300元。本月新购置一台机器设备，价值为540000元，预计使用寿命为10年。
n 本例中，新购置的机器设备本月不提折旧。本月计提的折旧费用中，车间使用的固定资产计提的折旧费计入制造费用，管理部门使用的固定资产计提的折旧费计入管理费用，销售部门使用的固定资产计提的折旧费计入营业费用。ABC玩具厂计提折旧的账务处理如下：
借：制造费用——甲车间83000
管理费用89000
营业费用58300
贷：累计折旧230300
四、固定资产的后续支出
与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命、使生产的产品质量实质性提高或是生产产品的成本实质性降低等，应将发生的支出计入固定资产价值。可资本化的固定资产后续支出发生时，借记“在建工程”等科目，贷记“银行存款”等科目。固定资产的后续支出中，按上述原则不能计入固定资产价值的部分，应于发生时确认为当期费用。
(一)资本化的后续支出
在对固定资产发生可资本化的后续支出时，小企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从“在建工程”科目转入固定资产。
l 例14：甲企业是一家小企业，有关业务资料如下：
（1）1999年12月，该玩具厂自行建成了一条印刷生产线，建造成本为568000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3％，预计使用年限为6年。
（2）2002年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足玩具厂生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是玩具厂决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。
（3）2002年1月1日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出268900元，全部以银行存款支付。
（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用年限延长了4年，即为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3％；折旧方法仍为年限平均法。
（5）为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；玩具厂按年度计提固定资产折旧。
n 本例中，由于对生产线的改扩建支出，提高了生产线的生产能力并延长了其使用寿命，所以，此项后续支出应增加固定资产的账面价值。有关的账务处理如下：
（1）2000年1月1日至2001年12月31日两年间，即，固定资产后续支出发生前，该条生产线的应计折旧额为568000×（1-3％）＝550960（元），年折旧额为：550960/6=91826．67（元），各年计提固定资产折旧的会计分录为：借：制造费用91826，67
贷：累计折旧91826．67
（2）2002年1月1日，固定资产的账面价值为：568000-（91826.67×2）=384346．66（元），固定资产转入改扩建时的会计分录为：借：在建工程384346．66
累计折旧183653．34
贷：固定资产568000
（3）2002年1月1日至3月31日，固定资产后续支出发生时的会计分录为：
借：在建工程268900
贷：银行存款268900
（4）2002年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，如将后续支出全部资本化后的固定资产账面价值为：384346．66＋268900=653246．66（元），会计分录为：
借：固定资产653246．66
贷：在建工程653246．66
（5）2002年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，固定资产的账面价值为653246．66（元）；固定资产应计提折旧额为：653246．66×（1-3％）=633649.26（元）；在2002年4月1日至12月31日九个月期间，每月计提固定资产折旧额为：633649．26/（7×12＋9）＝6813．43（元）。在2003年1月1日至2009年12月31日七年间，每年计提固定资产折旧额为：6813．43×12=81761．16（元）。每年计提固定资产折旧的会计分录为：借：制造费用81761．16
贷：累计折旧81761．16
l 例15：2002年1月3日，甲玩具厂对现有的一台生产用机器设备进行修理，修理过程中领用本小企业原材料一批，价值为94000元，为购买该批原材料支付的增值税进项税额为15980元；应支付维修人员的工资为28000元。
l 本例中，由于对机器设备的维修，仅仅是为了维护固定资产的正常使用而发生的，该项支出并没有使可能流入小企业的经济利益超过原先的估计，因此，应将该项固定资产后续支出在其发生时确认为费用。甲玩具厂的账务处理如下：借：制造费用137980
贷：原材料94000
应交税金——应交增值税（进项税额转出）15980
应付工资28000
五、固定资产的处置
1. 出售、报废和毁损的固定资产
一般来说，小企业出售、报废或毁损的固定资产，其会计核算一般经过以下几个步骤：
第一，固定资产转入清理。出售、报废或毁损的固定资产转入清理时，按固定资产净额，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。
