中级财务会计-第八章-资产减值.doc

第八章 教学安排的说明章节题目：资产减值学时分配:本章教学目的与要求：通过学习,学生应了解资产减值的含义与认定，掌握资产可收回金额的含义与确定方法、资产减值的会计处理核算。其 它:课 堂 教 学 方 案课题名称:资产减值概述授课时数：授课类型：理论课教学方法与手段：讲授教学目的要求：掌握资产减值的含义与认定.教学重点、难点:资产减值的含义与认定是本节的重点，判断减值的迹象是本节的难点。教学内容及组织安排：8.1资产减値概述一、资产减值的含义资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值.资产减值是和资产计价相关的，是对资产计价的一种调整。这里的资产,除了特别规定外，包括单项资产和资产组.二、资产减值的认定本章仅限于企业会计准则第8号资产减值规定的资产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理.（固定资产、在建工程、无形资产、长期股权投资、商誉、采用成本模式计量的投资性房地产）不适用存货、金融资产、公允价值模式计量的投资性房地产等。企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。以摊余成本计量的金融资产发生减值时,应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益.对以摊余成本计量的金融资产(应收款项、持有至到期投资）确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。可供出售金融资产发生减值(价值将持续下跌）时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失,应当予以转出，计入当期损益.该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回（公允价值变动计入资本公积）。企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：（一）资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。（二）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响。（三）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。（四）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏.（五）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。（六）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期,如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损)远远低于（或者高于)预计金额等。（七）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。三、资产减值与计量属性对于资产减值来说,当某项资产的账面价值低于其可收回价值时，将其差额记录为一项减值损失，相应提取的减值准备作为该资产的减项,按其净额列示在资产负债表上. 资产减值会计正好能在以历史成本计量的基础上用公允价值等其他计量属性对之加以修正，以弥补历史成本的缺陷，提高会计信息的相关性 .课堂练习或讨论、布置作业：课 堂 教 学 方 案课题名称：资产可收回金额的计量授课时数：授课类型：理论课教学方法与手段:讲授教学目的要求：掌握公允价值的确定方法、预计未来现金流量的确定方法、掌握资产可收回金额的含义与确定方法.教学重点、难点：资产可收回金额的含义与确定方法是本节的重点和难点。教学内容及组织安排：课堂练习或讨论、布置作业：8。2资产可收回金额的计量一、资产可收回金额的含义资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。事实上,资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值,不需要再估计另一项金额。资产的公允价值减去处置费用后的净额一般视为资产的可收回金额。二、资产可收回金额的估计方法企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。（一)公允价值减去处置费用后净额的估计资产公允价值的确定方法(1）以公平交易销售协议价作为公允价值 （2)以市场价格作为公允价值 （通常应当根据资产的买方出价确定）(3)以可获取的最佳信息为基础,估计公允价值（可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果） （二)资产预计未来现金流量现值的估计资产预计未来现金流量的现值,应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。1.确定资产预计未来现金流量的现值应当考虑三个因素：预计未来现金流量 使用寿命 折现率其中资产使用寿命的预计与固定资产、无形资产准则使用寿命预计方法相同。2。预计未来现金流量的基础:合理、有依据应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据,以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。企业管理层如能证明递增的增长率是合理的,可以以递增的增长率为基础。建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5 年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的,可以涵盖更长的期间。3。 预计未来现金流量应当包括的内容（1)资产持续使用过程中预计产生的现金流入 出于数据可靠性和便于操作等方面考虑，建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5 年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的,可以涵盖更长的期间。(2)为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计的现金流出 如在建工程、开发中的无形资产，预计时应当包括为使其达到可使用(或可销售)状态而发生的全部现金流出数。（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量 3. 预计资产未来现金流量应当考虑的因素（1) 以资产的当前状况为基础（不包括改良的影响金额），不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。（2)不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量筹集资金的货币时间价值已经通过折现因素予以考虑折现率要求是以税前基础计算确定的，因此要求现金流量的预计也必须建立在税前基础之上.(3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率一致。（4)内部转移价格应当予以调整（采用最佳市场价格估计数预计）4。 预计资产未来现金流量的方法(1）传统法:根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测（2）期望现金流量法:每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量与其发生概率加权计算. 5。 折现率折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率.该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据 该资产的利率无法从市场获得的,可以使用替代利率（企业加权平均资金成本、增量借款利率等）估计折现率课堂练习或讨论、布置作业:课 堂 教 学 方 案课题名称:资产减值的会计处理授课时数：授课类型：理论课教学方法与手段:讲授教学目的要求:掌握资产减值的会计处理。教学重点、难点：单项资产减值的会计处理是本节的重点,资产组、商誉减值的会计处理是本节的难点。教学内容及组织安排：8.3资产减值的会计处理一、资产减值的计提基础单项资产或资产组有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额.企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组.资产组应当由创造现金流入相关的资产组成.(一)认定资产组最关键的因素是该资产组能否独立产生现金流入。企业的某一生产线、营业网点、业务部门等，如果能够独立于其他部门或者单位等形成收入、产生现金流入，或者其形成的收入和现金流入绝大部分独立于其他部门或者单位、且属于可认定的最小资产组合的,通常应将该生产线、营业网点、业务部门等认定为一个资产组。几项资产的组合生产的产品(或者其他产出）存在活跃市场的,无论这些产品(或者其他产出）是用于对外出售还是仅供企业内部使用，均表明这几项资产的组合能够独立产生现金流入,应当将这些资产的组合认定为资产组。(二）企业对生产经营活动的管理或者监控方式、以及对资产使用或者处置的决策方式等，也是认定资产组应考虑的重要因素.比如，某服装企业有童装、西装、衬衫三个工厂，每个工厂在核算、考核和管理等方面都相对独立,在这种情况下，每个工厂通常为一个资产组。再如,某家具制造商有A车间和B车间，A车间专门生产家具部件(该家具部件不存在活跃市场），生产完后由B车间负责组装，该企业对A车间和B车间资产的使用和处置等决策是一体的,在这种情况下,A车间和B车间通常应当认定为一个资产组。资产组认定后不得随意变更。二、资产减值的会计处理可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备. 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回（一方面通常属于永久性减值，另一方面避免操纵利润）。以前期间提取的减值准备，在资产处置、出售、对外投资、非货币性交易换出、抵偿债务等时，才可以转出。企业计提各项资产减值准备所形成的损失均通过“资产减值损失科目核算。 (一）单项资产减值的会计处理 1。固定资产发生减值 借:资产减值损失计提固定资产减值损失 贷:固定资产减值准备 2.无形资产发生减值n n借：资产减值损失计提无形资产减值损失 n 贷：无形资产减值准备 3。采用权益法核算的长期股权投资发生减值n 借：资产减值损失计提长期股权投资减值损失 n 贷：长期股权投资减值准备资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。（二）资产组减值的会计处理1.资产组账面价值的确定资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流的现值两者之间的较高者确定。 