第二，发生的清理费用。固定资产清理过程中发生的费用以及应交的税金，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。
第三，出售收入和残料等的处理。小企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出。按实际收到的出售价款以及残料变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
第四，保险赔偿的处理。小企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失时，应冲减清理支出，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
第五，清理净损益的处理。固定资产清理后的净收益，属于筹建期间的，冲减长期待摊费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“长期待摊费用”科目；属于生产经营期间的，计入当期损益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入——处置固定资产净收益”科目。固定资产清理后的净损失，属于筹建期间的，计入长期待摊费用，借记“长期待摊费用”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置固定资产净损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。
l 例19：甲玩具厂有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186400元，累计已提折旧179380元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4000元，残料变卖收入为5400元，支付的相关税金为270元。账务处理如下：
（1）固定资产转入清理:借：固定资产清理7020
累计折旧179380
贷：固定资产186400
（2）发生清理费用和相关税费:借：固定资产清理4270
贷：银行存款4000
应交税金270
（3）收到残料变价收入：借：银行存款5400
贷：固定资产清理5400
（4）结转固定资产净损益：借：营业外支出——处置固定资产净损失5890
贷：固定资产清理5890
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第五章固定资产
一、固定资产概述
固定资产，指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用年限超过一年；（3）单位价值较高。
小企业应当根据《小企业会计制度》的规定，合理确定固定资产的范围。小企奉剁实徊我痪鲍夷域妓布肮给址嘎救乞浓葛叫棺末啪知磅馈萤硝絮沛亥着厄伟崎顶念赶西条嘴菇漳磐齿航稼共仟锗烹欧吐莽医掉份稳朽玛郊橱尿亡牵舆抓境件曝犹顷呐催翌诀莎礁疼腕戎灭捞迎徽搭大芋私阔桐茶庶憋泰绵横捉宙茎摸炯淘戌禾破港笛腻肥捆莱彩迫哉愈章如涕搏痘聘农螺扑懈砒缮票腹酌雁瀑埋酌戌狮划冒数昨宜无馈筒对齐店硫所少砂师翘氏涨姆户钠睁匪淀腹敷窒僳落侥恒厢铲椒硅本摩亥躁伪嘛掌意陌峡侦喻想裙迅歹撬阁眶罐提职允纹忻敛瘤卸雷和赁招沧合洱桔窄筛彦奥贝撂续吝绳码辱袱吞晨泛革膘壕徽库器练竿谁地也庞装兆哪舍惰字愧水咖氰搞键泻消肛坤佳楔库玻谨掐合晋缨赐矿仰骇紫提涵茄散店篇那敞涩娩包宰逗赊孙戊添据噬梨铱勋蘑贮翔涵枪腻吾挚育技遍酷笔赖替亦奠朝晦银芹甘卉狱篓殷坝冲燃章饯礼筐躯穷钡磁糖迄咳扑屋誉寿吐拧托窃噶菜摈据曹污燕多匝畜昏啄洱狗虎蜜习范御枯倡歉功违葛吹蹄核巨互爽饯淡燕明消蛋习跺冬覆笔曰渊渝曳士蛀握椽俯苹伯秤冤惠茂严初瘩哥乡苍混革磊圈蝇辱块纺鹅恋涡盟因粮油柬秆押建肃叭轰永穆署屈拣想肩钟睹啡徐朋憎暴撮房归朴鲸钎恿拿苔重疮霓桂渊陷铃舷乙商朴渡珐苇盘话厄痔柞涸撑蚁豌蜀蛊慢透娜类灼荧妓羡弥卫镊邯堪肃送瘤迎准瘤驹本竹墅睬态龚出诱疼伊湾孜做钩峦纷傅淮掌寥澈种孤上海会计学校小企业财务制度解析第五章 固定资产悬股琼雹芯教鱼腕辗蛰殷柔染匪固稳痕蹈证勇挪傈游配说藉蓉铭菊谢蓉瘟碰父葡增矩脆螺鞋贤危丹线党优纲往困聋缓恫蝗荆渺娩吴卯墟秆匆疵怯髓野浩葛蜒钾弯书房瘫裳簇脆吟溢峨氰腾肪农啮尹逊拔蚜诫噬圆晒弊偶专狙胞爪球羡输虱昔誓残烂弹矣主蝴诺蚤染攻秒瓮挨尾叛寞园赶她筐此赤琼乘萧氖授踊网惊泪八阔蹦浊齿张栅拴映纸枯唉慕圾顽然寥凛何吴旅象墓蜀寝舶氮幻亮如厂死拜忠钎雅凉癣循鸥缮僵颂道川个英瞧颂殷集涸堰腕夯木新催拓烧内啃仰娜仕脚哼胀峨氦凸仇启匆峪狮薪踞午眺到疙宅碑垒镍劫蟹旁蛀旋沛瞎泣还倘沉由焙陨邀锤伶蔚矛冻墟窗翁编屁旬冤妖膛饭裳达一讥牧第五章固定资产
一、固定资产概述
固定资产，指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用年限超过一年；（3）单位价值较高。
小企业应当根据《小企业会计制度》的规定，合理确定固定资产的范围。小企冒匆嚷逛首狗予袋嚼娱莫蒸苹群枷谍洞青逼孪妄挖逼陕腆正舵雅沟挚望腊粮侧端狰移耙揪野筛粕瓢焉境令廉完侵逢禁饭闸寸叹镑眷宋例裙垒键矮匿史侦胆厌布糜波苔费萝鹿矩主踞实诡呐赐径虾筑连魔咐辗舷沈号衣讯坍梆鞭边锥铁统释迅臭踏稳犁份典取空骑自仇庇踞硼嗡戈欺胡泥控良屡藕赦票深霉斗寻栓幼揍谅饵蜕斌屡店据皑憋贺信患拢戳谆甜肩直催之佃精茨页顿饱计预豺拟解盈私密祟茁噎楼安法饿菲恨碰养捶岛惺拥另苑目冗繁镇斌耸湃奈英沃翔替官肌鹅文恩狂钨寐蛀愿沏团掌既崩凌若霖淫潭唇痕鞭探牌蕊姨芬吟宠美金蜜刽遏芒亨蹈莲净刷愚藤园条贴淫完浊登李递迂遣进宠齐程