资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。 资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外. 资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的(总部资产和商誉分摊至某资产组或者资产组组合的,该资产组或者资产组组合的账面价值应当包括相关总部资产和商誉的分摊额），应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。 以上资产账面价值的抵减,应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定）、零。举例：A、B、C设备作为一个资产组独立产生现金流量。2007年12月31日，该资产组生产产品有替代品上市导致销路猛减，进行减值测试.A、B、C账面价值分别为20、30、50万元,A公允价值减处置费用后净额(可收回金额)为15万元（B、C可收回金额不可确定），该资产组预计可收回金额为60万元.答：该资产组减值10060=40万元按账面价值比例分摊至A、B、C:A:4020%=8（20-15）固A分摊5万元，剩余3万元分摊至B、CB:4030+3 =13.125C:4050+3 =21。87（三）总部资产减值的会计处理企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较,据以判断是否需要确认减值损失。两种方法：第一、将总部资产的账面价值分配到与该总部资产相关的各资产组，以各资产组为基础进行资产减值的会计处理.对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额第二、将总部资产并入与该总部资产相关的各资产组，合并为一个更大的资产组组合,以此为基础进行资产减值的会计处理。1.将总部资产的账面价值分配到与该总部资产相关的各资产组时的资产减值的会计处理 首先，在确定各资产组的基础时，按照一定的标准将总部资产的账面价值分配于各资产组.其次，分别计算确定包含总部资产账面价值分配额的各资产组的账面价值及其可收回金额，并分别对各资产组（包含总部资产分配额）的账面价值与其可收回金额进行比较，按照各资产组的账面价值高于其可收回金额的差额,分别确认各资产组应确认的减值损失，将各资产组的账面价值减记至其可收回金额。最后，将包含总部资产账面价值分配额的各资产组应确认的减值损失，采用以账面价值为基础的分配比例等合理的方法,分配于该资产组内的各项资产。举例:某企业拥有总部资产办公楼账面价值300万元和A、B、C三个资产组账面价值分别为200、300、400万元,公允价值分别为398、328、542万元,剩余使用寿命分别为10年、20年、20年。该办公楼可以在合理一致基础上分摊至相关资产组.进行减值测试:1) A、B、C(不含总部资产）未减值2)将总部资产分摊至资产组：A、B、C使用寿命权重：1:2：2加权计算后的账面价值200：600：800分摊比例：=12.5%；=37.5%；=50%分摊额：A=30012。5%=37.5； B=30037。5=112。5；C=30050=150分摊后各资产组账面价值(含总部资产）：A=200+37。5=237.5;B=112。5+300=412。5；C=150+400=550比较可收回金额:A未减值；B减值=412.5328=84。5 C减值=550-542=8 总部资产减值=23.05+2.18=25。23万元2.总部资产并入与该总部资产相关的各资产组合并为一个更大的资产组组合时资产减值的会计处理 对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，确认减值损失。其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。最后，比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额。（四）商誉减值的会计处理1。商誉账面价值的分摊企业合并所形成的商誉,至少应当在每年年度终了时进行减值测试 商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。对于因企业合并形成的商誉的账面价值,应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的,应当将其分摊至相关的资产组组合。-公允价值比例公允价值难以可靠计量的，账面价值比例 2.商誉减值的会计处理在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较,确认相应的减值损失。再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试,比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认商誉的减值损失。减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值. 借：资产减值损失- 商誉减值损失 贷:商誉减值准备课堂练习或讨论、布置作业:2007年1月1日，甲企业以1600万元收购乙企业80%股权。乙企业可辨认资产的公允价值1500万元（无负债).甲企业合并报表中确认商誉400万元（16001500*80)和少数股东权益300万元（1500*20）。乙企业所有资产被认定为一个资产组。2007年末该资产组可收回金额为1000万元，可辨认资产的账面价值1350万元。(归属于少数股东的商誉100万元-（1600/80-1500）80%）2007年末商誉可辨认资产合计账面价值40013501750未确认归属于少数股东的商誉100-100调整后价值50013501850可收回金额100减值损失850减值损失分摊：2007年末商誉可辨认资产合计账面价值40013501750确认的减值损失400350750确认减值损失后的账面价值010001000一、单项选择题 1。资产减值是指资产的( ）低于其账面价值的情况。A.可变现净值B。可收回金额C。预计未来现金流量现值D.公允价值【正确答案】 B 2。在判断下列资产是否存在可能发生减值的迹象时,不能单独进行减值测试的是（ )，A。长期股权投资 B。专利技术 C.商誉 D。金融资产【正确答案】 C 鉴于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。 3。假定某资产因受市场行情等因素的影响,在行情好、一般和差的情况下，预计未来第3年可能实现的现金流量和发生的概率分别是100万元（70）、85万元（20)、60万元（10%)，则第3年的预计现金流量是（ ）万元.A100 B93 C85 D70【正确答案】 B 第3年的预计现金流量10070+8520%+601093（万元）。 4.当有迹象表明企业已经计提了减值准备的固定资产减值因素消失时,其计提的减值准备应该（).按照账面价值超过可收回金额的差额全部予以转回按照账面价值超过可收回金额的差额补提资产减值准备不进行账务处理按照账面价值超过可收回金额的差额在原来计提的减值准备范围内予以转回【正确答案】 C 5。计提资产减值准备时，借记的科目是（ ）.A营业外支出B管理费用C投资收益D资产减值损失【正确答案】 D 6.甲公司于207年3月用银行存款6000万元购入不需安装的生产用固定资产。该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。207年12月31日，该固定资产公允价值为5544万元,208年12月31日该固定资产公允价值为5475万元，假设该公司其他固定资产无减值迹象，则209年1月1日甲公司固定资产减值准备账面余额为（ )万元.A.0 B.219 C。231 D。156【正确答案】 C 207年每月应提折旧6000/24025（万元），207年应提折旧259225（万元)，即该固定资产207年末账面净值为60002255775（万元)，高于公允价值5544万元,应提减值准备57755544231（万元）；208年每月应提折旧5544/（2409）24（万元）,208年应提折旧2412288（万元),208年末该固定资产账面净值为57752882315256（万元)，低于公允价值5475万元，不需计提减值准备，则209年1月1日固定资产减值准备账面余额为231万元. 7.205年12月31日甲企业对其拥有的一台机器设备进行减值测试时发现，该资产如果立即出售了，则可以获得920万元的价款，发生的处置费用预计为20万元；如果继续使用,那么在该资产使用寿命终结时的现金流量现值为888万元。该资产目前的账面价值是910万元，甲企业在205年12月31日应该计提的固定资产减值准备为( ）万元。A10B20C12D2【正确答案】 A 可收回金额应取（92020）和888中的较高者,即900万元，计提的减值准备91090010(万元)。 8。2006年1月1日，宁静公司以银行存款666万元购入一项无形资产，其预计使用年限为6年，采用直线法按月摊销，2006年和2007年末，宁静公司预计该无形资产的可收回金额分别为500万元和420万元，假定该公司于每年年末对无形资产计提减值准备，计提减值准备后，原预计的使用年限保持不变,不考虑其他因素,2008年6月30日该无形资产的账面净值为（ ）万元。A666B388.5C350D405【正确答案】 D 该公司每年摊销的无形资产金额是666/6111（万元），所以在2006年年底计提的无形资产减值准备是（666111)50055(万元),2007年应该摊销的无形资产金额是500/5100（万元),2007年年底的无形资产可收回金额是420万元,大于此时的账面价值400万元（500100),所以不用进行账务处理，即不用转回无形资产减值准备。2008年前6个月应该摊销的无形资产金额是400/4/12650（万元），所以2008年6月30日该无形资产的账面净值为66611110050405（万元）。 9.2006年1月1日,宁静公司以银行存款666万元购入一项无形资产，其预计使用年限为6年，采用直线法按月摊销，2006年和2007年末，宁静公司预计该无形资产的可收回金额分别为500万元和420万元，假定该公司于每年年末对无形资产计提减值准备，计提减值准备后，原预计的使用年限保持不变,不考虑其他因素，2008年6月30日该无形资产的账面余额为( ）万元,该无形资产的账面价值为（ )万元。A666，405B666,350C405，350D405，388。5【正确答案】 B 无形资产的账面余额就是其购入时的入账价值666万元；无形资产的账面价值无形资产的入账价值摊销的无形资产计提的无形资产减值准备6661111005055350（万元）。 10。甲公司拥有B公司30的股份，以权益法核算，2007年期初该长期股权投资账面余额为100万元，2007年B公司盈利60万元，其他相关资料如下：根据测算，该长期股权投资市场公允价值为120万元,处置费用为20万元,预计未来现金流量现值为110万元,则2007年末该公司应提减值准备（ ）万元。A.0B.2C。8D。18【正确答案】 C 根据新准则规定,资产存在减值迹象的,应当估计其可收回金额，本题中资产的可收回金额应是(12020)和110万元中的较高者，即110万元,2007年末长期股权投资的账面价值100+6030118（万元),所以应计提减值准备1181108（万元）. 11。认定为资产组最关键的因素是（ ）.A该企业的各项资产是否可以独立产生现金流入B该资产组是否可以独立产生现金流入和现金流出C该资产组的各个组成资产是否都可以独立产生现金流入D该资产组能否独立产生现金流入【正确答案】 D 资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。 二、多项选择题 1.以下资产中属于资产减值准则中所包括的资产的是（ ）。A对联营企业的长期股权投资B商誉C采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产D存货E固定资产【正确答案】 ABE 资产减值准则中所包括的资产指的是非流动资产，所以没有存货；采用公允价值模式计量的投资性房地产，期末是根据投资性房地产的公允价值调整其账面价值的，即公允价值和账面价值的差额计入到当期损益，不计提资产减值准备的。 2。下列情况中有可能导致资产发生减值迹象的有（ ）。A资产市价的下跌幅度明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌B如果企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响C如果有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏D资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额E资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算【正确答案】 ABCDE 3。可收回金额是按照下列（）两者较高者确定的.长期资产的账面价值减去处置费用后的净额长期资产的公允价值减去处置费用后的净额未来现金流量未来现金流量现值【正确答案】 BD 4。以下可以作为资产的公允价值减去处置费用后的净额的是（ ）。A根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用后的金额B资产的市场价格减去处置费用后的金额C如果不存在资产销售协议和资产活跃市场的，根据在资产负债表日处置资产，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去处置费用后的金额D该资产的预计未来现金流量现值减去资产负债表日处置资产的处置费用后的金额【正确答案】 ABC 5。企业在确定资产预计未来现金流量的现值应当考虑的因素包括（ ）.A以资产的当前状况为基础B预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量C对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致D内部转移价格【正确答案】 ABCD 6。企业在计算确定资产可收回金额时需要的步骤（ ）.A计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额B计算确定资产预计未来现金流量的现值C计算确定资产预计未来现金流量D比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值，取其较高者E比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量，取其较高者【正确答案】 ABD 7。企业在计提了固定资产减值准备后，下列会计处理正确的是( )。A固定资产预计使用寿命变更的，应当改变固定资产折旧年限B固定资产所含经济利益预期实现方式变更的，应改变固定资产折旧方法C固定资产预计净残值变更的,应当改变固定资产的折旧方法D以后期间如果该固定资产的减值因素消失，那么可以按照不超过原来计提减值准备的金额予以转回【正确答案】 AB 8.下列各项中，体现会计核算谨慎性要求的有（ ）。A对固定资产采用年数总和法计提折旧B计提长期股权投资的减值准备C融资租入固定资产的会计处理D存货期末采用成本与可变现净值孰低计价【正确答案】 ABD 9.下列各项中，需要对固定资产账面价值进行调整的有( ）。A.对固定资产进行大修理B。对固定资产进行改扩建C.对经营租赁租入固定资产进行改良D。计提固定资产减值准备【正确答案】 BD 【答案解析】 对固定资产进行大修理，应将其计入当期费用；对固定资产进行改扩建，应调整固定资产的账面价值;对经营租赁租入的固定资产进行改良,应计入“长期待摊费用”科目核算；计提固定资产减值准备，使固定资产账面价值减少. 10。下列各项中影响无形资产账面价值的有（ )。A无形资产的入账价值B计提的无形资产减值准备C出租无形资产的摊销额D企业自有无形资产的摊销额【正确答案】 ABCD 11。对某一资产组减值损失的金额需要（ ）.A抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值B根据该资产组中的商誉以及其他各项资产所占比重，直接进行分摊C在企业所有资产中进行分摊D根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重,按照比例抵减其他各项资产的账面价值【正确答案】 AD 资产组的减值损失金额应当先抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值，然后根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值。 12.总部资产的显著特征是（ )。A能够脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入B难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入C资产的账面价值难以完全归属于某一资产组D资产的账面余额难以完全归属于某一资产组【正确答案】 BC 三、判断题 1。资产减值准则中所涉及到的资产是指企业所有的资产。( ）错 2。如果用于估计折现率的基础是税后的，不用将其再调整为税前的.（ ） 错 3。折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率.该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。（ ）对 4.固定资产在计提了减值准备后，未来计提固定资产折旧时，仍然按照原来的固定资产原值为基础计提每期的折旧，不用考虑所计提的固定资产减值准备金额。（ ）错 5。如果某些机器设备是相互关联、相互依存的，其使用和处置是一体化决策的，那么这些机器设备很可能应当认定为一个资产组.( )对 6.资产组确定后,在以后的会计期间也可以根据具体情况变更.（ ）错 7.对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组,再据以比较该资产组的账面价值和可收回金额，再按照相关处理方法进行核算。( ） 错 8.因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,每年都应当进行减值测试.（ )对 四、计算题 1。华夏公司拥有的甲设备原值为3000万元,已计提的折旧为800万元，已计提的减值准备为200万元,该公司在2006年12月31日对甲设备进行减值测试时发现，该类设备存在明显的减值迹象,即如果该公司出售甲设备,买方愿意以1800万元的销售净价收购；如果继续使用，尚可使用年限为5年，未来4年现金流量净值以及第5年使用和期满处置的现金流量净值分别为600万元、550万元、400万元、320万元、180万元.采用折现率5%.要求：确定该资产是否发生减值？如果发生减值了，计算其减值准备并做出相关的账务处理。(保留两位小数）【正确答案】 （1)计算固定资产的账面价值：该资产的账面价值原值累计折旧计提的减值准备30008002002000（万元)(2）计算资产的可收回金额：公允价值减去处置费用后的净额为1800万元；预计未来现金流量现值600/(1+5%)+550/（1+5）2+400/（1+5%)3+320/（1+5)4+180/（1+5%）51820。13（万元）所以该资产的可收回金额为1820.13万元，低于该资产的账面价值2000万元，即甲设备发生了减值。（3)应该计提的资产减值准备20001820。13179。87（万元)。借：资产减值损失179。87贷：固定资产减值准备179.87 2.甲公司某一生产线由A、B、C三台机器构成，这三台机器均无法产生独立的现金流，但组成生产线后可以产生现金流，即A、B、C构成资产组。A、B、C三台机器的成本分别为40万元、60万元和100万元，预计使用年限均为10年,预计残值为0，采用直线法计提折旧。2006年由于其所生产产品在市场上出现了替代产品上市,影响了企业的竞争力，导致企业销售锐减40%，因此,对该生产线于年末进行减值测试.2006年年末确定的A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，B、C机器的公允价值减去处置费用后的净额无法合理估计，2006年年底整条生产线预计尚可使用年限为5年，假定估计该资产组未来5年预计现金流量现值之和为60万元。要求：确定该资产组的减值损失并将资产减值损失分摊至各个资产,作出相关的账务处理。【正确答案】 （1）确定2006年12月31日该资产组的账面价值（4040/105）+（606060/105)+（100100/105）100（万元)（2)估计资产组的可收回金额由于公司无法估计B、C机器的公允价值减去处置费用后的净额，而可以知道资产组未来5年预计未来现金流量现值之和为60万元，则可以确定该资产组的可收回金额为60万元。（3)确定资产组的减值损失该资产组的减值损失1006040(万元）。（4）将资产组的资产减值损失40万元分摊至A、B、C资产。由于这里不涉及到商誉,所以直接按照资产的账面价值比重来分摊总的资产减值损失即可.A资产应分摊的资产减值损失4020/1001008(万元），但需要注意的是A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，计提了减值准备后A机器的账面价值不应低于15万元，所以这里虽然计算出来应分摊的减值准备是8万元，但只能确认资产减值损失5万元，因为20812万元15万元。这样按照账面价值比重计算的A应分摊的额8万元减值损失中还剩余3万元没有确认,这3万元应根据该资产组内其他固定资产B、C在初次分摊减值损失后确定的账面价值再按照账面价值的比重分摊。B资产应分摊的资产减值损失4030/100100%12（万元）,此时B的账面价值301218（万元）;C资产应分摊的资产减值损失4050/10010020（万元)，此时C的账面价值502030（万元)；(5)将剩余的3万元减值继续分摊至B、C资产中B资产应分摊的资产减值损失318/(18+30）1001.125(万元）；C资